2008年第11期 辽宁行政学院学报
(第10卷第11期) JournalofLiaoningAdministrationCollege
No.11,2008(Vo.l10.No.11)
财政金融
个人所得税税收筹划案例浅析
苏永玲 张 舒
1
2
(1辽宁行政学院,辽宁沈阳110161;2厦门大学,福建厦门363105)
[摘 要] 个人所得税是以个人取得的各项应税所得为征收对象所征收的一种税。个人所得来源多种多样,且税法对不同的所得项目所设定的税率及优惠政策差异较大,如何在保证个人消费水平的稳定和提高的同时又不增加纳税负担,是个人纳税筹划要解决的关键问题。本文旨在通过个人所得税税收筹划案例的描述,帮助纳税人选择较轻的纳税方案,实现个人利益最大化。
[关键词] 个人所得税;税收;税收筹划
[中图分类号]F27 [文献标识码]A [文章编号]1008)4053(2008)011)0084)02 税收筹划就是在现行税制条件下,通过合理利用各种对自己有利的税收政策和合理安排税务行为,以获得最大的税后利益的一种经济行为。我国现行的个人所得税实行分类征收办法,将个人应税所得分为11个应税项目,每个项目分别制定了各自的征税范围、适用税率、费用扣除标准,这就为纳税人进行纳税筹划提供了潜在的空间。还有,国家为了一些特定的目的,制定了许多税收优惠政策,不懂得利用这些优惠政策,就会失去获利的机会。特别是随着经济的发展和人民生活水平的提高,越来越多的人已进入高收入行列,如何对个人所得税进行纳税筹划也逐渐得到高收入群体的重视。寻求公平税负,寻求税负最小化,是纳税人普遍的需求,也是纳税人的一项权利,如何在保证个人消费水平的稳定和提高的同时又不增加纳税负担,是个人纳税筹划要解决的关键问题。我们可以从以下几个方面着手进行个人所得税的税收筹划。
一、工资、薪金所得的税收筹划
工资薪金所得,是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。纳税筹划提示如下:
第一,减少名义工资的纳税筹划
1.通过福利设施的手段减少名义工资现实生活中,个人所取得的工资、薪金中,有相当一部分是用于与工作相关的支出。如果与企业领导协商,将这些名义收入从个人领取的工资、薪金中扣除,以企业的名义对个人的这些支付进行支付,这样,虽然名义上个人的工资、薪金减少了,但个人的实际收入并没有减少,但却因此可以降低所适用的税率,减轻税负。常用的方法有:
(1)企业为员工提供上下班,或者上班外出的交通设施免费接送服务。
(2)企业为员工提供住房、房内设施等,以较低的价格收取租金。
2.通过用足税收优惠政策来减少名义工资对于收入较高的工薪阶层而言,工资、薪金所得中最主要的节税方法之一是按照当地规定的/五险一金0(尤其是住房公积金)的上限缴纳相关费用。这些费用可以在税前扣除,也不计入年所得。
第二,均衡取得工资薪金所得的纳税筹划我国个人所得税对工资、薪金所得采用的是九级超额累进税率,随着应纳税所得额的增加,其适用的税率也随之攀
升。
如果每月的收入都比较高,那么可以建议单位将零散发放的奖金,尤其是在年中发放的较大金额的季度奖、半年奖统一在年末按年中一次性奖金发放,这样可以在12个月内进行平摊,往往可以适用较低的税率减轻税负。
二、劳务报酬所得的税收筹划
劳务报酬所得,是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。纳税筹划提示如下:
第一,个人身份选择法
工资薪金所得,适用5%)))45%的超额累进税率,而劳务报酬所得除一次所得畸高之外,适用20%的比例税率。工资、薪金所得与劳务报酬所得,在性质上并无太多差别,差别往往在于取得所得的个人是否为支付报酬单位的员工,如果是,则为工资、薪金所得,反之,则为劳务报酬所得。应税所得额适用税率在20%以下,按照工资、薪金所得纳税,对个人而言更为有利。
第二,分解劳务报酬法
是指如果个人取得高额的一次性劳务报酬时,可将一次收入分解为多次收入,以避免被加成征收个人所得税。
例如,某物流公司为了适应物流业务发展的需要,考虑雇佣10位驾驶员。每位驾驶员每月需要支付4000元的工资。假定除了2000元的工资、薪金费用扣除外,每位驾驶员还可以扣除基本养老金等支出200元,那么每位驾驶员的应纳税所得额为1800元(=4000-2000-200),个人所得税的应纳税额为155元(=1800@10%-25),10位驾驶员的个人所得税应纳税总额为1550元。如果这10位驾驶员与该物流公司不构成劳动雇佣关系,只是向其提供劳务,那么每人每次(以一个月为一次)的应纳税所得额为3200元(=4000-800),应纳税额为640元(=3200@20%),10位驾驶员的个人所得税总额为6400元。
