新增值税暂行条例下固定资产进项税抵扣问题会计 小小2009-10-23 17:49阅读 30评论 0字号： 大大 中中一、固定资产进项税抵扣的相关规定（一）抵扣资格和范围。 《暂行条例》规定：增值税一般纳税人 可对 2009 年 1 月 1 日及其之后取得的固定资产，按规定抵扣增值税 进项税额。固定资产是指期限超过 12 个月的机器、机械、运输工具 以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。同时《暂行条例》 特别指出，与企业技术更新无关，且容易混为个人消费的应征消费税 的小汽车、摩托车和游艇不在可抵扣固定资产之列。（二）抵扣条件和税率。1、 增值税一般纳税人 2009 年 1 月 1 日及其以后新增的固定资产， 可凭税务机关已经认证的单据抵扣进项税额，但发生下列情形的除 外：一是用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个 人消费：二是发生非正常损失。符合抵扣条件的固定资产，如在购进 过程中发生运输费用，也可依据运输单据票面金额 7%的比例抵扣进 项税额。2、一般纳税人的增值税税率为 13%或 17%，小规模纳税人的增 值税税率为 3%。（三）抵扣凭证及期限。增值税一般纳税人 2009 年 1 月 1 日及 其以后取得固定资产增值税专用发票、 海关进口增值税专用缴款书和 运输费用结算单据，必须自该专用发票开具之日起 90 日内到税务机 关认证， 并于认证通过的当月按照增值税有关规定核算当月进项税额 申报抵扣。二、固定资产进项税抵扣的会计处理（一）增加固定资产。企业通过采购、接受捐赠转入、接受投资 转入、 非货币性资产交换转入等方式增加的固定资产或企业购进用于 自制固定资产的货物、 接受用于自制固定资产的应税劳务和为购进固 定资产所支付的运输费用等， 应按照有关固定资产初始成本确定的会 计规定，将专用发票上固定资产价款与增值税进项税额的合计数。借 记“固定资产”“工程物资”“在建工程”等科目，按照应付或实际 、 、 支付的金额或接受资产的价值，贷记“应付账款”“应付票据”“银 、 、 行存款”“待转资产价值”等科目。 、（二）进项税额抵扣。企业持增加固定资产的专用发票抵扣联要 定期到税务机关认证，经税务机关审查批准按规定抵扣进项税额后，应按实际抵扣的金额，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记 “固定资产”科目。如果企业直接收到税务机关以货币资金退回的进 项税额，应借记“银行存款”科目，贷记“固定资产”科目。如果原 购进的固定资产进项税额经税务机关审查不符合抵扣规定， 那么原记 入固定资产的价值不做调整。（三）已提折旧的处理。对于已按全价计入固定资产成本，并已 按月计提折旧的，不再追溯调整，应从抵扣的当月，重新计算固定资 产的折旧额，即从原价中扣除抵扣金额和已计提折旧后的净额，按尚 可使用年限和原已确定的固定资产折旧方法，计算出应计折旧额，并 按新计算的折旧额提取折旧。（四）固定资产处置的处理。1、企业销售已使用过的固定资产，如该项固定资产在取得时， 其增值税进项税额已抵扣过，销售时计算确定的增值税销项税额，应 借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项 税额） ”科目。2、企业销售本企业已使用过的固定资产，如该项固定资产在取 得时，其增值税进项税额未抵扣过，按税法规定在销售时允许抵扣的 增值税进项税额， 应借记 “应交税费——未交增值税” 科目， “固 贷记定资产清理”科目，销售时计算确定的增值税销项税额，应借记“固 定资产清理”科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额） ” 科目。三、固定资产进项税抵扣处理中的难点（一）固定资产的界定。处理固定资产相关业务时，首先要判断 其是否为税法规定的固定资产。从定义看，税法所指固定资产要小于 会计规定的范畴，不包括房屋、建筑物等不动产。