随着我国经济的发展和市场的成熟，竞争愈发激烈，企业要想获得和保持持久竞争优势，成本信息的有效性和相关性不可忽视。而成本核算是企业获得成本信息最重要的手段，因此，成本核算方法的选择非常重要。本文就我国目前采用的制造成本法、西方广泛采用的作业成本法，以及成本会计的新发展——资源消耗会计的理论与应用作一比较和分析。
一、制造成本法
（一）制造成本法的核算特点
制造成本法是制造企业传统的成本核算方法，该核算方法将企业一定期间的费用划分为为产品生产而发生的生产费用和与产品生产过程无关的期间费用两部分。只有生产费用才能最终计入产品的生产成本，而期间费用计入当期损益，与当期产品成本的计算无关。
１．核算内容。制造成本法将企业的制造成本划分为三个基本制造成本项目：直接材料、直接人工和制造费用。当然，在企业有需要的时候，可以增加成本项目，例如，废品产生较多的企业，可以增加“废品损失”成本项目；燃料消耗较多的企业。可以增加。燃料”成本项目等等。制造成本法在核算时，主要是将企业的生产费用划分为料、工、费三个基本的成本项目，然后进行核算，继而计算出产品成本计算对象的成本。
２．核算方法。制造成本法的核算方法包含三种基本的成本计算方法，即品种法、分批法和分步法。这三种基本成本计算方法在成本计算对象、成本计算期以及期末生产费用的分配上各有不同。因此，不同的企业，其生产特点不同。生产工艺和生产组织的差别导致了企业在采用制造成本法进行成本核算时．选择成本计算方法的不同。
３．核算过程。成本核算过程。也称成本核算流程，即从费用的发生到产品成本的得出这一过程的核算。一般说来，制造成本法下，无论是哪一种成本计算方法，其核算过程都应该是类似的。生产费用可以分为为直接计入的生产费用和间接计入的生产费用两种。在成本项目中．如果可以辨清某项费用的发生是专属于某一个成本计算对象，那么这项费用即属于直接计入该成本计算对象的生产费用；反之，则是间接计入的生产费用。需要采用相应的分配方法分配计入产品生产成本中。计入某一成本计算对象的直接计入费用和间接计入费用之和便是该成本计算对象的成本。
《二）制造成本法成本核算的弊端
１．制造费用的核算。采用制造成本法核算成本时。制造费用的分配方法有生产工时比例分配法、机器工时比例分配法、年度计划分配率分配法等。制造费用属于企业的间接费用，按照基本
囤Ｅ口蓬重四日童盈口万方数据
消耗会计三种方法
生产车间来归集，并于期末分配至不同的成本计算对象。在传统的劳动密集型企业里，直接人工所占的比重较大，制造费用占的比重较小，因而用上述分配方法来分配制造费用，即便有不合理之处，但因为比重较小，通常也不会严重扭曲产品成本；又因为该方法的简便易行，被多数制造业企业乐于采用。但是，在先进制造环境下．大量人工被机器取代，制造费用大比例上升。据调查，７０年前的间接费用仅为直接人工成本的５０％一６０％，而现今该比例
提高到了４００％～５００％；在制造成本法正适用时，直接人工成本占产品成本的４０％一５０％，而现今该比例不到１０％。产品成本结构如此重大的变化，使得传统的“数量基础成本计算”（如以工时、机时为基础的成本分摊方法）不能准确分配制造费用，导致不同产品之间的“成本转移”，继而影响产品成本计算的准确性，不能为企业决策和控制提供正确有用的成本会计信息。
２．期间费用的核算。制造成本法下。只有生产费用才能最终计入产品成本。而期间费用是计入当期损益的。但是．有些期间费用虽然不是在生产过程中发生的，但却与产品成本有着密切联系。例如，在高新技术发展较快的前提下，产品投产前的研发费用增加较多．但是这部分费用不属于生产费用．制造成本法没有将其计入产品生产成本，而是计入了期间费用，从产品成本中剔除出去。不利于产品生产成本的准确计算。同时对于配送、顾客服务等与产品定价有关的成本也不包括在成本的范畴内，容易误导定价决策。
３．人工费用的核算。制造成本法下，成本项目中所致的人工费用的核算包含两部分：直接人工费用（生产一线工人的工资和福利费）、计入制造费用的基本生产车间管理人员的工资和福利费。不包括研究开发、设计等人员的工资和福利费。也不包括员工招聘、培训等支出，而这些人工费用也是与产品成本密切相关的，人工费用核算内容的不准确性会导致产品成本计算的不准确。
随着经济的发展．制造业企业在经营、技术等方面发生了重大变化，意味着一度曾与多数制造企业相适应的成本核算方法——制造成本法需要有新的发展，或者需要有新的方法来替代他。而这时，作业成本法应运而生。
＝、作业成本法（一）作业成本法的产生
由上所述。由于种种弊端的存在．使得传统的制造成本法难以为企业提供准确的成本信息。因此．需要构建一个新的成本管理模式与之相适应。基于这种要求，１９７１年，美国会计学者斯托布斯博士出版了具有重大影响的《作业成本计算和投入产出会计＞一书，揭开了全面研究的新的成本会计管理模式的序幕。后来
世界各国学者开始关注并研究这一新的成本计算方法。其中荚国哈佛大学青年学者罗宾・库伯（ＲｏｂｉｎＣＯＯｐｅｒ）和罗伯特・卡普兰（ＲｏｂｅｒｔＫａｐｌａｎ）率先把这种成本计算方法于１９８８年简称为ＡＢＣ（ＡｅｔＭｔｙ—ｂａｓｅｄＣｏｓｔｉｎｇ），从此作业成本法被应用在西方发达国家的许多先进企业，其理论日臻成熟。
（二）作业成本法的核算特点
作业成本法是以作业为核算对象，核算各个作业所耗的生产资源，计算出各个作业的成本。然后按各最终产品所耗用的作业数量将各作业的成本分配计入各最终产品．从而计算出各种最终产品总成本和单位成本的一种成本核算方法。
１．核算内容。在作业成本计算法下，产品成本不是制造成本，而是完全成本，对于某一个制造中心而言。所有的费用只要是合理的、有效的，都是对最终产出有益的费用，因而都应计入产品成本。作业成本法强调费用支出的因果．而不论其是否与生产过程直接有关。
２．核算方法。作业成本法认为企业的经营活动是由一系列作业活动组成，产品消耗作业，作业消耗资源。作业成本法的成本核算对象是各个作业，核算各个作业所耗的生产资源，计算出各个作业的威本。然后按各最终产品所耗用的作业数量将各作业的成本分配计入各最终产品，从而计算出各种最终产品的总成本和单位成本。
３．核算流程。作业成本法是以“成本动因”理论为基本依据的一种成本核算方法，关键是要确认产生作业的成本动因。并使产出物和投入之间建立因果关系。在计算产品成本时，作业成本法的基本原理是产品消耗作业、作业消耗资源，将着眼点从传统的。产品”转移到“作业”上。因此，作业成本法应用于成本计算的流程基本为：以作业为核算对象，首先根据资源动因将资源费用分配到作业，再由作业动因追踪到产品，最终得出产品成本。