显然,对于驾驶员来说,成为该物流公司的正式雇员,不仅仅享受到工作稳定性的好处,还能节约不少的税额。
三、稿酬所得的税收筹划
稿酬所得,是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。纳税筹划提示如下:
第一,稿酬费用化。
[收稿日期]2008-08-21
[第一作者]苏永玲(1963-),女,辽宁行政学院(辽宁商贸职业学院)商贸系教授。
2008年11月第10卷第11期
苏永玲等:个人所得税税收筹划案例浅析
Nov.2008Vo.l10.No.11
作者在为出版社提供作品时,与出版社签订写作合同,
由对方提供社会实践的费用,或租用该单位的设备使用。这样,对方为你支付前期搜集素材费用,可以减轻作者的税收负担。例如,某学者打算创作一部国有企业改革、改制的实用性强的专业著作,需要到沿海和内地的一些典型地区的企业进行考察。因为这位经济学家水平高、社会知名度高,估计著作出版后销路会很好,出版社和经济学家签订出版协议,支付稿酬18万元。预计赴各地的考察费用5万元。不同的费用支付方式将会产生不同的纳税后果:
如果经济学家自己支付考察费用,则:应纳税额=180000@(1-20%)@14%=20160(元)实际可支配收入=180000-20160-50000=109840(元)
如果由出版社支付考察费用5万元,经济学家可得到稿费13万元,则:
?应纳税额=130000@(1-20%)@14%=14560(元)?实际可支配收入=130000-14560=115440(元)
通过筹划,可支配收入增加115440-109840=5600(元)。
第二,再版筹划法
根据我国个人所得税法的规定,个人每次以图书形式在两处或两处以上出版或者再版同一作品,可以分别将各处取得的所得或分次再版所得单独计税。因此,如果你的作品市场看好,可与出版社商量采取分批印刷的方法,这样可以每次都抵扣一定数额,以节约税款。
第三,利用发表场合的不同进行纳税筹划
某杂志的王编辑,月工资为3200元,2006年5月撰写了一部作品,不论是在本单位的杂志上发表还是在其他杂志上发表,其所得均为1500元。
如果在本单位的杂志上发表,应与当月工资合并缴纳个人所得税:
(3200+1500-1600)@15%-125=340(元)
如果在其他单位的杂志上发表,应按稿酬所得缴纳个人所得税:
稿酬应纳个人所得税:(1500-800)@14%=98(元)月工资应纳个人所得税:(3200-1600)@10%-25=135(元)
应纳个人所得税合计:98+135=233(元)
结论:一般情况下尽可能不选择在本单位的杂志上发表,以节约个税的支付。
四、特许权使用费所得的税收筹划
特许权使用费所得,是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。纳税筹划提示如下:
例如:冯某2006年1月将拥有的一项专利权让渡给某公司使用,取得收入80000元,其应纳税所得额64000元[=80000@(1-20%)],其应缴纳个人所得税为12800元(=64000@20%)。按此案例,冯某专利权的转让收入是一次性的。如果冯某是以专利权投资入股,那么在投资入股时,冯某不用就专利权转让缴纳个人所得税。而且,冯某的股息、红利收入是连续的,冯某可能更多地享受到公司未来的收益。当然,选择何种形式,取决于冯某对未来的判断。如果冯某喜欢确定性收入,他就要承担更多的税收负担。如果冯某有一定的风险承受能力,并看好公司的发展前途,显然,以专业投资入股更可取。
五、利息、股息、红利所得的税收筹划利息(包括银行结算账户利息)、股息、红利所得,是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。纳税筹划提示如下:
第一,利用优惠政策避免利息所得税
教育储蓄存款免征利息税;购买国债和国家发行的金融
债券所得免征利息税;个人转让股票免交个人所得税;保险公司一些储蓄性保险也是免利息税的。
第二,股息、红利在分配环节减少分配节税(1)资本公积金转增资本避税。(2)为股东提供资产使用权节税。
企业一方面将盈利留在盈余公积金里不分配股息、红利,另一方面可以采取由企业购买固定资产,在不转移财产所有权的情况下交由个人使用,避免实际的实物支付,从而达到节税的目的。
六、财产租赁所得的税收筹划
财产租赁所得,是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。纳税筹划提示如下:
第一,房屋修缮时间的安排
出租房产转自用之前进行修缮,并在自用之前,完成必要的修缮工作,能够节约税收。这是因为修缮费用可以扣除,虽然每次仅能800元为限,但可以在下一次继续扣除,直到扣完为止。
