尼桑企业循环经济实践带来的启示
以及对我国循环经济发展问题的思考
一、尼桑企业循环经济实践对我们的启示：
尼桑汽车公司是日本第二大汽车制造厂家，于1933年在神奈川县横滨市创立，目前，拥有包括日本在内的分布于全球20个国家与地区的生产基地，为160多个国家与地区提供商品及相关服务。日产以“丰富人们的生活”为公司愿景，除了通过提供产品服务来创造价值，还希望通过全球的所有事业活动，为公司的持续发展作出贡献。而其中在保护地球环境这一块，尤为值得我们借鉴。
"人、车、自然共生"是尼桑公司所描绘的理想社会蓝图。尼桑一直努力实现着1992年发布的环境理念，深知汽车或企业活动给地球环境带来的负荷，因此也一直在努力地解决这些问题。为了给地球未来尽可能减少痕迹，尼桑将"在企业活动或车辆的整个寿命中，将环境负荷或资源利用控制在自然可吸收的水平"作为企业的终极目标。通过对尼桑汽车公司的循环经济案例分析，主要得出以下几方面的启示：
1、环境保护的根本之道——理念的贯穿
尼桑公司作为一家车企，一直体现着环境保护的理念。传统的经济模式是从资源到产品再到治理，以企业利润最大化为根本目标，而对于出现的环境问题，只是在出现的时候治理，是一种事后效应。而要真正去做好循环经济，不能只是当问题出现时再着手处理，需要的是一种事前的规划。尼桑公司将环境保护作为其终极目标，并将这种思想一直贯穿在计划、产品开发、产品生产、销售、回收利用整个过程。从车型的设计、生产中废弃物的排放等等一直到尼桑公司参与的社会层面的环境保护工作，可以说尼桑公司将环保从自身的企业层面扩展到了社会层面。这种理念，是根本，只有有了这种理念的支撑，企业才能真正的做好循环经济，保护我们的环境。
2、从小到大的环保设计——从零件到整体机型的可回收性设计
在开发阶段，尼桑公司运用可回收性设计，包括运用可回收材料的选用以及开发便于回收的结构。从大的车型到小的一个零件结构，尼桑公司都很注重循环经济。在材料的选用上，尼桑公司子在很多结构设计上，都选用的是可回收材料，同时细化到很小的零件上。例如，仪表盘运用的是单一的PP材料，便于回收利用。在设计上，我们可以看到尼桑公司设计的很多汽车是方形的，而在中国市场
上很难看到这样的设计。方形的汽车首先有着比普通汽车大的空间，同时，利于回收。尼桑公司的可回收性设计汽车，循环利用率可达95%之高。对比现在我们周围的企业，很多时候我们会分清主次，在大体上进行循环，而忘记了小到一个零件的设计及材料，也可以对环境保护做出重大贡献。
3、废弃物的分类回收处理——建立车间分类回收的典型流程
在日本，垃圾废弃物的分类一直是其亮点。无论是家庭的垃圾还是企业的废弃物，都比较实行对其进行分类回收。尼桑公司倡导着“混在一起是垃圾；分开就是资源”的理念，建立了车间分类回收的典型流程。从休息场所的分类（生活垃圾）与装配线上的分类（工程垃圾），将分好类的垃圾通过专用搬运台车运到资源站，最后在运到公司以外的回收点。通过对废弃物的分类回收处理，尼桑公司将其资源化率从1990年的71.1%提高到了现在的99.3%以上，到2007年全部车间有望100%完成。
4、从企业层面到社会层面的升华——代理店的环保活动
尼桑公司作为一家大型车企，不仅在生产制造汽车的过程中贯穿着保护环境的理念，同时也积极组织参加着环境保护工作。尼桑汽车代理店举行环保活动，并采用“日本绿色店认可制度”。
从尼桑公司的循环经济分析中我们可以看到，企业不仅仅应该注重自身利润的最大化，而应该追求着社会价值的最大化。在创造利润的同时，应该关注对社会、对环境的效果，并始终秉持着这样的理论，带到日常的生产实践中，才能真正做到“循环经济”。很多时候我们往往认为作为微观个体的个人或企业，我们的贡献没有办法达到社会层面，然而，正是需要每一个微观个体的协同配合，才能真正将环境保护从小做到大。正如尼桑公司带给我们的启示一样，从企业层面上升到了社会大层面。
