２００９年第４期经济经纬ＥＣＯＮＯＭＩＣＳＵＲＶＥＹ
Ｎｏ．４２００９
我国实施绿色会计的问题与对策
杜
李
（河南大学工商管理学院。河南开封４７５００１）
摘要：绿色会计是２０世纪生态革命促成的可持续发展模式下的一种新型会计核算方法。本文根据国内外对绿色会计的理
论研究和实践探索，认为绿色会计的实质在于资源环境成本核算的科学化与现实性的统一。我国实施绿色会计面临着来自
科学方法、实体经济、会计人员、政府与社会等４方面的问题。对此应采取系统性与多目标、长期性与循序渐进、借鉴与创新等几个相结合的原则，进一步加强理论方法探索，加快法规体系及准则制定，逐步推广绿色会计理念。关键词：绿色会计；环境成本；可持续发展
作者简介：杜李（１９６４一），女，河南开封人，河南大学工商管理学院讲师，主要从事会计学研究。中图分类号：Ｆ２３
文献标识码：Ａ文章编号：１００６—１０９６（２００９）０４—００７６—０４收稿日期：２００９—０ｌ一０１
自２０世纪７０年代比蒙斯（１９７１）的“控制污染的社会成本转换研究”和马林（１９７３）的“污染的会计问题”发表以来，人类对工业革命带来的环境问题与社会问题开始从会计学科的角度进行探索，引起了国际组织、学术界和实务界的广泛关注（联合国，２００５；耿建新等，２００４；张劲松，２００６）。在建设可持续社会和循环经济的过程中，一门对人类的经济生产和社会活动产生深刻影响的“绿色会计”应运而生。针对我国的现实问题，会计理论和实务界从推动我国可持续发展角度探讨了绿色会计的发展问题（孙兴华等，２０００；徐小琴，２００７），认为绿色会计是企业与可持续发展之间的助推桥梁（王建华，２００６），并提出了环境会计的概念框架（张秀敏等，２００７），这对我国实施绿色会计有着积极的现实意义。由于绿色会计的许多基本问题在理论方法上尚未解决，我国的经济实体和环境问题又有其特殊性，因此，在我国实施绿色会计有一些基本问题还需要进一步探讨。本文主要基于学术界已有工作，进一步梳理绿色会计的一些基本思路，探讨在我国发展绿色会计应当采取的基本原则和对策措施。
法有机地结合起来，其会计循环不仅包括与生产经营直接有关的信息、基金与物质商品，而且也包括与企业环保有关的资源、废弃物及其处理。
绿色会计将环境因索纳入核算范围，因此具有一些明显的特征。一是核算对象的不确定性。环境问题形形色色，资源利用方式也多种多样，这是由资源环境系统的自然属性所
决定的，自然现象的不确定性导致核算其成本价值的绿色会
计就具有很大的不确定性。二是核算周期的复杂性。涉及环境因素的经济业务不像一般的经济业务周期很短且较为单纯，受环境问题类型和尺度的影响，环境经济业务的周期很难计量，十分复杂。三是核算内容的广泛性。人类从事社会活动的生产消费，要消耗自然资源，各种生活、生产、社会活动，向环境中排放废弃物，整个社会生产消费和相应的生态循环价值都要反映到绿色会计核算中，绿色成本、绿色收入、绿色会计收益等核算对象在不同条件下发生变化，这也增加了环境核算的内容。四是核算方法的多样性。绿色会计不仅涉及经济与数学的计算，还涉及社会、资源、环境等方面的评价，货币也不再是唯一的计量单位，空气、水、土地等
一、绿色会计的内涵、特点和目标
绿色会计又称环境会计，是环境学、社会学、经济学与管理学相互渗透融合形成的一门新兴的会计学科。它以自然资源消耗与自然环境占用的补偿为中心，综合运用会计学原理和方法，采用多元化的计量手段和属性，反映、报告和考核各会计主体的生产活动对自然资源和环境的影响以及维护、发展和补偿，为决策者提供相关的信息，以达到合理配置资源、改善环境质量的目的。绿色会计的实质是将生产主体因经济活动而牺牲环境质量的代价与传统的财务会计理论方
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维持生命存在，是人类共有的财产，不属于任何个体，没有明确的归属，绿色会计不能只用货币作为计量单位，比如反映一个区域的森林覆盖率、林地规模、水土涵养量、空气质量等生态资源状况就难以用货币计量，要采用价格替代、支付意愿等特殊计量方式。
从使用者的角度看，绿色会计的目标应有基本目标和具体目标两个层次。基本目标是要实现经济利益、环境利益和社会利益的多目标协调，使人口、经济、社会、环境和资源相互协调发展。绿色会计的具体目标应是满足会计信息使用
者进行决策的需要，帮助环境资源使用者和管理者了解绿色
万方数据
资源的存量和流量，以及绿色资产、绿色资源的分布及可能产生的变化情况；了解绿色资源所能产生的效益以及实现效益的能力；了解环境投资总额、环境投资管理情况、环境投资产生的效益及绿色负债变动情况等。由此可见，绿色会计的目标注重各个目标之间的相互作用，达到多目标协调。一是经济利益，ＧＮＰ增长和区域社会发展不因时代更替而衰减；二是社会利益。要平衡经济效益与社会效益；三是环境利益，处理好经济发展与环境保护的动态关系。围绕上述目标，绿色会计改变传统会计单一追求经济利益的成本核算办法，将环境自然价值计入成本，综合评价企业效益和社会经济发展的代价与得失，达到对自然资源与自然环境的有效保护和永
续利用。
二、实施绿色会计面临的难点和问题
