生产成本审计
[案例分析 7.5]
基本案情：注册会计师张红对维强公司 6 月份产品生产成本进行审查。该公司生产单一产品 A，一次投料，采用约当产量法计算产品成本（产品成本计算单如下），账列本月完工产品 80 件，未完工产品 20 件（完工程度 50%）产品成本计算单
产品名称：A 2008 年 6 月份 单位：元
项目 月初在产品成本 本月生产费0用 生产费用总额 完工产品成 本月末在产品成 本
直接材料 40 000 800 000 840 000 672 000 168 000
直接人工 10 000 260 000 270 000 240 000 30 000
制造费用 10 000 170 000 180 000 160 000 20 000
合 计 60 000 1230 000 1290 000 1072 000 218 000
经查：
完工产品及月末在产品数量可以确认。
（2）将在建工程领用的材料 20 000 元，计入产品生产成本。
（3）生产车间已领未用材料 10 000 元，月末未作退库。
（4）虚列生产工人工资 15 500 元，多提生产工人福利费 2 500 元。
（5）计提经营性租入设备的折旧费 6 000 元，计入制造费用。
（6）无形资产摊销费用 12 000 元，计入制造费用。
分析要点：假如您是该注册会计师，请您分析上述业务的会计处理是否正确？注册会计师相应的审计处理意见是什么？ 答案提示：存在问题：工程领用原材料应计入在建工程，不应计入生产成本；生产车间已领未用的材料应作退库处理，减少生产成本；工人工资多计、福利费多计，虚增了生产成本，应从成本中剔除；经营性租入固定资产不应计提折旧，更不应计入生产成本；无形资产摊销应计管理费用，不应计入制造费用。处理意见：要求被审单位进行账项调整，重编产品成本计算单。
调整分录为：
借：在建工程 20 000
原材料 10 000
应付职工薪酬 18 000
累计折旧 6 000
管理费用 12 000
贷：生产成本 48 000
制造费用 18 000
本月生产耗用的直接材料应为：800 000-（20 000+10 000）=770 000（元）
本月生产耗用的直接人工应为：260 000-（15 500+2 500）=242 000（元）
本月生产耗用的制造费用应为：170 000-（6 000+12 000）=152 000（元）
因此直接材料总额为：40 000+770 000=810 000（元）
直接人工总额为：10 000+242 000=252 000（元）
制造费用总额为：10 000+152 000=162 000（元）
生产成本计算单
产品名称：A 2008 年 6 月 单位：元
项 目 月初在产品成本 本月生产成本 生产成本总额 完工产品成本 单位成本 月末在产
品 成 本
直接材料 40000 770000 810000 648000 ① 8100 162000
直接人工 10000 242000 252000 224000 ② 2800 28000
制造费用 10000 152000 162000 144000 ③ 1800 18000
合计 60000 1164000 1224000 1016000④ 12700 208000
①完工产品材料费用= [810 000÷（80+20）]×80=648 000 （元）
②完工产品人工费用= [252 000÷（80+10）]×80=224 000（元）
③完工产品制造费用= [162 000÷（80+10）]×80=144 000（元）
④完工产品总成本=648 000+224 000+144 000=1 016 000（元）
通过计算可以看出该公司完工产品成本多转了 56 000 元（1 072 000-1 016 000）
[案例 7.6]
基本案情：是一家彩电生产企业,有职工200 名,其中一线生产工人170 名,总部管理人员30 名。审计人员审查时发现，2008 年2 月，甲公司决定将其生产的液晶电视作为福利发放给职工。该电视单位成本为10 000 元，单位计税价格（公允价值）14 000 元，适用的增值税税率为17%，本月成本尚未结转。该公司账务处理如下：
借：管理费用 2 000 000
贷：库存商品 2 000 000
分析：甲公司将产品作为非货币性福利，应根据受益对象，计入有关成本或当期损益，而该公司全部计入损益，显然是错误的，而且将自产的产品作为福利，应作为视同销售，计算增值税销项税额。
