第四次案例研讨
项目：长期非货币性资产、资产减值及负债
训练资料与要求：
一、固定资产
1.永江股份有限公司发生如下经济业务：
（1）2011年1月初自营建造固定资产，有关经济业务如下：
①购入工程材料一批，买价150 000元，增值税的进项税额25 500元，以银行存款支付。
②以银行存款lO OOO元支付耕地占用税。
③工程领用工程材料170 000元。
④工程应负担的工程人员工资80 000元。
⑤工程应负担的长期借款利息(分期付息)20 000元。
⑥2011年12月25日工程完工达到预定可使用状态，交付生产车间使用。 ⑦该项固定资产预计使用10年，预计净残值10 000元，按年限平均法计提折旧。
⑧对固定资产进行经常性修理，发生如下经济业务：
ⅰ.企业委托其他单位对生产车间厂房进行修理，用银行存款支付修理费2 000元。
ⅱ.对生产车间生产用设备进行修理，领用原材料计划成本15 000元，应负担的材料成本差异率为-2％，支付修理人员的工资6 000元。
⑨2013年6月25日，由于意外事故该项固定资产报废，残料价值lO OOO元，验收入库，清理费用5 000元，用银行存款支付，保险公司经过勘查现场后同意赔偿固定资产净值的80%，清理完毕。
（2）在固定资产清查时发现盘亏设备一台，该项设备的原值80 000元，已提折旧32 000元。
（3）在财产清查中发现盘盈设备一台，其市场价值为200 000元，预计使用年限为8年，已使用3年，六成新。假定所得税税率为25%,按净利润的10%计提提法定盈余公积。
（4）接受某单位投资转入设备一台，原值为650 000元，双方确认价值为500 000元，发生运费2 000元。
（5）公司发生下列错账：①用银行存款预付工程款16 000元，编制的分录为：借：在建工程16 000贷：银行存款16 000。在过账时，“在建工程”账户
记录为61 000元。②用现金支付设备修理费用360元，分录为：借：制造费用360贷：库存现金360。
（6）永江股份有限公司采用出包方式建设车间，结算工程进度款600 000元，完工补付工程款200 000元，2008年底交付使用。为维持正常工作状态，该项资产2年大修一次，2013年12月进行大修，领用工程维修材料50 000元，用银行存款支付修理人员工资10 000元，修理费用在未来2年内摊销。
【要求】
（1）根据上述经济业务编制会计分录。
（2）对上述交付使用的固定资产如果按照双倍余额递减法和年数总和法计算各年折旧额，会有什么不同结果，比较三种不同的折旧计算方法有何区别，分别适用于什么情况？同时说明固定资产的折旧范围以及影响因素。
（3）涉及错账的，应区别错账性质、说明更正方法并进行更正。
（4）说明永江股份有限公司在财务报告中如何报告“固定资产”项目以及在表外如何披露该项目。
2.固定资产“项目训练”
见教材P204“项目训练”
二、无形资产和投资性房地产
永江股份有限公司属于一般纳税人，发生如下经济业务：
（1）2011年1月1日用银行存款100 000元购入一项专利权的所有权，该企业经营期为20年，该项专利权法律规定的有效年限为10年。2012年12月31日，该企业将上述专利权的所有权转让，取得转让收入100 000元，转让专利权涉及的营业税税率为5%。
（2）2011年2月永江股份有限公司开始自行研究一项技术，研究阶段支付材料费20 000元，支付开发人员工资30 000元。开发阶段支付材料费为20 000元，支付开发人员工资30 000元。该项技术研究成功申请专利权时支付律师费为30 000元，注册费为20 000元。公司经营期限为20年，该项专利权法律规定的有效年限10年，2012年1月1日，专利权投入使用并进行摊销。2013年1月1日，将上述专利权的使用权转让，取得转让收入10万元。2014年1月1日，将其所有权以400 000元的价格出售。转让涉及的营业税税率为5%，营业税已通过银行结算。
（3）2013年6月20日永江股份有限公司购买一块土地使用权，购买价款为1 800万元，支付相关手续费30万元，款项全部以银行存款支付。企业购买后用于对外出租。永江股份有限公司对该投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。该项投资性房地产2013年取得租金收入为80万元，已存入银行，假定
不考虑其他相关税费。经复核，该投资性房地产2013年12月31日的公允价值为1 900万元。2014年2月出售了该项投资性房地产，取得价款2 200万元。
【要求】
（1）编制永江股份有限公司购入专利权，每年专利权摊销和转让专利权的会计分录。
（2）编制永江股份有限公司有关无形资产业务的会计分录。
（3）对永江股份有限公司关于土地使用权的相关业务进行会计处理。
（4）说明永江股份有限公司在财务报告中如何报告“无形资产”和“投资性房地产”项目以及在表外如何披露该项目。
三、资产减值
见教材P218“项目训练”
四、负债
见教材P248“项目训练”
一、 固定资产
第1题:
（1）
①购入工程材料，买价150 000元，进项税额25 500元，以银行存款支付。 借：工程物资 175500
贷：银行存款 175500 ②以银行存款lO OOO元支付耕地占用税。
借：在建工程 10000
贷：银行存款 10000
③工程领用工程材料170 000元。
借：在建工程 170000
贷：工程物资 170000
④工程应负担的工程人员工资80 000元。
借：在建工程 80000
贷：应付职工薪酬 80000
⑤工程应负担的长期借款利息(分期付息)20 000元。
借：在建工程 20000
贷：应付利息 20000
⑥2011年12月25日工程完工达到预定可使用状态，交付生产车间使用。 借：固定资产 280000
贷：在建工程 280000
⑦该项固定资产预计使用10年，预计净残值10000元，按年限平均法计提折旧。 年折旧额=（280000-10000）/10=27000（元）
月折旧额=27000/12=2250（元）
借：制造费用 2250
贷：累计折旧 2250
⑧ⅰ.对生产车间厂房进行修理，用银行存款支付修理费2000元。
借：管理费用 2000
贷：银行存款 2000
ⅱ.修理设备领用原材料，支付工资。 材料成本差异=15000*2%=300（元） 借：管理费用 21000
贷：原材料 15000
应付职工薪酬 6000
红字冲销：
