当前增值税优惠政策
免征范围 《中华人民共和国增值税暂行条例》第十五条规定了下列7个 项目免征增值税： 农业生产者销售的自产农业产品 避孕药品和用具 古旧图书 直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备 外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备 由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品 销售的自己使用过的物品 减免项目 未达到起征点的也予以免征增值税 [5] ，增值税的减免权在国务 院，任何地区、部门均无权减免增值税，但各省级国税局可在规 定的幅度内根据本地实际情况确定适用的起征点。 除以上法定免税外，经国务院批准财政部、国家税务总局等部 委又陆续发文规定了一些新的减免项目，包括：
基建单位和从事建筑安装业务的企业附设的加工厂、车间，在 建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或该企业建筑工程 的，不征收增值税 因转让著作权而发生的销售电影母片、录像带母带、录音磁带 母带的业务，以及因转让专利技术和非专利技术的所有权而发生 的销售计算机软件的业务，不征收增值税 经国家版权局注册登记的计算机软件产品， 在销售时一并转让 著作权、所有权的，征收营业税，不征收增值税 供应或开采未经加工的天然水，如水库供应农业灌溉用水、工 厂自采地下水用于生产的，不征收增值税 对电信部门及其下属的电话号簿公司销售电话号簿业务收入， 不征收增值税 销售给军队、军警的军事用品免征增值税 军队、武警系统所属企业生产的在系统内部调拨或销售的钢 材、木材、水泥、锅炉等货物，免征增值税 军队、武警、军工系统各单位经总后勤部和国防科工委批准进 口的专用设备、仪器仪表及其零配件，免征进口增值税 对军队武警、公安部门进口的警犬免征进口增值税 残疾人用品免征增值税
残疾人提供的加工和修理、修配劳务，免征增值税 进口的供残疾人专用的物品，免征进口增值税 利用废渣生产的建材产品，免征增值税 中国图书进出口总公司销售给科研机构和大专院校的进口科 研、教学书刊，免征增值税 农村电管站收取的农村电网维护费，免征增值税 农膜、种子、种苗、化肥、农药、农机等农业生产资料，免征 增值税 对国家计划内进口的化肥、农药，免征进口增值税 对承担收储任务的国有粮食企业销售粮食， 以及其他粮食企业 销售军用粮、救灾粮、水库移民用粮和政府储备食用植物油的， 免征增值税 血站供应给医疗机构的临床用血，免征增值税 对非营利性医疗机构自产自用的制剂，免征增值税；营利性医 疗机构自产自用的制剂，免征增值税3年 人
民银行按国际市场价格配售的黄金，免征增值税 黄 金 生 产 和 销 售 单 位 销 售 黄 金 （ 不 含 成 色 为 AU9999 、 AU9995、AU999、AU995；规格为50克、100克、1公斤、3公斤、
12.5公斤的标准黄金）和黄金矿砂（含伴生金） ，免征增值税 黄金交易所会员单位通过黄金交易所销售标准黄金， 未发生实 物交割的免征增值税；发生实物交割的，由税务机关按照实际成 交价格代开增值税专用发票，并实行增值税即征即返的政策，同 时免征城市维护建设税、教育费附加 对进口黄金（含标准黄金）和黄金矿砂（含伴生矿） ，免征进 口环节增值税 在上海钻石交易所内交易的钻石，免征增值税，对销往国内市 场的钻石，不在免税之列 对直接进入上海钻石交易所的进口钻石， 在进口环节不征收增 值税 高校后勤实体为高校师生食堂提供的粮食、 食用植物油、 蔬菜、 肉、禽、蛋、调味品和食堂餐具，免征增值税 高校后勤实体向其他高校提供快餐的外销收入，免征增值税 校办企业生产的用于本校教学科研方面的应税产品 （不包括消 费税应税产品） ，免征增值税 经国务院批准成立的中国信达、华融、长城和东方等4家资产 管理公司及其分支机构，接受相关国有银行的不良债权，借款方 以货物、不动产、无形资产、有价证券和票据等抵充贷款本息的，
免征资产公司销售转让该货物、不动产、无形资产、有价证券、 票据以及利用该货物、不动产从事融资租赁业务应缴纳的增值税 铁路系统内部单位为本系统修理货车的业务，免征增值税 对废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资， 免征增值税 对外国政府和国际组织无偿援助在国内采购的货物， 免征增值 税 驻华使领馆运进的公务用品，外交代表运进的自用物品，使领 馆行政技术人员到任半年内运进的安家物品，免征进口增值税 中远集团的轮船修理业务，免征增值税 国家专业运动队进口或国际组织和国外赠送、赞助的体育器 材，比赛专用服装，免征进口增值税 对第29届奥运会组委会再销售所获捐赠物品和赛后出让资产 取得的收入，免征增值税 对外国政府和国际组织无偿捐赠用于第29届奥运会的进口物 资，免征进口环节增值税和关税 对国际奥委会、 国际单项体育组织和其他社会团体等从国外邮 寄进口且不流入国内市场的、与第29届奥运会有关的非贸易性文 件、书籍、音像、光盘，在合理数量范围内，免征进口环节增值 税和关税。对奥运会场馆建设所需进口的模型、图纸、图板、电
子文件光盘、设计说明及缩印本等非贸易性规划设计方案，免征 进口环节增值税和关税 对以一般贸易方式进口