此外， 《暂行条例》 还特别指出了三种不可抵扣的固定资产：应征消费税的小汽车、摩托 车和游艇。 如何判断其进项税额能否抵扣呢？关键是要判断该运输工 具是否为生产经营所必须。 《关于调整和完善消费税政策的通知》 根据 （财税[2006]33 号） 的规定， 下列种类不属于可抵扣进项税额的范围： 一是含驾驶员座位在内最多不超过 9 个座位（含 9 个） ，用于载运乘 客和货物的各类乘用车；二是含驾驶员座位在内的座位数在 10 至 23 座（含 23 座） ，用于载运乘客和货物的各类中轻型商用客车；三是用 排气量小于 1.5 升（含 1.5）的乘用车底盘（车架）改装、改制的车 辆；四是用排气量大于 1.5 升的乘用车底盘（车架）或用中轻型商用 客车底盘（车架）改装、改制的车辆；五是各类两轮、三轮摩托车： 六是长度大于 8 米（含 8 米）小于 90 米（含 90 米） ，内置发动机， 可以在水上移动， 主要用于水上运动和休闲娱乐等非牟利活动的机动 艇。（二）抵扣条件的判定。对符合税法规定范畴的固定资产，还要 进一步确认其产权及使用用途。在企业的生产经营过程中，所需要的 固定资产种类繁多。从取得来源看，有从外部购入、自制、投资、捐 赠、债务重组、非货币性资产交换、分配、融资租赁和经营租入等方式。取得方式不同，固定资产的产权关系也可能不同。通过前七种方 式取得的固定资产， 企业完全拥有该资产的所有权、 处分权与收益权， 属于企业自有固定资产；经营租人的固定资产，企业仅拥有该资产的 短期使用权和保管权；融资租入的固定资产，承租入承担了与资产有 关的一切风险与责任，在会计上“视同自有” ，作固定资产增加处理。 不同来源的固定资产， 哪些是可以抵扣进项税的呢？其核心是企业必 须拥有该固定资产的完全产权。毫无疑问，通过购入、自制、非货币 性资产交换、分配及接受投资、捐赠、债务重组方式取得的固定资产 是企业的自有资产，但是会计上“视同自有”的融资租入固定资产是 不是就等于“自有资产”呢？在增值税改革试点的相关法规中，国家 税务总局明确规定此类业务可以进行增值税进项税额抵扣， 但在新颁 布的增值税条例及相关文件中，则对该业务没有规定。笔者认为此类 资产不宜进行进项税额抵扣， 原因在于： 从融资租赁业务的性质来说， 属于非增值税应税劳务，应缴纳营业税，而融资方作为非增值税应税 劳务的受益方，当然也不能抵扣进项税额：另一方面，融资租赁费是 在相当长的时期内分期支付的， 这与分期付款购进货物的性质有根本 的不同，不符合购人资产的会计要件。如果允许此类业务抵扣增值税进项税，既是对其他企业公平权利的漠视与践踏，也会给恶意偷逃税 款者以可乘之机，形成税收漏洞。判定固定资产的产权后，还要明确 固定资产的使用用途，只有用于增值税应税项目的，才可以进行进项 税额抵扣。（三）抵扣税率的确定。抵扣税率的高低决定了可抵扣进项税额 的多少，进而决定了企业的税负水平。正常情况下，企业的抵扣税率 应为 17%或 13%，如从小规模纳税人处购进，并取得了由税务机关 代开的增值税专用发票， 抵扣税率为 3%。 但是由于我国自 2004 年起， 先后在东北、中部等部分地区进行了扩大增值税抵扣范围的试点改 革，导致了各地固定资产税务处置的差异，增加了确定抵扣税率的难 度。笔者认为应该注意：1、一般纳税人已使用的资产，如果属于转 型试点企业，若转型试点前购置的，按 4%征收率减半抵扣增值税； 转型试点后购置的，按 17%或 13%税率抵扣。2、一般纳税人已使用 的资产，如果属于非转型试点企业，且 2008 年 12 月 31 日之前购置 的，则按 4%征收率减半抵扣增值税。3、若符合以上条件但是小规模 纳税人的，则按 2%的税率抵扣。4、2009 年 1 月 1 日以后的，一般 纳税人按 17%或 13%抵扣。5.新购进的全新资产，一般纳税人按 17% 或 13%抵扣，小规模纳税人按 3%抵扣。另外，如购置固定资产的过 程中发生了运输费用，则可依据合法的运输结算凭证按运费金额的 7%计算可抵扣税额。另外， 增值税一般纳税人取得增值税专用发票是进行进项税额抵 扣的前提。 