科技创新导报
２００９ ＮＯ．１６
财会研究
绿色会计与传统会计的对比分析
杨华
（鸡西大学 黑龙江鸡西 １５８１００）
摘 要：绿色会计是２０世纪７０年代产生的一门新兴会计学科，是经济快速发展对环境造成的污染、甚至导致生态失衡的结果。近年来，绿色会计的理论与实践逐渐受到国内外的关注，成为企业生产经营过程中必须要考虑到的内容，本文通过对绿色会计与传统会计的对比，提出企业将绿色会计置于生产经营过程中的必要性。关键字：传统会计 绿色会计 对比中图分类号：Ｇ０４文献标识码：Ａ文章编号：１６７４－０９８Ｘ（２００９）０６（ａ）－０１９０－０１
１ 产生的背景不同
传统会计是在１３世纪商品经济比较发达的意大利出现的，那时借贷复式簿记已出现于热那亚、威尼斯等城市，随后意大利学者帕西奥里在其１４９４年出版的《算术、几何、比与比例概要》一书中系统介绍了当时流行的“威尼斯簿记法”，并结合数学原理从理论上加以概括，为会计学的产生奠定了基础。２０世纪初，在产业革命发源地英国，先后出版了狄克西的《高等会计学》、里斯尔的《会计学全书》等书，这几本会计著作的出版，初步建立了现代会计学。
而绿色会计是在环境资源恶化和批判传统会计的基础上产生的。从１８世纪６０年代的英国工业革命开始，日益先进的现代工业在为人类社会提供丰富物质产品的同时，也造成日趋严重的环境污染。特别是７０年代以来，随着人口的剧增，需求的增加，更进一步加剧了对自然资源的消耗，从而使能源紧张，自然灾害频繁发生，环境污染日趋严重。这不仅动摇了有关国家发展经济的自然物质基础，制约了经济发展，而且使人类与自然，生态与经济出现了紧张局面，于是绿色会计便应运而生。对绿色会计的研究始于本世纪７０年代早期，从９０年代起，在西方的会计理论界有越来越多的会计专家把环境问题与会计理论结合起来研究，形成了各种各样的绿色会计理论，其中英国邓迪大学的格瑞、威尔士大学的霍金森等人最具代表性，其核心是用会计来计量、反映和控制社会环境资源，目的在于改善整个社会的环境与资源问题。
因此对绿色会计的产生背景而言，绿色会计就是围绕着自然资源的耗费应如何补偿这一主题，而且多数是在批判传统会计理论的基础上产生和发展的。
有效地反映受托责任，会计信息应尽可能精确。而决策有用观的主要理论观点是：①会计的目标在于提供决策有用信息，会计的着眼点在于会计报表本身的有用性；②只要符合成本效益原则，无论信息的主观程度如何，信息量是多多益善；③在计量属性和计量模式的选择上主张多种计量属性（历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值、未来现金流量现值等）并存择优，还倡导物价变动会计模式；④不过分强调会计信息的精确性。不论哪种观点，其实归结起来就是传统会计按照一定核算方式反映企业经营成果，达到提高经营利润的目标。
而绿色会计的目标定位瞄准的是在再生产过程中保护环境的问题：（１）基本目标：用会计来计量、反映和控制社会环境资源，改善社会的环境与资源问题，实现经济效益、生态效益和社会效益的同步最优化。（２）具体目标：进行相应的会计核算，对自然资源的价值、自然资源的耗费、环境保护的支出、改善资源环境所带来的收益等进行确认和计量，为政府环保部门、行业主管部门、投资者以及社会公众提供企业环境目标、环境政策和规划等有关资料。
色的原则，即政策性原则、社会性原则、强制性和自愿性相结合的原则。
４ 基本核算内容不同
传统会计的目标就是向信息使用者提供决策有用的财务信息，对企业、机关、事业单位或其他经济组织的生产经营活动或预算执行的过程与结果进行连续地、系统地记录，定期编制会计报表，形成一系列财务、成本、成本指标，据以考核经营目标或计划的完成情况，为经营决策的制定和国民经济计划的综合平衡提供可靠的信息和资料。其基本方法主要有设置账户和账簿、复式记录、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制会计报表等。
由于企业与资源关系复杂化，且存在许多无法以货币计量的经济事项，因此，在进行会计核算时，必须确认其核算对象、内容等，以期最大限度地反映与资源环境的关系。绿色会计主要核算和计量自然环境的开发、维护及使用成本，以及环境资源的收益和价值补偿。因此绿色会计应以环境业务的类别为核算对象。