，用于第29届奥运会的体育场馆建设 所需设备中与体育场馆设施固定不可分离的设备以及直接用于奥 运会比赛用的消耗品（如比赛用球等） ，免征进口环节增值税和关 税 对国际奥委会取得的来源于中国境内、与第 29届奥运会有关 的收入以及中国奥委会按有关协议、合同规定，由组委会支付的 补偿收入及分成收入，免征相关税收 对中标的加工生产企业为青藏铁路建设加工生产的轨枕和水 泥预制构件，免征增值税 由政府组织拍卖或指定机构销售非典捐赠物资的收入， 免征增 值税 外国团体、企业、个人向中国境内捐赠的食品、药品、生活必 需品和抢救工具等救灾物资，免征进口增值税 对国内企业生产销售的尿素产品增值税由先征后返 50%调整 为暂免征收增值税 边境地区边民通过互市贸易进口的商品， 每人每日价值在人民 币1000元以下的，免征进口增值税
远洋渔业企业的渔船在公海或国外海域捕获， 并运回国内销售 的自捕水产品及其加工制品，免征进口增值税 对民航总局直属航空公司和地方航空公司 按照规定无偿向受 赠人捐赠进口的直接用于扶贫、慈善事业的物资； 12、中国境外的捐赠人按照规定无偿捐赠的直接用于各类职 业学校、高中、初中、小学和幼儿园教育的教学仪器、图书、资 料和一般学习用品； 13、符合国家规定的进口供残疾人专用的物品； 14、个人销售自己使用过的物品； 15、承担粮食收储任务的国有粮食购销企业销售的粮食，其
他粮食企业经营的军队用粮、救灾救济粮和水库移民口粮，销售 政府储备食用植物油； 16、军事工业企业、军队和公安、司法等部门所属企业和一 般企业生产的规定的军、警用品； 17、专供残疾人使用的假肢、轮椅和矫形器； 18、残疾人个人提供的加工和修理、修配劳务； 19、规定的资源综合利用产品，包括纳税人自产的再生水、 以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉、翻新轮胎和生产原料中 掺兑废渣比例不低于30%的特定建材产品（包括烧结普通砖以外 的砖、砌块、陶粒、墙板、管材、混凝土、砂浆、道路井盖、道 路护栏、防火材料、耐火材料、保温材料、矿棉和岩棉） ； 20、规定的污水处理劳务； 21、血站供给医疗机构的临床用血； 22、非营利性医疗机构自产自用的制剂； 23、小规模纳税人出口的货物，国家规定不予退（免）增值 税的货物除外； 24、边境居民通过互市贸易进口规定范围以内的生活用品， 每人每日价值人民币8000元以下的部分，可以免征进口环节的增 值税。
25、自2012年10月1日起，免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增 值税。 [6]
计算公式 基本公式 公式为：应纳税额=销项税额-进项税额 增值税计算公式：不含税销售额×（1+税率）=含税销售额 不含税销售额×税率=应纳销项税额 基本示例 上面说增值税是实行的“价外税” 什么是价外税？价外税是根 ， 据不含税价格作为计税依据的税，税金和价格是分开的，在价格 上涨时，是价动还是税动，界限分明，责任清楚，有利于制约纳 税人的提价动机，也便于消费者对价格的监督，采用价外税的形 式，价格是多少，税金是多少，清楚明了，消费者从中可以掌控 国家调节消费的方向，从而相应的修正自己的消费方向。比如： 你公司向 a 公司购进甲货物100件，金额为10000元，但你公 司实际上要付给对方的货款并不是10000元，而是10000+10000 ×17%（假设增值税率为17%）=11700元。 为什么只购进的货物价值才10000元，另外还要支付个1700 元呢？因为这时，你公司作为消费者就要另外负担1700元的增值
税，这就是增值税的价外征收。这1700元增值税对你公司来说就 是“进项税” a 公司多收了这1700元的增值税款并不归 a 公司所有， 。
a 公司要把1700元增值税上交给国家。所以 a 公司只是代收代缴 而已，并不负担这笔税款。 再比如： 你公司把购进的100件货物加工成乙产品80件，出售给 b 公 司，取得销售额15000元，你公司要向 b 公司收取的乙产品货款 也不只是15000元，而是15000+15000*17%=17550元，因为 b 公司这时作为消费者也应该向你公司另外支付 2550元的增值税 款， 这就是你公司的“销项税” 你公司收了这2550元增值税额也并 。 不归你公司所有，你公司也要上交给国家的，所以，2550元的增 值税款也不是你公司负担的，你公司也只是代收代缴而已。 如果你公司是一般纳税人，进项税就可以在销项税中抵扣。但 也有8项不能抵扣的。 沿用上例，你公司购进货物的支付的进项增值税款是1700元， 销售乙产品收取的销项增值税是2550元。由于你公司是一般纳税 人，进项增值税可以在销项增值税中抵扣，所以，你公司（在出 售了乙产品获得 b 公司的货款后）上交给国家增值税款就不是向 b 公司收取的2550元，而是：2550-1700=850元（那1700元已在 你公司购买甲货物时加入货款中， a 公司代收代缴过了） 所以 由 ， 这850元是 b 公司在向你公司购乙产品时付给你公司的，通过你