推行绿色会计成为当前国际会计界的一项重要而紧迫的任务，但在我国现实条件下，要推行绿色会计这一新的会计核算制度还面临着以下难点和问题：首先。对实体经济活动缺乏科学的综合评价方法和体系。传统会计对实体经济活动只做财务评价，而绿色会计要对实体经济活动进行包括财务评价、环境评价在内的综合评价。对一个实体的经济活动进行环境评价一般要涉及多个方面：因该经济实体污染造成多大的经济损失和环境破坏，在三废治理过程中产出多大
的经济效益、社会效益和环境效益，对环境防护和治理发生
多大影响等。环境评价的难点就在于缺乏科学的定量方法及切实可行的指标体系，难以对环境资产、环境负债、环境成本与环境收益等信息进行综合的定量评价。其次。绿色会计要素的确认、计量缺少可比性。信息的披露缺乏可靠性。绿色会计的基本职能是反映和监督。绿色会计对象的特殊性决定了它不仅用货币单位来计量，而且要有物理单位来计量。由于没有统一规范绿色会计核算的对象及计量形式，导致对企业所拥有的环境资产，承担的环境负债以及环境绩效等要素的确认和计量缺乏可比性。同时，由于缺乏必要的会计准则和监管机构，大多数企业不会主动披露绿色会计信息，或者即使披露了一些，有些企业也可能为了自身的局部利益而隐瞒应当向外界披露的会计信息，致使绿色会计核算与信息披露的可靠性差。这也是绿色会计信息披露急需解决的问题６其三，生产单位实施绿色会计的积极性不高。就会计工作而言，绿色会计对每个单位来说都无直接益处，只有额外负担，因而推进资源环境会计核算在微观单位内部不会有原动力。脱离开来自社会的、公众的、道义的、政府的压力和推动力，资源环境核算不可能像其他经济核算那样首先在每一个社会个体基于内在需要而展开。绿色会计能够在学术研究和专业研究中建立起来，但要落实到经济核算实践中，还有许多工作要做，需要研究诸如企业的社会责任、政府的职能等基本问题。传统会计工作对会计人员知识结构的要求是，在基本掌握经济管理知识的基础上，熟练掌握会计和财务技能，并精通生产经营知识。绿色会计则是一门由环境学、资源学、生态学和会计学等交叉渗透而成的知识领域。在具体应用中要运用到多学科的原理、方法和手段，其中不乏专业性很强的学科知识。现有的会计人员由于知识结构
万方数据
所限，难以恰当处理环境问题的财务影响以及环境绩效评价问题。
三、实施绿色会计的基本原则
（一）系统性与多目标相结合的原则。绿色会计是一项复杂的系统核算，它不仅涵盖经济问题、社会问题。还包含资源问题和环境问题，同时又涉及时间和空间尺度问题。因此。绿色成本核算必须突出系统性原则。从理论到实践，从产品到市场，从企业到社会，从资源到环境，从短期到长期，从国内到国际，从宣传到立法，从价格变动到公众生活等，方方面面都要系统研究。特别是环境经济系统属于多目标系统，经济、环境、社会、资源构成一个复合系统，不能以牺牲环境为代价追求经济效益。也不能为了保护环境而抛弃经济发展，必须同时兼顾各个方面，坚持多目标原则，这是可持续发
展理念在成本核算中的基本体现。
（二）长期性和循序渐进相结合的原则。建立绿色会计制度是人类进入生态文明时代必须跨越的门槛，它不仅涉及产品成本的市场价格变更，市场规律变动，还涉及商品流通准则和经济制度问题。因此。我们必须清醒地认识到，绿色会计的实施要经历一段漫长过程和大量艰苦的准备工作，要坚持长期性原则。但是，鉴于当代“环境与发展”这一世界主题，以及可持续发展战略的需要，又不能不立即着手这项工作，否则，在未来的世界贸易中我们将处于被动境地，必须坚持循序渐进的原则。可以先成立一个由经济、环境、资源、管理、法律等多方面专家组成的机构，对绿色会计理论、自然资源成本、环境影响成本、企业行为规律、产品市场规律、价格体系变动、会计核算项目、法律体系变更等一系列相关问题进行研究。并对部分产品或地区市场进行试点获得经验后，再开展社会宣传，逐步使公众和市场接受，最后研究立法或修改有关法律，考虑市场调节手段，调整会计教育和管理以及审计制度。
（三）灵活性和边界起步相结合的原则。绿色会计所核算的内容十分广泛，在不同的环境、地域和历史条件下会发生大的变动，因此，应结合具体情况，灵活掌握。对不同的产业、产品。不同的地点和不同的时期选择不同的核算内容和标准。可以采取“双轨制”，一为现行的会计核算体系，二为探索性绿色会计核算体系，仅供研究和参考用。待各种条件相对成熟和世界商品流动准则出现变化时，再推广实施。绿色会计核算的起始科目，应当从相对明确、简单和易于了解的内容人手。采取边界推进原则。不宜一开始就从那些十分模糊，毫无基础和多变不定的项目入手，诸如大气环流下的风能、潮汐能成本等。此外，也可以采用分解综合的方法，如一块草地的价值成本，可以分解为土地、气候、环境、区位、旅游、商业等多项价值，分别衡量，再给予不同的权重系数进行综合评估。
（四）强制性与自愿、借鉴与创新相结合的原则。推行一项新制度必须以法律为依据，使其具有一定的约束强制性。一旦推行企业绿色会计制度，政府会计管理部门、环境保护部门必须对生产单位最低限度的披露做出明确的强制性规定。当然。如果生产单位主动地披露尽可能多的环境信