企业购进全新固定资产无疑可获得由销售方开具或税务机 关代开的增值税专用发票，但对于销售旧固定资产业务，相关法规没 有明确增值税专用发票的开具问题，各地税务机关处理不尽一致。从 公平税负、节约资源及扶持小企业发展的角度考虑，笔者认为应当给 予旧固定资产销售方一定的自主权，在不违反税法的前提下，由其决 定是否自行开具或由税务机关代开增值税专用发票。办公用固定资产可以抵扣，请参阅以下文件： （叙我昨天回答的 问题）根据新修订的《增值税暂行条例》 ，全国所有行业增值税一般纳 税人自 2009 年 1 月 1 日起全面实施增值税转型改革。财政部、国家 税务总局《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》 （财税 〔2008〕170 号）第一条明确规定，自 2009 年 1 月 1 日起，增值税 一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资，下同）或者自制（包括 改扩建、安装，下同）固定资产发生的进项税额，可根据《增值税暂 行条例》和《增值税暂行条例实施细则》的有关规定，凭增值税专用 发票、 海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中 抵扣。其中的准予抵扣的固定资产是指《增值税暂行条例》及其实施 细则所规定的固定资产范围，也即《增值税暂行条例实施细则》第二 十一条所规定的“固定资产是指使用期限超过 12 个月的机器、机械、 运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。对于一般 纳税人的不动产以及用于不动产在建工程的购进货物， 是不准予抵扣 进项税额的。同时， 《增值税暂行条例实施细则》第二十三条又对不 动产和不动产在建工程进行了界定，即“不动产是指不能移动或者移 动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地 附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。 ”实际工作中，对于建筑物、构筑物和地上附着物难以准确划 分。如电力企业输电线路、供水企业供水管道，炼油企业储油罐、输 油管道等设备的增值税进项税额能否扣抵， 当时的相关规定中并没有 作出界定， 给征纳双方都带来了执行难度。 实务中对这类设施、 设备， 根据行业核算要求，虽然按固定资产中的设备类管理，但其构建既涉 及土建又涉及设备，在抵扣增值税进项税额时，难以准确划分其究竟 是属于动产还是不动产。再比如输电线路中的铁塔输电线，它主要由 铁塔、绝缘子、导线、横担、金具、接地装置及基础等组成。其中线 路基础是由土建部分构成。 所以有人认为， 该资产应属于地上附着物， 其增值税进项税额不能抵扣。为解决执行中存在的问题， 财政部、 国家税务总局发布了 《关 于固定资产进项税额抵扣问题的通知》 （财税〔2009〕113 号） ，对相 关问题作了明确。具体内容如下：《增值税暂行条例实施细则》 第二十三条第二款所称建筑物， 是指供人们在其内生产、 生活和其他活动的房屋或者场所， 具体为 《固 定资产分类与代码》 （GB/T14885-1994）中代码前两位为“02”的房 屋；所称构筑物，是指人们不在其内生产、生活的人工建造物，具体 为《固定资产分类与代码》 （GB/T14885-1994）中代码前两位为“03”的构筑物； 所称其他土地附着物， 是指矿产资源及土地上生长的植物。根据上述规定内容，前面所述的输电线路，不在固定资产分 类的代码 02、03 范围内，也不属于地上附着物，应属于专用设备， 代码为 28。据此，企业在构建该类资产时，取得相关增值税进项税 额按规定就可以抵扣，不再区分土建和设备部分。该文件通过《固定资产分类与代码》附件，更明确规范了准 予抵扣固定资产的具体范围。 但在执行此文件时， 特别需要注意的是， 纳税人购入的固定资产，并不是除代码 02、03 外的都可以将相关的 增值税进项税额进行抵扣。 