作业成本法的应用，拓宽了成本计算的范围，并且在费用分配时。将单一标准的分配基础改为按成本动因的多标准分配，排除了人为设定的分配标准的不合理性对成本计算的影响，提高了成本计算的透明度和准确性。因此，企业管理者更倾向于采用作业成本法提供的成本信息。但是随着作业成本法的深入应用，其弊端也一一显现。
（三）作业成本法成本核算的弊端
１．操作性差。采用作业成本法核算成本的重大缺陷是操作性差。表现为：首先工作量太大。最初推出作业成本法时。它主要用于单部门和区域的成本核算、分析，这种简单环境下，作业成本法的效果特别显著．但是如果要大范围地推行这种方法。工作量就会很大。其次．获取作业成本法核算所需的成本资料有困难。传统会计信息系统下按照部门来归集和分配各项费用；而作业成本法应用时则根据作业耗费资源的情况、跨越了传统的部门来确定成本。因此，企业要采用此方法。势必要进行会计系统的再造。其成本较高。
２．核算中作业划分的难题。首先。传统作业成本法下。对作业的划分是按成本驱动因素为标准来划分的。而成本驱动因素的确定则以因果关系为主，对于一些存在但没有表现出明确的因果关系的因素会被忽略．这必然导致一些作业的划分不能够准确反映真实情况。其次，在传统作业成本法下，作业的划分无既定标准依据．只能依据经验进行，对于未来的作业，如果遇到新情况可能会考虑不周全。在当前订单式生产成为趋势的形势下．若是仍按传统作业成本法进行作业划分，就很难在较短的时间内将作业划分准确，不但会增加许多工作量，其效果也无法保证。
万方数据
３．核算过程中的问题。作业成本法是基于作业来分配费用的，所消耗资源的费用首先是被归集到作业中，然后再分配到产品成本中。但是．作业成本法下成本中心可能只存在一个成本动因，也可能有两个或多个成本动因。因此会产生多个产出计量单位。在将成本中心的费用分配到作业中时，就会存在这样的问题：由于多个产出计量单位的存在，作业所消耗的各种资源具有不同的计量单位，将成本归集到作业时难以准确计量资源消耗的数量．仅限静态的货币指标，所以难于清晰地反映资源消耗情况。不能动态地强化成本管理。会影响最终产品成本计算和分配的正确性。
鉴于作业成本法以上所述的在成本核算中的局限性，需要积极地寻求解决方案。资源消耗会计就是对作业成本法的延伸与改进。
三、资源消耗会计资源消耗会计（Ｒｅｓｏｕｒｃｅ
Ｃｏｎｓｕｍｐｔｉｏｎ
Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ，缩写
ＲＣＡ）是于２００２年开始在美国推出的一种新的成本会计方法；是一种总括的、能动而综合的成本会计系统；是将德国弹性边际成
ＩＩ
Ｆ业Ｊ聪半压’Ｒ，ｒＪＬ：口口性１
Ｊ
＂ｒｌＪ～ｋ．ｓｌｌｒＩＬＵＩＩ、ｒ＼ｅｙｊ，
－
耗会计的核算特点
一
，资源消耗会计的主要核算对象是资源。资源消一
存在服务于其他资源的资源，因此．核算对象不供服务的资源，还包括资源自身消耗的资源，即．生的成本。这样才能完整地反映资源消耗过程，资源成本。
ｌ
Ｉ
与核算过程。采用资源消耗会计法在核算成本泵动因划分资源结集点。资源动因由。资源一作’源”的因果关系共同确定，其中包括“资源一作舞源动因以及“资源一资源”的交互分配资源动司划分后的资源结集点相当于美国成本会计中称一个单位，这个单位所有发生的成本（资源消耗）≤后的产出数量称为资源产出量。因为细分以后有一个“动因”、一个成本对象．因此一个资源结出的计量单位。然后将结集点的资源消耗分配计中。最后再计入产品成本中。因此，资源消耗会计￡源结集点一作业一产品。其中，资源结集点的划因，作业的划分依据为成本动因。在资源结集点配的过程中，采用的是非货币的量化指标，在由计算成本时才同时使用了货币指标和量化指标。量过程与货币计算过程相分离，这一分离充分地与成本核算之间的关系：资源消耗是成本核算的！资源消耗的货币表现。耗会计核算成本的优势简述
消耗会计在成本核算中的特点可以看到，该种方边际成本法（ＧＰＫ】与美国作业成本法（ＡＢＣ）相较好地解决了作业成本法中的种种弊端、问题。算的发展趋势。
｝的应用举倒及分析
法的应用举例
企业的生产区域＃１某月发生的有关费用如表１。
ｒ—］Ｉ．．．．．．．Ｊ
６７Ｉ
表１
项目
生产工人工资管理人员工资电力折旧
生产区域＃１
金额
６００００
单位：元表７结集点２：机械资源结集点产出单位：机械小时
项目
电力折旧
金额
６００００２４００００３０００００
１８０∞０
６００００
合计
２４００００５４００００
合计
士ｃｎｎ；
厂田烈Ｉ：ＤＬｔＵ删Ｌ佩，Ｊ、刚士，旱世风牟：；３Ｕｔ．Ｊ兀
表２生产区域＃１
Ａ产品
生产工人工资
２５０００７５０００２５０００１０００００２２５０００
单位：元分配率
６００００／４８００＝１２．５１８００００，４８００＝３７．５６０ｏＯｏ／４８００＝１２．５２４００００／４８００＝５０
Ｂ产品
１５０００４５０００１５０００６００００
Ｃ产品
２００００６００００２００００８００００
合计
６００００１８００００６００００２４００００５４００００
表８作业１：操作机械
项目人工
数量
３
单位成本（元）
５０５００
金额（元）
１５００００２０００００３５００００
管理人员工资
电力折旧
ＯＯＯ人工工时
机械合计
４００机械小时
成本合计
１３５０００１８００００
立山■＊Ｉ■ｎｎ士ｎ｜士，Ｉ。口４÷６』＊Ｉ＾脑０７ｃ二
表３作业１：操作机械
项目
生产工人工资
金额
单位：元
项目
３７５００１１２５００３７５００１５００００３３７５００
表９作业２：生产准备数量
１
单位：元金额（元Ｊ
９００００１０００００１９００００
单位成本（元Ｊ
５０５００
管理人员工资
电力折旧
人工机械
８００人工工时
２００机械小时
合计
产出数量：１００次单位价值：１９００元
单位：元
表１０
合计
产出数量：４００小时
单位价值：８４３．７５元
表４作业２：生产准备
项目
生产工人工资
金额
２２５００６７５００２２５００９００００２０２５００
作业项目Ａ产品
１２０
Ｂ产品
２００
８７５
Ｃ产品
８０
消耗量（小时）
操作机械作业单位价值《元）
成本合计（元）消耗量（次）
生产准备作业
管理人员工资电力
折旧
１０５０００
３０
１７５０００
３０１９００
７００００４０
合计
产出数量：１００次
单位价值：２０２５元
表５
单位价值（元）成本合计（元）
５７０００１６２０００
５７０００２３２０００
７６０００１４６０００
作业项目Ａ产品
１２０
Ｂ产品
