代销商品是一种特殊销售方式，目前其核算存在不同的看法，一是委托方在视同买断方式下什么时候确认销售收入问题；二是由于忽视原始凭证和报表列示，对受托方会计核算存在对应关系不清、经济业务不明确等问题。 一、视同买断方式下委托方确认销售收入的时点 视同买断方式下，委托方的收入确认应贯彻实质重于形式原则，即应根据协议内容的实质来确定收入实现时间。具体来说，如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，那么可以认为委托方发出商品时，商品所有权上的主要风险和报酬已转移给受托方。在这种情况下，委托方在发出商品时，应确认销售收入。如果委托方和受托方之间的协议明确标明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委托方在交付商品时，商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给受托方，此时不应确认销售收入，委托方只有在收到受托方开具的代销清单时，才确认销售收入，具体核算可比照收取手续费的委托代销的核算，不再赘述。 二、受托方的相关会计核算 作为受托方，不管哪种代销方式下，受托代销商品售出后，均应通过“应付账款”核算，并及时转销或对冲代理业务资产(或受托代销商品，下同)和代理业务负债(或受托代销商品款，下同)，以便在编制资产负债表填列“存货”项目时能够正确反映存货金额。 视同买断方式下，受托方收到代销商品时，应按不含税协议价，借记代理业务资产，贷记代理业务负债。当期代销商品销售实现时，借记银行存款或应收账款等，贷记主营业务收入和应交税费――应交增值税(销项税额)。结转销售成本时，借记主营业务成本，贷记代理业务资产；同时，转销代理业务负债，借记代理业务负债，贷记应付账款。向委托方开具“代销清单”、收到委托方开出的增值税发票时，借记应交税费―一应交增值税(进项税额)，贷记应付账款。 [例1]A企业以视同买断方式，某月代B企业代销甲商品100件，100件甲商品不含税接收价为20000元，A企业当月按每件不含税价240元销售了75件。A企业有关账务处理如下： 收到受托代销商品 借：代理业务资产 20000 贷：代理业务负债 20000 当月销售75件(增值税率为17％) 借：银行存款 21060 贷：主营业务收入 18000 应交税费――应交增值税(销项税额) 3060 结转销售成本 借：主营业务成本 15000 贷：代理业务资产 15000 同时就已销部分转销受托代销商品款 借：代理业务负债 15000 贷：应付账款 15000 收到委托方开出的增值税发票并付款 借：应付账款 15000 应交税费一应交增值税(进项税额) 2550 贷：银行存款 17550 如果暂不付款，则 借：应交税费――直交增值税(进项税额) 2550 贷：应付账款 2550 收取手续费方式下，受托方收到代销商品时，应按委托方确定的不含税售价，借记代理业务资产，贷记代理业务负债。当期代销商品销售实现时，借记银行存款或应收账款等，贷记应付账款和应交税费――直交增值税(销项税额)。向委托方开具代销清单，收到增值税发票时，借记应交税费――应交增值税(进项税额)，贷记应付账款，同时就已销部分对冲受托代销商品和受托代销商品款，借记代理业务负债，贷记代理业务资产。计算手续费并支付货款时，借记应付账款，贷记银行存款和其他业务收入或主营业务收入。 [例2]A企业以收手续费方式，某月代c企业代销乙商品100件，合同约定A企业应按每件不含税价220元销售，按不含税售价的10％收取手续费。A企业当月按每件不含税价220元销售了75件。A企业有关账务处理如下： 收到代销商品 借：代理业务资产 22000 贷：代理业务负债 22000 本月销售75件(增值税率为17％) 借：银行存款 19305 贷：应付账款 16500 应交税费――应交增值税(销项税额) 2805 向委托方开具代销清单，收到委托方开出的增值税发票 借：应交税费――应交增值税(进项税额) 2805 贷：应付账款 2805 对冲受托代销商品和受托代销商品款 借：代理业务负债 16500 贷：代理业务资产 16500 计算手续费收入并付款 借：应付账款 19305 贷：其他业务收入 1650 银行存款 17655 如果暂时不付款，则 借：应付账款 1650 贷：其他业务收入 1650