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息，政府及社会公众应给予支持和鼓励，并配合创造相应的环境成本核算所需要的基本条件。由于绿色会计所核算的内容十分广泛，并且会随着生产的产品、企业的外部环境和地域的变化而变化。因此我国的企业绿色会计的构建不能全盘沿袭强方的相关做法，应结合我国的具体情况，不断创新、
发展和完善。
四、实施绿色会计的措施和建议
（一）加强绿色会计理论与方法研究。我国绿色会计理论研究与实践起步较晚，在积极参与国际交流与合作，不断提升自身水平的同时，应该组织环境学、资源学、生态学、经济学与会计学等领域的专家联合开展研究，探索我国现实条件下的环境核算理论与方法体系。由于绿色会计方法体系的多元化，核算对象的复杂化。尤其是在计量环节上尚未突破，使得当前绿色会计缺乏与实务相结合的理论支点。为此，会计理论界应加强研究。积极探索。因其缺少公认的会计假设、会计准则和会计对象。绿色会计的核算方法存在较大争议。当前我国资源环境成本的计量和核算至少应围绕以下６项价值指标来展开，即：资源环境的耗减成本、损失成本、恢复和再生成本、保护成本、替代和机会成本以及改善收入。可以借鉴环境经济学的估价理论发展环境会计的一些计量方法：（１）以环境标准为起点，采用直接市场法和替代性市场法；（２）带有主观性的间接市场法、意愿评估调查法和专家调查法；（３）建立在劳动价值理论和边际效用理论基础上的机会成本法、人力资本法、生产率变动法、影子价格法和模糊数学法；（４）建立在资源价值观基础上的环境资源分类计算法；（５）通过对活动跟踪动态反映环境资产的耗费或收益的作业成本法；（６）累计产品生产、销售、使用过程中发生的环境支出的产品生命周期成本法。
（二）加快绿色会计法规体系及准则的制定。建国以来，我国已经制定和颁布了一系列资源管理和环境保护方面的法律法规．以及相应的行动计划和战略方案，在环境实践中形成了“谁污染谁治理，谁开发谁保护，谁利用谁补偿，谁破坏谁恢复”的环境政策。从发达国家绿色会计的发展历程看，首先是环境成本的核算与披露，进而由绿色会计实务延伸到会计准则及政府行为，再进一步将绿色会计与环境管理相联系。即使在环境信息的披露方面，也是循序渐进的。因此，我们还应建立绿色会计相关的法规体系，包括会计法、绿色会计具体业务准则、企业内部绿色会计核算制度。目前，可由财政部牵头，吸纳环保、会计、税收等各方共同筹划“绿色会计准则”，在实践上规范绿色会计核算对象及报告形式，增强其实务可操作性和统一性。
（三）在传统会计体系下增设环境类会计科目。基于绿色会计制度建设是一项长期性任务，近期可以采取一种过渡方案。为了能够反映环境、资源因素在会计核算中的作用，在传统会计科目的基础上，增设相应的环境类会计科目：（１）在“资产”中增设“环境资产”科目，用以记录会计主体所拥有、控制或占据的诸如水、矿等自然资源，对符合固定资产性质的资产还要提取折旧，计入成本或费用中；（２）在“负债”中增设“环境负债”科目，用以记录会计主体在生产经营
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万方数据
中产生的环境负债，如应向环保部门缴纳而尚未缴纳的环保
费用等；（３）在“所有者权益”中增设“环境公允价值”科目，
用来反映会计主体无偿取得的环境资产的价值，如矿区所占
荒山等；（４）在“收入”中增设“环境收入”科目，用来反映会
计主体因积极保护环境、治理污染而获得的奖励、补贴或税费减免．企业因回收废水、废渣而得的收入，环保无形资产所带来的收益等；（５）在“费用”中增设“环境成本”科目，这是
与“环境收入”相对应的一个科目，反映会计主体为保护环境，治理环境污染所付出的成本代价，因破坏环境而支付的
罚款等项目；（６）在“利润”中增设“环境利润”科目，它是“环境收入”与“环境负债”的差额。
（四）加强绿色会计的社会与政府监督。应加强政府有关部门和社会中介机构对绿色会计的监督，充分发挥会计职业团体的积极作用，加快绿色会计专业标准的建设，积极开
展环境审计工作。近年来，随着我国进入ＷＴＯ与世界经济接轨，为了应对国际上日益增多的绿色贸易壁垒，就需要企
业加快绿色会计系统建设，加强绿色会计信息披露。为了保证企业环境信息披露的可靠性，保障信息使用者的利益，加强环境审计就显得尤为重要。为此应尽快制定中国环境审计准则，强化对公司环境信息披露内容的审计监督。由会计师事务所或国家审计机关进行专项环境审计，强化对绿色会计的再监督。有助于绿色会计的创建和不断完善，使我国社会经济发展逐步纳入可持续发展的轨道。
（五）普及绿色会计理念。绿色会计主张将整个社会生产消费和相应的生态环境都反映到会计模式中，要对环境资源损耗、环境保护支出、环境资源收益、环境资源效益做出相应的会计记录，势必会对企业的短期效益产生巨大影响。因此．绿色会计的推行取决于全民素质的全面提高和全民环境责任意识的增强，即每个公民都要有较强的环保意识，政府要加强对绿色会计的实施和宣传教育的力度，将绿色会计的实施作为一项系统的社会工程，可以采取筹办中国绿色会计刊物，建立奖罚分明的环保执法力度等活动来加大实施绿色会计的宣传力度。要加强学校环保基础知识教育，在中小学增设环保常识课，在大中专学校增设绿色会计、审计专业课。加强在职人员的绿色会计培训工作，设立绿色会计基金，奖励研究推广绿色会计、治理污染等有功人员，增强人们接受环保教育的积极性，建立一个推行绿色会计理念的良好的社会环境。