处理调整：
借：生产成本 2 784 600
管理费用 491 400
贷：应付职工薪酬 3 276 000
借：应付职工薪酬 3 276 000
贷：主营业务收入 2 800 000
应交税费──应交增值税（销项税额） 476 000
借：主营业务成本 2 000 000
贷：库存商品 2 000 000
[案例 7.7]
基本案情：注册会计师张红在审计三维公司会计报表时，发现公司 A 产品销售收入和成本不配比，详细追查 A 产品销售的会计处理时，发现 12 月份，A 产品没有销售合同，但 A产品明细账中却出库12 万元，第二年的 1 月份，三维公司把 12 万元作为盘盈处理。
分析要点：假如您是该注册会计师，请您分析上述业务的会计处理是否正确？注册会计师相应的审计处理意见是什么？ 答案提示：此案例中，三维公司的会计处理违反了配比的原则，故意多转产品的销售成本。注册会计师应在查证清楚后，提请三维公司作如下会计处理：
借：库存商品 120 000
贷：主营业务成本 120 000
【案例 7.8】
基本案情：审计人员在2008 年2 月份审阅某工业企业2007 年12 月份总分类账时，发现“制造费用”借方发生额与以前月份相比增加数额较大，进一步审查 2007 年 12 月份“制造费用”明细账，其中有一笔摘要中注明“固定资产安装费”字样，金额为16 000 元，审计人员将该笔业务的记账凭证调出，会计分录为：
借：制造费用──固定资产修理费用 16 000
贷：银行存款 16 000
问题：设备的安装费怎么记入制造费用？
审计分析：企业可能是为了将该计入“在建工程”的费用记入制造费用，这样可以早日列入损益，使当期少交所得税。为证明疑问，审查发现记账凭证所附原始凭证是一张发票和一张转账支票存根，根据发票证明是车间设备的安装费用，并支付给某施工队。处理调整：调整上年度损益，作如下调整分录：
借：在建工程──设备 16 000
贷：利润分配──未分配利润 16 000
补交所得税5 280 元，调整分录
借：利润分配──未分配利润 5 280
贷：应交税费──应交所得税 5 280
生产成本审计
[案例分析 7.5]
基本案情：注册会计师张红对维强公司 6 月份产品生产成本进行审查。该公司生产单一产品 A，一次投料，采用约当产量法计算产品成本（产品成本计算单如下），账列本月完工产品 80 件，未完工产品 20 件（完工程度 50%）产品成本计算单
产品名称：A 2008 年 6 月份 单位：元
项目 月初在产品成本 本月生产费0用 生产费用总额 完工产品成 本月末在产品成 本
直接材料 40 000 800 000 840 000 672 000 168 000
直接人工 10 000 260 000 270 000 240 000 30 000
制造费用 10 000 170 000 180 000 160 000 20 000
合 计 60 000 1230 000 1290 000 1072 000 218 000
经查：
完工产品及月末在产品数量可以确认。
（2）将在建工程领用的材料 20 000 元，计入产品生产成本。
（3）生产车间已领未用材料 10 000 元，月末未作退库。
（4）虚列生产工人工资 15 500 元，多提生产工人福利费 2 500 元。
（5）计提经营性租入设备的折旧费 6 000 元，计入制造费用。
（6）无形资产摊销费用 12 000 元，计入制造费用。
分析要点：假如您是该注册会计师，请您分析上述业务的会计处理是否正确？注册会计师相应的审计处理意见是什么？ 答案提示：存在问题：工程领用原材料应计入在建工程，不应计入生产成本；生产车间已领未用的材料应作退库处理，减少生产成本；工人工资多计、福利费多计，虚增了生产成本，应从成本中剔除；经营性租入固定资产不应计提折旧，更不应计入生产成本；无形资产摊销应计管理费用，不应计入制造费用。处理意见：要求被审单位进行账项调整，重编产品成本计算单。
调整分录为：
借：在建工程 20 000
原材料 10 000
应付职工薪酬 18 000
累计折旧 6 000
管理费用 12 000
贷：生产成本 48 000
制造费用 18 000
本月生产耗用的直接材料应为：800 000-（20 000+10 000）=770 000（元）