借：管理费用 300
贷：材料成本差异 300
⑨固定资产报废，保险公司经过勘查现场后同意赔偿固定资产净值的80%。 年折旧额=（280000-10000）/10=27000（元） 月折旧额=27000/12=2250（元）累计折旧=27000+2250*6=40500（元） 固定资产净值=280000-40500=239500（元）
⒈ 转销固定资产价值。
借：固定资产清理 239500
累计折旧 40500
贷：固定资产 280000
2.残料入库。
借：原材料 10000
贷：固定资产清理 10000
3.支付清理费用。
借：固定资产清理 5000
贷：银行存款 5000
4. 保险公司赔偿。 239500*80%=191600（元）
借：其他应收款 191600
贷：固定资产清理 191600
5.结转固定资产处置净损失。 239500-10000+5000-191600=42900（元） 借：营业外支出——处置非流动资产损失 42900
贷：固定资产清理 42900 ⑽盘亏设备一台，该项设备的原值80 000元，已提折旧32 000元。 借：待处理财产损溢 48000
累计折旧 32000
贷：固定资产 80000
⑾盘盈设备一台。 200000*60%=120000（元） 120000*25%=30000（元） （120000-30000）*10%=9000(元) 120000-30000-9000=81000（元） 借：固定资产 120000
贷：以前年度损益调整 120000
借：以前年度损益调整 30000
贷：应交税费——应交所得税 30000
借：以前年度损益调整 9000
贷：盈余公积——法定盈余公积 9000
借：以前年度损益调整 81000
贷：利润分配——未分配利润 81000
⑿接受某单位投资转入设备一台。
借：固定资产 500200
贷：股本 500000
银行存款 200
⒀1. 采用出包方式建设车间，结算工程进度款。
借：在建工程——出包工程 600000
贷：银行存款 600000
2. 完工补付工程款。
借：在建工程——出包工程 200000
贷：银行存款 200000
3.2008年底交付使用。
借：固定资产 800000
贷：在建工程——出包工程 800000
4. 2013年12月进行大修。
借：长期待摊费用 60000
贷：工程物资 50000
应付职工薪酬 10000
5. 修理费用在未来2年内摊销。
第一年： 第二年：
借：管理费用 30000 借：管理费用 30000
贷：长期待摊费用 30000 贷：长期待摊费用 30000
（2）双倍余额递减法：是在不考虑固定资产残值的情况下，用每期固定资产期初账面价值乘以双倍直线折旧率计算各期折旧额的方法。每年折旧额=年初固定资产账面价值*双倍直线折旧率。双倍直线折旧率= 2/预计使用寿命*100% 本题的双倍直线折旧率=2/10*100%=50%,再按年份计算。
年数总和法：是指以固定资产的应计折旧额（原值-预计净残值）为基础，按逐年递减的折旧率计算固定资产折旧的方法。年折旧率=（预计使用年限-已使用年限）/[预计使用年限* （1+预计使用年限）/2]*100% 年折旧额=应计折旧额*年折旧率
区别：1、平均年限法（基于入账原值和预计使用期间）： 该公式是一 种静态直线折旧法，固定资产每期折旧额是根据建立卡片 时的 入账原值、入账预计净残值、预计使用期间计算的。 公式计算没有考虑入 账前的累计折旧及已提折旧期间数的影响。在以后使用期间，折旧要素的变动也不会影响各月计提的折旧金额。该折旧方法计算简单，能够保证月折旧额一直保持不变，但如果在固定资产使用期间内发生了折旧要素的调 整，需要同时将折旧公式调整为动态平均法。 2、工作量法： 工作量法是根据固定资产每期实际完成的工作量来计算各期折旧额的 每 期提折旧前必须录入当期工作量另外自定义算各期折旧额的。每期提折旧前必须录入当期工作量。另外，自定义的工作量法公式必须选择 “按工作量法折旧”。 3、双倍余额递减法：双倍余额递减法和其他方法的第一个区别就是一开始计提折旧的时候不扣除预计净残值，最后两年改为直线法计提折旧才扣除预计净残值；另外就是双倍余额递减法计提折旧的时候应该
贷：盈余公积——法定盈余公积 9000
借：以前年度损益调整 81000
贷：利润分配——未分配利润 81000
⑿接受某单位投资转入设备一台。
借：固定资产 500200
贷：股本 500000
银行存款 200
⒀1. 采用出包方式建设车间，结算工程进度款。
借：在建工程——出包工程 600000
贷：银行存款 600000
2. 完工补付工程款。
借：在建工程——出包工程 200000
贷：银行存款 200000
3.2008年底交付使用。
借：固定资产 800000
贷：在建工程——出包工程 800000
4. 2013年12月进行大修。
借：长期待摊费用 60000
贷：工程物资 50000
应付职工薪酬 10000
5. 修理费用在未来2年内摊销。
第一年： 第二年：
借：管理费用 30000 借：管理费用 30000
贷：长期待摊费用 30000 贷：长期待摊费用 30000
（2）双倍余额递减法：是在不考虑固定资产残值的情况下，用每期固定资产期初账面价值乘以双倍直线折旧率计算各期折旧额的方法。每年折旧额=年初固定资产账面价值*双倍直线折旧率。双倍直线折旧率= 2/预计使用寿命*100% 本题的双倍直线折旧率=2/10*100%=50%,再按年份计算。
年数总和法：是指以固定资产的应计折旧额（原值-预计净残值）为基础，按逐年递减的折旧率计算固定资产折旧的方法。年折旧率=（预计使用年限-已使用年限）/[预计使用年限* （1+预计使用年限）/2]*100% 年折旧额=应计折旧额*年折旧率
区别：1、平均年限法（基于入账原值和预计使用期间）： 该公式是一 种静态直线折旧法，固定资产每期折旧额是根据建立卡片 时的 入账原值、入账预计净残值、预计使用期间计算的。 公式计算没有考虑入 账前的累计折旧及已提折旧期间数的影响。在以后使用期间，折旧要素的变动也不会影响各月计提的折旧金额。该折旧方法计算简单，能够保证月折旧额一直保持不变，但如果在固定资产使用期间内发生了折旧要素的调 整，需要同时将折旧公式调整为动态平均法。 2、工作量法： 工作量法是根据固定资产每期实际完成的工作量来计算各期折旧额的 每 期提折旧前必须录入当期工作量另外自定义算各期折旧额的。每期提折旧前必须录入当期工作量。另外，自定义的工作量法公式必须选择 “按工作量法折旧”。 3、双倍余额递减法：双倍余额递减法和其他方法的第一个区别就是一开始计提折旧的时候不扣除预计净残值，最后两年改为直线法计提折旧才扣除预计净残值；另外就是双倍余额递减法计提折旧的时候应该