二、我国企业循环经济发展中存在的问题及对策
（一）我国企业在循环经济发展中面临的问题分析
1、社会背景
改革开放初期，中国为了加大生产力发展，形成了传统的经济模式，即先污染后治理。在这样的状况下经历了几十年之后，人们才逐渐意识到环境保护的重要性。因此，这种发展模式的转变，需要一定的时间和精力的投入，并不能很快地在中国市场经济中有效运行。
2、企业认识不足，技术有限
现阶段，许多企业对于企业实施循环经济的重要性认识不足，缺乏实施的紧迫感和责任感。甚至存在对于循环经济认知的歪曲，许多人认为发展循环经济就是加强对于污染的治理，这种末端治理方式并不能从根本上优化生产方式，是一种治标不治本之举。从而导致企业的环保意识不强，积极性也不高，这对更广泛地在企业内推行清洁生产、发展循环经济产生了很大制约。许多企业的发展思路仍停留在重增长数量，轻增长质量阶段。企业落后的发展观有着根深蒂固的思想认识根源。
当然，除了认识不足外，企业的循环经济还与现阶段的技术力水平相关。例如，很多废弃物没有办法进行回收利用或是回收利用的成本太高，导致企业无法进行。新兴材料能源以及处理技术的诞生将有助于解决现阶段废弃物的处理问题，相对于国外企业来说，中国企业所用的材料可回收性较弱，废弃物处理的技术水平较低。在企业发展循环经济过程中，由于缺乏专业化指导，行业协会专业化程度较低，导致企业循环经济发展缺乏针对性和相应的技术支持。由于企业在进行循环经济技术创新与应用方面的欠缺，围绕节约资源、降低成本、有益循环经济发展的工业技术研究过少，并且，对于绿色产品和绿色工艺技术的需求积极性不高，对已经掌握的绿色适用技术实施力度不大，从而导致实施循环经济的效果大打折扣，预期与实际效果存在巨大差距。
3、缺乏有效的政策与法律保障
目前，相对于国外较成熟的循环经济发展法律法规，中国有利于推动循环经济发展的法规和政策体系还远没有形成。我国并且没有具体明确企业责任和义务的法律法规，也缺少更加具体的专项指导。我国目前对排污严重的企业的惩罚力度不大，并且对违规行为执法不严，导致企业无视惩罚。另外，现有的环境法规和政策体系多采取末端控制、指令性控制，在经济过程的资源输入端和污染排放端缺少有效的经济控制手段，在制定和实施输入端的资源税费和输出端的污染税费方面还是空白，这导致经济过程的整个物流无法在其中循环起来，从而无法真正有利于减少经济发展对生态环境系统的压力。这对于引导企业自觉开展循环经济实践，将循环经济推广到更多的企业中去是十分不利的。
4、企业参与程度不高
目前中国企业的循环经济主要是在生产过程中废弃物的排放及回收利用环节。以尼桑公司为例，它的循环经济贯穿始终，从计划到最后的处理，从企业层面到社会层面。然而中国企业更多的是在追求着废弃物排放量的少量化，偏向于
一种末端治理，企业对于循环经济的参与程度不高，并没有真正将循环经济的理念落到实处。
（二）.完善我国企业循环经济的对策分析
1提高企业对循环经济的正确认识
企业经营者必须认识到循环经济是一种新型、先进的经济形态，是对传统增长模式的根本变革，企业要正确理解循环经济的内涵，提高企业发展循环经济重要性的认识，要将可持续发展观作为自己的经营指导思想，要摒弃传统的发展思维，在推进发展中充分考虑资源和环境的承受力。同时，企业要将循环经济作为经营理念，要把传统的线性增长经济转变为依靠生态型资源的资源、产品、再生资源、再生产品的反馈式或闭环流动来选择生产形式。同伙大力开展形式多样的节约资源和保护环境的宣传活动, 提高企业对发展循环经济重大意义的认识, 把节约资源、保护环境变成企业的自觉行为。
2 加快制定和完善循环经济法规