五、结束语
绿色会计经过３０多年的发展，沿着宏观层面的国民经济环境核算和微观层面的企业环境核算两个方向都取得了显著进展，在理论上形成了一些基本认识，引起社会各界的共同关注。因为这一任务的系统性和长期性，加之各国国情和现行核算体系的差异，在方法上尚未形成统一的体系。我国的环境核算起步晚于西方发达国家，因此，在我国发展绿色会计更是任重而道远，建立绿色会计的目标理论、要素理论、确认与计量理论成为当前会计理论界面临的重要课题。绿色会计是人类迈向生态文明的必经之路，我们必须完成这一跨越。
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作者：作者单位：刊名：英文刊名：年，卷(期)：被引用次数：
杜李， DU Li
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4.学位论文 张利 我国企业环境成本确认、计量与控制研究 2009
在市场经济条件下，企业以追求经济效益最大化为目标，在决定其生产、销售、投资时，通常只从自己的经济利益角度去考虑，而对企业生产经营过程中造成的环境污染和破坏等考虑不多。随着经济的快速发展，环境问题日益突出，环境污染、生态失衡等一系列环境问题不断加剧，企业的环境风险加大。企业作为最大的环境污染源，必须端正自身对环境保护的态度，如实反映与环境有关业务事项所产生的成本，预防并治理企业对环境造成的污染和破坏。传统的会计模式只是在企业发生违反环境法规规定缴纳罚款时，在排污费、绿化费等费用发生时做一般会计处理，不利于引起企业对环境的重视。
本文的选题正是在这一背景下确定的。由于对环境成本的研究尚属一门新兴领域，各国的研究之间存在着许多差异，我国学者对此也没有形成统一的定论，因此本文的研究主要是在分析美国、加拿大等国研究的基础之上，结合我国目前企业的实际情况进行的。论文主体部分主要对企业环境成本的概念、确认条件和标准等作出了界定，阐述了企业环境成本计量的方法和账务处理，基于产品生命周期提出了环境成本的全过程控制方法，并为企业环境成本控制的实施提出了一系列的保障措施。
5.期刊论文 朱一凡 基于平衡计分卡的环境成本评估 -科技创业月刊2008,""(12)
引入了平衡计分卡,结合实践分析,设计出具体的环境成本评估体系.该平衡计分卡包括经营效果、资源和能源属性、生产过程属性、销售和消费属性、环境效果以及发展潜力等众多指标.其中经营效果体现财务指标,环境效果体现顾客指标,资源和能源属性、生产过程属性、销售和消费属性体现内部流程指标,发展潜力体现创新和成长指标.模型综合考虑了财务指标和非财务指标,多维度地评价了企业环境成本和绩效,具有较强的实践性.
6.会议论文 戴大双. 宋金波. 刘艳萍 "可持续发展战略"下我国绿色会计体系的构建分析 2002
日益严重的资源匮乏、环境污染问题已经迫使全球经济发展必须遵守可持续发展的信条.绿色会计作为衡量企业环境责任的工具，应该对原有会计体系进行合理的调整、补充与重新界定.本文分析了目前国外绿色会计的研究状况，对我国建立、实施绿色会计核算体系作以探讨和分析.
7.期刊论文 钟兆修 坚持科学发展观推行绿色核算--为纪念2004年世界地球日而作 -东北财经大学学报2004,""(4)
从传统经济增长发展观衡量,通过传统核算方法评估,我国GDP持续高速增长,成绩显著.但从科学发展观衡量,通过绿色核算方法评估,我国在资源环境方面面临着巨大压力与举力并存的局面.坚持科学发展观,推行绿色核算,减压挖潜,促进可持续发展,乃是迫在眉睫的任务.
8.期刊论文 曹恩国. Cao Enguo "绿色会计"理论初探 -环境科学与管理2007,32(6)
由于自然资源的掠夺性开发和以牺牲环境为代价赚取经济利益最大化的现象还不同程度存在,使扣除经济活动中投入的环境成本后的国民生产总值--绿色GDP得到普遍关注.绿色会计是为保护生态环境而研究生态环境成本和价值、提供生态环境变化信息的环境会计,已越来越受到人们关注.文章就绿色会计概念、目标、主体、客体、科目设置及信息披露作为重点,进行了初步探讨.
9.期刊论文 史迎春 关于绿色会计若干问题的探讨 -辽宁税务高等专科学校学报2003,15(6)
我国现有的会计理论和实践活动,不能反映监督资源损耗的环境成本,不适应可持续发展战略的实施.实行绿色会计是必然趋势,绿色会计对传统会计造成了一定的冲击,本文就绿色会计理论体系及核算体系做一些分析和探讨.
10.期刊论文 李猜 浅析我国绿色会计的核算体系 -新财经(理论版)2010,""(8)
会计作为一种经济管理活动,其产生同社会生产密切相关,随着社会经济的发展,环境的问题已经引起了社会的关注,因此,有必要采用一种新的核算体系,将环境成本和环境收益纳入到会计的核算当中,绿色会计则是可持续发展战略的具体执行者.