公司交给国家。b 公司买了你公司的乙产品，再卖给 c 公司，c 公司再卖给 d 公司……，这些过程都是要收取增值税的，直到卖 给最终的消费，也就把增值税转嫁到了最终消费者身上了，所以 增值税也是流转税。 如果你是一名会计，从会计分录中也看得出来： 你公司向 a 公司购进100件货物时，分录： 借：原材料 10000 应交税费——应交增值税（进项税额） 1700 贷：应付账款——a 公司 11700 分录中并没有把收取的1700元做为公司的费用，而是做为“应 交税金” 因为你公司是一般纳税人，进项税额可以抵扣。 ， 你公司向 b 公司销售80件甲产品时，如果 B 公司没有付钱， 分录： 借：应收账款——b 公司 17550 贷：主营业务收入15000 应交税费——应交增值税（销项税额） 2550 分录中并没有把向 b 公司收取的2550元增值税款做为公司的 业务收入，而是挂“应交税金” 因为这并不归你公司所有，而是应 ，
交给国家的税收。 销项税额 - 进项税额 = 2550 - 1700 = 850 元就是要交给国 家的税收。 增值税是对销售货物或者提供加工、 修理修配劳务以及进口货 物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。 1993年12月 13日，国务院发布了《中华人民共和国增值税暂行条例》 ，12月 25日，财政部下发了《 中华人民共和国增值税暂行条例实施细 则》 ，于1994年1月1日起施行。 实行增值税的优点：第一、有利于贯彻公平税负原则；
第二、 有利于生产经营结构的合理化；第三、有利于扩大国际贸易往来； 第四、有利于国家普遍、及时、稳定地取得财政收入。 应该注意的是价外税只是商业对商业。 标价方法 当交易是商业对顾客时，标价必须含税。当交易是商业对商业 时，标价不必含税。 纳税申报 增值税纳税申报时间与主管国税机关核定的纳税期限是相联 系的。 增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个
月或者一个季度。 以1个月或者1个季度为一个纳税期的纳税人，自期满之日起 15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或15日为一个纳税期 的纳税人，自期满之日起5日内预缴税款，次月1至15日申报并结 清上月应纳税款。以一个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模 纳税人。 增值税固定业户向机构所在地税务机关申报纳税， 增值税非固 定业户向销售地税务机关申报纳税
应纳税额 一般纳税人应纳税额=当期销项税额—当期进项税额。 销项税额的计算： 销项税额：是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售 额和适用税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。 计算公式：销项税额=销售额（不含税）×税率 销售额的确定： 销售额： 是指纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全 部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。价外费用，是 指价款外向购买方收取的手续费等各种性质的价外收费。 （手续
费、运输费等） 含税销售额换算成不含税销售额（价税分离公式）的换算公式 为： 销售额=含税销售额/(1+增值税税率）
视同销售货物行为的销售额的确定。 对视同销售货物征税而无销售额的，应按下列顺序确定销售 额： 按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定 按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定 按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为： 组成计税价 格=成本×（1+成本利润率） 进项税额的计算： 进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税 劳务所支付或者负担的增值税额为进项税额。 购买方取得的增值 （ 税专业发票上注明的税额即为其进项税额） 允许从销项税额中抵扣的进项税额 根据税法的规定，准予从销项税额中抵扣的进项税额，限于下 列增值税扣税凭证上注明的增值税额： ① 纳税人购买货物和应 税劳务，从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额 纳税人进口货物，从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。 小规模纳税人的应纳税额=含税销售额÷（1+征收率）×征收率 ②
进口货物的应纳税额=（关税完税价格+关税十消费税）×税率
税收类型 根据对外购固定资产所含税金扣除方式的
不同， 增值税可以分 为： 1. 生产型增值税。生产型增值税指在征收增值税时，只能扣 除属于非固定资产项目的那部分生产资料的税款，不允许扣除固 定资产价值中所含有的税款。该类型增值税的征税对象大体上相 当于国民生产总值，因此称为生产型增值税。 2. 收入型增值税。收入型增值税指在征收增值税时，只允许 扣除固定资产折旧部分所含的税款，未提折旧部分不得计入扣除 项目金额。该类型增值税的征税对象大体上相当于国民收入，因 此称为收入型增值税。 3. 消费型增值税。消费型增值税指在征收增值税时，允许将 固定资产价值中所含的税款全部一次性扣除。这样，就整个社会 而言，生产资料都排除在征税范围之外。该类型增值税的征税对 象仅相当于社会消费资料的价值，因此称为消费型增值税。2008 年11月5日，国务院常务会议决定，自2009年1月1日起，在全国 所有地区、所有行业推行增值税转型改革。所谓增值税转型就是 将生产型增值税转为消费型增值税。不同类型增值税会计处理存 在较大区别。