综上所述，绿色会计是在传统会计的基础上，针对传统会计在核算过程中对环境问题的无能为力而产生的。绿色会计则从生态环境和整个人类的活动出发，围绕以自然环境资源和社会环境资源的高效利用及耗费的补偿为中心，全面反映和监督企业的经济活动，从而有效解决传统会计所不能解决的问题。同时在传统会计中，只有存在财产所有权的东西才有价格，才能以货币进行计量，才能在企业的会计账表中得以反映。而如空气、海洋、臭氧层等对人类至关重要但无所有权的事物却不能成为传统会计核算的内容，企业对这些事物的使用和损害并不记入企业的经营成本，这不仅使企业的成本虚减，利润虚增，更为严重的是，这种“默许”无疑可以视为是对以牺牲环境来取得目前利益的行为的一种鼓励。而绿色会计则充分强调环境资源的有限性和稀缺性，是全人类所共同拥有的“财产”，必须赋之以价值和价格，并对其损耗予以补偿，从而使企业的责任向社会延伸，迫使企业将经济效益、社会效益和生态效益综合考虑，真正实现经济的可持续发展。
３ 核算的基本出发点不同
国内外会计界多数人公认的会计核算前提假设有：①会计主体②持续经营③会计分期④货币计量，同时为确保会计核算顺利进行，我国已经颁布《企业会计准则》来规范企业经营行为，即谨慎性、有用性、权责发生制、真实性、可比性、一致性、及时性、清晰性、划分收益支出与资本性支出原则、财产物资按实际成本计价的原则和收入与费用配比原则，以及重要性原则、实质重于形式原则。
绿色会计与传统会计相比，其会计假设和会计原则均发生变化，绿色会计的核算内容同传统会计相比存在较大差异，适当调整其会计假设实属必然，绿色会计的基本前提可以确定为会计主体、持续经营、会计分期和多元计量。把传统会计的货币计量假设改为多元计量假设，目的就是在绿色会计核算中，以货币计量为主，但考虑到环境因素的复杂性，很多时候不能以货币计量为唯一计量方法，应以实物、百分数或指数计量等作为辅助方式，在某些时候，还可以用图表和文字附注加以说明。同时鉴于绿色会计核算内容及其假定的变化，其会计核算原则也应在继承和发展传统会计原则的同时，建立具有自身特
２ 目标定位不同
传统会计目标是会计信息系统的重要组成部分，它是指在一定历史环境下人们通过会计实践活动期望达到的境地或结果。２０世纪７０、８０年代，西方会计学界关于会计目标的研究，形成了两个代表性的观点，即受托责任观和决策有用观。受托责任观的主要理论观点是：①会计目标在于反映受托责任履行情况，强调对委托方的忠实性；②受托责任实际上是一种产权责任，产权必须如实反映、不偏不倚并可以验证，以维护产权主体的权益，因此更加强调可靠性；③在计量属性和计量模式的选择上，主张采用历史成本；④为了客观、
参考文献
［１］ 张文贤．财务会计研究．北京：经济科学
出版社，２００２．
１９０
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科技创新导报
２００９ ＮＯ．１６
财会研究
绿色会计与传统会计的对比分析
杨华
（鸡西大学 黑龙江鸡西 １５８１００）
摘 要：绿色会计是２０世纪７０年代产生的一门新兴会计学科，是经济快速发展对环境造成的污染、甚至导致生态失衡的结果。近年来，绿色会计的理论与实践逐渐受到国内外的关注，成为企业生产经营过程中必须要考虑到的内容，本文通过对绿色会计与传统会计的对比，提出企业将绿色会计置于生产经营过程中的必要性。关键字：传统会计 绿色会计 对比中图分类号：Ｇ０４文献标识码：Ａ文章编号：１６７４－０９８Ｘ（２００９）０６（ａ）－０１９０－０１
１ 产生的背景不同
传统会计是在１３世纪商品经济比较发达的意大利出现的，那时借贷复式簿记已出现于热那亚、威尼斯等城市，随后意大利学者帕西奥里在其１４９４年出版的《算术、几何、比与比例概要》一书中系统介绍了当时流行的“威尼斯簿记法”，并结合数学原理从理论上加以概括，为会计学的产生奠定了基础。２０世纪初，在产业革命发源地英国，先后出版了狄克西的《高等会计学》、里斯尔的《会计学全书》等书，这几本会计著作的出版，初步建立了现代会计学。
而绿色会计是在环境资源恶化和批判传统会计的基础上产生的。从１８世纪６０年代的英国工业革命开始，日益先进的现代工业在为人类社会提供丰富物质产品的同时，也造成日趋严重的环境污染。特别是７０年代以来，随着人口的剧增，需求的增加，更进一步加剧了对自然资源的消耗，从而使能源紧张，自然灾害频繁发生，环境污染日趋严重。这不仅动摇了有关国家发展经济的自然物质基础，制约了经济发展，而且使人类与自然，生态与经济出现了紧张局面，于是绿色会计便应运而生。对绿色会计的研究始于本世纪７０年代早期，从９０年代起，在西方的会计理论界有越来越多的会计专家把环境问题与会计理论结合起来研究，形成了各种各样的绿色会计理论，其中英国邓迪大学的格瑞、威尔士大学的霍金森等人最具代表性，其核心是用会计来计量、反映和控制社会环境资源，目的在于改善整个社会的环境与资源问题。
因此对绿色会计的产生背景而言，绿色会计就是围绕着自然资源的耗费应如何补偿这一主题，而且多数是在批判传统会计理论的基础上产生和发展的。
