虚假确认费用会计舞弊行为的审计
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对企业的经营信息，不仅国家要求企业如实反映财务状况、经营成果，而且企业投资者更需要根据企业的真实收入、成本费用的信息决定其投资方向。而当前，虚盈实亏现象却在全球呈日趋旺盛和蔓延趋势，美国安然、世通、施乐、法国的维旺迪环球公司和我国的银广厦等都是近年来通过不当会计手段为获利灌水的典型例子，虽然各公司的手段不一，通过虚假确认费用是其中之一。
虚计费用主要是虚增、虚减生产成本和期间费用，目的是达到少计利润少交税或虚盈实亏筹集资金。其手段主要有以下几种：
其一，提前、延后虚计费用，调节当期利润。
会计上提前确认费用的手段很多，比如，对原材料以领代耗，将应分担的材料全部计入本期产品成本，对剩余材料不办理假退料手续，致使直接材料成本虚增；采用高定定额成本调节利润或少估约当期产量，将在产品成本提前确认为完工产品成本；将本该计入“待摊费用”、“长期待摊费用”的支出一次性计入当期增益；一次性大额、全额计提坏账准备、资产减值准备，来年再采取有关办法收回，同时冲销上年费用，调剂各年利润；缩短固定资产的折旧年限或将一般折旧方法改为加速折旧法，增加折旧费用；减少无形资产的摊销期限，从而增加摊销费用；在提供建造合同时，在建造合同能够可靠估计时不是以完工百分比法确认费用，而是在成本发生时全额确认为当期费用。
延后确认费用与上述做法正好相反，尤其是对不是按月结算的费用，如水电费、利息费等，在一季或结算期时，将若干个月的费用一次列入支付月份的生产成本中，或将应由当月负担的费用和损失如广告费、修缮维护费用、试车损失等长期挂在“待摊费用”、“长期待摊费用”、“待处理财产损益”账上，造成损益不真实。一个实例就是，我国上市公司原野公司１９８９年至１９９１年共发生管理费用８３００万元，其中１９８９年为１４４０万元，１９９０年为２７３０万元，１９９１年为４１３０万元，原野公司将管理费用列作开办费分摊给下属公司，分摊不了的作为“待摊费用”等挂账，直接造成几年的损益不真实。 其二，不提、少提资产减值准备，虚增当期利润。
对应收账款不计提坏账准备；对存货可变现净值低于历史成本时，不计提存货跌价准备；同时对固定资产、无形资产、在建工程、委托贷款等发生减值时不计减值准备，仍以历史成本反映，这样一方面高估存货，另一方面因少计管理费用、营业外支出而达到实际虚增利润总额。更有甚者，在存货因长期积压已发生霉变、腐烂或已过期且无转让价值时，会计上通过不处理或延期处理达到资产虚估、利润虚增的目的。当然也有些企业通过改变资产减值准备的计提方法来操纵利润数字。如关于短期投资跌价准备的计提方法，会计制度上规定可有三种方法供选择，即单项计提、分类计提、总额计提，企业可根据自己的需要在本该采用单项计提方法时却采用总额计提来抵消一部分跌价损失。再如坏账准备的计提企业可根据自己的需要采用低比例计提，或者在应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法中灵活运用。如已受到处罚的红光实业上市公司在管理舞弊手段中就是通过隐瞒重大事项，对关键生产设备彩玻池炉废品率上升，不能维持正常生产的重大事实未做任何披露，导致其在股票发行上市申报材料中利润严重失真，虚盈实亏现象严重，按会计制度规定该项设备实质上已经发生了减值，应全额计提固定资产减值准备。 其三，收益性支出资本化，高估当期利润的审计。