扣除以前已经计提的折旧，而年数总和法和年限平均法不扣除已经计提的折旧；而如果固定资产发生了减值，无论是哪种方法都应该按照 扣除了减值和已经计提的折旧后的账面价值重新计提折旧。
适用情况： 1、平均年限法适用于各个时期使用程度和使用效率大致相同的固定资产，如房屋、建筑物。 2、工作量法适用于在各个使用期间的磨损程度不均衡的固定资产。如企业专业车队的客、货运汽车、大型机械设备等。3、双倍余额递减法适用于不考虑净值情况下的固 定资产。 4、年数总和法适用于每年折旧，而计提基数不变的固定资产。
固定资产的折旧范围和主要影响因素：1、折旧范围：由于固定资产的损耗来自有形损耗、无形损耗两方面，我国新固定资产准则规定，除以下两种情况外，企业应对所有的固定资产计提折旧：已提足折旧仍继续使用的固定资产；按规定单独估价作为固定资产入账的土地。当月增加的固定资产当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产当月照提折旧，从下月起不提折旧。2、主要影响因素：固定资产的折旧主要依据是固定资产的磨损程度，而由于磨损程度很难精确计量，因此，只能通过 分析影响折旧的主要因素来估计折旧额。企业分期计算提取 折旧时，应该考虑的主要因素有固定资产应计提折旧总额、 预计净残值、预计使用年限或预计工作总量、折旧方法。
（3）1. 划线更正法。在建工程的61000改为16000
2.红字更正法。制造费用改为管理费用
① 线更正法：每月结账前，发现帐薄记录中文字或数字有错误，将错误的文字或数字红笔划去，表注销，要整笔划掉再在划线的上方用蓝色或黑色字迹写上正确的文字或数字，并在划线处盖上更正人的章。 ②红字冲销法：ⅰ据记账凭证记账后，记账凭证中借贷方向有错误，账簿与记账凭证相符，先用红字金额填写一张会计科目，借贷方向和金额于原来错误的记账凭证相同凭证，在摘要栏中写明冲销错账，以及错误的凭证号数和日期，并以红字入账，以冲销原错误的账簿记录， 然后再用蓝字或黑字填写一张正确的记账凭证，在摘要栏中写明“更正错误”以及冲销帐凭证的号数和日期，并以蓝字或黑字登记入账。 ⅱ据记账凭证记账后，发现记账凭证中借贷会计科目和记账方向都正确，只是所急金额大于应急金额，并按凭证上错误数据登记帐薄，则将错误凭证多计的金额用红字填制一张记账凭证，以冲销多计金额，在据红字凭证登记帐薄，以冲销多记金额。 ③补充登记法：据记账凭证记账后，发现记账凭证中借贷会计科目和记 账方向都正确，只是金额小于应记金额，则将少记金额用蓝字填制一张与元错误记账凭证科目名称和方向一致的记账凭证，并据已登记入 账，以补足帐薄中少记金额。
（4）固定资产清理的核算程序：固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：
1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；2.该固定资产的成本能够可靠地计量。 企业应当在附注中披露与固定资产有关的下列信息：1.固定资产的确认条件、分类、计量基础和折旧方法。2.各类固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧率。3.各类固定资产的期初和期末原价、累计折旧额及固定资产减值准备累计金额。4.当期确认的折旧费用。5.对固定资产所有权的限制及其金额和用于担保的固定资产账面价值。6.准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、 预计处置费用和预计处置时间等。
第2题：
（1）
① 借：在建工程 1700
累计折旧 200
资产减值准备 100
贷：固定资产 2000
② 借：在建工程 750
贷：工程物资 400
原材料 200
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 34 应付职工薪酬 50 银行存款 66 ③ 借：固定资产 2450
贷：在建工程 2450
（2）年折旧额=（2450-50）/20=120（万元）
借：制造费用 120
贷：累计折旧 120
（3）2009年12月31日厂房的账面价值=2450-120×2=2210（万元 ） 借：投资性房地产 2450
累计折旧 240
贷：固定资产 2450
投资性房地产累计折旧 240
（4）
①借：银行存款 180
贷：其他业务收入 180
②借：其他业务成本 120
贷：投资性房地产累计折旧 120
（5）固定资产常常构成一个企业全部资产的较大部分，是反映财务状况的极为重要因素。但在我国当前报表中，固定资产的信息披露仅有固定资产原值和累计折旧两项，从财务分析、价值评估、资产质量的反映等 三个角度分析固定资产披露中存在的问题。从无形资产会计核算的新变化出发,开发支出资本化、无形资产摊销方式等变化对报表项目中的资产、费用、利润的影响。
二、无形资产和投资性房地产
（1）
①2011年1月1日。
借：无形资产 100000
贷：银行存款 100000
②2011年无形资产摊销。
借：管理费用 10000
贷：累计摊销 10000
③2012年无形资产摊销。
借：管理费用 10000
贷：累计摊销 10000
④ 2012年12月31日转让专利权。
借：银行存款 100000
累计摊销 20000
贷：无形资产 100000
应交税费——应交营业税 5000
营业外收入——处置非流动资产利得 15000
（2）
①支付研究阶段材料费，开发人员工资。
借：研发支出——费用化支出 50000
贷：原材料 20000
应付职工薪酬 30000
②支付开发阶段材料费，开发人员工资，支付律师费，注册费。
借：研发支出——资本化支出 100000
贷：原材料 20000
应付职工薪酬 30000
银行存款 50000 ③2012年1月1日，专利权投入使用并进行摊销。
借：无形资产 100000
管理费用 50000
贷：研发支出——费用化支出 50000
——资本化支出 100000
借：管理费用 10000
贷：累计摊销 10000