出口政策 1. 生产性企业、有出口经营权的外贸企业增值税一般纳税人 出口免税并退税 [7] 。 2. 小规模纳税人出口免税但不退税。 3. 对国家限制出口的货物不免税也不退税。
增值税转型 所谓增值税转型， 就是将中国现行的生产型增值税转为消费型 增值税。
在现行的生产型增值税税制下， 企业所购买的固定资产所包含 的增值税税金，不允许税前扣除；而如果实行消费型增值税，则 意味着这部分税金可以在税前抵扣。 世界上采用增值税税制的绝大多数市场经济国家， 实行的都是 消费型增值税。因为它有利于企业进行设备更新改造，因而颇受 企业的欢迎。
增值税率 增值税税率分为五档：基本税率17%、低税率13%、7%、征 收率和零税率。基本税率
对于增值税一般纳税人从事应税行为，除下述低税、免税等以 外，一律适用17%的基本税率，对于烟、酒、奢侈品等特殊货物 另通过加征消费税来进行税收负担的调节。税率、征收率 增值税一般纳税人适用基本税率、低税率。小规模纳税人适用 征收率，一般纳税人销售旧货等也适用征收率。 低税率 《财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简 易办法征收增值税政策的通知 》 （财税[2009]9号）适用13%的增 值税税率： 第一，农产品。具体征税范围暂继续按照《财政部国家税务总 局关于印发〈农业产品征税范围注释〉的通知》 （财税字[1995]52 号）及现行相关规定执行。 第二，音像制品。 第三，电子出版物。是指使用计算机应用程序，将图文声像等 内容信息存储
在载体形态和格式主要包括光盘、软磁盘、硬磁盘、 集成电路卡（CF 卡、MD 卡、SM 卡、MMC 卡、 RS-MMC 卡、 MS 卡、SD 卡、XD 卡、T-F1ash 卡、记忆棒）和各种存储芯片。 第四，二甲醚。征收率 小规模纳税人适用征收率，其中商业类小规模纳税人，适用的
征收率为4%；工业类小规模纳税人，适用的征收率为6%，并且 均不得抵扣进项税。从2009年1月1日起，小规模纳税人无论工业 还是商业，税率均调整为3%。 同上财税[2009]9号还规定：按简易办法征收增值税的优惠， 不得抵扣进项税额：依4%征收率减半征收增值税、减按2%征收 率征收增值税、按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税、暂 按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税； 对属于一般纳税人的 自来水公司销售自来水按简易办法依照6%征收率征收增值税， 不 得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。 中外合作油（气）田开采的原油、天然气根据国务院1994年2 月22日国发（1994)10号《关于外商投资企业和外国企业适用增 值税、消费税、营业税等税收暂行条例有关问题的通知》按5%的 征收率征收增值税。 一般纳税人生产下列货物，可按简易办法依照6%征收率计算 缴纳增值税。 县以下小型水力发电单位生产的电力； 建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；
以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石 灰；
原料中掺有煤矸石、石煤、粉煤灰、烧煤锅炉的炉底渣及其他 废渣(不包括高炉水渣）生产的墙体材料； 用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组 织制成的生物制品。 金属矿采选产品、 非金属矿采选产品增值税税率由17%调整为 13%。 增值税一般纳税人销售自来水可按6%的税率征收。 文物商店和拍卖行的货物销售按6%的税率征收。 寄售商店代销寄售物品、典当业销售的死当物品按6%的税率 征收。 单位和个人经营者销售自己使用过的游艇、 摩托车和应征消费 税的汽车，按6%的征收率计算缴纳增值税。 销售自己使用过的其他属于货物的固定资产，暂免征收增值 税。 注： “使用过的其他属于货物的固定资产”应同时具备以下几个 条件： 属于企业固定资产目录所列货物； 企业按固定资产管理，并确已使用过的货物；
销售价格不超过其原值的货物。 对不同时具备上述条件，无论会计制度规定如何核算，均应按 6%的征收率征收增值税。 增值税小规模纳税人销售进口货物，税率为6%，提供加工、 修理修配劳务，税率为6%。 邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品、征收增值税。 增值税一般纳税人向小规模纳税人购买的农业
产品， 可视为免 税农业产品按10%的扣除率计算进项税额。 工厂回收的废旧物资按照10%的扣除率计算进项税额。 增值税 一般纳税人凭发票上的运费金额按10%的扣除率计算进项税额。 如运输费用和其他杂费合并开列，则不得计算进项税额。