有效地反映受托责任，会计信息应尽可能精确。而决策有用观的主要理论观点是：①会计的目标在于提供决策有用信息，会计的着眼点在于会计报表本身的有用性；②只要符合成本效益原则，无论信息的主观程度如何，信息量是多多益善；③在计量属性和计量模式的选择上主张多种计量属性（历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值、未来现金流量现值等）并存择优，还倡导物价变动会计模式；④不过分强调会计信息的精确性。不论哪种观点，其实归结起来就是传统会计按照一定核算方式反映企业经营成果，达到提高经营利润的目标。
而绿色会计的目标定位瞄准的是在再生产过程中保护环境的问题：（１）基本目标：用会计来计量、反映和控制社会环境资源，改善社会的环境与资源问题，实现经济效益、生态效益和社会效益的同步最优化。（２）具体目标：进行相应的会计核算，对自然资源的价值、自然资源的耗费、环境保护的支出、改善资源环境所带来的收益等进行确认和计量，为政府环保部门、行业主管部门、投资者以及社会公众提供企业环境目标、环境政策和规划等有关资料。
色的原则，即政策性原则、社会性原则、强制性和自愿性相结合的原则。
４ 基本核算内容不同
传统会计的目标就是向信息使用者提供决策有用的财务信息，对企业、机关、事业单位或其他经济组织的生产经营活动或预算执行的过程与结果进行连续地、系统地记录，定期编制会计报表，形成一系列财务、成本、成本指标，据以考核经营目标或计划的完成情况，为经营决策的制定和国民经济计划的综合平衡提供可靠的信息和资料。其基本方法主要有设置账户和账簿、复式记录、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制会计报表等。
由于企业与资源关系复杂化，且存在许多无法以货币计量的经济事项，因此，在进行会计核算时，必须确认其核算对象、内容等，以期最大限度地反映与资源环境的关系。绿色会计主要核算和计量自然环境的开发、维护及使用成本，以及环境资源的收益和价值补偿。因此绿色会计应以环境业务的类别为核算对象。
综上所述，绿色会计是在传统会计的基础上，针对传统会计在核算过程中对环境问题的无能为力而产生的。绿色会计则从生态环境和整个人类的活动出发，围绕以自然环境资源和社会环境资源的高效利用及耗费的补偿为中心，全面反映和监督企业的经济活动，从而有效解决传统会计所不能解决的问题。同时在传统会计中，只有存在财产所有权的东西才有价格，才能以货币进行计量，才能在企业的会计账表中得以反映。而如空气、海洋、臭氧层等对人类至关重要但无所有权的事物却不能成为传统会计核算的内容，企业对这些事物的使用和损害并不记入企业的经营成本，这不仅使企业的成本虚减，利润虚增，更为严重的是，这种“默许”无疑可以视为是对以牺牲环境来取得目前利益的行为的一种鼓励。而绿色会计则充分强调环境资源的有限性和稀缺性，是全人类所共同拥有的“财产”，必须赋之以价值和价格，并对其损耗予以补偿，从而使企业的责任向社会延伸，迫使企业将经济效益、社会效益和生态效益综合考虑，真正实现经济的可持续发展。
３ 核算的基本出发点不同
国内外会计界多数人公认的会计核算前提假设有：①会计主体②持续经营③会计分期④货币计量，同时为确保会计核算顺利进行，我国已经颁布《企业会计准则》来规范企业经营行为，即谨慎性、有用性、权责发生制、真实性、可比性、一致性、及时性、清晰性、划分收益支出与资本性支出原则、财产物资按实际成本计价的原则和收入与费用配比原则，以及重要性原则、实质重于形式原则。
绿色会计与传统会计相比，其会计假设和会计原则均发生变化，绿色会计的核算内容同传统会计相比存在较大差异，适当调整其会计假设实属必然，绿色会计的基本前提可以确定为会计主体、持续经营、会计分期和多元计量。把传统会计的货币计量假设改为多元计量假设，目的就是在绿色会计核算中，以货币计量为主，但考虑到环境因素的复杂性，很多时候不能以货币计量为唯一计量方法，应以实物、百分数或指数计量等作为辅助方式，在某些时候，还可以用图表和文字附注加以说明。同时鉴于绿色会计核算内容及其假定的变化，其会计核算原则也应在继承和发展传统会计原则的同时，建立具有自身特
２ 目标定位不同
传统会计目标是会计信息系统的重要组成部分，它是指在一定历史环境下人们通过会计实践活动期望达到的境地或结果。２０世纪７０、８０年代，西方会计学界关于会计目标的研究，形成了两个代表性的观点，即受托责任观和决策有用观。受托责任观的主要理论观点是：①会计目标在于反映受托责任履行情况，强调对委托方的忠实性；②受托责任实际上是一种产权责任，产权必须如实反映、不偏不倚并可以验证，以维护产权主体的权益，因此更加强调可靠性；③在计量属性和计量模式的选择上，主张采用历史成本；④为了客观、
参考文献
［１］ 张文贤．财务会计研究．北京：经济科学
出版社，２００２．
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