支出是作为资产入账还是作为费用反映，其标准是该项支出是资本性支出还是收益性支出。虚盈实亏的舞弊行为往往是利用资本性支出与收益性支出界限并不明显，很难区别或严格划分时进行操作的。如美国的电信龙头——世界通信从２００１年至２００２年第一季度共将３８亿美元的营业支出计入资本支出，目的就是为了虚报利润。因为费用性支出列为资本性支出可以推迟从利润收益中扣减的时间，并且可以将扣减分摊到以后数年之内，这样可以抬高公司当年、或当季的账面利润。世通３８亿美元的收益性支出列为资本性支出，从而导致２００１年现金流量虚增６３亿美元，２００２年第一季度现金流量虚增１４亿美元。
在我国费用计入资产的舞弊手段主要是利用固定资产、无形资产入账价值不易界定的特点将非货币性支出资本化。比如，对专门用于购建固定资产所发生的借款费用、发行债券筹集资金的发行费用，会计制度规定金额大的直接计入所购建的固定资产成本，而发生金额小的则计入当期财务费用。而在实务操作中，金额大小度的确定、发行费用中是否扣减发行期间冻结资金产生的利息收入，则为虚假确认费用舞弊行为的最好机会。
在自创无形资产入账价值的确认方面，费用资本化的舞弊手段就是将自行开发的无形资产在开发过程中发生的材料费、直接参与开发人员的工资及福利费用、开发过程中发生的租金、借款费用直接作为无形资产的价值构成。或者为避免开发失败，先将开发过程中发生的研究与开发费用计人各期损益中，当无形资产获得成功并依法申请取得权利时再将原已计入费用的研究与开发费用资本化。
对于虚假确认费用的现象，审计人员要注重以下几个方面的问题：
１．注意评价费用内控制度
企业内控制度是关键的因素。如果一个企业费用内控环节非常薄弱甚至不存在，这就为舞弊者提供了机会，同时为审计人员设置了障碍。作为审计人员而言，揭发舞弊行为或舞弊者并不是其最终目的，还应深入揭示舞弊的根源，从而发现内控中的薄弱环节以及组织管理方面的弱点。
审计的思路首先是评价成本费用内控制度本身是否健全、合理、有效。所谓健全是指企业需要内部控制的各个环节都设立了相应的控制点，特别是成本费用项目支出的重点环节设有关键控制点；所谓合理是指成本内控制度是否遵循了成本控制的原则，符合成本控制的要求；而有效是指内控制度确实能起到应有的作用，能够达到控制企业执行制度、控制企业合规支出、保证合规支出能合理分配、成本费用数据得以复核、费用差异原因得以分析。
其次，评价成本费用内控制度的执行情况，着重评价有关部门是否执行了成本费用内控制度，通过制度的执行取得了那些成绩，存在那些问题，其性质是否严重。通过评价可以审计到企业是否存在虚增、虚减生产成本，是否提前、延后确认成本费用，费用是否错列用途，以确认成本费用内控制度的可信赖程度，一般的员工舞弊均可借助内控制度加以有效预防和检查。当然审计人员不同于审计师，他所起的作用相当于法务会计的作用，他不仅审计会计舞弊行为，而且还要审计那些事前精心设计、事后极力设法隐瞒的管理舞弊和审计合谋，所以他在对内控制度的评审上，更多地考虑和判断内控制度的链条中那里最薄弱、最大的缺陷是什么，以锁定重点审计的领域。
２．审验费用凭证、账簿
审验是指审计人员通过对会计记录和其他书面文件可靠程度的审阅与验算来判断费用确认方面是否存在舞弊行为，包括审阅原始凭证和账簿。原始凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明。它的特点