当前增值税优惠政策
免征范围 《中华人民共和国增值税暂行条例》第十五条规定了下列7个 项目免征增值税： 农业生产者销售的自产农业产品 避孕药品和用具 古旧图书 直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备 外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备 由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品 销售的自己使用过的物品 减免项目 未达到起征点的也予以免征增值税 [5] ，增值税的减免权在国务 院，任何地区、部门均无权减免增值税，但各省级国税局可在规 定的幅度内根据本地实际情况确定适用的起征点。 除以上法定免税外，经国务院批准财政部、国家税务总局等部 委又陆续发文规定了一些新的减免项目，包括：
基建单位和从事建筑安装业务的企业附设的加工厂、车间，在 建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或该企业建筑工程 的，不征收增值税 因转让著作权而发生的销售电影母片、录像带母带、录音磁带 母带的业务，以及因转让专利技术和非专利技术的所有权而发生 的销售计算机软件的业务，不征收增值税 经国家版权局注册登记的计算机软件产品， 在销售时一并转让 著作权、所有权的，征收营业税，不征收增值税 供应或开采未经加工的天然水，如水库供应农业灌溉用水、工 厂自采地下水用于生产的，不征收增值税 对电信部门及其下属的电话号簿公司销售电话号簿业务收入， 不征收增值税 销售给军队、军警的军事用品免征增值税 军队、武警系统所属企业生产的在系统内部调拨或销售的钢 材、木材、水泥、锅炉等货物，免征增值税 军队、武警、军工系统各单位经总后勤部和国防科工委批准进 口的专用设备、仪器仪表及其零配件，免征进口增值税 对军队武警、公安部门进口的警犬免征进口增值税 残疾人用品免征增值税
残疾人提供的加工和修理、修配劳务，免征增值税 进口的供残疾人专用的物品，免征进口增值税 利用废渣生产的建材产品，免征增值税 中国图书进出口总公司销售给科研机构和大专院校的进口科 研、教学书刊，免征增值税 农村电管站收取的农村电网维护费，免征增值税 农膜、种子、种苗、化肥、农药、农机等农业生产资料，免征 增值税 对国家计划内进口的化肥、农药，免征进口增值税 对承担收储任务的国有粮食企业销售粮食， 以及其他粮食企业 销售军用粮、救灾粮、水库移民用粮和政府储备食用植物油的， 免征增值税 血站供应给医疗机构的临床用血，免征增值税 对非营利性医疗机构自产自用的制剂，免征增值税；营利性医 疗机构自产自用的制剂，免征增值税3年 人
民银行按国际市场价格配售的黄金，免征增值税 黄 金 生 产 和 销 售 单 位 销 售 黄 金 （ 不 含 成 色 为 AU9999 、 AU9995、AU999、AU995；规格为50克、100克、1公斤、3公斤、
12.5公斤的标准黄金）和黄金矿砂（含伴生金） ，免征增值税 黄金交易所会员单位通过黄金交易所销售标准黄金， 未发生实 物交割的免征增值税；发生实物交割的，由税务机关按照实际成 交价格代开增值税专用发票，并实行增值税即征即返的政策，同 时免征城市维护建设税、教育费附加 对进口黄金（含标准黄金）和黄金矿砂（含伴生矿） ，免征进 口环节增值税 在上海钻石交易所内交易的钻石，免征增值税，对销往国内市 场的钻石，不在免税之列 对直接进入上海钻石交易所的进口钻石， 在进口环节不征收增 值税 高校后勤实体为高校师生食堂提供的粮食、 食用植物油、 蔬菜、 肉、禽、蛋、调味品和食堂餐具，免征增值税 高校后勤实体向其他高校提供快餐的外销收入，免征增值税 校办企业生产的用于本校教学科研方面的应税产品 （不包括消 费税应税产品） ，免征增值税 经国务院批准成立的中国信达、华融、长城和东方等4家资产 管理公司及其分支机构，接受相关国有银行的不良债权，借款方 以货物、不动产、无形资产、有价证券和票据等抵充贷款本息的，
免征资产公司销售转让该货物、不动产、无形资产、有价证券、 票据以及利用该货物、不动产从事融资租赁业务应缴纳的增值税 铁路系统内部单位为本系统修理货车的业务，免征增值税 对废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资， 免征增值税 对外国政府和国际组织无偿援助在国内采购的货物， 免征增值 税 驻华使领馆运进的公务用品，外交代表运进的自用物品，使领 馆行政技术人员到任半年内运进的安家物品，免征进口增值税 中远集团的轮船修理业务，免征增值税 国家专业运动队进口或国际组织和国外赠送、赞助的体育器 材，比赛专用服装，免征进口增值税 对第29届奥运会组委会再销售所获捐赠物品和赛后出让资产 取得的收入，免征增值税 对外国政府和国际组织无偿捐赠用于第29届奥运会的进口物 资，免征进口环节增值税和关税 对国际奥委会、 国际单项体育组织和其他社会团体等从国外邮 寄进口且不流入国内市场的、与第29届奥运会有关的非贸易性文 件、书籍、音像、光盘，在合理数量范围内，免征进口环节增值 税和关税。对奥运会场馆建设所需进口的模型、图纸、图板、电
子文件光盘、设计说明及缩印本等非贸易性规划设计方案，免征 进口环节增值税和关税 对以一般贸易方式进口
