摘 要 随着市场竞争的日趋激烈，面对纷繁复杂的经济业务和各种各样的税收政策，许多企业的管理人员与财务人员观念意识薄弱，对相应的企业行为判断不准确，导致人们在认识上、理解上产生偏差和混乱，阻碍了税收筹划的发展。所以，正确认识企业纳税筹划的意义显得尤为重要，应针对企业的经济活动、涉税的经济业务及其纳税事项从问题角度出发，进行纳税筹划方案的设计。 关键词 税收筹划 经济利益最大化 税收政策 随着我国经济的迅速发展，国家税收政策的不断调控，纳税筹划对企业经济效益的影响是越来越大。尤其2016年5月1日随着全国全行业全面营改增的到来，税制的进一步完善使得企业在偷逃税款方面的机会越来越小。因此，采用纳税筹划技术与手段来降低纳税成本变得越来越重要。 纳税筹划，英文名Tax Planning，指纳税人出于自己经济利益最大化的初衷，在对国家相关法律与法规熟练掌握的前提下，全面、综合地发挥自己的内在潜质，通过周密的策划，做出以减少税负为目的的一系列决策与付诸实践的经济行为。在国外，纳税筹划业务已比较丰富，而在我国由于起步较晚，人们在观念上处在逐步接受的过程，目前常采用的纳税筹划方法有临界点法、增值率法、增值率法在混合销售中的应用法、抵扣率法、成本利润率法、增值税类型选择法、采购对象选择法、业务转换法。下面分别就临界点法、业务转换法、增值率法，举例说明纳税筹划的有效性。 一、临界点法――利用临界点进行土地增值税纳税筹划 【案例1】某房地产开发企业建造一批普通标准住宅（该住宅施工证在2016年5月 1日前取得）。取得土地使用权所支付的金额为1000万元，开发土地的费用为300万 元，新建房及配套设施的成本为1200万元，与新建房及配套设施相关的费用可抵扣金额为200万元，与转让房地产有关的税金为226万元，该批住宅以3800万元价格出售。根据税法规定，该房地产开发企业可以扣除的费用除了上述费用以外，还可以加扣：（1000+300+1200）*20%=500万元。 该房地产企业的增值率为： （4200-1000-300-1200-237-500-200）/（1000+300+1200+237+500+200）=22.2% 根据税法规定： 缴纳土地增值税：（4200-1000-300-1200-237-500-200）*30%=228.9万元 企�I税后利润为：4200-1000-300-1200-237-500-200-228.9=534.1万元 【筹划方案】如果该企业将住宅价格降低为4100万元，则该房地产企业的增值率为： （4100-1000-300-1200-232-500-200）/（1000+300+1200+232+500+200）=19.46% 根据税法规定，纳税人建造普通住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的免征土地增值税，因此该企业不需缴纳土地增值税。 企业税后利润为：4100-1000-300-1200-232-500-200=668万元 该纳税筹划方案可以使企业减轻税收负担228.9万元，使税后利润增加668-534.1=134万元。 二、业务转换法――将出租变为投资进行纳税筹划 【案例2】某位于城区的房地产公司将其拥有的一套房屋（2016年5月1日以后购入）出租给某商贸公司，租期5年，租金为100万元/年。该房地产公司需要缴纳增值税：100/（1+11%）*11=9.9万元，房产税：100/（1+11%）*12%=10.81万元，城建税及教附：9.9*（7%+3%+2%）=1.19万元，企业所得税：【100/（1+11%）-10.81-1.19】*25%=19.52万元。 该房地产公司的税后净利润为：100/（1+11%）-10.81-1.19-19.52=58.57万元 【筹划方案】如果经过纳税筹划，改变该业务，使房屋出租转变为投资，该房屋作价1000万元投资入股，占有该商贸公司a%的股份，预计a%的股份每年可以分得税后利润100万元，则该房地产公司每年的净收益为100万元（按照税法规定，该净收益不需缴纳企业所得税），比筹划前增加净利润：100-58.57=41.43万元。 