２００
Ｃ产品
总成本合计（元）
消耗量（小时）
操作机械作业单位价值（元）
成本合计（元）消耗量（次Ｊ
生产准备作业
单位价值（元）
１０１２５０
３０
８０
８４３．７５
１６８７５０
３０
２０２５
６０７５０１６２０００
６０７５０２２９５００
８１０００１４８５００６７５００４０
１．制造成本法应用。假设该生产区域生产Ａ、Ｂ、Ｃ三种产品。本月生产工时数分别为２０００、１表２所示。
２．作业成本法应用。假设该生产区域从事两项作业：操作机械和进行生产准备．通过这两项作业产出Ａ、Ｂ、Ｃ三种产品。根据成本动因．按以往经验将该生产区域的成本划分为以下两项作业（资源—作业）。如表３、表４所示。
２００、１
６００【单位：小时），计算如
成本合计（元｝
总成本合计（元）
接着将作业消耗的资源分配计入产品成本中（作业—产品）。如表５所示。
３．资源消耗会计应用（假设条件与作业成本法应用时相同）。首先，根据该生产区域的两种产出（机械和人工），即资源
表６结集点１：人力资源结集点
项目
生产工人工资
产出单位：人工工时金额
６００００
动因分为两个资源结集点：人力资源结集点和机械资源结集
管理人员工资合计
产出数量：４８００人工工时
１８００００２４００００
点。如表６、表７所示（资源动因一资源结集点）。接着。根据成本动因．按以往经验将该生产区域划分为操作机械和进行生产准备两项作业。将两个资源结集点的资源分配给以下两项
囤蟹母匿嚣四臣重田
万方数据
单位成本：５０元
【接
在基层基
随着经济社会的快速发展，全面建设小康社会进程的加快，和谐社会建设的稳步推进，消防部队的职能作用日益突出，其职能作用的拓展越来越显示出社会进步对消防工作的迫切需求。当前。各级政府部门对消防工作日益重视。消防事业迎来了前所未有的发展机遇．特别是基础设施建设更是得到跨越式发展。但因基建项目跨度长、投资大、监督措施相对滞后．再加上基层消防内审人员又没能及时参与基建决策、跟踪审计，致使消防内审在基建审计中没能发挥应有的作用。
审计技术复杂．且难度较大；审计对象广泛，且关系复杂；审计评价指标多，且可
变性大。
一面是风险很大。容易被承建方做手脚。外部审计机构良莠不齐，外部审计人员的责任心也很难保证。在当前消防部队基建审计中，有些消防内审部门直接将基建审计项目委托给会计师事务所完成，仅用宏观指标控针。
公安现役消防部队工程建设，是为公安消防部队执勤训练、抢险救援、生产生活等提供各种必要设施保障，以公安消防部队工作为目标。必须按照上级部门的统一部署，统一规划，统一管理，要满足执勤训练和开展各项工作的需要。工程选点有很大的局限性和很强的时效性、保密性等。因此，部队工程建设审计也有自身的特殊性。
当前很多消防部队基建审计社会化。消防内审在当前普遍的做法是和外
二、强化消防部队基建审计的对策针对消防部队目前基建审计的现状。如何更好地发挥内审作用，最大限度地提升审计效能，笔者认为应从以下两个方面着手。
（一）促进外审内审结合，把好四个
。关口”
一、消防部队基建审计的特点及现状问囊
公安现役部队基建审计是公安审计的重要组成部分，具有公安审计的一般特点。主要有审计时间长。且不可间断；
部审计结合，借助会计师事务所的信誉和人力资源。基建工程审计社会化有好的一面，外部审计人员业务过硬、经验丰富，又具有出具审计报告的法定资质，符合法定程序，对施工方有说服力；不足的
最好的方式应该是内部审计部门和外部审计部门相互结合，同时把好
。四关”。
１．把好外审机构关。选择外部审计机构。要先审查外聘会计师事务所的资质、
舢—止舢—止—止舢舢““—止“舢舢舢舢舢““舢扯址““—止姒舢舢舢．Ｊ止“—止．业舢“““““—止““—止“．‘止
作业（成本动因一作业。资源一作业），如表８、表９所示。最后．将作业消耗的资源分配计入产品成本中（作业一产品）。如表１０所示。
（二）三种方法应用的评价分析
通过三种方法在成本核算中的应用，可以发现：制造成本法中，生产区域归集的四个费用项目均属于间接计入费用，在分配时，首先成本计算对象就是产品的品种，其次费用的分配标准是单的一生产工时；作业成本法中，首先根据成本动因划分作业。然后将生产区域的资源消耗分配至各项作业．再根据各不同产品消耗作业的情况。将各项作业分配所得的资源消耗分配给各不同产品，在这儿，资源的消耗仅以货币计量。资源消耗会计下。首先根据资源动因划分资源结集点。将生产区域归集的费用分配至不同的结集点。每个结集点的成本动因只有一个。然后将资源结集点的产出分配给不同的作业，再由作业消耗的资源分配给各不同的产品。
在应用三种不同的核算方法计算产品成本时．制造成本法分配间接费用时受分配标准的影响是很大的，而该方法在选择费用分配标准时是单一的、不科学的，会影响到产品成本
计算的准确性；作业成本法以作业为核心，每项作业可能会有两个或以上的成本动因，因而会有不同的产出单位，但是作业成本法未加考虑，如上例，在确定作业点分配的费用时．不划分人工工时与机械小时，统一分配。一方面不能得到非货币计量的信息；另外一方面也影响了产品成本计算的准确性。而资源消耗会计根据因果关系以资源为焦点进行成本的归属。即依据资源向成本对象分配成本，为企业提供准确的货币和非货币计量信息，并且企业可以资源结集点为中心，进行成本计划、成本控制、成本反馈及成本预算，是一个全面的成本管理系统。当然。一种新事物的出现一定会有它的缺陷，在实践中．还有待检验和不断地完善。●
【主要参考文献】
［１］冯巧根．成本会计创新与资源消耗会计［Ｉ］．会计研究．２００６．１２．［２］杨继良．成本会计的新方法——资源消耗会计概述［Ｊ］．管理会
计，２００５．４．
［３］白明．成本管理系统的创新——资源消耗会计［．１］．会计研究，
２００６
４．
万方数据
囤
三种成本核算方法的应用与比较
作者：作者单位：刊名：英文刊名：年，卷(期)：被引用次数：
沈俊伟
江苏经贸职业技术学院会计之友
FRIENDS OF ACCOUNTING2009，
参考文献(3条)
1.冯巧根 成本会计创新与资源消耗会计[期刊论文]-会计研究 2006(12)2.杨继良 成本会计的新方法--资源消耗会计概述 2005(04)3.白明 成本管理系统的创新--资源消耗会计 2006(04)
相似文献(10条)
1.期刊论文 刘颖民.LIU Ying-min 制造成本法与作业成本法的比较研究 -河北建筑科技学院学报（社科版）2006,23(1)
文章着重分析了作业成本法与传统制造成本法的不同点,通过实例进行了比较,并对我国应用该法进行了简略的探讨.