发展循环经济需要强有力的法律作保障。为了有效推进循环经济的发展, 国家必须加快制定循环经济法规，通过法规对循环经济加以规范，建立和完善有利于循环经济发展的法律法规体系和政策体系,明确政府、企业、社区和公民在发展循环经济中的责任和义务,并建立有效的执法监督机制,确保法律的有效性和严肃性，从而做到有法可依，有章可循。通过修订现有的《环境保护法》，在总则中对循环经济做出原则性规定，在分则中单列清洁生产和资源的回收、再用、再生利用规定，或将之分散到污染防治、资源与生态保护的章节之中。修订《固体废物污染环境防治法》等单行环境法律，对资源的节约、回收、再用、再生利用做出特殊的规定。在一些重点行业，如高资源消耗、高废弃物排放和可再生利用行业，制定专项法规，以加强可操作性。另外，要在其他法律中充实与循环经济配套或促进循环经济发展的规定。
3 改进循环经济实施内容
企业在循环经济的具体实施中，应该树立绿色设计理念，实行绿色设计是推行循环经济的起点, 绿色设计是以环境为核心, 利用产品全生命周期评价技术将当代设计方法中众多的局部设计方法统一为一个整体, 以达到整体最优。在企业的生产模式中，大力推行绿色采购，通过建立绿色采购制度, 可鼓励引导扶持企业尽量选择较少或不会对环境造成不利影响的原材料。在生产环节实行清洁生产，尽可能地利用可循环再生的资源替代不可再生资源, 最大限度地减少废弃物排放, 力争做到排放的无害化。在营销环节，企业实行绿色营销，通过以消除和
减少产品对生态环境的影响为中心而展开的市场营销实践，在选择商品生产技术、产品的设计包装以及引导消费方面，尽可能的减少对环境的不利影响。另外，应充分发挥行业协会的作用，通过建立高效的循环经济技术信息网络和及时推广服务平台等措施，完善循环经济体系。
4、加快生产力技术水平发展
循环经济面临的一大问题就是生产力技术的发展水平。有了新兴环保材料、清洁能源，以及先进的废弃物处理技术，循环经济将有大幅度的改善。这样可以让企业在可控的成本内，让企业发觉循环经济带来的巨大的效益，吸引它们主动积极地参与到循环经济中来。变被动为主动，应该是推动循环经济发展最有效的手段之一。
三、关于企业会计系统应如何反映循环经济活动的思考
循环经济是中国经济可持续发展的必然选择。然而循环经济发展需要会计提供价值信息支撑，由此产生了循环经济会计。企业会计系统应如何准确有效反映循环经济活动，是目前循环经济会计的一个重大问题。
会计作为以货币为主要计量单位对社会再生产过程中价值运动的核算和监督的一种管理活动，是一种旨在提高企业经济效益和优化资源配置的核算制度，这种制度设计能为企业相关利益关系人提供有助于其做出科学的、合理的决策提供信息依据和信息支撑。然而现代会计，主要是为企业提高经济效益和国家宏观调控服务的，也是与目前粗放式经济发展模式相适应的。循环经济与传统经济有着本质差异，传统经济发展模式下形成的现代会计，显然不能满足循环经济发展的要求，不可能自动成为循环经济制度体系的一部分。因此，循环经济会计的产生是客观环境发展的需要，也是会计理论要客观真实反映经济活动的需要，是实现经济发展模式转变的客观要求。
目前在会计系统中应披露的循环经济活动内容并没有形成统一的标准和时限。就我国而言，传统会计的目标是借助会计对线性经济活动进行核算和监督,为经营管理提供财务信息,并考核经营责任,从而取得最大的经济效益。循环经济理论改变了传统经济发展中“末端治理”的思想和传统会计无生态环境现状, 它要求企业通过技术创新,降低自然资源耗费,延长有限资源的利用时间的同时开发再生资源,以促进资源的循环利用。因此,在循环经济下传统会计存在着一定的局限。主要表现在：会计目标问题不明确，会计核算内容不完整，缺乏对循环成本的反映，缺乏对环境、资源成本与收益计量的披露等。主要的披露方式有：在传
统的财务报告中进行披露；在社会责任报告书中披露；在独立的环境会计报告中披露等。