〔2009〕 号文件为此也明确了 财税 113 “以 建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施， 无论在会计处理上 是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进 项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、 采暖、卫生、通风、照明、通信、煤气、消防、中央空调、电梯、电 气、智能化楼宇设备和配套设施。 ”在该文件下发前， 一些地区的税务机关考虑纳税人购进或自 制了不易划分能否抵扣进项税的固定资产，为避免纳税人的损失，对 所取得的增值税扣税凭证的认证、 抵扣时限问题作出了相应的暂时处 理措施。如安徽省国税局在 2009 年 3 月 9 日在线访谈中答复纳税人 的口径如下： （1）按照现行《增值税暂行条例》及其实施细则和财税〔2008〕170 号文件的有关规定，对上述设施进行界定，区分其属于 动产或不动产； （2）对界定后明确属于动产或者可能属于动产的，可 按规定的认证、抵扣时限，由纳税人认证增值税专用发票、运输费用 结算单据，填报海关进口增值税专用缴款书抵扣清单，并申报抵扣进 项税额。对界定后明确属于不动产的，一律不得准予其认证、抵扣； （3）认真记录或备案可能属于动产且纳税人已认证、抵扣的固定资 产相关信息， 并加强对其跟踪监控， 待国家税务总局新的文件下发后， 再对照规定逐一审核此前已认证、 抵扣的可能属于动产的固定资产情 况，发现有按新的规定属于不动产的，应及时追缴税款。纳税人在财税〔2009〕113 号文件下发前，将该文件中所明 确的构筑物已经抵扣的增值税进项税额， 现应及时进行进项税额转出 处理。如企业的工业用池、罐，工业生产用槽、桥梁、架等类资产， 属于《固定资产分类与代码》 （GB/T14885-1994）中的第“03 类” ， 这类资产在核算时，通常情况下都作为设备管理了。炼油企业的储油 罐、其他工业企业用罐，无论是金属或非金属构成，都在不得抵扣的 范围内。
新增值税暂行条例下固定资产进项税抵扣问题会计 小小2009-10-23 17:49阅读 30评论 0字号： 大大 中中一、固定资产进项税抵扣的相关规定（一）抵扣资格和范围。 《暂行条例》规定：增值税一般纳税人 可对 2009 年 1 月 1 日及其之后取得的固定资产，按规定抵扣增值税 进项税额。固定资产是指期限超过 12 个月的机器、机械、运输工具 以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。同时《暂行条例》 特别指出，与企业技术更新无关，且容易混为个人消费的应征消费税 的小汽车、摩托车和游艇不在可抵扣固定资产之列。（二）抵扣条件和税率。1、 增值税一般纳税人 2009 年 1 月 1 日及其以后新增的固定资产， 可凭税务机关已经认证的单据抵扣进项税额，但发生下列情形的除 外：一是用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个 人消费：二是发生非正常损失。符合抵扣条件的固定资产，如在购进 过程中发生运输费用，也可依据运输单据票面金额 7%的比例抵扣进 项税额。2、一般纳税人的增值税税率为 13%或 17%，小规模纳税人的增 值税税率为 3%。（三）抵扣凭证及期限。增值税一般纳税人 2009 年 1 月 1 日及 其以后取得固定资产增值税专用发票、 海关进口增值税专用缴款书和 运输费用结算单据，必须自该专用发票开具之日起 90 日内到税务机 关认证， 并于认证通过的当月按照增值税有关规定核算当月进项税额 申报抵扣。二、固定资产进项税抵扣的会计处理（一）增加固定资产。企业通过采购、接受捐赠转入、接受投资 转入、 非货币性资产交换转入等方式增加的固定资产或企业购进用于 自制固定资产的货物、 接受用于自制固定资产的应税劳务和为购进固 定资产所支付的运输费用等， 应按照有关固定资产初始成本确定的会 计规定，将专用发票上固定资产价款与增值税进项税额的合计数。