2.学位论文 周频 作业成本法及其应用研究 2006
作业成本法(Activity Based Costing，ABC)是一种旨在弥补传统成本管理会计的缺陷，努力提供及时、准确，相关的成本信息的新型成本会计方法。是以成本动因理论为基础，根据产品生产经营过程中发生的产品与作业、作业链和价值链的关系，通过对成本发生的动因加以分析，选择作业为成本计算对象，从而归集和分配生产经营费用的一种成本核算方式。具体说就是：把企业看成是最终满足顾客需要而设计的“一系列”作业的集合作，每个作业中心就是一个成本归集和分配的单位；把企业看成是一个由内到外的作业链，每完成一个作业，要消耗一定资源，就形成一定价值，转移到下一个中心形成一个价值链，最后通过转移给顾客取得收入而获得盈利。
本文从我国先进企业的成本管理经验中发现自发应用ABC和ABM的实例，对它们的自发形成的环境和因素进行分析、研究，发现规律，寻找适合我国企业运用ABC、ABM的途径和策略。 全文共分8章：
第1章介绍了本文的研究背景，国内外研究概况，及本文的主要思想。 第2章介绍作业成本法的发展历史，产生背景和基本概念体系。
第3章介绍作业成本法的运用机理，包括运用基本原理、运用基本步骤和运 用决策分析。
第4章分析作业成本法在国内外实施的现状，考察作业成本法实施的动因、 环境、条件、特点以及应用实践中的问题。
第5章从行为科学的角度，分析作业成本法在我国不能被成功采用的真正原 因。
第6章分析作业成本法的现实意义和在我国推广应用的必要性和可行性。 第7章通过实例分析总结实施作业成本法的成功经验和失败教训，来探讨在
先进制造企业中推广应用作业成本法的途径和策略。 第8章 结束语
3.期刊论文 高建立.贾圣武.邓昱.徐丽荣 从应用环境看我国企业应采用的成本核算方法 -河北职业技术师范学院学报2003,17(3)
成本核算方法应和一定的经济环境相适应.从制造技术环境、经营管理环境、信息处理技术、成本信息质量对企业的影响以及两种方法所需要的员工素质等方面对制造成本法和作业成本法的应用环境进行了分析,探讨了两种方法的优缺点,结合我国目前的实际经济环境,提出了大型、特大型企业及高科技企业应采用作业成本法进行成本核算,中型、小型企业应继续采用制造成本法进行成本核算的成本核算模式.
4.期刊论文 王玉梅.刘岩丽 试论我国企业成本核算方法的现实选择 -商场现代化2007,
我国企业成本核算采取何种模式,是个具有争论性的问题.目前采用的制造成本法是20世纪早期资本主义公司发展的产物,由于我国经济环境复杂,制造成本法的某些特点比较适合目前为数不少的中小型企业,但它的弊端也随着时代的发展逐渐凸显.作业成本法弥补了前者的许多不足,但它的施行需要高科技含量的技术和设施的支持.
5.期刊论文 郭娜.李凡 试论我国企业成本核算方法的选择 -时代经贸（学术版）2008,6(18)
由于我国经济环境复杂,制造成本法的弊端随着时代的发展逐渐凸显,其某些特点适合目前为数不多的中小型企业.作业成本法是适应于现代企业的制造环境而产生的,弥补了传统成本计算方法在现代企业制造系统中的一些缺陷.但是它们各有各的优缺点及使用环境.因此,企业应该选择适合自己的成本核算方法进行成本核算.
6.期刊论文 孟德龙 两种成本核算方法的应用与比较 -中国新技术新产品2010,
随着企业内外环境的变化,成本核算方法也在不断地发展.文章对比了制造成本法、作业成本法两种方法在成本核算上的特点、优势、存在的问题.
7.期刊论文 吴华俊.Wu Huajun 论商品混凝土成本模型 -科技广场2010,
本文根据商品混凝土的生产特性,采用制造成本法结合作业成本法,建立了商品混凝土成本模型,从而为生产企业的定价提供了一个基础.
8.学位论文 公艳 出版社的成本管理问题研究 2004
本文就出版社的成本管理问题做了具体的分析和研究.本文首先分析了出版社目前成本管理的现状和问题,阐述了目前成本核算的步骤和存在的主要问题,在此基础上对出版社图书进行了本量利分析,并对出版社的成本控制进行了分析.由于传统的制造成本法本身的局限性,造成目前出版社一是只追求
印量增加,而不顾销售量的变化;二是图书成本核算的不真实.由此,本文提出了应该在出版社实行作业成本法,并详细介绍了出版社实施作业成本法的步骤和方法,并通过作业成本法与传统制造成本法的实例比较,来证明实施作业成本法的必要性.随着市场竞争的日益激烈,特别是我国出版业中拥有数十亿元资本的大型出版集团的组建,必须引进一种新的注重企业全局、未来发展,并能主动适应环境的新的成本管理理念和比较先进的管理方法,很好地将成本管理与竞争优势联系起来.本文从分析出版社价值链入手,从出版社战略的角度出发,提出并分析了出版社战略成本管理的思想.并对出版社如何实现由传统成本管理向战略成本管理跨越提出了自己的见解.
9.期刊论文 李春.LI Chun 环境成本的归集和分配若干方法的比较 -中国管理信息化2008,11(19)
本文对当今环境会计中环境成本的归集和分配的若干方法,包括制造成本法、作业成本法、生命周期法进行了探讨,分析了它们各自在应用中存在的若干问题及在实际中的不同处理.
10.学位论文 徐杰 作业成本法及其在我国制造业的应用研究 2008
目前，我国大部分制造业企业沿用传统的制造成本法，而理论界却认为作业成本法要优于原有的成本体系，并且在现在的技术条件下，不同的企业可以根据自身的情况选择全面实施作业成本计算法(Activity—Based Costing简称ABC)或者在生产、工艺设计、质量管理等局部性或专门性的管理中使用作业管理的思想。此外，随着高科技在企业中更深入地应用、市场竞争的加剧和顾客需求的多样化，其应用的客观条件越来越成熟，因此，笔者深入企业，对我国制造业企业应用作业成本法的可行性展开调查。
本文对作业成本法产生的起源，背景进行了回顾，阐述了作业成本法的基础理论和管理思想。作业成本法是以作业为核心，通过对耗用企业资源的所有作业进行确认和计量，将耗用的资源成本分配给作业，然后根据成本动因将所有作业成本再分配给产品或服务，最终计算出相对真实的产品或服务成本的一种先进的成本计算方法。其核心思想是：“产品消耗作业，作业消耗资源并导致成本的发生”。
通过对企业的调查研究，从调查企业运用作业成本法所取得的结果，验证了作业成本法计算较传统的成本核算方法的优越性和科学性，以及能够为企业提供与企业管理和经营决策相关的成本信息，保证企业能够对整个经营过程实施不断改善，进而提高企业的获利能力和竞争能力。另外通过对作业成本法在我国的适用性的客观分析，指出了目前我国制造企业实行作业成本法的可行性，提出我国制造业企业实行作业成本法的合理建议，以及推行时应注意的事项，并对作业成本法在我国的发展前景进行了展望。
第一部分，绪论部分。首先阐述了选题的理由及重要意义；然后是国内外文献综述，对现有的研究成果进行简要介绍，为后续的研究创造了一个开端；最后是研究方法与思路及创新点的介绍。