针对目前存在的问题，关于我国会计系统反映循环经济活动的思考，主要有以下几点：
（一）从循环经济的物质流与价值流出发进行分析
通过物质流分析，可以明晰企业生产流程中从物质投入、消耗、输出的全部流转情况。应用物质流分析，企业管理者可以清楚掌握企业生产流程中的相关物质流转情况，可以对其进行相关的效率和效果分析。
通过价值流分析，可从成本的角度解析企业流程的实物流量，分析资源有效利用及废弃物的损失情况。通过价值流分析，不仅可以分析企业各环节和整体的资源价值流转情况，还可以找出资源损失严重的环节，发现改善契机。
（二）建立循环经济会计核算体系
循环经济会计核算内容范围，应该涉及自然资源再循环利用的财务影响、循环经济法规执行情况、生态环境的财务影响、生态环境责任四个领域，这些信息是在遵循循环经济会计基础理论，采用专门的会计方法和经过特定的处理程序条件下进行确认、计量、记录和报告的，因此，具有很强的专业技术性和高度的总括性。反观循环经济会计信息的需求方，既有从事各行各业工作的投资者，又有政府主管部门、环境保护部门、税务部门官员、企业社区居民，其相关知识水平参差不齐，对会计信息中隐含的会计政策（即企业根据具体情况，从若干备选会计处理方法和程序中，选用其认为最恰当的处理方法和程序） 的理解更是水平有限。因此，为了让会计信息需求方能够做出理性的和明智的决策，信息提供方必须对其业务处理所依据的会计政策，加以明示和解释。
（三）提升循环经济会计信息披露质量
循环经济会计信息是涉及企业经营行为和环境工作及财务影响的信息，循环经济会计信息披露模式一方面可以借鉴财务报告的思路，利用财务报表、报表附注以及财务情况说明书来说明因资源环境问题引起的财务影响，另一方面可以编制专门的资源环境责任报告来提供企业的资源及再生资源利用绩效状况。
（四）促进循环经济会计发展的法律和政府行政保障体系形成
世界各国主要是通过法律手段来促进循环经济的发展，循环经济会计作为循环经济制度的有机构成部分，自然也需要有法律和政府政策法规的支撑，才能真正有效运行。而构建法律和政府行政保障体系，则需要我国立法部门和政府相关部门
的共同努力，其中主要包括以下几个方面。第一，由财政部负责制订循环经济计准则，以规范对特定的循环经济会计业务和报表项目的会计判断过程。同时，制订循环经济会计制度，以规范从循环经济会计凭证到会计报表的全部核算流程。这种专门针对循环经济会计处理作出的具体说明和规定，对于促进循环经济会计健康发展，是至关重要的。第二，由证监会负责制定循环经济会计信息披露制度，涉及:循环经济会计信息的内容范围、主要格式、信息披露编报规则、信息披露规范解答、信息披露个案说明等项内容。第三，由审计署负责制定循坏经济会计信息质量控制标准或准则，包括:独立审计原则、相关会计人员后续职业教育或培训要求、相关的职业道德和社会责任标准等项内容。
四、对于本案例的联想
通过尼桑公司的案例分析，以及对比中国目前的循环经济，我们发现目前中国的循环经济发展中还存在很多壁垒，需要更多的实质性的解决方案。从公民到企业再到社会大层面，都需要贯彻循环经济理念。公民个人及企业，应该树立环境保护意识，摒弃最初的传统经济模式，不要等到环境已经招到破坏时再治理；在社会层面，需要提升目前的科技水平，用清洁能源代替传统能源，以及改善企业的生产流程、废弃物处理技术等；同时，在立法上，应该出台相应的法律法规，在循环经济上做到有法可依。
然而，我认为被动的接受循环经济，远不及主动的好。企业要生存发展，追求利润的最大化是必然的。因此，只有让企业自身感受到循环经济带来的效益，才能从根本上吸引企业参与到循环经济。而这种效益，需要会计系统来体现。我们应该建立健全循环经济会计信息系统，让循环经济带来的效益在报表中得以体现。这样，我们离一个循环经济的社会就不遥远了。