，用于第29届奥运会的体育场馆建设 所需设备中与体育场馆设施固定不可分离的设备以及直接用于奥 运会比赛用的消耗品（如比赛用球等） ，免征进口环节增值税和关 税 对国际奥委会取得的来源于中国境内、与第 29届奥运会有关 的收入以及中国奥委会按有关协议、合同规定，由组委会支付的 补偿收入及分成收入，免征相关税收 对中标的加工生产企业为青藏铁路建设加工生产的轨枕和水 泥预制构件，免征增值税 由政府组织拍卖或指定机构销售非典捐赠物资的收入， 免征增 值税 外国团体、企业、个人向中国境内捐赠的食品、药品、生活必 需品和抢救工具等救灾物资，免征进口增值税 对国内企业生产销售的尿素产品增值税由先征后返 50%调整 为暂免征收增值税 边境地区边民通过互市贸易进口的商品， 每人每日价值在人民 币1000元以下的，免征进口增值税
远洋渔业企业的渔船在公海或国外海域捕获， 并运回国内销售 的自捕水产品及其加工制品，免征进口增值税 对民航总局直属航空公司和地方航空公司 按照规定无偿向受 赠人捐赠进口的直接用于扶贫、慈善事业的物资； 12、中国境外的捐赠人按照规定无偿捐赠的直接用于各类职 业学校、高中、初中、小学和幼儿园教育的教学仪器、图书、资 料和一般学习用品； 13、符合国家规定的进口供残疾人专用的物品； 14、个人销售自己使用过的物品； 15、承担粮食收储任务的国有粮食购销企业销售的粮食，其
他粮食企业经营的军队用粮、救灾救济粮和水库移民口粮，销售 政府储备食用植物油； 16、军事工业企业、军队和公安、司法等部门所属企业和一 般企业生产的规定的军、警用品； 17、专供残疾人使用的假肢、轮椅和矫形器； 18、残疾人个人提供的加工和修理、修配劳务； 19、规定的资源综合利用产品，包括纳税人自产的再生水、 以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉、翻新轮胎和生产原料中 掺兑废渣比例不低于30%的特定建材产品（包括烧结普通砖以外 的砖、砌块、陶粒、墙板、管材、混凝土、砂浆、道路井盖、道 路护栏、防火材料、耐火材料、保温材料、矿棉和岩棉） ； 20、规定的污水处理劳务； 21、血站供给医疗机构的临床用血； 22、非营利性医疗机构自产自用的制剂； 23、小规模纳税人出口的货物，国家规定不予退（免）增值 税的货物除外； 24、边境居民通过互市贸易进口规定范围以内的生活用品， 每人每日价值人民币8000元以下的部分，可以免征进口环节的增 值税。
25、自2012年10月1日起，免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增 值税。 [6]
计算公式 基本公式 公式为：应纳税额=销项税额-进项税额 增值税计算公式：不含税销售额×（1+税率）=含税销售额 不含税销售额×税率=应纳销项税额 基本示例 上面说增值税是实行的“价外税” 什么是价外税？价外税是根 ， 据不含税价格作为计税依据的税，税金和价格是分开的，在价格 上涨时，是价动还是税动，界限分明，责任清楚，有利于制约纳 税人的提价动机，也便于消费者对价格的监督，采用价外税的形 式，价格是多少，税金是多少，清楚明了，消费者从中可以掌控 国家调节消费的方向，从而相应的修正自己的消费方向。比如： 你公司向 a 公司购进甲货物100件，金额为10000元，但你公 司实际上要付给对方的货款并不是10000元，而是10000+10000 ×17%（假设增值税率为17%）=11700元。 为什么只购进的货物价值才10000元，另外还要支付个1700 元呢？因为这时，你公司作为消费者就要另外负担1700元的增值
税，这就是增值税的价外征收。这1700元增值税对你公司来说就 是“进项税” a 公司多收了这1700元的增值税款并不归 a 公司所有， 。
a 公司要把1700元增值税上交给国家。所以 a 公司只是代收代缴 而已，并不负担这笔税款。 再比如： 你公司把购进的100件货物加工成乙产品80件，出售给 b 公 司，取得销售额15000元，你公司要向 b 公司收取的乙产品货款 也不只是15000元，而是15000+15000*17%=17550元，因为 b 公司这时作为消费者也应该向你公司另外支付 2550元的增值税 款， 这就是你公司的“销项税” 你公司收了这2550元增值税额也并 。 不归你公司所有，你公司也要上交给国家的，所以，2550元的增 值税款也不是你公司负担的，你公司也只是代收代缴而已。 如果你公司是一般纳税人，进项税就可以在销项税中抵扣。但 也有8项不能抵扣的。 沿用上例，你公司购进货物的支付的进项增值税款是1700元， 销售乙产品收取的销项增值税是2550元。由于你公司是一般纳税 人，进项增值税可以在销项增值税中抵扣，所以，你公司（在出 售了乙产品获得 b 公司的货款后）上交给国家增值税款就不是向 b 公司收取的2550元，而是：2550-1700=850元（那1700元已在 你公司购买甲货物时加入货款中， a 公司代收代缴过了） 所以 由 ， 这850元是 b 公司在向你公司购乙产品时付给你公司的，通过你