第二部分，作业成本法的基础理论。首先是作业成本法产生的背景的介绍：然后是作业成本法基本概念的阐述；接着介绍了作业成本法与传统的成本核算方法的比较及对作业成本法的评价和其应用现状。
第三部分，我国制造业企业实行作业成本法可行性分析。分析了我国制造业目前推行作业成本法的现状及其制约因素，而后分析在我国制造业企业推行作业成本法的可行性。
第四部分，选取我国上海某制造业企业作为典型案例进行分析。将该企业实施作业成本法前后计算的成本进行对比分析，得出结论。 第五部分，在我国制造业企业实施作业成本法应注意的问题、建议及对其的展望。
第六部分，笔者对整个研究成果和局限性进行了总结，同时对研究过程中遇到的需要进一步研究和实践的问题进行了交代。
本文采用规范研究、案例分析相结合的办法，在规范理论形成以后，借助案例剖析的办法使定性分析和定量分析的相结合在实际应用中验证作业成本法的优越性和发现存在的问题，并相应提出了我国制造业企业在实施作业成本法的过程中应注意的一些问题和建议。
本文链接：http://d.g.wanfangdata.com.cn/Periodical_kjzy200921028.aspx
授权使用：西北农林科技大学图书馆(wflsxbt)，授权号：adb5d4de-0dbf-4f6f-acd4-9e1d00d13161
下载时间：2010年10月28日
随着我国经济的发展和市场的成熟，竞争愈发激烈，企业要想获得和保持持久竞争优势，成本信息的有效性和相关性不可忽视。而成本核算是企业获得成本信息最重要的手段，因此，成本核算方法的选择非常重要。本文就我国目前采用的制造成本法、西方广泛采用的作业成本法，以及成本会计的新发展——资源消耗会计的理论与应用作一比较和分析。
一、制造成本法
（一）制造成本法的核算特点
制造成本法是制造企业传统的成本核算方法，该核算方法将企业一定期间的费用划分为为产品生产而发生的生产费用和与产品生产过程无关的期间费用两部分。只有生产费用才能最终计入产品的生产成本，而期间费用计入当期损益，与当期产品成本的计算无关。
１．核算内容。制造成本法将企业的制造成本划分为三个基本制造成本项目：直接材料、直接人工和制造费用。当然，在企业有需要的时候，可以增加成本项目，例如，废品产生较多的企业，可以增加“废品损失”成本项目；燃料消耗较多的企业。可以增加。燃料”成本项目等等。制造成本法在核算时，主要是将企业的生产费用划分为料、工、费三个基本的成本项目，然后进行核算，继而计算出产品成本计算对象的成本。
２．核算方法。制造成本法的核算方法包含三种基本的成本计算方法，即品种法、分批法和分步法。这三种基本成本计算方法在成本计算对象、成本计算期以及期末生产费用的分配上各有不同。因此，不同的企业，其生产特点不同。生产工艺和生产组织的差别导致了企业在采用制造成本法进行成本核算时．选择成本计算方法的不同。
３．核算过程。成本核算过程。也称成本核算流程，即从费用的发生到产品成本的得出这一过程的核算。一般说来，制造成本法下，无论是哪一种成本计算方法，其核算过程都应该是类似的。生产费用可以分为为直接计入的生产费用和间接计入的生产费用两种。在成本项目中．如果可以辨清某项费用的发生是专属于某一个成本计算对象，那么这项费用即属于直接计入该成本计算对象的生产费用；反之，则是间接计入的生产费用。需要采用相应的分配方法分配计入产品生产成本中。计入某一成本计算对象的直接计入费用和间接计入费用之和便是该成本计算对象的成本。
《二）制造成本法成本核算的弊端
１．制造费用的核算。采用制造成本法核算成本时。制造费用的分配方法有生产工时比例分配法、机器工时比例分配法、年度计划分配率分配法等。制造费用属于企业的间接费用，按照基本
囤Ｅ口蓬重四日童盈口万方数据
消耗会计三种方法
生产车间来归集，并于期末分配至不同的成本计算对象。在传统的劳动密集型企业里，直接人工所占的比重较大，制造费用占的比重较小，因而用上述分配方法来分配制造费用，即便有不合理之处，但因为比重较小，通常也不会严重扭曲产品成本；又因为该方法的简便易行，被多数制造业企业乐于采用。但是，在先进制造环境下．大量人工被机器取代，制造费用大比例上升。据调查，７０年前的间接费用仅为直接人工成本的５０％一６０％，而现今该比例
提高到了４００％～５００％；在制造成本法正适用时，直接人工成本占产品成本的４０％一５０％，而现今该比例不到１０％。产品成本结构如此重大的变化，使得传统的“数量基础成本计算”（如以工时、机时为基础的成本分摊方法）不能准确分配制造费用，导致不同产品之间的“成本转移”，继而影响产品成本计算的准确性，不能为企业决策和控制提供正确有用的成本会计信息。
２．期间费用的核算。制造成本法下。只有生产费用才能最终计入产品成本。而期间费用是计入当期损益的。但是．有些期间费用虽然不是在生产过程中发生的，但却与产品成本有着密切联系。例如，在高新技术发展较快的前提下，产品投产前的研发费用增加较多．但是这部分费用不属于生产费用．制造成本法没有将其计入产品生产成本，而是计入了期间费用，从产品成本中剔除出去。不利于产品生产成本的准确计算。同时对于配送、顾客服务等与产品定价有关的成本也不包括在成本的范畴内，容易误导定价决策。
３．人工费用的核算。制造成本法下，成本项目中所致的人工费用的核算包含两部分：直接人工费用（生产一线工人的工资和福利费）、计入制造费用的基本生产车间管理人员的工资和福利费。不包括研究开发、设计等人员的工资和福利费。也不包括员工招聘、培训等支出，而这些人工费用也是与产品成本密切相关的，人工费用核算内容的不准确性会导致产品成本计算的不准确。
随着经济的发展．制造业企业在经营、技术等方面发生了重大变化，意味着一度曾与多数制造企业相适应的成本核算方法——制造成本法需要有新的发展，或者需要有新的方法来替代他。而这时，作业成本法应运而生。
＝、作业成本法（一）作业成本法的产生
由上所述。由于种种弊端的存在．使得传统的制造成本法难以为企业提供准确的成本信息。因此．需要构建一个新的成本管理模式与之相适应。基于这种要求，１９７１年，美国会计学者斯托布斯博士出版了具有重大影响的《作业成本计算和投入产出会计＞一书，揭开了全面研究的新的成本会计管理模式的序幕。后来
世界各国学者开始关注并研究这一新的成本计算方法。其中荚国哈佛大学青年学者罗宾・库伯（ＲｏｂｉｎＣＯＯｐｅｒ）和罗伯特・卡普兰（ＲｏｂｅｒｔＫａｐｌａｎ）率先把这种成本计算方法于１９８８年简称为ＡＢＣ（ＡｅｔＭｔｙ—ｂａｓｅｄＣｏｓｔｉｎｇ），从此作业成本法被应用在西方发达国家的许多先进企业，其理论日臻成熟。
（二）作业成本法的核算特点
作业成本法是以作业为核算对象，核算各个作业所耗的生产资源，计算出各个作业的成本。然后按各最终产品所耗用的作业数量将各作业的成本分配计入各最终产品．从而计算出各种最终产品总成本和单位成本的一种成本核算方法。
１．核算内容。在作业成本计算法下，产品成本不是制造成本，而是完全成本，对于某一个制造中心而言。所有的费用只要是合理的、有效的，都是对最终产出有益的费用，因而都应计入产品成本。作业成本法强调费用支出的因果．而不论其是否与生产过程直接有关。