尼桑企业循环经济实践带来的启示
以及对我国循环经济发展问题的思考
一、尼桑企业循环经济实践对我们的启示：
尼桑汽车公司是日本第二大汽车制造厂家，于1933年在神奈川县横滨市创立，目前，拥有包括日本在内的分布于全球20个国家与地区的生产基地，为160多个国家与地区提供商品及相关服务。日产以“丰富人们的生活”为公司愿景，除了通过提供产品服务来创造价值，还希望通过全球的所有事业活动，为公司的持续发展作出贡献。而其中在保护地球环境这一块，尤为值得我们借鉴。
"人、车、自然共生"是尼桑公司所描绘的理想社会蓝图。尼桑一直努力实现着1992年发布的环境理念，深知汽车或企业活动给地球环境带来的负荷，因此也一直在努力地解决这些问题。为了给地球未来尽可能减少痕迹，尼桑将"在企业活动或车辆的整个寿命中，将环境负荷或资源利用控制在自然可吸收的水平"作为企业的终极目标。通过对尼桑汽车公司的循环经济案例分析，主要得出以下几方面的启示：
1、环境保护的根本之道——理念的贯穿
尼桑公司作为一家车企，一直体现着环境保护的理念。传统的经济模式是从资源到产品再到治理，以企业利润最大化为根本目标，而对于出现的环境问题，只是在出现的时候治理，是一种事后效应。而要真正去做好循环经济，不能只是当问题出现时再着手处理，需要的是一种事前的规划。尼桑公司将环境保护作为其终极目标，并将这种思想一直贯穿在计划、产品开发、产品生产、销售、回收利用整个过程。从车型的设计、生产中废弃物的排放等等一直到尼桑公司参与的社会层面的环境保护工作，可以说尼桑公司将环保从自身的企业层面扩展到了社会层面。这种理念，是根本，只有有了这种理念的支撑，企业才能真正的做好循环经济，保护我们的环境。
2、从小到大的环保设计——从零件到整体机型的可回收性设计
在开发阶段，尼桑公司运用可回收性设计，包括运用可回收材料的选用以及开发便于回收的结构。从大的车型到小的一个零件结构，尼桑公司都很注重循环经济。在材料的选用上，尼桑公司子在很多结构设计上，都选用的是可回收材料，同时细化到很小的零件上。例如，仪表盘运用的是单一的PP材料，便于回收利用。在设计上，我们可以看到尼桑公司设计的很多汽车是方形的，而在中国市场
上很难看到这样的设计。方形的汽车首先有着比普通汽车大的空间，同时，利于回收。尼桑公司的可回收性设计汽车，循环利用率可达95%之高。对比现在我们周围的企业，很多时候我们会分清主次，在大体上进行循环，而忘记了小到一个零件的设计及材料，也可以对环境保护做出重大贡献。
3、废弃物的分类回收处理——建立车间分类回收的典型流程
在日本，垃圾废弃物的分类一直是其亮点。无论是家庭的垃圾还是企业的废弃物，都比较实行对其进行分类回收。尼桑公司倡导着“混在一起是垃圾；分开就是资源”的理念，建立了车间分类回收的典型流程。从休息场所的分类（生活垃圾）与装配线上的分类（工程垃圾），将分好类的垃圾通过专用搬运台车运到资源站，最后在运到公司以外的回收点。通过对废弃物的分类回收处理，尼桑公司将其资源化率从1990年的71.1%提高到了现在的99.3%以上，到2007年全部车间有望100%完成。
4、从企业层面到社会层面的升华——代理店的环保活动
尼桑公司作为一家大型车企，不仅在生产制造汽车的过程中贯穿着保护环境的理念，同时也积极组织参加着环境保护工作。尼桑汽车代理店举行环保活动，并采用“日本绿色店认可制度”。
从尼桑公司的循环经济分析中我们可以看到，企业不仅仅应该注重自身利润的最大化，而应该追求着社会价值的最大化。在创造利润的同时，应该关注对社会、对环境的效果，并始终秉持着这样的理论，带到日常的生产实践中，才能真正做到“循环经济”。很多时候我们往往认为作为微观个体的个人或企业，我们的贡献没有办法达到社会层面，然而，正是需要每一个微观个体的协同配合，才能真正将环境保护从小做到大。正如尼桑公司带给我们的启示一样，从企业层面上升到了社会大层面。