公司交给国家。b 公司买了你公司的乙产品，再卖给 c 公司，c 公司再卖给 d 公司……，这些过程都是要收取增值税的，直到卖 给最终的消费，也就把增值税转嫁到了最终消费者身上了，所以 增值税也是流转税。 如果你是一名会计，从会计分录中也看得出来： 你公司向 a 公司购进100件货物时，分录： 借：原材料 10000 应交税费——应交增值税（进项税额） 1700 贷：应付账款——a 公司 11700 分录中并没有把收取的1700元做为公司的费用，而是做为“应 交税金” 因为你公司是一般纳税人，进项税额可以抵扣。 ， 你公司向 b 公司销售80件甲产品时，如果 B 公司没有付钱， 分录： 借：应收账款——b 公司 17550 贷：主营业务收入15000 应交税费——应交增值税（销项税额） 2550 分录中并没有把向 b 公司收取的2550元增值税款做为公司的 业务收入，而是挂“应交税金” 因为这并不归你公司所有，而是应 ，
交给国家的税收。 销项税额 - 进项税额 = 2550 - 1700 = 850 元就是要交给国 家的税收。 增值税是对销售货物或者提供加工、 修理修配劳务以及进口货 物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。 1993年12月 13日，国务院发布了《中华人民共和国增值税暂行条例》 ，12月 25日，财政部下发了《 中华人民共和国增值税暂行条例实施细 则》 ，于1994年1月1日起施行。 实行增值税的优点：第一、有利于贯彻公平税负原则；
第二、 有利于生产经营结构的合理化；第三、有利于扩大国际贸易往来； 第四、有利于国家普遍、及时、稳定地取得财政收入。 应该注意的是价外税只是商业对商业。 标价方法 当交易是商业对顾客时，标价必须含税。当交易是商业对商业 时，标价不必含税。 纳税申报 增值税纳税申报时间与主管国税机关核定的纳税期限是相联 系的。 增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个
月或者一个季度。 以1个月或者1个季度为一个纳税期的纳税人，自期满之日起 15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或15日为一个纳税期 的纳税人，自期满之日起5日内预缴税款，次月1至15日申报并结 清上月应纳税款。以一个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模 纳税人。 增值税固定业户向机构所在地税务机关申报纳税， 增值税非固 定业户向销售地税务机关申报纳税
应纳税额 一般纳税人应纳税额=当期销项税额—当期进项税额。 销项税额的计算： 销项税额：是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售 额和适用税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。 计算公式：销项税额=销售额（不含税）×税率 销售额的确定： 销售额： 是指纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全 部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。价外费用，是 指价款外向购买方收取的手续费等各种性质的价外收费。 （手续
费、运输费等） 含税销售额换算成不含税销售额（价税分离公式）的换算公式 为： 销售额=含税销售额/(1+增值税税率）
视同销售货物行为的销售额的确定。 对视同销售货物征税而无销售额的，应按下列顺序确定销售 额： 按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定 按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定 按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为： 组成计税价 格=成本×（1+成本利润率） 进项税额的计算： 进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税 劳务所支付或者负担的增值税额为进项税额。 购买方取得的增值 （ 税专业发票上注明的税额即为其进项税额） 允许从销项税额中抵扣的进项税额 根据税法的规定，准予从销项税额中抵扣的进项税额，限于下 列增值税扣税凭证上注明的增值税额： ① 纳税人购买货物和应 税劳务，从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额 纳税人进口货物，从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。 小规模纳税人的应纳税额=含税销售额÷（1+征收率）×征收率 ②
进口货物的应纳税额=（关税完税价格+关税十消费税）×税率
税收类型 根据对外购固定资产所含税金扣除方式的
不同， 增值税可以分 为： 1. 生产型增值税。生产型增值税指在征收增值税时，只能扣 除属于非固定资产项目的那部分生产资料的税款，不允许扣除固 定资产价值中所含有的税款。该类型增值税的征税对象大体上相 当于国民生产总值，因此称为生产型增值税。 2. 收入型增值税。收入型增值税指在征收增值税时，只允许 扣除固定资产折旧部分所含的税款，未提折旧部分不得计入扣除 项目金额。该类型增值税的征税对象大体上相当于国民收入，因 此称为收入型增值税。 3. 消费型增值税。消费型增值税指在征收增值税时，允许将 固定资产价值中所含的税款全部一次性扣除。这样，就整个社会 而言，生产资料都排除在征税范围之外。该类型增值税的征税对 象仅相当于社会消费资料的价值，因此称为消费型增值税。2008 年11月5日，国务院常务会议决定，自2009年1月1日起，在全国 所有地区、所有行业推行增值税转型改革。所谓增值税转型就是 将生产型增值税转为消费型增值税。不同类型增值税会计处理存 在较大区别。