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２００９年第４期经济经纬ＥＣＯＮＯＭＩＣＳＵＲＶＥＹ
Ｎｏ．４２００９
我国实施绿色会计的问题与对策
杜
李
（河南大学工商管理学院。河南开封４７５００１）
摘要：绿色会计是２０世纪生态革命促成的可持续发展模式下的一种新型会计核算方法。本文根据国内外对绿色会计的理
论研究和实践探索，认为绿色会计的实质在于资源环境成本核算的科学化与现实性的统一。我国实施绿色会计面临着来自
科学方法、实体经济、会计人员、政府与社会等４方面的问题。对此应采取系统性与多目标、长期性与循序渐进、借鉴与创新等几个相结合的原则，进一步加强理论方法探索，加快法规体系及准则制定，逐步推广绿色会计理念。关键词：绿色会计；环境成本；可持续发展
作者简介：杜李（１９６４一），女，河南开封人，河南大学工商管理学院讲师，主要从事会计学研究。中图分类号：Ｆ２３
文献标识码：Ａ文章编号：１００６—１０９６（２００９）０４—００７６—０４收稿日期：２００９—０ｌ一０１
自２０世纪７０年代比蒙斯（１９７１）的“控制污染的社会成本转换研究”和马林（１９７３）的“污染的会计问题”发表以来，人类对工业革命带来的环境问题与社会问题开始从会计学科的角度进行探索，引起了国际组织、学术界和实务界的广泛关注（联合国，２００５；耿建新等，２００４；张劲松，２００６）。在建设可持续社会和循环经济的过程中，一门对人类的经济生产和社会活动产生深刻影响的“绿色会计”应运而生。针对我国的现实问题，会计理论和实务界从推动我国可持续发展角度探讨了绿色会计的发展问题（孙兴华等，２０００；徐小琴，２００７），认为绿色会计是企业与可持续发展之间的助推桥梁（王建华，２００６），并提出了环境会计的概念框架（张秀敏等，２００７），这对我国实施绿色会计有着积极的现实意义。由于绿色会计的许多基本问题在理论方法上尚未解决，我国的经济实体和环境问题又有其特殊性，因此，在我国实施绿色会计有一些基本问题还需要进一步探讨。本文主要基于学术界已有工作，进一步梳理绿色会计的一些基本思路，探讨在我国发展绿色会计应当采取的基本原则和对策措施。
法有机地结合起来，其会计循环不仅包括与生产经营直接有关的信息、基金与物质商品，而且也包括与企业环保有关的资源、废弃物及其处理。
绿色会计将环境因索纳入核算范围，因此具有一些明显的特征。一是核算对象的不确定性。环境问题形形色色，资源利用方式也多种多样，这是由资源环境系统的自然属性所
决定的，自然现象的不确定性导致核算其成本价值的绿色会
计就具有很大的不确定性。二是核算周期的复杂性。涉及环境因素的经济业务不像一般的经济业务周期很短且较为单纯，受环境问题类型和尺度的影响，环境经济业务的周期很难计量，十分复杂。三是核算内容的广泛性。人类从事社会活动的生产消费，要消耗自然资源，各种生活、生产、社会活动，向环境中排放废弃物，整个社会生产消费和相应的生态循环价值都要反映到绿色会计核算中，绿色成本、绿色收入、绿色会计收益等核算对象在不同条件下发生变化，这也增加了环境核算的内容。四是核算方法的多样性。绿色会计不仅涉及经济与数学的计算，还涉及社会、资源、环境等方面的评价，货币也不再是唯一的计量单位，空气、水、土地等
一、绿色会计的内涵、特点和目标
绿色会计又称环境会计，是环境学、社会学、经济学与管理学相互渗透融合形成的一门新兴的会计学科。它以自然资源消耗与自然环境占用的补偿为中心，综合运用会计学原理和方法，采用多元化的计量手段和属性，反映、报告和考核各会计主体的生产活动对自然资源和环境的影响以及维护、发展和补偿，为决策者提供相关的信息，以达到合理配置资源、改善环境质量的目的。绿色会计的实质是将生产主体因经济活动而牺牲环境质量的代价与传统的财务会计理论方
．７６：‘
维持生命存在，是人类共有的财产，不属于任何个体，没有明确的归属，绿色会计不能只用货币作为计量单位，比如反映一个区域的森林覆盖率、林地规模、水土涵养量、空气质量等生态资源状况就难以用货币计量，要采用价格替代、支付意愿等特殊计量方式。
从使用者的角度看，绿色会计的目标应有基本目标和具体目标两个层次。基本目标是要实现经济利益、环境利益和社会利益的多目标协调，使人口、经济、社会、环境和资源相互协调发展。绿色会计的具体目标应是满足会计信息使用
者进行决策的需要，帮助环境资源使用者和管理者了解绿色
万方数据
资源的存量和流量，以及绿色资产、绿色资源的分布及可能产生的变化情况；了解绿色资源所能产生的效益以及实现效益的能力；了解环境投资总额、环境投资管理情况、环境投资产生的效益及绿色负债变动情况等。由此可见，绿色会计的目标注重各个目标之间的相互作用，达到多目标协调。一是经济利益，ＧＮＰ增长和区域社会发展不因时代更替而衰减；二是社会利益。要平衡经济效益与社会效益；三是环境利益，处理好经济发展与环境保护的动态关系。围绕上述目标，绿色会计改变传统会计单一追求经济利益的成本核算办法，将环境自然价值计入成本，综合评价企业效益和社会经济发展的代价与得失，达到对自然资源与自然环境的有效保护和永
续利用。
二、实施绿色会计面临的难点和问题
推行绿色会计成为当前国际会计界的一项重要而紧迫的任务，但在我国现实条件下，要推行绿色会计这一新的会计核算制度还面临着以下难点和问题：首先。对实体经济活动缺乏科学的综合评价方法和体系。传统会计对实体经济活动只做财务评价，而绿色会计要对实体经济活动进行包括财务评价、环境评价在内的综合评价。对一个实体的经济活动进行环境评价一般要涉及多个方面：因该经济实体污染造成多大的经济损失和环境破坏，在三废治理过程中产出多大
的经济效益、社会效益和环境效益，对环境防护和治理发生