二、我国企业循环经济发展中存在的问题及对策
（一）我国企业在循环经济发展中面临的问题分析
1、社会背景
改革开放初期，中国为了加大生产力发展，形成了传统的经济模式，即先污染后治理。在这样的状况下经历了几十年之后，人们才逐渐意识到环境保护的重要性。因此，这种发展模式的转变，需要一定的时间和精力的投入，并不能很快地在中国市场经济中有效运行。
2、企业认识不足，技术有限
现阶段，许多企业对于企业实施循环经济的重要性认识不足，缺乏实施的紧迫感和责任感。甚至存在对于循环经济认知的歪曲，许多人认为发展循环经济就是加强对于污染的治理，这种末端治理方式并不能从根本上优化生产方式，是一种治标不治本之举。从而导致企业的环保意识不强，积极性也不高，这对更广泛地在企业内推行清洁生产、发展循环经济产生了很大制约。许多企业的发展思路仍停留在重增长数量，轻增长质量阶段。企业落后的发展观有着根深蒂固的思想认识根源。
当然，除了认识不足外，企业的循环经济还与现阶段的技术力水平相关。例如，很多废弃物没有办法进行回收利用或是回收利用的成本太高，导致企业无法进行。新兴材料能源以及处理技术的诞生将有助于解决现阶段废弃物的处理问题，相对于国外企业来说，中国企业所用的材料可回收性较弱，废弃物处理的技术水平较低。在企业发展循环经济过程中，由于缺乏专业化指导，行业协会专业化程度较低，导致企业循环经济发展缺乏针对性和相应的技术支持。由于企业在进行循环经济技术创新与应用方面的欠缺，围绕节约资源、降低成本、有益循环经济发展的工业技术研究过少，并且，对于绿色产品和绿色工艺技术的需求积极性不高，对已经掌握的绿色适用技术实施力度不大，从而导致实施循环经济的效果大打折扣，预期与实际效果存在巨大差距。
3、缺乏有效的政策与法律保障
目前，相对于国外较成熟的循环经济发展法律法规，中国有利于推动循环经济发展的法规和政策体系还远没有形成。我国并且没有具体明确企业责任和义务的法律法规，也缺少更加具体的专项指导。我国目前对排污严重的企业的惩罚力度不大，并且对违规行为执法不严，导致企业无视惩罚。另外，现有的环境法规和政策体系多采取末端控制、指令性控制，在经济过程的资源输入端和污染排放端缺少有效的经济控制手段，在制定和实施输入端的资源税费和输出端的污染税费方面还是空白，这导致经济过程的整个物流无法在其中循环起来，从而无法真正有利于减少经济发展对生态环境系统的压力。这对于引导企业自觉开展循环经济实践，将循环经济推广到更多的企业中去是十分不利的。
4、企业参与程度不高
目前中国企业的循环经济主要是在生产过程中废弃物的排放及回收利用环节。以尼桑公司为例，它的循环经济贯穿始终，从计划到最后的处理，从企业层面到社会层面。然而中国企业更多的是在追求着废弃物排放量的少量化，偏向于
一种末端治理，企业对于循环经济的参与程度不高，并没有真正将循环经济的理念落到实处。
（二）.完善我国企业循环经济的对策分析
1提高企业对循环经济的正确认识
企业经营者必须认识到循环经济是一种新型、先进的经济形态，是对传统增长模式的根本变革，企业要正确理解循环经济的内涵，提高企业发展循环经济重要性的认识，要将可持续发展观作为自己的经营指导思想，要摒弃传统的发展思维，在推进发展中充分考虑资源和环境的承受力。同时，企业要将循环经济作为经营理念，要把传统的线性增长经济转变为依靠生态型资源的资源、产品、再生资源、再生产品的反馈式或闭环流动来选择生产形式。同伙大力开展形式多样的节约资源和保护环境的宣传活动, 提高企业对发展循环经济重大意义的认识, 把节约资源、保护环境变成企业的自觉行为。
2 加快制定和完善循环经济法规