④ 2013年1月1日，将上述专利权的使用权转让，取得转让收入10万元。 借：银行存款 100000
贷：其他业务收入 100000
借：其他业务成本 10000
贷：累计摊销 10000
借：营业税金及附加 5000
贷：应交税费——应交营业税 5000
⑤ 2014年1月1日，将其所有权以400 000元的价格出售。
借：银行存款 400000
累计摊销 2000
贷：无形资产 10000
应交税费——应交营业税 20000
营业外收入——处置非流动资产利得 300000
（3）
①2013年6月20日永江股份有限公司购买一块土地使用权。
借：投资性房地产——成本 18300000
贷：银行存款 18300000
②2013年取得租金收入。
借：银行存款 800000
贷：其他业务收入 800000
③2013年12月31日的公允价值为1 900万元。
借：投资性房地产——公允价值变动 700000
贷：公允价值变动损益 700000
④2014年2月出售了该项投资性房地产。
借：银行存款 22000000
贷：其他业务收入 220000
借：其他业务成本 19000000
贷：投资性房地产——成本 18300000
投资性房地产——公允价值变动 700000
借：公允价值变动损益 700000
贷：其他业务收入 700000
（4）2011年年末购入的专利权，应披露的无形资产项目的金额为90000元（100000- 10000）
自行研究技术2012年年末应披露的无形资产项目的金额为90000元
（100000-10000）
2013年年末应披露的无形资产项目的金额为80000元（90000-10000）
三、资产减值
（1）
①甲公司账面价值=6000-4600=1400万元 可收回的金额为零，应计提固定资产减值准备为1400万元 。
借：资产减值损失——固定资产减值损失 1400
贷：资产减值准备 1400
②无形资产当月增加，当月摊销。所以无形资产月摊销额 =2400/5/12=40(万元)，账面价值=2400- 40*6=2160(万元)，计提减值准备=2160-1200=960(万 元) 借：资产减值损失——无形资产减值损失 960
贷：资产减值准备 960
③投资收益=1500*20%＝300（万元） 长期股权投资余额=550+300＝850 （万元） 应确认减值准备：850-560＝290（万元）
借：长期股权投资——损益调整 300
贷：投资收益 300
借：资产减值损失——长期股权投资减值损失 290
贷：长期股权投资减值准备 290
（2）1、资产减值损失—固定资产减值损失在利润表中列示。固定资产减值准备在资产负债表中列 示。 （固定资产）
2、资产减值损失——无形资产减值损失在利润表中列示。无形资产减值准备在资产负债表中列示。（无形 资产）
3、长期股权投资在资产负债表中列示。
四、负债
（1）
①2010年1月1日借入资金构建生产线。
借：银行存款 500000
贷：长期借款 500000
借：在建工程 500000
贷：银行存款 500000
2010年年末计算利息。 500000*10%=50000（元）
借：在建工程 50000
贷：应付利息 50000
2010年年末支付利息。
借：应付利息 50000
贷：银行存款 50000
2011年6月30日完工交付使用。 500000*10%/2=25000（元）（1~6月） 借：在建工程 25000
贷：应付利息 25000
借：固定资产 575000
贷：在建工程 575000
2011年年末计算利息。 500000*10%/2=25000（元）（7~12月） 借：财务费用 25000
贷：应付利息 25000
2011年年末支付利息。
借：应付利息 50000
贷：银行存款 50000
到期还本。
借：长期借款 500000
贷：银行存款 500000
②2010年3月18日购进材料。
借：原材料 2000
应交税费-应交增值税（进项税额） 340
贷：应付票据 2000
应付账款 340
2010年6月18日到期付款时。
借：应付票据 2000
贷：银行存款 2000
③借：银行存款 1000
贷：预收账款——黄河公司 1000
④借：预收账款 58500
贷：主营业务收入——A产品 50000
应交税费——应交增值税（销项税额） 8500
借：银行存款 57500
贷:预收账款 57500
借：营业税金及附加 5000
贷：应交税费——应交消费税 5000
⑤借：银行存款 20000
贷：短期借款 20000
2010年12月31日到期一次还本付息。
借：短期借款 20000
应付利息 600
贷：银行存款 20600
⑥结算工资。
借：生产成本——MP5 80000
——八音盒 20000
制造费用 8000
管理费用 15670
贷：应付职工薪酬——工资 123670 按工资额的14%提取职工福利。
借：生产成本——MP5 11200
——音乐八音盒 2800
制造费用 1120
管理费用 2193.8
贷：应付职工薪酬—职工福利 17313.8 应计生产成本：
MP5=80000*（10%+12%+2%+10.5%+2%+1.5%）=30400（元）
八音盒：20000*（10%+12%+2%+10.5%+2%+1.5%）=7600 （元）
制造费用=8000*（10%+12%+2%+10.5%+2%+1.5%）=3040 （元）
管理费用=15670*（10%+12%+2%+10.5%+2%+1.5%）=5954.6 （元）
医疗保险费=123670*10%=12367（元）
养老保险费=123670*12%=14840.4（元）
失业保险费=123670*2%=2473.4（元）
住房公积金=123670*10.5%=2985.35（元）
工会经费=123670*2%=2473.4（元）
职工教育经费=123670*1.5%=1855.05（元）
借：生产成本——MP5 30400
——音乐八音盒 7600
制造费用 3040
管理费用 5954.6
贷：应付职工薪酬——医疗保险费 12367
——养老保险费 14840.4
——失业保险费 2473.4
——住房公积金 12985.35 ——工会经费 2473.4
——职工教育经费 1855.05 ⑦生产成本=50*200*1.17=11700（元）
制造费用=3*200*1.17=702（元）
管理费用=5*200*1.17=1170（元）