２．核算方法。作业成本法认为企业的经营活动是由一系列作业活动组成，产品消耗作业，作业消耗资源。作业成本法的成本核算对象是各个作业，核算各个作业所耗的生产资源，计算出各个作业的威本。然后按各最终产品所耗用的作业数量将各作业的成本分配计入各最终产品，从而计算出各种最终产品的总成本和单位成本。
３．核算流程。作业成本法是以“成本动因”理论为基本依据的一种成本核算方法，关键是要确认产生作业的成本动因。并使产出物和投入之间建立因果关系。在计算产品成本时，作业成本法的基本原理是产品消耗作业、作业消耗资源，将着眼点从传统的。产品”转移到“作业”上。因此，作业成本法应用于成本计算的流程基本为：以作业为核算对象，首先根据资源动因将资源费用分配到作业，再由作业动因追踪到产品，最终得出产品成本。
作业成本法的应用，拓宽了成本计算的范围，并且在费用分配时。将单一标准的分配基础改为按成本动因的多标准分配，排除了人为设定的分配标准的不合理性对成本计算的影响，提高了成本计算的透明度和准确性。因此，企业管理者更倾向于采用作业成本法提供的成本信息。但是随着作业成本法的深入应用，其弊端也一一显现。
（三）作业成本法成本核算的弊端
１．操作性差。采用作业成本法核算成本的重大缺陷是操作性差。表现为：首先工作量太大。最初推出作业成本法时。它主要用于单部门和区域的成本核算、分析，这种简单环境下，作业成本法的效果特别显著．但是如果要大范围地推行这种方法。工作量就会很大。其次．获取作业成本法核算所需的成本资料有困难。传统会计信息系统下按照部门来归集和分配各项费用；而作业成本法应用时则根据作业耗费资源的情况、跨越了传统的部门来确定成本。因此，企业要采用此方法。势必要进行会计系统的再造。其成本较高。
２．核算中作业划分的难题。首先。传统作业成本法下。对作业的划分是按成本驱动因素为标准来划分的。而成本驱动因素的确定则以因果关系为主，对于一些存在但没有表现出明确的因果关系的因素会被忽略．这必然导致一些作业的划分不能够准确反映真实情况。其次，在传统作业成本法下，作业的划分无既定标准依据．只能依据经验进行，对于未来的作业，如果遇到新情况可能会考虑不周全。在当前订单式生产成为趋势的形势下．若是仍按传统作业成本法进行作业划分，就很难在较短的时间内将作业划分准确，不但会增加许多工作量，其效果也无法保证。
万方数据
３．核算过程中的问题。作业成本法是基于作业来分配费用的，所消耗资源的费用首先是被归集到作业中，然后再分配到产品成本中。但是．作业成本法下成本中心可能只存在一个成本动因，也可能有两个或多个成本动因。因此会产生多个产出计量单位。在将成本中心的费用分配到作业中时，就会存在这样的问题：由于多个产出计量单位的存在，作业所消耗的各种资源具有不同的计量单位，将成本归集到作业时难以准确计量资源消耗的数量．仅限静态的货币指标，所以难于清晰地反映资源消耗情况。不能动态地强化成本管理。会影响最终产品成本计算和分配的正确性。
鉴于作业成本法以上所述的在成本核算中的局限性，需要积极地寻求解决方案。资源消耗会计就是对作业成本法的延伸与改进。
三、资源消耗会计资源消耗会计（Ｒｅｓｏｕｒｃｅ
Ｃｏｎｓｕｍｐｔｉｏｎ
Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ，缩写
ＲＣＡ）是于２００２年开始在美国推出的一种新的成本会计方法；是一种总括的、能动而综合的成本会计系统；是将德国弹性边际成
ＩＩ
Ｆ业Ｊ聪半压’Ｒ，ｒＪＬ：口口性１
Ｊ
＂ｒｌＪ～ｋ．ｓｌｌｒＩＬＵＩＩ、ｒ＼ｅｙｊ，
－
耗会计的核算特点
一
，资源消耗会计的主要核算对象是资源。资源消一
存在服务于其他资源的资源，因此．核算对象不供服务的资源，还包括资源自身消耗的资源，即．生的成本。这样才能完整地反映资源消耗过程，资源成本。
ｌ
Ｉ
与核算过程。采用资源消耗会计法在核算成本泵动因划分资源结集点。资源动因由。资源一作’源”的因果关系共同确定，其中包括“资源一作舞源动因以及“资源一资源”的交互分配资源动司划分后的资源结集点相当于美国成本会计中称一个单位，这个单位所有发生的成本（资源消耗）≤后的产出数量称为资源产出量。因为细分以后有一个“动因”、一个成本对象．因此一个资源结出的计量单位。然后将结集点的资源消耗分配计中。最后再计入产品成本中。因此，资源消耗会计￡源结集点一作业一产品。其中，资源结集点的划因，作业的划分依据为成本动因。在资源结集点配的过程中，采用的是非货币的量化指标，在由计算成本时才同时使用了货币指标和量化指标。量过程与货币计算过程相分离，这一分离充分地与成本核算之间的关系：资源消耗是成本核算的！资源消耗的货币表现。耗会计核算成本的优势简述
消耗会计在成本核算中的特点可以看到，该种方边际成本法（ＧＰＫ】与美国作业成本法（ＡＢＣ）相较好地解决了作业成本法中的种种弊端、问题。算的发展趋势。
｝的应用举倒及分析
法的应用举例
企业的生产区域＃１某月发生的有关费用如表１。
ｒ—］Ｉ．．．．．．．Ｊ
６７Ｉ
表１
项目
生产工人工资管理人员工资电力折旧
生产区域＃１
金额
６００００
单位：元表７结集点２：机械资源结集点产出单位：机械小时
项目
电力折旧
金额
６００００２４００００３０００００
１８０∞０
６００００
合计
２４００００５４００００
合计
士ｃｎｎ；
厂田烈Ｉ：ＤＬｔＵ删Ｌ佩，Ｊ、刚士，旱世风牟：；３Ｕｔ．Ｊ兀
表２生产区域＃１
Ａ产品
生产工人工资
２５０００７５０００２５０００１０００００２２５０００
单位：元分配率
６００００／４８００＝１２．５１８００００，４８００＝３７．５６０ｏＯｏ／４８００＝１２．５２４００００／４８００＝５０
Ｂ产品
１５０００４５０００１５０００６００００
Ｃ产品
２００００６００００２００００８００００
合计
６００００１８００００６００００２４００００５４００００
表８作业１：操作机械
项目人工
数量
３
单位成本（元）
５０５００
金额（元）
１５００００２０００００３５００００
管理人员工资
电力折旧
ＯＯＯ人工工时
机械合计
４００机械小时
成本合计
１３５０００１８００００
立山■＊Ｉ■ｎｎ士ｎ｜士，Ｉ。口４÷６』＊Ｉ＾脑０７ｃ二
表３作业１：操作机械
项目
生产工人工资
金额
单位：元
项目
３７５００１１２５００３７５００１５００００３３７５００
表９作业２：生产准备数量
１
单位：元金额（元Ｊ
９００００１０００００１９００００
单位成本（元Ｊ
５０５００
管理人员工资
电力折旧
人工机械
８００人工工时
２００机械小时
合计
产出数量：１００次单位价值：１９００元
单位：元
表１０
合计
产出数量：４００小时
单位价值：８４３．７５元
表４作业２：生产准备
项目
生产工人工资
金额
２２５００６７５００２２５００９００００２０２５００
作业项目Ａ产品
１２０
Ｂ产品
２００