多大影响等。环境评价的难点就在于缺乏科学的定量方法及切实可行的指标体系，难以对环境资产、环境负债、环境成本与环境收益等信息进行综合的定量评价。其次。绿色会计要素的确认、计量缺少可比性。信息的披露缺乏可靠性。绿色会计的基本职能是反映和监督。绿色会计对象的特殊性决定了它不仅用货币单位来计量，而且要有物理单位来计量。由于没有统一规范绿色会计核算的对象及计量形式，导致对企业所拥有的环境资产，承担的环境负债以及环境绩效等要素的确认和计量缺乏可比性。同时，由于缺乏必要的会计准则和监管机构，大多数企业不会主动披露绿色会计信息，或者即使披露了一些，有些企业也可能为了自身的局部利益而隐瞒应当向外界披露的会计信息，致使绿色会计核算与信息披露的可靠性差。这也是绿色会计信息披露急需解决的问题６其三，生产单位实施绿色会计的积极性不高。就会计工作而言，绿色会计对每个单位来说都无直接益处，只有额外负担，因而推进资源环境会计核算在微观单位内部不会有原动力。脱离开来自社会的、公众的、道义的、政府的压力和推动力，资源环境核算不可能像其他经济核算那样首先在每一个社会个体基于内在需要而展开。绿色会计能够在学术研究和专业研究中建立起来，但要落实到经济核算实践中，还有许多工作要做，需要研究诸如企业的社会责任、政府的职能等基本问题。传统会计工作对会计人员知识结构的要求是，在基本掌握经济管理知识的基础上，熟练掌握会计和财务技能，并精通生产经营知识。绿色会计则是一门由环境学、资源学、生态学和会计学等交叉渗透而成的知识领域。在具体应用中要运用到多学科的原理、方法和手段，其中不乏专业性很强的学科知识。现有的会计人员由于知识结构
万方数据
所限，难以恰当处理环境问题的财务影响以及环境绩效评价问题。
三、实施绿色会计的基本原则
（一）系统性与多目标相结合的原则。绿色会计是一项复杂的系统核算，它不仅涵盖经济问题、社会问题。还包含资源问题和环境问题，同时又涉及时间和空间尺度问题。因此。绿色成本核算必须突出系统性原则。从理论到实践，从产品到市场，从企业到社会，从资源到环境，从短期到长期，从国内到国际，从宣传到立法，从价格变动到公众生活等，方方面面都要系统研究。特别是环境经济系统属于多目标系统，经济、环境、社会、资源构成一个复合系统，不能以牺牲环境为代价追求经济效益。也不能为了保护环境而抛弃经济发展，必须同时兼顾各个方面，坚持多目标原则，这是可持续发
展理念在成本核算中的基本体现。
（二）长期性和循序渐进相结合的原则。建立绿色会计制度是人类进入生态文明时代必须跨越的门槛，它不仅涉及产品成本的市场价格变更，市场规律变动，还涉及商品流通准则和经济制度问题。因此。我们必须清醒地认识到，绿色会计的实施要经历一段漫长过程和大量艰苦的准备工作，要坚持长期性原则。但是，鉴于当代“环境与发展”这一世界主题，以及可持续发展战略的需要，又不能不立即着手这项工作，否则，在未来的世界贸易中我们将处于被动境地，必须坚持循序渐进的原则。可以先成立一个由经济、环境、资源、管理、法律等多方面专家组成的机构，对绿色会计理论、自然资源成本、环境影响成本、企业行为规律、产品市场规律、价格体系变动、会计核算项目、法律体系变更等一系列相关问题进行研究。并对部分产品或地区市场进行试点获得经验后，再开展社会宣传，逐步使公众和市场接受，最后研究立法或修改有关法律，考虑市场调节手段，调整会计教育和管理以及审计制度。
（三）灵活性和边界起步相结合的原则。绿色会计所核算的内容十分广泛，在不同的环境、地域和历史条件下会发生大的变动，因此，应结合具体情况，灵活掌握。对不同的产业、产品。不同的地点和不同的时期选择不同的核算内容和标准。可以采取“双轨制”，一为现行的会计核算体系，二为探索性绿色会计核算体系，仅供研究和参考用。待各种条件相对成熟和世界商品流动准则出现变化时，再推广实施。绿色会计核算的起始科目，应当从相对明确、简单和易于了解的内容人手。采取边界推进原则。不宜一开始就从那些十分模糊，毫无基础和多变不定的项目入手，诸如大气环流下的风能、潮汐能成本等。此外，也可以采用分解综合的方法，如一块草地的价值成本，可以分解为土地、气候、环境、区位、旅游、商业等多项价值，分别衡量，再给予不同的权重系数进行综合评估。
（四）强制性与自愿、借鉴与创新相结合的原则。推行一项新制度必须以法律为依据，使其具有一定的约束强制性。一旦推行企业绿色会计制度，政府会计管理部门、环境保护部门必须对生产单位最低限度的披露做出明确的强制性规定。当然。如果生产单位主动地披露尽可能多的环境信
・７７・
息，政府及社会公众应给予支持和鼓励，并配合创造相应的环境成本核算所需要的基本条件。由于绿色会计所核算的内容十分广泛，并且会随着生产的产品、企业的外部环境和地域的变化而变化。因此我国的企业绿色会计的构建不能全盘沿袭强方的相关做法，应结合我国的具体情况，不断创新、
发展和完善。
四、实施绿色会计的措施和建议
（一）加强绿色会计理论与方法研究。我国绿色会计理论研究与实践起步较晚，在积极参与国际交流与合作，不断提升自身水平的同时，应该组织环境学、资源学、生态学、经济学与会计学等领域的专家联合开展研究，探索我国现实条件下的环境核算理论与方法体系。由于绿色会计方法体系的多元化，核算对象的复杂化。尤其是在计量环节上尚未突破，使得当前绿色会计缺乏与实务相结合的理论支点。为此，会计理论界应加强研究。积极探索。因其缺少公认的会计假设、会计准则和会计对象。绿色会计的核算方法存在较大争议。当前我国资源环境成本的计量和核算至少应围绕以下６项价值指标来展开，即：资源环境的耗减成本、损失成本、恢复和再生成本、保护成本、替代和机会成本以及改善收入。可以借鉴环境经济学的估价理论发展环境会计的一些计量方法：（１）以环境标准为起点，采用直接市场法和替代性市场法；（２）带有主观性的间接市场法、意愿评估调查法和专家调查法；（３）建立在劳动价值理论和边际效用理论基础上的机会成本法、人力资本法、生产率变动法、影子价格法和模糊数学法；（４）建立在资源价值观基础上的环境资源分类计算法；（５）通过对活动跟踪动态反映环境资产的耗费或收益的作业成本法；（６）累计产品生产、销售、使用过程中发生的环境支出的产品生命周期成本法。
（二）加快绿色会计法规体系及准则的制定。建国以来，我国已经制定和颁布了一系列资源管理和环境保护方面的法律法规．以及相应的行动计划和战略方案，在环境实践中形成了“谁污染谁治理，谁开发谁保护，谁利用谁补偿，谁破坏谁恢复”的环境政策。从发达国家绿色会计的发展历程看，首先是环境成本的核算与披露，进而由绿色会计实务延伸到会计准则及政府行为，再进一步将绿色会计与环境管理相联系。即使在环境信息的披露方面，也是循序渐进的。因此，我们还应建立绿色会计相关的法规体系，包括会计法、绿色会计具体业务准则、企业内部绿色会计核算制度。目前，可由财政部牵头，吸纳环保、会计、税收等各方共同筹划“绿色会计准则”，在实践上规范绿色会计核算对象及报告形式，增强其实务可操作性和统一性。