在于真实。然而企业为谋取不当利益，往往在原始凭证上造假，使会计信息“合法化”，尤其在虚增、虚减费用方面更是花样百出，跑官买爵费用、为亲友说情沟通花销、送礼行贿支出、观光旅游开支均可以在原始凭证的“盖头”下进行变通而变得畅通无阻。比如说企业欲虚增生产成本，它可以从材料采购开始，直到产品入库的全过程，都编制虚假单据和文件作凭证，以达到虚增存货价值、粉饰财务状况的舞弊目的。为此审计人员在审阅过程中要格外认真、仔细，带着专业怀疑的眼光，试行“有弊推定”的方法寻找非法开支的线索，从合法凭证中审计到虚假费用的舞弊行为。账簿审阅重点放在“生产成本”、“在建工程”、“长期借款”和期间费用的有关账户上。
一是审阅异常数字。审阅中如发现发出材料数字增幅很大，而生产成本增加不多，则有可能将生产领用材料转为基建领用，使费用资本化；如发现固定资产明细账异常增加，而总账没有变化，则有可能将购置的固定资产支出进行“分解发票”或“假发票”而费用化；如发现材料大幅减少，生产成本大幅增加，而产品产量变化不大，则有可能将对外投资的材料支出计入成本费用中；如发现销售收入增加少而利润数字增幅大，则有可能是完工产品少转生产费用，在产品和自制半成品多留费用，造成成本不实或存货增加；如发现长期借款数额很大，财务费用数额较小，在建工程项目不多，则有可能利息费用资本化；如果自创无形资产项目较少，而入账价值非常大，则有可能费用资本化。
二是审阅异常账项。企业在没有特殊情况下，各期的经济业务及账务处理应没有大大差异。如果当期完工成本结转很少，则有可能存在企业停工生产或有意隐留当期费用，低转完工成本而低转销售成本，虚增利润；如发现“待处理财产损益”长期挂账，则很可能是企业发生盘亏和损失时，不做费用处理，以虚增利润；若发现不良债权长期挂账，则意味着企业可能多计资产，少计费用；若企业正处于成熟或衰退期，而固定资产却大量增加，则应考虑修理费用被资本化的可能；异常账项审阅中要重点审查“应收账款”、“其他应收账款”，账户，这是企业调节费用、掩盖亏损的调节器。总之审阅有助于发现虚假确认费用的痕迹，从而审计到舞弊的手段与根源。
３、分析复核费用数据
分析性复核是指审计人员通过对各种财务与非财务数据的比较、分析，取得适当的数据，对审计对象的整体进行分析、剖析，从中发现问题或对分析对象做出有证据支持的解释。它可以借助于账表核对、账账核对、账实核对、账证核对、证证核对的方法，找出差异，进行多角度分析，判断成本费用的变化水平及异常波动的情况，查明舞弊的行为。如分析成本费用各项目之间的关系及其构成比例，看其发生是否合理；比较实际发生的成本与预算数额之间的差异，分析其差异变动及意外情况是否属实；比较前后期成本费用数据，分析其费用政策调整的合法性；观察成本费用的账务处理，分析其是否具有对应性。在分析性复核中，以重大差异为起点，收集可靠和相关证据，揭示舞弊行为与根源。
４、内查外调费用真实性
一般舞弊通过常规的审验、分析、函证等能够加以审计，但如果是通过精通业务、财务、管理、法规的相关人员内部串通、内外串通，从行业特色角度进行高科技、高智商策划进行的集体舞弊、管理舞弊，则审计起来就有一定的难度，必须借助与内查、外调，要求审计人员对客户的经营情况、行业特点、舞弊的目的、舞弊可能存在的业务及账务领域有广泛的了解与掌握。如被查单位是外资企业，则舞弊的目的多半是隐瞒收入以避税，为此审计人员应去海关等部门调查其进口材料的购进计价和生产使用方面的情况，看其是否有虚增成本调减利润的行为。如果被查者是上市公司，则舞弊的目的多半是虚盈实亏，为此审计员应对疑点积极向有关政府、行业主管部门、银行询证，深入了解其生产、经营、财务情况，看其已经发生的费用和损失是否虚拟资产或将费用资本化。外调可以核实由于被查单位不诚实而带来会计数据的舞弊行
为。