出口政策 1. 生产性企业、有出口经营权的外贸企业增值税一般纳税人 出口免税并退税 [7] 。 2. 小规模纳税人出口免税但不退税。 3. 对国家限制出口的货物不免税也不退税。
增值税转型 所谓增值税转型， 就是将中国现行的生产型增值税转为消费型 增值税。
在现行的生产型增值税税制下， 企业所购买的固定资产所包含 的增值税税金，不允许税前扣除；而如果实行消费型增值税，则 意味着这部分税金可以在税前抵扣。 世界上采用增值税税制的绝大多数市场经济国家， 实行的都是 消费型增值税。因为它有利于企业进行设备更新改造，因而颇受 企业的欢迎。
增值税率 增值税税率分为五档：基本税率17%、低税率13%、7%、征 收率和零税率。基本税率
对于增值税一般纳税人从事应税行为，除下述低税、免税等以 外，一律适用17%的基本税率，对于烟、酒、奢侈品等特殊货物 另通过加征消费税来进行税收负担的调节。税率、征收率 增值税一般纳税人适用基本税率、低税率。小规模纳税人适用 征收率，一般纳税人销售旧货等也适用征收率。 低税率 《财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简 易办法征收增值税政策的通知 》 （财税[2009]9号）适用13%的增 值税税率： 第一，农产品。具体征税范围暂继续按照《财政部国家税务总 局关于印发〈农业产品征税范围注释〉的通知》 （财税字[1995]52 号）及现行相关规定执行。 第二，音像制品。 第三，电子出版物。是指使用计算机应用程序，将图文声像等 内容信息存储
在载体形态和格式主要包括光盘、软磁盘、硬磁盘、 集成电路卡（CF 卡、MD 卡、SM 卡、MMC 卡、 RS-MMC 卡、 MS 卡、SD 卡、XD 卡、T-F1ash 卡、记忆棒）和各种存储芯片。 第四，二甲醚。征收率 小规模纳税人适用征收率，其中商业类小规模纳税人，适用的
征收率为4%；工业类小规模纳税人，适用的征收率为6%，并且 均不得抵扣进项税。从2009年1月1日起，小规模纳税人无论工业 还是商业，税率均调整为3%。 同上财税[2009]9号还规定：按简易办法征收增值税的优惠， 不得抵扣进项税额：依4%征收率减半征收增值税、减按2%征收 率征收增值税、按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税、暂 按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税； 对属于一般纳税人的 自来水公司销售自来水按简易办法依照6%征收率征收增值税， 不 得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。 中外合作油（气）田开采的原油、天然气根据国务院1994年2 月22日国发（1994)10号《关于外商投资企业和外国企业适用增 值税、消费税、营业税等税收暂行条例有关问题的通知》按5%的 征收率征收增值税。 一般纳税人生产下列货物，可按简易办法依照6%征收率计算 缴纳增值税。 县以下小型水力发电单位生产的电力； 建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；
以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石 灰；
原料中掺有煤矸石、石煤、粉煤灰、烧煤锅炉的炉底渣及其他 废渣(不包括高炉水渣）生产的墙体材料； 用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组 织制成的生物制品。 金属矿采选产品、 非金属矿采选产品增值税税率由17%调整为 13%。 增值税一般纳税人销售自来水可按6%的税率征收。 文物商店和拍卖行的货物销售按6%的税率征收。 寄售商店代销寄售物品、典当业销售的死当物品按6%的税率 征收。 单位和个人经营者销售自己使用过的游艇、 摩托车和应征消费 税的汽车，按6%的征收率计算缴纳增值税。 销售自己使用过的其他属于货物的固定资产，暂免征收增值 税。 注： “使用过的其他属于货物的固定资产”应同时具备以下几个 条件： 属于企业固定资产目录所列货物； 企业按固定资产管理，并确已使用过的货物；
销售价格不超过其原值的货物。 对不同时具备上述条件，无论会计制度规定如何核算，均应按 6%的征收率征收增值税。 增值税小规模纳税人销售进口货物，税率为6%，提供加工、 修理修配劳务，税率为6%。 邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品、征收增值税。 增值税一般纳税人向小规模纳税人购买的农业
产品， 可视为免 税农业产品按10%的扣除率计算进项税额。 工厂回收的废旧物资按照10%的扣除率计算进项税额。 增值税 一般纳税人凭发票上的运费金额按10%的扣除率计算进项税额。 如运输费用和其他杂费合并开列，则不得计算进项税额。