（三）在传统会计体系下增设环境类会计科目。基于绿色会计制度建设是一项长期性任务，近期可以采取一种过渡方案。为了能够反映环境、资源因素在会计核算中的作用，在传统会计科目的基础上，增设相应的环境类会计科目：（１）在“资产”中增设“环境资产”科目，用以记录会计主体所拥有、控制或占据的诸如水、矿等自然资源，对符合固定资产性质的资产还要提取折旧，计入成本或费用中；（２）在“负债”中增设“环境负债”科目，用以记录会计主体在生产经营
・７８・
万方数据
中产生的环境负债，如应向环保部门缴纳而尚未缴纳的环保
费用等；（３）在“所有者权益”中增设“环境公允价值”科目，
用来反映会计主体无偿取得的环境资产的价值，如矿区所占
荒山等；（４）在“收入”中增设“环境收入”科目，用来反映会
计主体因积极保护环境、治理污染而获得的奖励、补贴或税费减免．企业因回收废水、废渣而得的收入，环保无形资产所带来的收益等；（５）在“费用”中增设“环境成本”科目，这是
与“环境收入”相对应的一个科目，反映会计主体为保护环境，治理环境污染所付出的成本代价，因破坏环境而支付的
罚款等项目；（６）在“利润”中增设“环境利润”科目，它是“环境收入”与“环境负债”的差额。
（四）加强绿色会计的社会与政府监督。应加强政府有关部门和社会中介机构对绿色会计的监督，充分发挥会计职业团体的积极作用，加快绿色会计专业标准的建设，积极开
展环境审计工作。近年来，随着我国进入ＷＴＯ与世界经济接轨，为了应对国际上日益增多的绿色贸易壁垒，就需要企
业加快绿色会计系统建设，加强绿色会计信息披露。为了保证企业环境信息披露的可靠性，保障信息使用者的利益，加强环境审计就显得尤为重要。为此应尽快制定中国环境审计准则，强化对公司环境信息披露内容的审计监督。由会计师事务所或国家审计机关进行专项环境审计，强化对绿色会计的再监督。有助于绿色会计的创建和不断完善，使我国社会经济发展逐步纳入可持续发展的轨道。
（五）普及绿色会计理念。绿色会计主张将整个社会生产消费和相应的生态环境都反映到会计模式中，要对环境资源损耗、环境保护支出、环境资源收益、环境资源效益做出相应的会计记录，势必会对企业的短期效益产生巨大影响。因此．绿色会计的推行取决于全民素质的全面提高和全民环境责任意识的增强，即每个公民都要有较强的环保意识，政府要加强对绿色会计的实施和宣传教育的力度，将绿色会计的实施作为一项系统的社会工程，可以采取筹办中国绿色会计刊物，建立奖罚分明的环保执法力度等活动来加大实施绿色会计的宣传力度。要加强学校环保基础知识教育，在中小学增设环保常识课，在大中专学校增设绿色会计、审计专业课。加强在职人员的绿色会计培训工作，设立绿色会计基金，奖励研究推广绿色会计、治理污染等有功人员，增强人们接受环保教育的积极性，建立一个推行绿色会计理念的良好的社会环境。
五、结束语
绿色会计经过３０多年的发展，沿着宏观层面的国民经济环境核算和微观层面的企业环境核算两个方向都取得了显著进展，在理论上形成了一些基本认识，引起社会各界的共同关注。因为这一任务的系统性和长期性，加之各国国情和现行核算体系的差异，在方法上尚未形成统一的体系。我国的环境核算起步晚于西方发达国家，因此，在我国发展绿色会计更是任重而道远，建立绿色会计的目标理论、要素理论、确认与计量理论成为当前会计理论界面临的重要课题。绿色会计是人类迈向生态文明的必经之路，我们必须完成这一跨越。
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（上接第７５页）
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（ＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇＳｃｈｏｏｌ，ＨｅｎａｎＵｎｉｖｅｒｓｉｔｙｏｆＦｉｎａｎｃｅａｎｄＥｃｏｎｏｍｉｃｓ，Ｚｈｅｎｇｚｈｏｕ４５００１１，Ｃｈｉｎａ）
Ａｂｓｔｒａｃｔ：Ｗｉｔｈｔｈｅ
ｐｒｏｃｅｓｓ
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ｔｅｃｈｎｏｌｏｇｙａｎｄｅｃｏｎｏｍｉｃｇｌｏｂｌｉｚａｔｉｏｎ，ｔｈｅｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅｓ’ｄｅｖｅｌｏｐｍｅｎｔｈａｓｅｘｃｅｅｄｅｄｔｈｅｃｏｍｐｅｔｉ—
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ｔｅｃｈｎｏｌｏｇｙ
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万方数据
我国实施绿色会计的问题与对策
作者：作者单位：刊名：英文刊名：年，卷(期)：被引用次数：
杜李， DU Li
河南大学,工商管理学院,河南,开封,475001经济经纬
ECONOMIC SURVEY2009，""(4)0次
参考文献(9条)
1. 比蒙斯 控制污染的社会成本转换研究 1971(03)2. 耿建新. 房巧玲 环境会计研究视角的国际比较 2004(01)3. 联合国. 丁言强 2003环境经济核算 20054. 马林 污染的会计问题 1973(02)
5. 孙兴华. 王维平 关于在中国实行绿色会计的探讨 2000(05)6. 王建华 可持续发展的推动剂--绿色会计 2006(05)7. 徐小琴 绿色会计在我国的发展 2007(05)8. 张劲松 环境会计的国际国内比较研究 2006(18)9. 张秀敏. 姚建明 环境会计及其概念框架探讨 2007(12)
相似文献(10条)
1.期刊论文 李阳. 杨卓 绿色会计有关问题探析 -佳木斯大学社会科学学报2007,25(2)
绿色会计(环境会计)是会计学、环境学、现代经济理论和可持续发展理论相结合的产物.它突出核算企业自然环境成本,在提高企业自身效益的同时,更注重企业的社会效益和环境效益.随着中国入世及中国环境会计征文研讨会的召开以及国内生态环境的严重恶化,绿色会计的理论与实践在我国得到进一步发展.本文以绿色会计的产生背景为出发点,阐述了绿色会计的含义、特征、对象、目标、原则等,分析了绿色会计在我国的发展现状,对我国绿色会计发展问题进行了深入思考.