虚假确认费用会计舞弊行为的审计
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对企业的经营信息，不仅国家要求企业如实反映财务状况、经营成果，而且企业投资者更需要根据企业的真实收入、成本费用的信息决定其投资方向。而当前，虚盈实亏现象却在全球呈日趋旺盛和蔓延趋势，美国安然、世通、施乐、法国的维旺迪环球公司和我国的银广厦等都是近年来通过不当会计手段为获利灌水的典型例子，虽然各公司的手段不一，通过虚假确认费用是其中之一。
虚计费用主要是虚增、虚减生产成本和期间费用，目的是达到少计利润少交税或虚盈实亏筹集资金。其手段主要有以下几种：
其一，提前、延后虚计费用，调节当期利润。
会计上提前确认费用的手段很多，比如，对原材料以领代耗，将应分担的材料全部计入本期产品成本，对剩余材料不办理假退料手续，致使直接材料成本虚增；采用高定定额成本调节利润或少估约当期产量，将在产品成本提前确认为完工产品成本；将本该计入“待摊费用”、“长期待摊费用”的支出一次性计入当期增益；一次性大额、全额计提坏账准备、资产减值准备，来年再采取有关办法收回，同时冲销上年费用，调剂各年利润；缩短固定资产的折旧年限或将一般折旧方法改为加速折旧法，增加折旧费用；减少无形资产的摊销期限，从而增加摊销费用；在提供建造合同时，在建造合同能够可靠估计时不是以完工百分比法确认费用，而是在成本发生时全额确认为当期费用。
延后确认费用与上述做法正好相反，尤其是对不是按月结算的费用，如水电费、利息费等，在一季或结算期时，将若干个月的费用一次列入支付月份的生产成本中，或将应由当月负担的费用和损失如广告费、修缮维护费用、试车损失等长期挂在“待摊费用”、“长期待摊费用”、“待处理财产损益”账上，造成损益不真实。一个实例就是，我国上市公司原野公司１９８９年至１９９１年共发生管理费用８３００万元，其中１９８９年为１４４０万元，１９９０年为２７３０万元，１９９１年为４１３０万元，原野公司将管理费用列作开办费分摊给下属公司，分摊不了的作为“待摊费用”等挂账，直接造成几年的损益不真实。 其二，不提、少提资产减值准备，虚增当期利润。
对应收账款不计提坏账准备；对存货可变现净值低于历史成本时，不计提存货跌价准备；同时对固定资产、无形资产、在建工程、委托贷款等发生减值时不计减值准备，仍以历史成本反映，这样一方面高估存货，另一方面因少计管理费用、营业外支出而达到实际虚增利润总额。更有甚者，在存货因长期积压已发生霉变、腐烂或已过期且无转让价值时，会计上通过不处理或延期处理达到资产虚估、利润虚增的目的。当然也有些企业通过改变资产减值准备的计提方法来操纵利润数字。如关于短期投资跌价准备的计提方法，会计制度上规定可有三种方法供选择，即单项计提、分类计提、总额计提，企业可根据自己的需要在本该采用单项计提方法时却采用总额计提来抵消一部分跌价损失。再如坏账准备的计提企业可根据自己的需要采用低比例计提，或者在应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法中灵活运用。如已受到处罚的红光实业上市公司在管理舞弊手段中就是通过隐瞒重大事项，对关键生产设备彩玻池炉废品率上升，不能维持正常生产的重大事实未做任何披露，导致其在股票发行上市申报材料中利润严重失真，虚盈实亏现象严重，按会计制度规定该项设备实质上已经发生了减值，应全额计提固定资产减值准备。 其三，收益性支出资本化，高估当期利润的审计。