借 记“固定资产”“工程物资”“在建工程”等科目，按照应付或实际 、 、 支付的金额或接受资产的价值，贷记“应付账款”“应付票据”“银 、 、 行存款”“待转资产价值”等科目。 、（二）进项税额抵扣。企业持增加固定资产的专用发票抵扣联要 定期到税务机关认证，经税务机关审查批准按规定抵扣进项税额后，应按实际抵扣的金额，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记 “固定资产”科目。如果企业直接收到税务机关以货币资金退回的进 项税额，应借记“银行存款”科目，贷记“固定资产”科目。如果原 购进的固定资产进项税额经税务机关审查不符合抵扣规定， 那么原记 入固定资产的价值不做调整。（三）已提折旧的处理。对于已按全价计入固定资产成本，并已 按月计提折旧的，不再追溯调整，应从抵扣的当月，重新计算固定资 产的折旧额，即从原价中扣除抵扣金额和已计提折旧后的净额，按尚 可使用年限和原已确定的固定资产折旧方法，计算出应计折旧额，并 按新计算的折旧额提取折旧。（四）固定资产处置的处理。1、企业销售已使用过的固定资产，如该项固定资产在取得时， 其增值税进项税额已抵扣过，销售时计算确定的增值税销项税额，应 借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项 税额） ”科目。2、企业销售本企业已使用过的固定资产，如该项固定资产在取 得时，其增值税进项税额未抵扣过，按税法规定在销售时允许抵扣的 增值税进项税额， 应借记 “应交税费——未交增值税” 科目， “固 贷记定资产清理”科目，销售时计算确定的增值税销项税额，应借记“固 定资产清理”科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额） ” 科目。三、固定资产进项税抵扣处理中的难点（一）固定资产的界定。处理固定资产相关业务时，首先要判断 其是否为税法规定的固定资产。从定义看，税法所指固定资产要小于 会计规定的范畴，不包括房屋、建筑物等不动产。此外， 《暂行条例》 还特别指出了三种不可抵扣的固定资产：应征消费税的小汽车、摩托 车和游艇。 如何判断其进项税额能否抵扣呢？关键是要判断该运输工 具是否为生产经营所必须。 《关于调整和完善消费税政策的通知》 根据 （财税[2006]33 号） 的规定， 下列种类不属于可抵扣进项税额的范围： 一是含驾驶员座位在内最多不超过 9 个座位（含 9 个） ，用于载运乘 客和货物的各类乘用车；二是含驾驶员座位在内的座位数在 10 至 23 座（含 23 座） ，用于载运乘客和货物的各类中轻型商用客车；三是用 排气量小于 1.5 升（含 1.5）的乘用车底盘（车架）改装、改制的车 辆；四是用排气量大于 1.5 升的乘用车底盘（车架）或用中轻型商用 客车底盘（车架）改装、改制的车辆；五是各类两轮、三轮摩托车： 六是长度大于 8 米（含 8 米）小于 90 米（含 90 米） ，内置发动机， 可以在水上移动， 主要用于水上运动和休闲娱乐等非牟利活动的机动 艇。（二）抵扣条件的判定。对符合税法规定范畴的固定资产，还要 进一步确认其产权及使用用途。在企业的生产经营过程中，所需要的 固定资产种类繁多。从取得来源看，有从外部购入、自制、投资、捐 赠、债务重组、非货币性资产交换、分配、融资租赁和经营租入等方式。取得方式不同，固定资产的产权关系也可能不同。通过前七种方 式取得的固定资产， 企业完全拥有该资产的所有权、 处分权与收益权， 属于企业自有固定资产；经营租人的固定资产，企业仅拥有该资产的 短期使用权和保管权；融资租入的固定资产，承租入承担了与资产有 关的一切风险与责任，在会计上“视同自有” ，作固定资产增加处理。 不同来源的固定资产， 哪些是可以抵扣进项税的呢？其核心是企业必 须拥有该固定资产的完全产权。毫无疑问，通过购入、自制、非货币 性资产交换、分配及接受投资、捐赠、债务重组方式取得的固定资产 是企业的自有资产，但是会计上“视同自有”的融资租入固定资产是 不是就等于“自有资产”呢？