主营业务收入=50+3+5*200 =11600（元） 11600*17%=1972（元）
借：生产成本—MP5 11700
制造费用 702
管理费用 1170
贷:应付职工薪酬——非货币性福利 13572 作为福利发放给工。
借：应付职工薪酬——非货币性福利 13572
贷：主营业务收入 11600 应交税费——应交增值税（销项税额） 1972
⑧借：银行存款 5000
贷：其他业务收入 5000
借：营业税金及附加 150
贷：应交税费——应交营业税 150
⑨城建税=（30000+15000+1500）*7%=3255（元）
教育费附加=（30000+15000+1500）*3%=1395（元）
借：营业税金及附加 4650
贷：应交税费——应交城建税 3255
——应交教育费附加 1395
（2）确定条件：与该义务有关的经济利益有可能流出企业；未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。负债来源：公司生产经营活动的资金，除投资者投入以外，向银行或金融机构借入资金也是一个重要来源。另外公司在生产经营活动中由于购物材料、商品等或接受其他单位劳务供应而结欠其他单位的款项；以及应缴纳的税金、应付给职工的工资、福利费等，都属于公司的负债。负债一般具有 确切的债权人和到期日，但其债权人和日期是可以预计的，如售出产品的保修业务，在其保修期内，购买该产品的单位和个人都可能成为其债权人。负债往往是与资产活费用 连带产生的，在确认同时，还要确认相应的负债的资产或费用。
第四次案例研讨
项目：长期非货币性资产、资产减值及负债
训练资料与要求：
一、固定资产
1.永江股份有限公司发生如下经济业务：
（1）2011年1月初自营建造固定资产，有关经济业务如下：
①购入工程材料一批，买价150 000元，增值税的进项税额25 500元，以银行存款支付。
②以银行存款lO OOO元支付耕地占用税。
③工程领用工程材料170 000元。
④工程应负担的工程人员工资80 000元。
⑤工程应负担的长期借款利息(分期付息)20 000元。
⑥2011年12月25日工程完工达到预定可使用状态，交付生产车间使用。 ⑦该项固定资产预计使用10年，预计净残值10 000元，按年限平均法计提折旧。
⑧对固定资产进行经常性修理，发生如下经济业务：
ⅰ.企业委托其他单位对生产车间厂房进行修理，用银行存款支付修理费2 000元。
ⅱ.对生产车间生产用设备进行修理，领用原材料计划成本15 000元，应负担的材料成本差异率为-2％，支付修理人员的工资6 000元。
⑨2013年6月25日，由于意外事故该项固定资产报废，残料价值lO OOO元，验收入库，清理费用5 000元，用银行存款支付，保险公司经过勘查现场后同意赔偿固定资产净值的80%，清理完毕。
（2）在固定资产清查时发现盘亏设备一台，该项设备的原值80 000元，已提折旧32 000元。
（3）在财产清查中发现盘盈设备一台，其市场价值为200 000元，预计使用年限为8年，已使用3年，六成新。假定所得税税率为25%,按净利润的10%计提提法定盈余公积。
（4）接受某单位投资转入设备一台，原值为650 000元，双方确认价值为500 000元，发生运费2 000元。
（5）公司发生下列错账：①用银行存款预付工程款16 000元，编制的分录为：借：在建工程16 000贷：银行存款16 000。在过账时，“在建工程”账户
记录为61 000元。②用现金支付设备修理费用360元，分录为：借：制造费用360贷：库存现金360。
（6）永江股份有限公司采用出包方式建设车间，结算工程进度款600 000元，完工补付工程款200 000元，2008年底交付使用。为维持正常工作状态，该项资产2年大修一次，2013年12月进行大修，领用工程维修材料50 000元，用银行存款支付修理人员工资10 000元，修理费用在未来2年内摊销。
【要求】
（1）根据上述经济业务编制会计分录。
（2）对上述交付使用的固定资产如果按照双倍余额递减法和年数总和法计算各年折旧额，会有什么不同结果，比较三种不同的折旧计算方法有何区别，分别适用于什么情况？同时说明固定资产的折旧范围以及影响因素。
（3）涉及错账的，应区别错账性质、说明更正方法并进行更正。
（4）说明永江股份有限公司在财务报告中如何报告“固定资产”项目以及在表外如何披露该项目。
2.固定资产“项目训练”
见教材P204“项目训练”
二、无形资产和投资性房地产
永江股份有限公司属于一般纳税人，发生如下经济业务：
（1）2011年1月1日用银行存款100 000元购入一项专利权的所有权，该企业经营期为20年，该项专利权法律规定的有效年限为10年。2012年12月31日，该企业将上述专利权的所有权转让，取得转让收入100 000元，转让专利权涉及的营业税税率为5%。
（2）2011年2月永江股份有限公司开始自行研究一项技术，研究阶段支付材料费20 000元，支付开发人员工资30 000元。开发阶段支付材料费为20 000元，支付开发人员工资30 000元。该项技术研究成功申请专利权时支付律师费为30 000元，注册费为20 000元。公司经营期限为20年，该项专利权法律规定的有效年限10年，2012年1月1日，专利权投入使用并进行摊销。2013年1月1日，将上述专利权的使用权转让，取得转让收入10万元。2014年1月1日，将其所有权以400 000元的价格出售。转让涉及的营业税税率为5%，营业税已通过银行结算。
（3）2013年6月20日永江股份有限公司购买一块土地使用权，购买价款为1 800万元，支付相关手续费30万元，款项全部以银行存款支付。企业购买后用于对外出租。永江股份有限公司对该投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。该项投资性房地产2013年取得租金收入为80万元，已存入银行，假定
不考虑其他相关税费。经复核，该投资性房地产2013年12月31日的公允价值为1 900万元。2014年2月出售了该项投资性房地产，取得价款2 200万元。
【要求】
（1）编制永江股份有限公司购入专利权，每年专利权摊销和转让专利权的会计分录。
（2）编制永江股份有限公司有关无形资产业务的会计分录。
（3）对永江股份有限公司关于土地使用权的相关业务进行会计处理。
（4）说明永江股份有限公司在财务报告中如何报告“无形资产”和“投资性房地产”项目以及在表外如何披露该项目。