８７５
Ｃ产品
８０
消耗量（小时）
操作机械作业单位价值《元）
成本合计（元）消耗量（次）
生产准备作业
管理人员工资电力
折旧
１０５０００
３０
１７５０００
３０１９００
７００００４０
合计
产出数量：１００次
单位价值：２０２５元
表５
单位价值（元）成本合计（元）
５７０００１６２０００
５７０００２３２０００
７６０００１４６０００
作业项目Ａ产品
１２０
Ｂ产品
２００
Ｃ产品
总成本合计（元）
消耗量（小时）
操作机械作业单位价值（元）
成本合计（元）消耗量（次Ｊ
生产准备作业
单位价值（元）
１０１２５０
３０
８０
８４３．７５
１６８７５０
３０
２０２５
６０７５０１６２０００
６０７５０２２９５００
８１０００１４８５００６７５００４０
１．制造成本法应用。假设该生产区域生产Ａ、Ｂ、Ｃ三种产品。本月生产工时数分别为２０００、１表２所示。
２．作业成本法应用。假设该生产区域从事两项作业：操作机械和进行生产准备．通过这两项作业产出Ａ、Ｂ、Ｃ三种产品。根据成本动因．按以往经验将该生产区域的成本划分为以下两项作业（资源—作业）。如表３、表４所示。
２００、１
６００【单位：小时），计算如
成本合计（元｝
总成本合计（元）
接着将作业消耗的资源分配计入产品成本中（作业—产品）。如表５所示。
３．资源消耗会计应用（假设条件与作业成本法应用时相同）。首先，根据该生产区域的两种产出（机械和人工），即资源
表６结集点１：人力资源结集点
项目
生产工人工资
产出单位：人工工时金额
６００００
动因分为两个资源结集点：人力资源结集点和机械资源结集
管理人员工资合计
产出数量：４８００人工工时
１８００００２４００００
点。如表６、表７所示（资源动因一资源结集点）。接着。根据成本动因．按以往经验将该生产区域划分为操作机械和进行生产准备两项作业。将两个资源结集点的资源分配给以下两项
囤蟹母匿嚣四臣重田
万方数据
单位成本：５０元
【接
在基层基
随着经济社会的快速发展，全面建设小康社会进程的加快，和谐社会建设的稳步推进，消防部队的职能作用日益突出，其职能作用的拓展越来越显示出社会进步对消防工作的迫切需求。当前。各级政府部门对消防工作日益重视。消防事业迎来了前所未有的发展机遇．特别是基础设施建设更是得到跨越式发展。但因基建项目跨度长、投资大、监督措施相对滞后．再加上基层消防内审人员又没能及时参与基建决策、跟踪审计，致使消防内审在基建审计中没能发挥应有的作用。
审计技术复杂．且难度较大；审计对象广泛，且关系复杂；审计评价指标多，且可
变性大。
一面是风险很大。容易被承建方做手脚。外部审计机构良莠不齐，外部审计人员的责任心也很难保证。在当前消防部队基建审计中，有些消防内审部门直接将基建审计项目委托给会计师事务所完成，仅用宏观指标控针。
公安现役消防部队工程建设，是为公安消防部队执勤训练、抢险救援、生产生活等提供各种必要设施保障，以公安消防部队工作为目标。必须按照上级部门的统一部署，统一规划，统一管理，要满足执勤训练和开展各项工作的需要。工程选点有很大的局限性和很强的时效性、保密性等。因此，部队工程建设审计也有自身的特殊性。
当前很多消防部队基建审计社会化。消防内审在当前普遍的做法是和外
二、强化消防部队基建审计的对策针对消防部队目前基建审计的现状。如何更好地发挥内审作用，最大限度地提升审计效能，笔者认为应从以下两个方面着手。
（一）促进外审内审结合，把好四个
。关口”
一、消防部队基建审计的特点及现状问囊
公安现役部队基建审计是公安审计的重要组成部分，具有公安审计的一般特点。主要有审计时间长。且不可间断；
部审计结合，借助会计师事务所的信誉和人力资源。基建工程审计社会化有好的一面，外部审计人员业务过硬、经验丰富，又具有出具审计报告的法定资质，符合法定程序，对施工方有说服力；不足的
最好的方式应该是内部审计部门和外部审计部门相互结合，同时把好
。四关”。
１．把好外审机构关。选择外部审计机构。要先审查外聘会计师事务所的资质、
舢—止舢—止—止舢舢““—止“舢舢舢舢舢““舢扯址““—止姒舢舢舢．Ｊ止“—止．业舢“““““—止““—止“．‘止
作业（成本动因一作业。资源一作业），如表８、表９所示。最后．将作业消耗的资源分配计入产品成本中（作业一产品）。如表１０所示。
（二）三种方法应用的评价分析
通过三种方法在成本核算中的应用，可以发现：制造成本法中，生产区域归集的四个费用项目均属于间接计入费用，在分配时，首先成本计算对象就是产品的品种，其次费用的分配标准是单的一生产工时；作业成本法中，首先根据成本动因划分作业。然后将生产区域的资源消耗分配至各项作业．再根据各不同产品消耗作业的情况。将各项作业分配所得的资源消耗分配给各不同产品，在这儿，资源的消耗仅以货币计量。资源消耗会计下。首先根据资源动因划分资源结集点。将生产区域归集的费用分配至不同的结集点。每个结集点的成本动因只有一个。然后将资源结集点的产出分配给不同的作业，再由作业消耗的资源分配给各不同的产品。
在应用三种不同的核算方法计算产品成本时．制造成本法分配间接费用时受分配标准的影响是很大的，而该方法在选择费用分配标准时是单一的、不科学的，会影响到产品成本
计算的准确性；作业成本法以作业为核心，每项作业可能会有两个或以上的成本动因，因而会有不同的产出单位，但是作业成本法未加考虑，如上例，在确定作业点分配的费用时．不划分人工工时与机械小时，统一分配。一方面不能得到非货币计量的信息；另外一方面也影响了产品成本计算的准确性。而资源消耗会计根据因果关系以资源为焦点进行成本的归属。即依据资源向成本对象分配成本，为企业提供准确的货币和非货币计量信息，并且企业可以资源结集点为中心，进行成本计划、成本控制、成本反馈及成本预算，是一个全面的成本管理系统。当然。一种新事物的出现一定会有它的缺陷，在实践中．还有待检验和不断地完善。●
【主要参考文献】
［１］冯巧根．成本会计创新与资源消耗会计［Ｉ］．会计研究．２００６．１２．［２］杨继良．成本会计的新方法——资源消耗会计概述［Ｊ］．管理会
计，２００５．４．
［３］白明．成本管理系统的创新——资源消耗会计［．１］．会计研究，
２００６
４．
万方数据
囤
三种成本核算方法的应用与比较
作者：作者单位：刊名：英文刊名：年，卷(期)：被引用次数：
沈俊伟
江苏经贸职业技术学院会计之友
FRIENDS OF ACCOUNTING2009，
参考文献(3条)
1.冯巧根 成本会计创新与资源消耗会计[期刊论文]-会计研究 2006(12)2.杨继良 成本会计的新方法--资源消耗会计概述 2005(04)3.白明 成本管理系统的创新--资源消耗会计 2006(04)
相似文献(10条)
1.期刊论文 刘颖民.LIU Ying-min 制造成本法与作业成本法的比较研究 -河北建筑科技学院学报（社科版）2006,23(1)
文章着重分析了作业成本法与传统制造成本法的不同点,通过实例进行了比较,并对我国应用该法进行了简略的探讨.