2.期刊论文 单洪丽 绿色会计初探 -山东交通科技2002,""(3)
随着环境的日益恶化，绿色会计越来越受到人们的重视。从基本理论和具体核算两方面对绿色会计进行了初步的探讨，包括绿色会计的产生、内涵、目标、特征、原则和核算的具体程序等。
3.期刊论文 郭凤林. 向兰云 绿色会计与环境保护 -会计之友2009,""(13)
本文主要在对绿色会计进行概述的基础上,重点分析实施绿色会计对环境保护的促进作用,同时对如何建立促进环境保护的绿色会计制度提出了一些建议.
4.学位论文 张利 我国企业环境成本确认、计量与控制研究 2009
在市场经济条件下，企业以追求经济效益最大化为目标，在决定其生产、销售、投资时，通常只从自己的经济利益角度去考虑，而对企业生产经营过程中造成的环境污染和破坏等考虑不多。随着经济的快速发展，环境问题日益突出，环境污染、生态失衡等一系列环境问题不断加剧，企业的环境风险加大。企业作为最大的环境污染源，必须端正自身对环境保护的态度，如实反映与环境有关业务事项所产生的成本，预防并治理企业对环境造成的污染和破坏。传统的会计模式只是在企业发生违反环境法规规定缴纳罚款时，在排污费、绿化费等费用发生时做一般会计处理，不利于引起企业对环境的重视。
本文的选题正是在这一背景下确定的。由于对环境成本的研究尚属一门新兴领域，各国的研究之间存在着许多差异，我国学者对此也没有形成统一的定论，因此本文的研究主要是在分析美国、加拿大等国研究的基础之上，结合我国目前企业的实际情况进行的。论文主体部分主要对企业环境成本的概念、确认条件和标准等作出了界定，阐述了企业环境成本计量的方法和账务处理，基于产品生命周期提出了环境成本的全过程控制方法，并为企业环境成本控制的实施提出了一系列的保障措施。
5.期刊论文 朱一凡 基于平衡计分卡的环境成本评估 -科技创业月刊2008,""(12)
引入了平衡计分卡,结合实践分析,设计出具体的环境成本评估体系.该平衡计分卡包括经营效果、资源和能源属性、生产过程属性、销售和消费属性、环境效果以及发展潜力等众多指标.其中经营效果体现财务指标,环境效果体现顾客指标,资源和能源属性、生产过程属性、销售和消费属性体现内部流程指标,发展潜力体现创新和成长指标.模型综合考虑了财务指标和非财务指标,多维度地评价了企业环境成本和绩效,具有较强的实践性.
6.会议论文 戴大双. 宋金波. 刘艳萍 "可持续发展战略"下我国绿色会计体系的构建分析 2002
日益严重的资源匮乏、环境污染问题已经迫使全球经济发展必须遵守可持续发展的信条.绿色会计作为衡量企业环境责任的工具，应该对原有会计体系进行合理的调整、补充与重新界定.本文分析了目前国外绿色会计的研究状况，对我国建立、实施绿色会计核算体系作以探讨和分析.
7.期刊论文 钟兆修 坚持科学发展观推行绿色核算--为纪念2004年世界地球日而作 -东北财经大学学报2004,""(4)
从传统经济增长发展观衡量,通过传统核算方法评估,我国GDP持续高速增长,成绩显著.但从科学发展观衡量,通过绿色核算方法评估,我国在资源环境方面面临着巨大压力与举力并存的局面.坚持科学发展观,推行绿色核算,减压挖潜,促进可持续发展,乃是迫在眉睫的任务.
8.期刊论文 曹恩国. Cao Enguo "绿色会计"理论初探 -环境科学与管理2007,32(6)
由于自然资源的掠夺性开发和以牺牲环境为代价赚取经济利益最大化的现象还不同程度存在,使扣除经济活动中投入的环境成本后的国民生产总值--绿色GDP得到普遍关注.绿色会计是为保护生态环境而研究生态环境成本和价值、提供生态环境变化信息的环境会计,已越来越受到人们关注.文章就绿色会计概念、目标、主体、客体、科目设置及信息披露作为重点,进行了初步探讨.
9.期刊论文 史迎春 关于绿色会计若干问题的探讨 -辽宁税务高等专科学校学报2003,15(6)
我国现有的会计理论和实践活动,不能反映监督资源损耗的环境成本,不适应可持续发展战略的实施.实行绿色会计是必然趋势,绿色会计对传统会计造成了一定的冲击,本文就绿色会计理论体系及核算体系做一些分析和探讨.
10.期刊论文 李猜 浅析我国绿色会计的核算体系 -新财经(理论版)2010,""(8)
会计作为一种经济管理活动,其产生同社会生产密切相关,随着社会经济的发展,环境的问题已经引起了社会的关注,因此,有必要采用一种新的核算体系,将环境成本和环境收益纳入到会计的核算当中,绿色会计则是可持续发展战略的具体执行者.
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