支出是作为资产入账还是作为费用反映，其标准是该项支出是资本性支出还是收益性支出。虚盈实亏的舞弊行为往往是利用资本性支出与收益性支出界限并不明显，很难区别或严格划分时进行操作的。如美国的电信龙头——世界通信从２００１年至２００２年第一季度共将３８亿美元的营业支出计入资本支出，目的就是为了虚报利润。因为费用性支出列为资本性支出可以推迟从利润收益中扣减的时间，并且可以将扣减分摊到以后数年之内，这样可以抬高公司当年、或当季的账面利润。世通３８亿美元的收益性支出列为资本性支出，从而导致２００１年现金流量虚增６３亿美元，２００２年第一季度现金流量虚增１４亿美元。
在我国费用计入资产的舞弊手段主要是利用固定资产、无形资产入账价值不易界定的特点将非货币性支出资本化。比如，对专门用于购建固定资产所发生的借款费用、发行债券筹集资金的发行费用，会计制度规定金额大的直接计入所购建的固定资产成本，而发生金额小的则计入当期财务费用。而在实务操作中，金额大小度的确定、发行费用中是否扣减发行期间冻结资金产生的利息收入，则为虚假确认费用舞弊行为的最好机会。
在自创无形资产入账价值的确认方面，费用资本化的舞弊手段就是将自行开发的无形资产在开发过程中发生的材料费、直接参与开发人员的工资及福利费用、开发过程中发生的租金、借款费用直接作为无形资产的价值构成。或者为避免开发失败，先将开发过程中发生的研究与开发费用计人各期损益中，当无形资产获得成功并依法申请取得权利时再将原已计入费用的研究与开发费用资本化。
对于虚假确认费用的现象，审计人员要注重以下几个方面的问题：
１．注意评价费用内控制度
企业内控制度是关键的因素。如果一个企业费用内控环节非常薄弱甚至不存在，这就为舞弊者提供了机会，同时为审计人员设置了障碍。作为审计人员而言，揭发舞弊行为或舞弊者并不是其最终目的，还应深入揭示舞弊的根源，从而发现内控中的薄弱环节以及组织管理方面的弱点。
审计的思路首先是评价成本费用内控制度本身是否健全、合理、有效。所谓健全是指企业需要内部控制的各个环节都设立了相应的控制点，特别是成本费用项目支出的重点环节设有关键控制点；所谓合理是指成本内控制度是否遵循了成本控制的原则，符合成本控制的要求；而有效是指内控制度确实能起到应有的作用，能够达到控制企业执行制度、控制企业合规支出、保证合规支出能合理分配、成本费用数据得以复核、费用差异原因得以分析。
其次，评价成本费用内控制度的执行情况，着重评价有关部门是否执行了成本费用内控制度，通过制度的执行取得了那些成绩，存在那些问题，其性质是否严重。通过评价可以审计到企业是否存在虚增、虚减生产成本，是否提前、延后确认成本费用，费用是否错列用途，以确认成本费用内控制度的可信赖程度，一般的员工舞弊均可借助内控制度加以有效预防和检查。当然审计人员不同于审计师，他所起的作用相当于法务会计的作用，他不仅审计会计舞弊行为，而且还要审计那些事前精心设计、事后极力设法隐瞒的管理舞弊和审计合谋，所以他在对内控制度的评审上，更多地考虑和判断内控制度的链条中那里最薄弱、最大的缺陷是什么，以锁定重点审计的领域。
２．审验费用凭证、账簿
审验是指审计人员通过对会计记录和其他书面文件可靠程度的审阅与验算来判断费用确认方面是否存在舞弊行为，包括审阅原始凭证和账簿。原始凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明。它的特点