三、资产减值
见教材P218“项目训练”
四、负债
见教材P248“项目训练”
一、 固定资产
第1题:
（1）
①购入工程材料，买价150 000元，进项税额25 500元，以银行存款支付。 借：工程物资 175500
贷：银行存款 175500 ②以银行存款lO OOO元支付耕地占用税。
借：在建工程 10000
贷：银行存款 10000
③工程领用工程材料170 000元。
借：在建工程 170000
贷：工程物资 170000
④工程应负担的工程人员工资80 000元。
借：在建工程 80000
贷：应付职工薪酬 80000
⑤工程应负担的长期借款利息(分期付息)20 000元。
借：在建工程 20000
贷：应付利息 20000
⑥2011年12月25日工程完工达到预定可使用状态，交付生产车间使用。 借：固定资产 280000
贷：在建工程 280000
⑦该项固定资产预计使用10年，预计净残值10000元，按年限平均法计提折旧。 年折旧额=（280000-10000）/10=27000（元）
月折旧额=27000/12=2250（元）
借：制造费用 2250
贷：累计折旧 2250
⑧ⅰ.对生产车间厂房进行修理，用银行存款支付修理费2000元。
借：管理费用 2000
贷：银行存款 2000
ⅱ.修理设备领用原材料，支付工资。 材料成本差异=15000*2%=300（元） 借：管理费用 21000
贷：原材料 15000
应付职工薪酬 6000
红字冲销：
借：管理费用 300
贷：材料成本差异 300
⑨固定资产报废，保险公司经过勘查现场后同意赔偿固定资产净值的80%。 年折旧额=（280000-10000）/10=27000（元） 月折旧额=27000/12=2250（元）累计折旧=27000+2250*6=40500（元） 固定资产净值=280000-40500=239500（元）
⒈ 转销固定资产价值。
借：固定资产清理 239500
累计折旧 40500
贷：固定资产 280000
2.残料入库。
借：原材料 10000
贷：固定资产清理 10000
3.支付清理费用。
借：固定资产清理 5000
贷：银行存款 5000
4. 保险公司赔偿。 239500*80%=191600（元）
借：其他应收款 191600
贷：固定资产清理 191600
5.结转固定资产处置净损失。 239500-10000+5000-191600=42900（元） 借：营业外支出——处置非流动资产损失 42900
贷：固定资产清理 42900 ⑽盘亏设备一台，该项设备的原值80 000元，已提折旧32 000元。 借：待处理财产损溢 48000
累计折旧 32000
贷：固定资产 80000
⑾盘盈设备一台。 200000*60%=120000（元） 120000*25%=30000（元） （120000-30000）*10%=9000(元) 120000-30000-9000=81000（元） 借：固定资产 120000
贷：以前年度损益调整 120000
借：以前年度损益调整 30000
贷：应交税费——应交所得税 30000
借：以前年度损益调整 9000
贷：盈余公积——法定盈余公积 9000
借：以前年度损益调整 81000
贷：利润分配——未分配利润 81000
⑿接受某单位投资转入设备一台。
借：固定资产 500200
贷：股本 500000
银行存款 200
⒀1. 采用出包方式建设车间，结算工程进度款。
借：在建工程——出包工程 600000
贷：银行存款 600000
2. 完工补付工程款。
借：在建工程——出包工程 200000
贷：银行存款 200000
3.2008年底交付使用。
借：固定资产 800000
贷：在建工程——出包工程 800000
4. 2013年12月进行大修。
借：长期待摊费用 60000
贷：工程物资 50000
应付职工薪酬 10000
5. 修理费用在未来2年内摊销。
第一年： 第二年：
借：管理费用 30000 借：管理费用 30000
贷：长期待摊费用 30000 贷：长期待摊费用 30000
（2）双倍余额递减法：是在不考虑固定资产残值的情况下，用每期固定资产期初账面价值乘以双倍直线折旧率计算各期折旧额的方法。每年折旧额=年初固定资产账面价值*双倍直线折旧率。双倍直线折旧率= 2/预计使用寿命*100% 本题的双倍直线折旧率=2/10*100%=50%,再按年份计算。
年数总和法：是指以固定资产的应计折旧额（原值-预计净残值）为基础，按逐年递减的折旧率计算固定资产折旧的方法。年折旧率=（预计使用年限-已使用年限）/[预计使用年限* （1+预计使用年限）/2]*100% 年折旧额=应计折旧额*年折旧率
区别：1、平均年限法（基于入账原值和预计使用期间）： 该公式是一 种静态直线折旧法，固定资产每期折旧额是根据建立卡片 时的 入账原值、入账预计净残值、预计使用期间计算的。 公式计算没有考虑入 账前的累计折旧及已提折旧期间数的影响。在以后使用期间，折旧要素的变动也不会影响各月计提的折旧金额。该折旧方法计算简单，能够保证月折旧额一直保持不变，但如果在固定资产使用期间内发生了折旧要素的调 整，需要同时将折旧公式调整为动态平均法。 2、工作量法： 工作量法是根据固定资产每期实际完成的工作量来计算各期折旧额的 每 期提折旧前必须录入当期工作量另外自定义算各期折旧额的。每期提折旧前必须录入当期工作量。另外，自定义的工作量法公式必须选择 “按工作量法折旧”。 3、双倍余额递减法：双倍余额递减法和其他方法的第一个区别就是一开始计提折旧的时候不扣除预计净残值，最后两年改为直线法计提折旧才扣除预计净残值；另外就是双倍余额递减法计提折旧的时候应该
贷：盈余公积——法定盈余公积 9000
借：以前年度损益调整 81000
贷：利润分配——未分配利润 81000
⑿接受某单位投资转入设备一台。
借：固定资产 500200
贷：股本 500000
银行存款 200
⒀1. 采用出包方式建设车间，结算工程进度款。
借：在建工程——出包工程 600000
贷：银行存款 600000
2. 完工补付工程款。
借：在建工程——出包工程 200000
贷：银行存款 200000
3.2008年底交付使用。
借：固定资产 800000
贷：在建工程——出包工程 800000
4. 2013年12月进行大修。
借：长期待摊费用 60000