本月生产耗用的直接人工应为：260 000-（15 500+2 500）=242 000（元）
本月生产耗用的制造费用应为：170 000-（6 000+12 000）=152 000（元）
因此直接材料总额为：40 000+770 000=810 000（元）
直接人工总额为：10 000+242 000=252 000（元）
制造费用总额为：10 000+152 000=162 000（元）
生产成本计算单
产品名称：A 2008 年 6 月 单位：元
项 目 月初在产品成本 本月生产成本 生产成本总额 完工产品成本 单位成本 月末在产
品 成 本
直接材料 40000 770000 810000 648000 ① 8100 162000
直接人工 10000 242000 252000 224000 ② 2800 28000
制造费用 10000 152000 162000 144000 ③ 1800 18000
合计 60000 1164000 1224000 1016000④ 12700 208000
①完工产品材料费用= [810 000÷（80+20）]×80=648 000 （元）
②完工产品人工费用= [252 000÷（80+10）]×80=224 000（元）
③完工产品制造费用= [162 000÷（80+10）]×80=144 000（元）
④完工产品总成本=648 000+224 000+144 000=1 016 000（元）
通过计算可以看出该公司完工产品成本多转了 56 000 元（1 072 000-1 016 000）
[案例 7.6]
基本案情：是一家彩电生产企业,有职工200 名,其中一线生产工人170 名,总部管理人员30 名。审计人员审查时发现，2008 年2 月，甲公司决定将其生产的液晶电视作为福利发放给职工。该电视单位成本为10 000 元，单位计税价格（公允价值）14 000 元，适用的增值税税率为17%，本月成本尚未结转。该公司账务处理如下：
借：管理费用 2 000 000
贷：库存商品 2 000 000
分析：甲公司将产品作为非货币性福利，应根据受益对象，计入有关成本或当期损益，而该公司全部计入损益，显然是错误的，而且将自产的产品作为福利，应作为视同销售，计算增值税销项税额。
处理调整：
借：生产成本 2 784 600
管理费用 491 400
贷：应付职工薪酬 3 276 000
借：应付职工薪酬 3 276 000
贷：主营业务收入 2 800 000
应交税费──应交增值税（销项税额） 476 000
借：主营业务成本 2 000 000
贷：库存商品 2 000 000
[案例 7.7]
基本案情：注册会计师张红在审计三维公司会计报表时，发现公司 A 产品销售收入和成本不配比，详细追查 A 产品销售的会计处理时，发现 12 月份，A 产品没有销售合同，但 A产品明细账中却出库12 万元，第二年的 1 月份，三维公司把 12 万元作为盘盈处理。
分析要点：假如您是该注册会计师，请您分析上述业务的会计处理是否正确？注册会计师相应的审计处理意见是什么？ 答案提示：此案例中，三维公司的会计处理违反了配比的原则，故意多转产品的销售成本。注册会计师应在查证清楚后，提请三维公司作如下会计处理：
借：库存商品 120 000
贷：主营业务成本 120 000
【案例 7.8】
基本案情：审计人员在2008 年2 月份审阅某工业企业2007 年12 月份总分类账时，发现“制造费用”借方发生额与以前月份相比增加数额较大，进一步审查 2007 年 12 月份“制造费用”明细账，其中有一笔摘要中注明“固定资产安装费”字样，金额为16 000 元，审计人员将该笔业务的记账凭证调出，会计分录为：
借：制造费用──固定资产修理费用 16 000
贷：银行存款 16 000
问题：设备的安装费怎么记入制造费用？
审计分析：企业可能是为了将该计入“在建工程”的费用记入制造费用，这样可以早日列入损益，使当期少交所得税。为证明疑问，审查发现记账凭证所附原始凭证是一张发票和一张转账支票存根，根据发票证明是车间设备的安装费用，并支付给某施工队。处理调整：调整上年度损益，作如下调整分录：
借：在建工程──设备 16 000
贷：利润分配──未分配利润 16 000
补交所得税5 280 元，调整分录
借：利润分配──未分配利润 5 280
贷：应交税费──应交所得税 5 280