在于真实。然而企业为谋取不当利益，往往在原始凭证上造假，使会计信息“合法化”，尤其在虚增、虚减费用方面更是花样百出，跑官买爵费用、为亲友说情沟通花销、送礼行贿支出、观光旅游开支均可以在原始凭证的“盖头”下进行变通而变得畅通无阻。比如说企业欲虚增生产成本，它可以从材料采购开始，直到产品入库的全过程，都编制虚假单据和文件作凭证，以达到虚增存货价值、粉饰财务状况的舞弊目的。为此审计人员在审阅过程中要格外认真、仔细，带着专业怀疑的眼光，试行“有弊推定”的方法寻找非法开支的线索，从合法凭证中审计到虚假费用的舞弊行为。账簿审阅重点放在“生产成本”、“在建工程”、“长期借款”和期间费用的有关账户上。
一是审阅异常数字。审阅中如发现发出材料数字增幅很大，而生产成本增加不多，则有可能将生产领用材料转为基建领用，使费用资本化；如发现固定资产明细账异常增加，而总账没有变化，则有可能将购置的固定资产支出进行“分解发票”或“假发票”而费用化；如发现材料大幅减少，生产成本大幅增加，而产品产量变化不大，则有可能将对外投资的材料支出计入成本费用中；如发现销售收入增加少而利润数字增幅大，则有可能是完工产品少转生产费用，在产品和自制半成品多留费用，造成成本不实或存货增加；如发现长期借款数额很大，财务费用数额较小，在建工程项目不多，则有可能利息费用资本化；如果自创无形资产项目较少，而入账价值非常大，则有可能费用资本化。
二是审阅异常账项。企业在没有特殊情况下，各期的经济业务及账务处理应没有大大差异。如果当期完工成本结转很少，则有可能存在企业停工生产或有意隐留当期费用，低转完工成本而低转销售成本，虚增利润；如发现“待处理财产损益”长期挂账，则很可能是企业发生盘亏和损失时，不做费用处理，以虚增利润；若发现不良债权长期挂账，则意味着企业可能多计资产，少计费用；若企业正处于成熟或衰退期，而固定资产却大量增加，则应考虑修理费用被资本化的可能；异常账项审阅中要重点审查“应收账款”、“其他应收账款”，账户，这是企业调节费用、掩盖亏损的调节器。总之审阅有助于发现虚假确认费用的痕迹，从而审计到舞弊的手段与根源。
３、分析复核费用数据
分析性复核是指审计人员通过对各种财务与非财务数据的比较、分析，取得适当的数据，对审计对象的整体进行分析、剖析，从中发现问题或对分析对象做出有证据支持的解释。它可以借助于账表核对、账账核对、账实核对、账证核对、证证核对的方法，找出差异，进行多角度分析，判断成本费用的变化水平及异常波动的情况，查明舞弊的行为。如分析成本费用各项目之间的关系及其构成比例，看其发生是否合理；比较实际发生的成本与预算数额之间的差异，分析其差异变动及意外情况是否属实；比较前后期成本费用数据，分析其费用政策调整的合法性；观察成本费用的账务处理，分析其是否具有对应性。在分析性复核中，以重大差异为起点，收集可靠和相关证据，揭示舞弊行为与根源。
４、内查外调费用真实性
一般舞弊通过常规的审验、分析、函证等能够加以审计，但如果是通过精通业务、财务、管理、法规的相关人员内部串通、内外串通，从行业特色角度进行高科技、高智商策划进行的集体舞弊、管理舞弊，则审计起来就有一定的难度，必须借助与内查、外调，要求审计人员对客户的经营情况、行业特点、舞弊的目的、舞弊可能存在的业务及账务领域有广泛的了解与掌握。如被查单位是外资企业，则舞弊的目的多半是隐瞒收入以避税，为此审计人员应去海关等部门调查其进口材料的购进计价和生产使用方面的情况，看其是否有虚增成本调减利润的行为。如果被查者是上市公司，则舞弊的目的多半是虚盈实亏，为此审计员应对疑点积极向有关政府、行业主管部门、银行询证，深入了解其生产、经营、财务情况，看其已经发生的费用和损失是否虚拟资产或将费用资本化。外调可以核实由于被查单位不诚实而带来会计数据的舞弊行
为。