2.学位论文 周频 作业成本法及其应用研究 2006
作业成本法(Activity Based Costing，ABC)是一种旨在弥补传统成本管理会计的缺陷，努力提供及时、准确，相关的成本信息的新型成本会计方法。是以成本动因理论为基础，根据产品生产经营过程中发生的产品与作业、作业链和价值链的关系，通过对成本发生的动因加以分析，选择作业为成本计算对象，从而归集和分配生产经营费用的一种成本核算方式。具体说就是：把企业看成是最终满足顾客需要而设计的“一系列”作业的集合作，每个作业中心就是一个成本归集和分配的单位；把企业看成是一个由内到外的作业链，每完成一个作业，要消耗一定资源，就形成一定价值，转移到下一个中心形成一个价值链，最后通过转移给顾客取得收入而获得盈利。
本文从我国先进企业的成本管理经验中发现自发应用ABC和ABM的实例，对它们的自发形成的环境和因素进行分析、研究，发现规律，寻找适合我国企业运用ABC、ABM的途径和策略。 全文共分8章：
第1章介绍了本文的研究背景，国内外研究概况，及本文的主要思想。 第2章介绍作业成本法的发展历史，产生背景和基本概念体系。
第3章介绍作业成本法的运用机理，包括运用基本原理、运用基本步骤和运 用决策分析。
第4章分析作业成本法在国内外实施的现状，考察作业成本法实施的动因、 环境、条件、特点以及应用实践中的问题。
第5章从行为科学的角度，分析作业成本法在我国不能被成功采用的真正原 因。
第6章分析作业成本法的现实意义和在我国推广应用的必要性和可行性。 第7章通过实例分析总结实施作业成本法的成功经验和失败教训，来探讨在
先进制造企业中推广应用作业成本法的途径和策略。 第8章 结束语
3.期刊论文 高建立.贾圣武.邓昱.徐丽荣 从应用环境看我国企业应采用的成本核算方法 -河北职业技术师范学院学报2003,17(3)
成本核算方法应和一定的经济环境相适应.从制造技术环境、经营管理环境、信息处理技术、成本信息质量对企业的影响以及两种方法所需要的员工素质等方面对制造成本法和作业成本法的应用环境进行了分析,探讨了两种方法的优缺点,结合我国目前的实际经济环境,提出了大型、特大型企业及高科技企业应采用作业成本法进行成本核算,中型、小型企业应继续采用制造成本法进行成本核算的成本核算模式.
4.期刊论文 王玉梅.刘岩丽 试论我国企业成本核算方法的现实选择 -商场现代化2007,
我国企业成本核算采取何种模式,是个具有争论性的问题.目前采用的制造成本法是20世纪早期资本主义公司发展的产物,由于我国经济环境复杂,制造成本法的某些特点比较适合目前为数不少的中小型企业,但它的弊端也随着时代的发展逐渐凸显.作业成本法弥补了前者的许多不足,但它的施行需要高科技含量的技术和设施的支持.
5.期刊论文 郭娜.李凡 试论我国企业成本核算方法的选择 -时代经贸（学术版）2008,6(18)
由于我国经济环境复杂,制造成本法的弊端随着时代的发展逐渐凸显,其某些特点适合目前为数不多的中小型企业.作业成本法是适应于现代企业的制造环境而产生的,弥补了传统成本计算方法在现代企业制造系统中的一些缺陷.但是它们各有各的优缺点及使用环境.因此,企业应该选择适合自己的成本核算方法进行成本核算.
6.期刊论文 孟德龙 两种成本核算方法的应用与比较 -中国新技术新产品2010,
随着企业内外环境的变化,成本核算方法也在不断地发展.文章对比了制造成本法、作业成本法两种方法在成本核算上的特点、优势、存在的问题.
7.期刊论文 吴华俊.Wu Huajun 论商品混凝土成本模型 -科技广场2010,
本文根据商品混凝土的生产特性,采用制造成本法结合作业成本法,建立了商品混凝土成本模型,从而为生产企业的定价提供了一个基础.
8.学位论文 公艳 出版社的成本管理问题研究 2004
本文就出版社的成本管理问题做了具体的分析和研究.本文首先分析了出版社目前成本管理的现状和问题,阐述了目前成本核算的步骤和存在的主要问题,在此基础上对出版社图书进行了本量利分析,并对出版社的成本控制进行了分析.由于传统的制造成本法本身的局限性,造成目前出版社一是只追求
印量增加,而不顾销售量的变化;二是图书成本核算的不真实.由此,本文提出了应该在出版社实行作业成本法,并详细介绍了出版社实施作业成本法的步骤和方法,并通过作业成本法与传统制造成本法的实例比较,来证明实施作业成本法的必要性.随着市场竞争的日益激烈,特别是我国出版业中拥有数十亿元资本的大型出版集团的组建,必须引进一种新的注重企业全局、未来发展,并能主动适应环境的新的成本管理理念和比较先进的管理方法,很好地将成本管理与竞争优势联系起来.本文从分析出版社价值链入手,从出版社战略的角度出发,提出并分析了出版社战略成本管理的思想.并对出版社如何实现由传统成本管理向战略成本管理跨越提出了自己的见解.
9.期刊论文 李春.LI Chun 环境成本的归集和分配若干方法的比较 -中国管理信息化2008,11(19)
本文对当今环境会计中环境成本的归集和分配的若干方法,包括制造成本法、作业成本法、生命周期法进行了探讨,分析了它们各自在应用中存在的若干问题及在实际中的不同处理.
10.学位论文 徐杰 作业成本法及其在我国制造业的应用研究 2008
目前，我国大部分制造业企业沿用传统的制造成本法，而理论界却认为作业成本法要优于原有的成本体系，并且在现在的技术条件下，不同的企业可以根据自身的情况选择全面实施作业成本计算法(Activity—Based Costing简称ABC)或者在生产、工艺设计、质量管理等局部性或专门性的管理中使用作业管理的思想。此外，随着高科技在企业中更深入地应用、市场竞争的加剧和顾客需求的多样化，其应用的客观条件越来越成熟，因此，笔者深入企业，对我国制造业企业应用作业成本法的可行性展开调查。
本文对作业成本法产生的起源，背景进行了回顾，阐述了作业成本法的基础理论和管理思想。作业成本法是以作业为核心，通过对耗用企业资源的所有作业进行确认和计量，将耗用的资源成本分配给作业，然后根据成本动因将所有作业成本再分配给产品或服务，最终计算出相对真实的产品或服务成本的一种先进的成本计算方法。其核心思想是：“产品消耗作业，作业消耗资源并导致成本的发生”。
通过对企业的调查研究，从调查企业运用作业成本法所取得的结果，验证了作业成本法计算较传统的成本核算方法的优越性和科学性，以及能够为企业提供与企业管理和经营决策相关的成本信息，保证企业能够对整个经营过程实施不断改善，进而提高企业的获利能力和竞争能力。另外通过对作业成本法在我国的适用性的客观分析，指出了目前我国制造企业实行作业成本法的可行性，提出我国制造业企业实行作业成本法的合理建议，以及推行时应注意的事项，并对作业成本法在我国的发展前景进行了展望。
第一部分，绪论部分。首先阐述了选题的理由及重要意义；然后是国内外文献综述，对现有的研究成果进行简要介绍，为后续的研究创造了一个开端；最后是研究方法与思路及创新点的介绍。
第二部分，作业成本法的基础理论。首先是作业成本法产生的背景的介绍：然后是作业成本法基本概念的阐述；接着介绍了作业成本法与传统的成本核算方法的比较及对作业成本法的评价和其应用现状。
第三部分，我国制造业企业实行作业成本法可行性分析。分析了我国制造业目前推行作业成本法的现状及其制约因素，而后分析在我国制造业企业推行作业成本法的可行性。
第四部分，选取我国上海某制造业企业作为典型案例进行分析。将该企业实施作业成本法前后计算的成本进行对比分析，得出结论。 第五部分，在我国制造业企业实施作业成本法应注意的问题、建议及对其的展望。
第六部分，笔者对整个研究成果和局限性进行了总结，同时对研究过程中遇到的需要进一步研究和实践的问题进行了交代。
本文采用规范研究、案例分析相结合的办法，在规范理论形成以后，借助案例剖析的办法使定性分析和定量分析的相结合在实际应用中验证作业成本法的优越性和发现存在的问题，并相应提出了我国制造业企业在实施作业成本法的过程中应注意的一些问题和建议。
本文链接：http://d.g.wanfangdata.com.cn/Periodical_kjzy200921028.aspx
授权使用：西北农林科技大学图书馆(wflsxbt)，授权号：adb5d4de-0dbf-4f6f-acd4-9e1d00d13161
下载时间：2010年10月28日