代销商品是一种特殊销售方式，目前其核算存在不同的看法，一是委托方在视同买断方式下什么时候确认销售收入问题；二是由于忽视原始凭证和报表列示，对受托方会计核算存在对应关系不清、经济业务不明确等问题。 一、视同买断方式下委托方确认销售收入的时点 视同买断方式下，委托方的收入确认应贯彻实质重于形式原则，即应根据协议内容的实质来确定收入实现时间。具体来说，如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，那么可以认为委托方发出商品时，商品所有权上的主要风险和报酬已转移给受托方。在这种情况下，委托方在发出商品时，应确认销售收入。如果委托方和受托方之间的协议明确标明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委托方在交付商品时，商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给受托方，此时不应确认销售收入，委托方只有在收到受托方开具的代销清单时，才确认销售收入，具体核算可比照收取手续费的委托代销的核算，不再赘述。 二、受托方的相关会计核算 作为受托方，不管哪种代销方式下，受托代销商品售出后，均应通过“应付账款”核算，并及时转销或对冲代理业务资产(或受托代销商品，下同)和代理业务负债(或受托代销商品款，下同)，以便在编制资产负债表填列“存货”项目时能够正确反映存货金额。 视同买断方式下，受托方收到代销商品时，应按不含税协议价，借记代理业务资产，贷记代理业务负债。当期代销商品销售实现时，借记银行存款或应收账款等，贷记主营业务收入和应交税费――应交增值税(销项税额)。结转销售成本时，借记主营业务成本，贷记代理业务资产；同时，转销代理业务负债，借记代理业务负债，贷记应付账款。向委托方开具“代销清单”、收到委托方开出的增值税发票时，借记应交税费―一应交增值税(进项税额)，贷记应付账款。 [例1]A企业以视同买断方式，某月代B企业代销甲商品100件，100件甲商品不含税接收价为20000元，A企业当月按每件不含税价240元销售了75件。A企业有关账务处理如下： 收到受托代销商品 借：代理业务资产 20000 贷：代理业务负债 20000 当月销售75件(增值税率为17％) 借：银行存款 21060 贷：主营业务收入 18000 应交税费――应交增值税(销项税额) 3060 结转销售成本 借：主营业务成本 15000 贷：代理业务资产 15000 同时就已销部分转销受托代销商品款 借：代理业务负债 15000 贷：应付账款 15000 收到委托方开出的增值税发票并付款 借：应付账款 15000 应交税费一应交增值税(进项税额) 2550 贷：银行存款 17550 如果暂不付款，则 借：应交税费――直交增值税(进项税额) 2550 贷：应付账款 2550 收取手续费方式下，受托方收到代销商品时，应按委托方确定的不含税售价，借记代理业务资产，贷记代理业务负债。当期代销商品销售实现时，借记银行存款或应收账款等，贷记应付账款和应交税费――直交增值税(销项税额)。向委托方开具代销清单，收到增值税发票时，借记应交税费――应交增值税(进项税额)，贷记应付账款，同时就已销部分对冲受托代销商品和受托代销商品款，借记代理业务负债，贷记代理业务资产。计算手续费并支付货款时，借记应付账款，贷记银行存款和其他业务收入或主营业务收入。 [例2]A企业以收手续费方式，某月代c企业代销乙商品100件，合同约定A企业应按每件不含税价220元销售，按不含税售价的10％收取手续费。A企业当月按每件不含税价220元销售了75件。A企业有关账务处理如下： 收到代销商品 借：代理业务资产 22000 贷：代理业务负债 22000 本月销售75件(增值税率为17％) 借：银行存款 19305 贷：应付账款 16500 应交税费――应交增值税(销项税额) 2805 向委托方开具代销清单，收到委托方开出的增值税发票 借：应交税费――应交增值税(进项税额) 2805 贷：应付账款 2805 对冲受托代销商品和受托代销商品款 借：代理业务负债 16500 贷：代理业务资产 16500 计算手续费收入并付款 借：应付账款 19305 贷：其他业务收入 1650 银行存款 17655 如果暂时不付款，则 借：应付账款 1650 贷：其他业务收入 1650