贷：工程物资 50000
应付职工薪酬 10000
5. 修理费用在未来2年内摊销。
第一年： 第二年：
借：管理费用 30000 借：管理费用 30000
贷：长期待摊费用 30000 贷：长期待摊费用 30000
（2）双倍余额递减法：是在不考虑固定资产残值的情况下，用每期固定资产期初账面价值乘以双倍直线折旧率计算各期折旧额的方法。每年折旧额=年初固定资产账面价值*双倍直线折旧率。双倍直线折旧率= 2/预计使用寿命*100% 本题的双倍直线折旧率=2/10*100%=50%,再按年份计算。
年数总和法：是指以固定资产的应计折旧额（原值-预计净残值）为基础，按逐年递减的折旧率计算固定资产折旧的方法。年折旧率=（预计使用年限-已使用年限）/[预计使用年限* （1+预计使用年限）/2]*100% 年折旧额=应计折旧额*年折旧率
区别：1、平均年限法（基于入账原值和预计使用期间）： 该公式是一 种静态直线折旧法，固定资产每期折旧额是根据建立卡片 时的 入账原值、入账预计净残值、预计使用期间计算的。 公式计算没有考虑入 账前的累计折旧及已提折旧期间数的影响。在以后使用期间，折旧要素的变动也不会影响各月计提的折旧金额。该折旧方法计算简单，能够保证月折旧额一直保持不变，但如果在固定资产使用期间内发生了折旧要素的调 整，需要同时将折旧公式调整为动态平均法。 2、工作量法： 工作量法是根据固定资产每期实际完成的工作量来计算各期折旧额的 每 期提折旧前必须录入当期工作量另外自定义算各期折旧额的。每期提折旧前必须录入当期工作量。另外，自定义的工作量法公式必须选择 “按工作量法折旧”。 3、双倍余额递减法：双倍余额递减法和其他方法的第一个区别就是一开始计提折旧的时候不扣除预计净残值，最后两年改为直线法计提折旧才扣除预计净残值；另外就是双倍余额递减法计提折旧的时候应该
扣除以前已经计提的折旧，而年数总和法和年限平均法不扣除已经计提的折旧；而如果固定资产发生了减值，无论是哪种方法都应该按照 扣除了减值和已经计提的折旧后的账面价值重新计提折旧。
适用情况： 1、平均年限法适用于各个时期使用程度和使用效率大致相同的固定资产，如房屋、建筑物。 2、工作量法适用于在各个使用期间的磨损程度不均衡的固定资产。如企业专业车队的客、货运汽车、大型机械设备等。3、双倍余额递减法适用于不考虑净值情况下的固 定资产。 4、年数总和法适用于每年折旧，而计提基数不变的固定资产。
固定资产的折旧范围和主要影响因素：1、折旧范围：由于固定资产的损耗来自有形损耗、无形损耗两方面，我国新固定资产准则规定，除以下两种情况外，企业应对所有的固定资产计提折旧：已提足折旧仍继续使用的固定资产；按规定单独估价作为固定资产入账的土地。当月增加的固定资产当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产当月照提折旧，从下月起不提折旧。2、主要影响因素：固定资产的折旧主要依据是固定资产的磨损程度，而由于磨损程度很难精确计量，因此，只能通过 分析影响折旧的主要因素来估计折旧额。企业分期计算提取 折旧时，应该考虑的主要因素有固定资产应计提折旧总额、 预计净残值、预计使用年限或预计工作总量、折旧方法。
（3）1. 划线更正法。在建工程的61000改为16000
2.红字更正法。制造费用改为管理费用
① 线更正法：每月结账前，发现帐薄记录中文字或数字有错误，将错误的文字或数字红笔划去，表注销，要整笔划掉再在划线的上方用蓝色或黑色字迹写上正确的文字或数字，并在划线处盖上更正人的章。 ②红字冲销法：ⅰ据记账凭证记账后，记账凭证中借贷方向有错误，账簿与记账凭证相符，先用红字金额填写一张会计科目，借贷方向和金额于原来错误的记账凭证相同凭证，在摘要栏中写明冲销错账，以及错误的凭证号数和日期，并以红字入账，以冲销原错误的账簿记录， 然后再用蓝字或黑字填写一张正确的记账凭证，在摘要栏中写明“更正错误”以及冲销帐凭证的号数和日期，并以蓝字或黑字登记入账。 ⅱ据记账凭证记账后，发现记账凭证中借贷会计科目和记账方向都正确，只是所急金额大于应急金额，并按凭证上错误数据登记帐薄，则将错误凭证多计的金额用红字填制一张记账凭证，以冲销多计金额，在据红字凭证登记帐薄，以冲销多记金额。 ③补充登记法：据记账凭证记账后，发现记账凭证中借贷会计科目和记 账方向都正确，只是金额小于应记金额，则将少记金额用蓝字填制一张与元错误记账凭证科目名称和方向一致的记账凭证，并据已登记入 账，以补足帐薄中少记金额。
（4）固定资产清理的核算程序：固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：
1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；2.该固定资产的成本能够可靠地计量。 企业应当在附注中披露与固定资产有关的下列信息：1.固定资产的确认条件、分类、计量基础和折旧方法。2.各类固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧率。3.各类固定资产的期初和期末原价、累计折旧额及固定资产减值准备累计金额。4.当期确认的折旧费用。5.对固定资产所有权的限制及其金额和用于担保的固定资产账面价值。6.准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、 预计处置费用和预计处置时间等。
第2题：
（1）
① 借：在建工程 1700
累计折旧 200
资产减值准备 100
贷：固定资产 2000
② 借：在建工程 750
贷：工程物资 400
原材料 200
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 34 应付职工薪酬 50 银行存款 66 ③ 借：固定资产 2450
贷：在建工程 2450
（2）年折旧额=（2450-50）/20=120（万元）
借：制造费用 120
贷：累计折旧 120
（3）2009年12月31日厂房的账面价值=2450-120×2=2210（万元 ） 借：投资性房地产 2450
累计折旧 240
贷：固定资产 2450
投资性房地产累计折旧 240
（4）
①借：银行存款 180
贷：其他业务收入 180
②借：其他业务成本 120
贷：投资性房地产累计折旧 120