在增值税改革试点的相关法规中，国家 税务总局明确规定此类业务可以进行增值税进项税额抵扣， 但在新颁 布的增值税条例及相关文件中，则对该业务没有规定。笔者认为此类 资产不宜进行进项税额抵扣， 原因在于： 从融资租赁业务的性质来说， 属于非增值税应税劳务，应缴纳营业税，而融资方作为非增值税应税 劳务的受益方，当然也不能抵扣进项税额：另一方面，融资租赁费是 在相当长的时期内分期支付的， 这与分期付款购进货物的性质有根本 的不同，不符合购人资产的会计要件。如果允许此类业务抵扣增值税进项税，既是对其他企业公平权利的漠视与践踏，也会给恶意偷逃税 款者以可乘之机，形成税收漏洞。判定固定资产的产权后，还要明确 固定资产的使用用途，只有用于增值税应税项目的，才可以进行进项 税额抵扣。（三）抵扣税率的确定。抵扣税率的高低决定了可抵扣进项税额 的多少，进而决定了企业的税负水平。正常情况下，企业的抵扣税率 应为 17%或 13%，如从小规模纳税人处购进，并取得了由税务机关 代开的增值税专用发票， 抵扣税率为 3%。 但是由于我国自 2004 年起， 先后在东北、中部等部分地区进行了扩大增值税抵扣范围的试点改 革，导致了各地固定资产税务处置的差异，增加了确定抵扣税率的难 度。笔者认为应该注意：1、一般纳税人已使用的资产，如果属于转 型试点企业，若转型试点前购置的，按 4%征收率减半抵扣增值税； 转型试点后购置的，按 17%或 13%税率抵扣。2、一般纳税人已使用 的资产，如果属于非转型试点企业，且 2008 年 12 月 31 日之前购置 的，则按 4%征收率减半抵扣增值税。3、若符合以上条件但是小规模 纳税人的，则按 2%的税率抵扣。4、2009 年 1 月 1 日以后的，一般 纳税人按 17%或 13%抵扣。5.新购进的全新资产，一般纳税人按 17% 或 13%抵扣，小规模纳税人按 3%抵扣。另外，如购置固定资产的过 程中发生了运输费用，则可依据合法的运输结算凭证按运费金额的 7%计算可抵扣税额。另外， 增值税一般纳税人取得增值税专用发票是进行进项税额抵 扣的前提。 企业购进全新固定资产无疑可获得由销售方开具或税务机 关代开的增值税专用发票，但对于销售旧固定资产业务，相关法规没 有明确增值税专用发票的开具问题，各地税务机关处理不尽一致。从 公平税负、节约资源及扶持小企业发展的角度考虑，笔者认为应当给 予旧固定资产销售方一定的自主权，在不违反税法的前提下，由其决 定是否自行开具或由税务机关代开增值税专用发票。办公用固定资产可以抵扣，请参阅以下文件： （叙我昨天回答的 问题）根据新修订的《增值税暂行条例》 ，全国所有行业增值税一般纳 税人自 2009 年 1 月 1 日起全面实施增值税转型改革。财政部、国家 税务总局《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》 （财税 〔2008〕170 号）第一条明确规定，自 2009 年 1 月 1 日起，增值税 一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资，下同）或者自制（包括 改扩建、安装，下同）固定资产发生的进项税额，可根据《增值税暂 行条例》和《增值税暂行条例实施细则》的有关规定，凭增值税专用 发票、 海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中 抵扣。其中的准予抵扣的固定资产是指《增值税暂行条例》及其实施 细则所规定的固定资产范围，也即《增值税暂行条例实施细则》第二 十一条所规定的“固定资产是指使用期限超过 12 个月的机器、机械、 运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。对于一般 纳税人的不动产以及用于不动产在建工程的购进货物， 是不准予抵扣 进项税额的。同时， 《增值税暂行条例实施细则》第二十三条又对不 动产和不动产在建工程进行了界定，即“不动产是指不能移动或者移 动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地 附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。 ”实际工作中，对于建筑物、构筑物和地上附着物难以准确划 分。如电力企业输电线路、供水企业供水管道，炼油企业储油罐、输 油管道等设备的增值税进项税额能否扣抵， 当时的相关规定中并没有 作出界定， 给征纳双方都带来了执行难度。 实务中对这类设施、 设备， 根据行业核算要求，虽然按固定资产中的设备类管理，但其构建既涉 及土建又涉及设备，在抵扣增值税进项税额时，难以准确划分其究竟 是属于动产还是不动产。再比如输电线路中的铁塔输电线，它主要由 铁塔、绝缘子、导线、横担、金具、接地装置及基础等组成。其中线 路基础是由土建部分构成。 所以有人认为， 该资产应属于地上附着物， 其增值税进项税额不能抵扣。为解决执行中存在的问题， 财政部、 国家税务总局发布了 《关 于固定资产进项税额抵扣问题的通知》 （财税〔2009〕113 号） ，对相 关问题作了明确。具体内容如下：《增值税暂行条例实施细则》 第二十三条第二款所称建筑物， 是指供人们在其内生产、 生活和其他活动的房屋或者场所， 具体为 《固 定资产分类与代码》 （GB/T14885-1994）中代码前两位为“02”的房 屋；所称构筑物，是指人们不在其内生产、生活的人工建造物，具体 为《固定资产分类与代码》 （GB/T14885-1994）中代码前两位为“03”的构筑物； 所称其他土地附着物， 是指矿产资源及土地上生长的植物。根据上述规定内容，前面所述的输电线路，不在固定资产分 类的代码 02、03 范围内，也不属于地上附着物，应属于专用设备， 代码为 28。据此，企业在构建该类资产时，取得相关增值税进项税 额按规定就可以抵扣，不再区分土建和设备部分。该文件通过《固定资产分类与代码》附件，更明确规范了准 予抵扣固定资产的具体范围。 但在执行此文件时， 特别需要注意的是， 纳税人购入的固定资产，并不是除代码 02、03 外的都可以将相关的 增值税进项税额进行抵扣。 〔2009〕 号文件为此也明确了 财税 113 “以 建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施， 无论在会计处理上 是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进 项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、 采暖、卫生、通风、照明、通信、煤气、消防、中央空调、电梯、电 气、智能化楼宇设备和配套设施。 ”在该文件下发前， 一些地区的税务机关考虑纳税人购进或自 制了不易划分能否抵扣进项税的固定资产，为避免纳税人的损失，对 所取得的增值税扣税凭证的认证、 抵扣时限问题作出了相应的暂时处 理措施。如安徽省国税局在 2009 年 3 月 9 日在线访谈中答复纳税人 的口径如下： （1）按照现行《增值税暂行条例》及其实施细则和财税〔2008〕170 号文件的有关规定，对上述设施进行界定，区分其属于 动产或不动产； （2）对界定后明确属于动产或者可能属于动产的，可 按规定的认证、抵扣时限，由纳税人认证增值税专用发票、运输费用 结算单据，填报海关进口增值税专用缴款书抵扣清单，并申报抵扣进 项税额。对界定后明确属于不动产的，一律不得准予其认证、抵扣； （3）认真记录或备案可能属于动产且纳税人已认证、抵扣的固定资 产相关信息， 并加强对其跟踪监控， 待国家税务总局新的文件下发后， 再对照规定逐一审核此前已认证、 抵扣的可能属于动产的固定资产情 况，发现有按新的规定属于不动产的，应及时追缴税款。纳税人在财税〔2009〕113 号文件下发前，将该文件中所明 确的构筑物已经抵扣的增值税进项税额， 现应及时进行进项税额转出 处理。如企业的工业用池、罐，工业生产用槽、桥梁、架等类资产， 属于《固定资产分类与代码》 （GB/T14885-1994）中的第“03 类” ， 这类资产在核算时，通常情况下都作为设备管理了。炼油企业的储油 罐、其他工业企业用罐，无论是金属或非金属构成，都在不得抵扣的 范围内。