第二,无偿使用变为有偿使用好
赵某和一个朋友两个人合办一家咨询公司,员工只有5人,为节省费用,打算用自家的住房注册了办公地点。赵某的住房在北京三环路附近,属于带跃层的顶楼住房,面积总计三百多平方米,楼上100平方米,楼下200平方米,购价达200万元。
筹划前应交房产税=房产原值2000000*(1-30%)*1.2%=16800(元)
赵某的房屋现在是属于公私合用,公司就5个人,实际使用的是楼上两个房间,赵某和公司签订一个房屋租赁合同,将楼上面积按每月1000元租给公司使用。则:
筹划后应交房产税=出租房屋的年收入12000*12%=1440(元)
七、财产转让所得的税收筹划
财产转让所得,是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。纳税筹划提示如下:
第一,选择财产转让的时间
二手房市场交易,缴纳个人所得税。满5年就不要缴纳。如果住房已经满4年,那么等待1年再转让或过户就可以节约税收。如果个人资金有限,通过抵押获得贷款,比马上转让可能更合算。
第二,购房时间的选择非常重要
对出售自有住房并拟在现住房出售后1年内按市场价重新购房的纳税人,其出售现住房所应缴纳的个人所得税,视其重新购房的价值可全部或部分予以免税。对个人转让自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得,继续免征个人所得税。
八、捐赠税收减免的税收筹划
个人将其所得对教育事业和其他公益事业的捐赠,是指个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠。个人的公益捐赠,捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分,可以从应纳税所得额中扣除,但对于个人通过非营利性的社会团体和国家机关向红十字会事业、农村义务教育和公益性青少年活动场所的捐赠,准予在应纳税所得中全额扣除,而其他捐赠、赞助支出则不予扣除。所以个人在捐赠时应考虑捐赠途径和数额。
总之,积极筹划,减轻个税负担,增加个人收益是可能的、合法的。当然,个人所得税的纳税筹划方法还有很多,在进行个人所得税纳税筹划时,应尽量达到/节税增收、利国利民0的理想目的。r
[责任编辑:一然]
2008年第11期 辽宁行政学院学报
(第10卷第11期) JournalofLiaoningAdministrationCollege
No.11,2008(Vo.l10.No.11)
财政金融
个人所得税税收筹划案例浅析
苏永玲 张 舒
1
2
(1辽宁行政学院,辽宁沈阳110161;2厦门大学,福建厦门363105)
[摘 要] 个人所得税是以个人取得的各项应税所得为征收对象所征收的一种税。个人所得来源多种多样,且税法对不同的所得项目所设定的税率及优惠政策差异较大,如何在保证个人消费水平的稳定和提高的同时又不增加纳税负担,是个人纳税筹划要解决的关键问题。本文旨在通过个人所得税税收筹划案例的描述,帮助纳税人选择较轻的纳税方案,实现个人利益最大化。
[关键词] 个人所得税;税收;税收筹划
[中图分类号]F27 [文献标识码]A [文章编号]1008)4053(2008)011)0084)02 税收筹划就是在现行税制条件下,通过合理利用各种对自己有利的税收政策和合理安排税务行为,以获得最大的税后利益的一种经济行为。我国现行的个人所得税实行分类征收办法,将个人应税所得分为11个应税项目,每个项目分别制定了各自的征税范围、适用税率、费用扣除标准,这就为纳税人进行纳税筹划提供了潜在的空间。还有,国家为了一些特定的目的,制定了许多税收优惠政策,不懂得利用这些优惠政策,就会失去获利的机会。特别是随着经济的发展和人民生活水平的提高,越来越多的人已进入高收入行列,如何对个人所得税进行纳税筹划也逐渐得到高收入群体的重视。寻求公平税负,寻求税负最小化,是纳税人普遍的需求,也是纳税人的一项权利,如何在保证个人消费水平的稳定和提高的同时又不增加纳税负担,是个人纳税筹划要解决的关键问题。我们可以从以下几个方面着手进行个人所得税的税收筹划。
一、工资、薪金所得的税收筹划
工资薪金所得,是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。纳税筹划提示如下:
第一,减少名义工资的纳税筹划
1.通过福利设施的手段减少名义工资现实生活中,个人所取得的工资、薪金中,有相当一部分是用于与工作相关的支出。如果与企业领导协商,将这些名义收入从个人领取的工资、薪金中扣除,以企业的名义对个人的这些支付进行支付,这样,虽然名义上个人的工资、薪金减少了,但个人的实际收入并没有减少,但却因此可以降低所适用的税率,减轻税负。常用的方法有:
(1)企业为员工提供上下班,或者上班外出的交通设施免费接送服务。
(2)企业为员工提供住房、房内设施等,以较低的价格收取租金。
2.通过用足税收优惠政策来减少名义工资对于收入较高的工薪阶层而言,工资、薪金所得中最主要的节税方法之一是按照当地规定的/五险一金0(尤其是住房公积金)的上限缴纳相关费用。这些费用可以在税前扣除,也不计入年所得。
第二,均衡取得工资薪金所得的纳税筹划我国个人所得税对工资、薪金所得采用的是九级超额累进税率,随着应纳税所得额的增加,其适用的税率也随之攀
升。
如果每月的收入都比较高,那么可以建议单位将零散发放的奖金,尤其是在年中发放的较大金额的季度奖、半年奖统一在年末按年中一次性奖金发放,这样可以在12个月内进行平摊,往往可以适用较低的税率减轻税负。
二、劳务报酬所得的税收筹划
劳务报酬所得,是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。纳税筹划提示如下:
第一,个人身份选择法
工资薪金所得,适用5%)))45%的超额累进税率,而劳务报酬所得除一次所得畸高之外,适用20%的比例税率。工资、薪金所得与劳务报酬所得,在性质上并无太多差别,差别往往在于取得所得的个人是否为支付报酬单位的员工,如果是,则为工资、薪金所得,反之,则为劳务报酬所得。应税所得额适用税率在20%以下,按照工资、薪金所得纳税,对个人而言更为有利。
第二,分解劳务报酬法
是指如果个人取得高额的一次性劳务报酬时,可将一次收入分解为多次收入,以避免被加成征收个人所得税。
例如,某物流公司为了适应物流业务发展的需要,考虑雇佣10位驾驶员。每位驾驶员每月需要支付4000元的工资。假定除了2000元的工资、薪金费用扣除外,每位驾驶员还可以扣除基本养老金等支出200元,那么每位驾驶员的应纳税所得额为1800元(=4000-2000-200),个人所得税的应纳税额为155元(=1800@10%-25),10位驾驶员的个人所得税应纳税总额为1550元。如果这10位驾驶员与该物流公司不构成劳动雇佣关系,只是向其提供劳务,那么每人每次(以一个月为一次)的应纳税所得额为3200元(=4000-800),应纳税额为640元(=3200@20%),10位驾驶员的个人所得税总额为6400元。
显然,对于驾驶员来说,成为该物流公司的正式雇员,不仅仅享受到工作稳定性的好处,还能节约不少的税额。
三、稿酬所得的税收筹划
稿酬所得,是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。纳税筹划提示如下:
第一,稿酬费用化。
[收稿日期]2008-08-21
[第一作者]苏永玲(1963-),女,辽宁行政学院(辽宁商贸职业学院)商贸系教授。
2008年11月第10卷第11期
苏永玲等:个人所得税税收筹划案例浅析
Nov.2008Vo.l10.No.11
作者在为出版社提供作品时,与出版社签订写作合同,
由对方提供社会实践的费用,或租用该单位的设备使用。这样,对方为你支付前期搜集素材费用,可以减轻作者的税收负担。例如,某学者打算创作一部国有企业改革、改制的实用性强的专业著作,需要到沿海和内地的一些典型地区的企业进行考察。因为这位经济学家水平高、社会知名度高,估计著作出版后销路会很好,出版社和经济学家签订出版协议,支付稿酬18万元。预计赴各地的考察费用5万元。不同的费用支付方式将会产生不同的纳税后果:
如果经济学家自己支付考察费用,则:应纳税额=180000@(1-20%)@14%=20160(元)实际可支配收入=180000-20160-50000=109840(元)
如果由出版社支付考察费用5万元,经济学家可得到稿费13万元,则:
?应纳税额=130000@(1-20%)@14%=14560(元)?实际可支配收入=130000-14560=115440(元)
通过筹划,可支配收入增加115440-109840=5600(元)。
第二,再版筹划法
根据我国个人所得税法的规定,个人每次以图书形式在两处或两处以上出版或者再版同一作品,可以分别将各处取得的所得或分次再版所得单独计税。因此,如果你的作品市场看好,可与出版社商量采取分批印刷的方法,这样可以每次都抵扣一定数额,以节约税款。
第三,利用发表场合的不同进行纳税筹划
某杂志的王编辑,月工资为3200元,2006年5月撰写了一部作品,不论是在本单位的杂志上发表还是在其他杂志上发表,其所得均为1500元。
如果在本单位的杂志上发表,应与当月工资合并缴纳个人所得税:
(3200+1500-1600)@15%-125=340(元)
如果在其他单位的杂志上发表,应按稿酬所得缴纳个人所得税:
稿酬应纳个人所得税:(1500-800)@14%=98(元)月工资应纳个人所得税:(3200-1600)@10%-25=135(元)
应纳个人所得税合计:98+135=233(元)
结论:一般情况下尽可能不选择在本单位的杂志上发表,以节约个税的支付。
四、特许权使用费所得的税收筹划
特许权使用费所得,是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。纳税筹划提示如下:
例如:冯某2006年1月将拥有的一项专利权让渡给某公司使用,取得收入80000元,其应纳税所得额64000元[=80000@(1-20%)],其应缴纳个人所得税为12800元(=64000@20%)。按此案例,冯某专利权的转让收入是一次性的。如果冯某是以专利权投资入股,那么在投资入股时,冯某不用就专利权转让缴纳个人所得税。而且,冯某的股息、红利收入是连续的,冯某可能更多地享受到公司未来的收益。当然,选择何种形式,取决于冯某对未来的判断。如果冯某喜欢确定性收入,他就要承担更多的税收负担。如果冯某有一定的风险承受能力,并看好公司的发展前途,显然,以专业投资入股更可取。
五、利息、股息、红利所得的税收筹划利息(包括银行结算账户利息)、股息、红利所得,是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。纳税筹划提示如下:
第一,利用优惠政策避免利息所得税
教育储蓄存款免征利息税;购买国债和国家发行的金融
债券所得免征利息税;个人转让股票免交个人所得税;保险公司一些储蓄性保险也是免利息税的。
第二,股息、红利在分配环节减少分配节税(1)资本公积金转增资本避税。(2)为股东提供资产使用权节税。
企业一方面将盈利留在盈余公积金里不分配股息、红利,另一方面可以采取由企业购买固定资产,在不转移财产所有权的情况下交由个人使用,避免实际的实物支付,从而达到节税的目的。
六、财产租赁所得的税收筹划
财产租赁所得,是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。纳税筹划提示如下:
第一,房屋修缮时间的安排
出租房产转自用之前进行修缮,并在自用之前,完成必要的修缮工作,能够节约税收。这是因为修缮费用可以扣除,虽然每次仅能800元为限,但可以在下一次继续扣除,直到扣完为止。
第二,无偿使用变为有偿使用好
赵某和一个朋友两个人合办一家咨询公司,员工只有5人,为节省费用,打算用自家的住房注册了办公地点。赵某的住房在北京三环路附近,属于带跃层的顶楼住房,面积总计三百多平方米,楼上100平方米,楼下200平方米,购价达200万元。
筹划前应交房产税=房产原值2000000*(1-30%)*1.2%=16800(元)
赵某的房屋现在是属于公私合用,公司就5个人,实际使用的是楼上两个房间,赵某和公司签订一个房屋租赁合同,将楼上面积按每月1000元租给公司使用。则:
筹划后应交房产税=出租房屋的年收入12000*12%=1440(元)
七、财产转让所得的税收筹划
财产转让所得,是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。纳税筹划提示如下:
第一,选择财产转让的时间
二手房市场交易,缴纳个人所得税。满5年就不要缴纳。如果住房已经满4年,那么等待1年再转让或过户就可以节约税收。如果个人资金有限,通过抵押获得贷款,比马上转让可能更合算。
第二,购房时间的选择非常重要
对出售自有住房并拟在现住房出售后1年内按市场价重新购房的纳税人,其出售现住房所应缴纳的个人所得税,视其重新购房的价值可全部或部分予以免税。对个人转让自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得,继续免征个人所得税。
八、捐赠税收减免的税收筹划
个人将其所得对教育事业和其他公益事业的捐赠,是指个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠。个人的公益捐赠,捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分,可以从应纳税所得额中扣除,但对于个人通过非营利性的社会团体和国家机关向红十字会事业、农村义务教育和公益性青少年活动场所的捐赠,准予在应纳税所得中全额扣除,而其他捐赠、赞助支出则不予扣除。所以个人在捐赠时应考虑捐赠途径和数额。
总之,积极筹划,减轻个税负担,增加个人收益是可能的、合法的。当然,个人所得税的纳税筹划方法还有很多,在进行个人所得税纳税筹划时,应尽量达到/节税增收、利国利民0的理想目的。r
[责任编辑:一然]