该商贸公司减轻了100万元/年的租金支出，但是1000万元的房屋需要缴纳房产税：1000*（1-20%）*1.2%=9.6万元。 该商贸公司所支付的租金可以在缴纳企业所得税前扣除，假设该商贸公司不考虑该租金的税前利润为X，则该商贸企业的税后利润为：（X-200）*（1-25%）=75%X-150。 该房地产公司的税后净利润为：（X-9.6）*（1-25%）=75%X-7.2 与纳税筹划前相比，该商贸公司增加净利润：（75%X-7.2）-（75%X-150）=142.8万元。 三、增值率法――纳税人身份的选择 【案例3】某生产企业（征收率暂按3%计算）2015年1-6月具体经营情况如表1所示。 案例3涉及的是增值税中一般纳税人和小规模纳税人的纳税问题。如何选择纳税身份对于税负有很大的差别。 【筹划方案】如果一般纳税人的进项税额较大，则其应纳税额就会较少，反之则越多。而小规模纳税人不能抵扣进项税额，其应纳税额与销售额有直接关系。 一般纳税人的认定需要符合一定的条件，即需要达到规定的生产规模，会计核算健全，只有同时符合才能被认定为一般纳税人。 因此，好多人认为既然一般纳税人的认定需要符合这么多条件，那肯定是认定为一般纳税人好，其需要根据公司的实际情况，计算企业的增值率，从而选择合适的纳税身份。 在案例3中，增值率=应纳税额/销项税额=38.76/（255*17%）=89.4%。 小规模形势下增值率=应纳税额/销项税额=15.3/（255*17%）=35.3%（此比例为固定比例） 由于该企业的进项税额较少，则应纳税额就明显较多，该企业的增值率89.4%>35.3%，选择成为小规模纳税人比一般纳税人产生节税额38.76-15.3=23.46万元，节税率15.3/38.76=39.47%，因此应成为小规模纳税人。 （作者单位为太原安信企业管理咨询有限公司）
摘 要 随着市场竞争的日趋激烈，面对纷繁复杂的经济业务和各种各样的税收政策，许多企业的管理人员与财务人员观念意识薄弱，对相应的企业行为判断不准确，导致人们在认识上、理解上产生偏差和混乱，阻碍了税收筹划的发展。所以，正确认识企业纳税筹划的意义显得尤为重要，应针对企业的经济活动、涉税的经济业务及其纳税事项从问题角度出发，进行纳税筹划方案的设计。 关键词 税收筹划 经济利益最大化 税收政策 随着我国经济的迅速发展，国家税收政策的不断调控，纳税筹划对企业经济效益的影响是越来越大。尤其2016年5月1日随着全国全行业全面营改增的到来，税制的进一步完善使得企业在偷逃税款方面的机会越来越小。因此，采用纳税筹划技术与手段来降低纳税成本变得越来越重要。 纳税筹划，英文名Tax Planning，指纳税人出于自己经济利益最大化的初衷，在对国家相关法律与法规熟练掌握的前提下，全面、综合地发挥自己的内在潜质，通过周密的策划，做出以减少税负为目的的一系列决策与付诸实践的经济行为。在国外，纳税筹划业务已比较丰富，而在我国由于起步较晚，人们在观念上处在逐步接受的过程，目前常采用的纳税筹划方法有临界点法、增值率法、增值率法在混合销售中的应用法、抵扣率法、成本利润率法、增值税类型选择法、采购对象选择法、业务转换法。下面分别就临界点法、业务转换法、增值率法，举例说明纳税筹划的有效性。 一、临界点法――利用临界点进行土地增值税纳税筹划 【案例1】某房地产开发企业建造一批普通标准住宅（该住宅施工证在2016年5月 1日前取得）。取得土地使用权所支付的金额为1000万元，开发土地的费用为300万 元，新建房及配套设施的成本为1200万元，与新建房及配套设施相关的费用可抵扣金额为200万元，与转让房地产有关的税金为226万元，该批住宅以3800万元价格出售。根据税法规定，该房地产开发企业可以扣除的费用除了上述费用以外，还可以加扣：（1000+300+1200）*20%=500万元。 