发展循环经济需要强有力的法律作保障。为了有效推进循环经济的发展, 国家必须加快制定循环经济法规，通过法规对循环经济加以规范，建立和完善有利于循环经济发展的法律法规体系和政策体系,明确政府、企业、社区和公民在发展循环经济中的责任和义务,并建立有效的执法监督机制,确保法律的有效性和严肃性，从而做到有法可依，有章可循。通过修订现有的《环境保护法》，在总则中对循环经济做出原则性规定，在分则中单列清洁生产和资源的回收、再用、再生利用规定，或将之分散到污染防治、资源与生态保护的章节之中。修订《固体废物污染环境防治法》等单行环境法律，对资源的节约、回收、再用、再生利用做出特殊的规定。在一些重点行业，如高资源消耗、高废弃物排放和可再生利用行业，制定专项法规，以加强可操作性。另外，要在其他法律中充实与循环经济配套或促进循环经济发展的规定。
3 改进循环经济实施内容
企业在循环经济的具体实施中，应该树立绿色设计理念，实行绿色设计是推行循环经济的起点, 绿色设计是以环境为核心, 利用产品全生命周期评价技术将当代设计方法中众多的局部设计方法统一为一个整体, 以达到整体最优。在企业的生产模式中，大力推行绿色采购，通过建立绿色采购制度, 可鼓励引导扶持企业尽量选择较少或不会对环境造成不利影响的原材料。在生产环节实行清洁生产，尽可能地利用可循环再生的资源替代不可再生资源, 最大限度地减少废弃物排放, 力争做到排放的无害化。在营销环节，企业实行绿色营销，通过以消除和
减少产品对生态环境的影响为中心而展开的市场营销实践，在选择商品生产技术、产品的设计包装以及引导消费方面，尽可能的减少对环境的不利影响。另外，应充分发挥行业协会的作用，通过建立高效的循环经济技术信息网络和及时推广服务平台等措施，完善循环经济体系。
4、加快生产力技术水平发展
循环经济面临的一大问题就是生产力技术的发展水平。有了新兴环保材料、清洁能源，以及先进的废弃物处理技术，循环经济将有大幅度的改善。这样可以让企业在可控的成本内，让企业发觉循环经济带来的巨大的效益，吸引它们主动积极地参与到循环经济中来。变被动为主动，应该是推动循环经济发展最有效的手段之一。
三、关于企业会计系统应如何反映循环经济活动的思考
循环经济是中国经济可持续发展的必然选择。然而循环经济发展需要会计提供价值信息支撑，由此产生了循环经济会计。企业会计系统应如何准确有效反映循环经济活动，是目前循环经济会计的一个重大问题。
会计作为以货币为主要计量单位对社会再生产过程中价值运动的核算和监督的一种管理活动，是一种旨在提高企业经济效益和优化资源配置的核算制度，这种制度设计能为企业相关利益关系人提供有助于其做出科学的、合理的决策提供信息依据和信息支撑。然而现代会计，主要是为企业提高经济效益和国家宏观调控服务的，也是与目前粗放式经济发展模式相适应的。循环经济与传统经济有着本质差异，传统经济发展模式下形成的现代会计，显然不能满足循环经济发展的要求，不可能自动成为循环经济制度体系的一部分。因此，循环经济会计的产生是客观环境发展的需要，也是会计理论要客观真实反映经济活动的需要，是实现经济发展模式转变的客观要求。
目前在会计系统中应披露的循环经济活动内容并没有形成统一的标准和时限。就我国而言，传统会计的目标是借助会计对线性经济活动进行核算和监督,为经营管理提供财务信息,并考核经营责任,从而取得最大的经济效益。循环经济理论改变了传统经济发展中“末端治理”的思想和传统会计无生态环境现状, 它要求企业通过技术创新,降低自然资源耗费,延长有限资源的利用时间的同时开发再生资源,以促进资源的循环利用。因此,在循环经济下传统会计存在着一定的局限。主要表现在：会计目标问题不明确，会计核算内容不完整，缺乏对循环成本的反映，缺乏对环境、资源成本与收益计量的披露等。主要的披露方式有：在传
统的财务报告中进行披露；在社会责任报告书中披露；在独立的环境会计报告中披露等。
针对目前存在的问题，关于我国会计系统反映循环经济活动的思考，主要有以下几点：
（一）从循环经济的物质流与价值流出发进行分析
通过物质流分析，可以明晰企业生产流程中从物质投入、消耗、输出的全部流转情况。应用物质流分析，企业管理者可以清楚掌握企业生产流程中的相关物质流转情况，可以对其进行相关的效率和效果分析。
通过价值流分析，可从成本的角度解析企业流程的实物流量，分析资源有效利用及废弃物的损失情况。通过价值流分析，不仅可以分析企业各环节和整体的资源价值流转情况，还可以找出资源损失严重的环节，发现改善契机。
（二）建立循环经济会计核算体系
循环经济会计核算内容范围，应该涉及自然资源再循环利用的财务影响、循环经济法规执行情况、生态环境的财务影响、生态环境责任四个领域，这些信息是在遵循循环经济会计基础理论，采用专门的会计方法和经过特定的处理程序条件下进行确认、计量、记录和报告的，因此，具有很强的专业技术性和高度的总括性。反观循环经济会计信息的需求方，既有从事各行各业工作的投资者，又有政府主管部门、环境保护部门、税务部门官员、企业社区居民，其相关知识水平参差不齐，对会计信息中隐含的会计政策（即企业根据具体情况，从若干备选会计处理方法和程序中，选用其认为最恰当的处理方法和程序） 的理解更是水平有限。因此，为了让会计信息需求方能够做出理性的和明智的决策，信息提供方必须对其业务处理所依据的会计政策，加以明示和解释。
（三）提升循环经济会计信息披露质量
循环经济会计信息是涉及企业经营行为和环境工作及财务影响的信息，循环经济会计信息披露模式一方面可以借鉴财务报告的思路，利用财务报表、报表附注以及财务情况说明书来说明因资源环境问题引起的财务影响，另一方面可以编制专门的资源环境责任报告来提供企业的资源及再生资源利用绩效状况。
（四）促进循环经济会计发展的法律和政府行政保障体系形成
世界各国主要是通过法律手段来促进循环经济的发展，循环经济会计作为循环经济制度的有机构成部分，自然也需要有法律和政府政策法规的支撑，才能真正有效运行。而构建法律和政府行政保障体系，则需要我国立法部门和政府相关部门
的共同努力，其中主要包括以下几个方面。第一，由财政部负责制订循环经济计准则，以规范对特定的循环经济会计业务和报表项目的会计判断过程。同时，制订循环经济会计制度，以规范从循环经济会计凭证到会计报表的全部核算流程。这种专门针对循环经济会计处理作出的具体说明和规定，对于促进循环经济会计健康发展，是至关重要的。第二，由证监会负责制定循环经济会计信息披露制度，涉及:循环经济会计信息的内容范围、主要格式、信息披露编报规则、信息披露规范解答、信息披露个案说明等项内容。第三，由审计署负责制定循坏经济会计信息质量控制标准或准则，包括:独立审计原则、相关会计人员后续职业教育或培训要求、相关的职业道德和社会责任标准等项内容。
四、对于本案例的联想
通过尼桑公司的案例分析，以及对比中国目前的循环经济，我们发现目前中国的循环经济发展中还存在很多壁垒，需要更多的实质性的解决方案。从公民到企业再到社会大层面，都需要贯彻循环经济理念。公民个人及企业，应该树立环境保护意识，摒弃最初的传统经济模式，不要等到环境已经招到破坏时再治理；在社会层面，需要提升目前的科技水平，用清洁能源代替传统能源，以及改善企业的生产流程、废弃物处理技术等；同时，在立法上，应该出台相应的法律法规，在循环经济上做到有法可依。
然而，我认为被动的接受循环经济，远不及主动的好。企业要生存发展，追求利润的最大化是必然的。因此，只有让企业自身感受到循环经济带来的效益，才能从根本上吸引企业参与到循环经济。而这种效益，需要会计系统来体现。我们应该建立健全循环经济会计信息系统，让循环经济带来的效益在报表中得以体现。这样，我们离一个循环经济的社会就不遥远了。