该房地产企业的增值率为： （4200-1000-300-1200-237-500-200）/（1000+300+1200+237+500+200）=22.2% 根据税法规定： 缴纳土地增值税：（4200-1000-300-1200-237-500-200）*30%=228.9万元 企�I税后利润为：4200-1000-300-1200-237-500-200-228.9=534.1万元 【筹划方案】如果该企业将住宅价格降低为4100万元，则该房地产企业的增值率为： （4100-1000-300-1200-232-500-200）/（1000+300+1200+232+500+200）=19.46% 根据税法规定，纳税人建造普通住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的免征土地增值税，因此该企业不需缴纳土地增值税。 企业税后利润为：4100-1000-300-1200-232-500-200=668万元 该纳税筹划方案可以使企业减轻税收负担228.9万元，使税后利润增加668-534.1=134万元。 二、业务转换法――将出租变为投资进行纳税筹划 【案例2】某位于城区的房地产公司将其拥有的一套房屋（2016年5月1日以后购入）出租给某商贸公司，租期5年，租金为100万元/年。该房地产公司需要缴纳增值税：100/（1+11%）*11=9.9万元，房产税：100/（1+11%）*12%=10.81万元，城建税及教附：9.9*（7%+3%+2%）=1.19万元，企业所得税：【100/（1+11%）-10.81-1.19】*25%=19.52万元。 该房地产公司的税后净利润为：100/（1+11%）-10.81-1.19-19.52=58.57万元 【筹划方案】如果经过纳税筹划，改变该业务，使房屋出租转变为投资，该房屋作价1000万元投资入股，占有该商贸公司a%的股份，预计a%的股份每年可以分得税后利润100万元，则该房地产公司每年的净收益为100万元（按照税法规定，该净收益不需缴纳企业所得税），比筹划前增加净利润：100-58.57=41.43万元。 该商贸公司减轻了100万元/年的租金支出，但是1000万元的房屋需要缴纳房产税：1000*（1-20%）*1.2%=9.6万元。 该商贸公司所支付的租金可以在缴纳企业所得税前扣除，假设该商贸公司不考虑该租金的税前利润为X，则该商贸企业的税后利润为：（X-200）*（1-25%）=75%X-150。 该房地产公司的税后净利润为：（X-9.6）*（1-25%）=75%X-7.2 与纳税筹划前相比，该商贸公司增加净利润：（75%X-7.2）-（75%X-150）=142.8万元。 三、增值率法――纳税人身份的选择 【案例3】某生产企业（征收率暂按3%计算）2015年1-6月具体经营情况如表1所示。 案例3涉及的是增值税中一般纳税人和小规模纳税人的纳税问题。如何选择纳税身份对于税负有很大的差别。 【筹划方案】如果一般纳税人的进项税额较大，则其应纳税额就会较少，反之则越多。而小规模纳税人不能抵扣进项税额，其应纳税额与销售额有直接关系。 一般纳税人的认定需要符合一定的条件，即需要达到规定的生产规模，会计核算健全，只有同时符合才能被认定为一般纳税人。 因此，好多人认为既然一般纳税人的认定需要符合这么多条件，那肯定是认定为一般纳税人好，其需要根据公司的实际情况，计算企业的增值率，从而选择合适的纳税身份。 在案例3中，增值率=应纳税额/销项税额=38.76/（255*17%）=89.4%。 小规模形势下增值率=应纳税额/销项税额=15.3/（255*17%）=35.3%（此比例为固定比例） 由于该企业的进项税额较少，则应纳税额就明显较多，该企业的增值率89.4%>35.3%，选择成为小规模纳税人比一般纳税人产生节税额38.76-15.3=23.46万元，节税率15.3/38.76=39.47%，因此应成为小规模纳税人。 （作者单位为太原安信企业管理咨询有限公司）