（5）固定资产常常构成一个企业全部资产的较大部分，是反映财务状况的极为重要因素。但在我国当前报表中，固定资产的信息披露仅有固定资产原值和累计折旧两项，从财务分析、价值评估、资产质量的反映等 三个角度分析固定资产披露中存在的问题。从无形资产会计核算的新变化出发,开发支出资本化、无形资产摊销方式等变化对报表项目中的资产、费用、利润的影响。
二、无形资产和投资性房地产
（1）
①2011年1月1日。
借：无形资产 100000
贷：银行存款 100000
②2011年无形资产摊销。
借：管理费用 10000
贷：累计摊销 10000
③2012年无形资产摊销。
借：管理费用 10000
贷：累计摊销 10000
④ 2012年12月31日转让专利权。
借：银行存款 100000
累计摊销 20000
贷：无形资产 100000
应交税费——应交营业税 5000
营业外收入——处置非流动资产利得 15000
（2）
①支付研究阶段材料费，开发人员工资。
借：研发支出——费用化支出 50000
贷：原材料 20000
应付职工薪酬 30000
②支付开发阶段材料费，开发人员工资，支付律师费，注册费。
借：研发支出——资本化支出 100000
贷：原材料 20000
应付职工薪酬 30000
银行存款 50000 ③2012年1月1日，专利权投入使用并进行摊销。
借：无形资产 100000
管理费用 50000
贷：研发支出——费用化支出 50000
——资本化支出 100000
借：管理费用 10000
贷：累计摊销 10000
④ 2013年1月1日，将上述专利权的使用权转让，取得转让收入10万元。 借：银行存款 100000
贷：其他业务收入 100000
借：其他业务成本 10000
贷：累计摊销 10000
借：营业税金及附加 5000
贷：应交税费——应交营业税 5000
⑤ 2014年1月1日，将其所有权以400 000元的价格出售。
借：银行存款 400000
累计摊销 2000
贷：无形资产 10000
应交税费——应交营业税 20000
营业外收入——处置非流动资产利得 300000
（3）
①2013年6月20日永江股份有限公司购买一块土地使用权。
借：投资性房地产——成本 18300000
贷：银行存款 18300000
②2013年取得租金收入。
借：银行存款 800000
贷：其他业务收入 800000
③2013年12月31日的公允价值为1 900万元。
借：投资性房地产——公允价值变动 700000
贷：公允价值变动损益 700000
④2014年2月出售了该项投资性房地产。
借：银行存款 22000000
贷：其他业务收入 220000
借：其他业务成本 19000000
贷：投资性房地产——成本 18300000
投资性房地产——公允价值变动 700000
借：公允价值变动损益 700000
贷：其他业务收入 700000
（4）2011年年末购入的专利权，应披露的无形资产项目的金额为90000元（100000- 10000）
自行研究技术2012年年末应披露的无形资产项目的金额为90000元
（100000-10000）
2013年年末应披露的无形资产项目的金额为80000元（90000-10000）
三、资产减值
（1）
①甲公司账面价值=6000-4600=1400万元 可收回的金额为零，应计提固定资产减值准备为1400万元 。
借：资产减值损失——固定资产减值损失 1400
贷：资产减值准备 1400
②无形资产当月增加，当月摊销。所以无形资产月摊销额 =2400/5/12=40(万元)，账面价值=2400- 40*6=2160(万元)，计提减值准备=2160-1200=960(万 元) 借：资产减值损失——无形资产减值损失 960
贷：资产减值准备 960
③投资收益=1500*20%＝300（万元） 长期股权投资余额=550+300＝850 （万元） 应确认减值准备：850-560＝290（万元）
借：长期股权投资——损益调整 300
贷：投资收益 300
借：资产减值损失——长期股权投资减值损失 290
贷：长期股权投资减值准备 290
（2）1、资产减值损失—固定资产减值损失在利润表中列示。固定资产减值准备在资产负债表中列 示。 （固定资产）
2、资产减值损失——无形资产减值损失在利润表中列示。无形资产减值准备在资产负债表中列示。（无形 资产）
3、长期股权投资在资产负债表中列示。
四、负债
（1）
①2010年1月1日借入资金构建生产线。
借：银行存款 500000
贷：长期借款 500000
借：在建工程 500000
贷：银行存款 500000
2010年年末计算利息。 500000*10%=50000（元）
借：在建工程 50000
贷：应付利息 50000
2010年年末支付利息。
借：应付利息 50000
贷：银行存款 50000
2011年6月30日完工交付使用。 500000*10%/2=25000（元）（1~6月） 借：在建工程 25000
贷：应付利息 25000
借：固定资产 575000
贷：在建工程 575000
2011年年末计算利息。 500000*10%/2=25000（元）（7~12月） 借：财务费用 25000
贷：应付利息 25000
2011年年末支付利息。
借：应付利息 50000
贷：银行存款 50000
到期还本。
借：长期借款 500000
贷：银行存款 500000
②2010年3月18日购进材料。
借：原材料 2000
应交税费-应交增值税（进项税额） 340
贷：应付票据 2000
应付账款 340
2010年6月18日到期付款时。
借：应付票据 2000
贷：银行存款 2000
③借：银行存款 1000
贷：预收账款——黄河公司 1000
④借：预收账款 58500
贷：主营业务收入——A产品 50000
应交税费——应交增值税（销项税额） 8500
借：银行存款 57500
贷:预收账款 57500
借：营业税金及附加 5000
贷：应交税费——应交消费税 5000
⑤借：银行存款 20000
贷：短期借款 20000
2010年12月31日到期一次还本付息。
借：短期借款 20000
应付利息 600
贷：银行存款 20600
⑥结算工资。
借：生产成本——MP5 80000
——八音盒 20000
制造费用 8000
管理费用 15670
贷：应付职工薪酬——工资 123670 按工资额的14%提取职工福利。
借：生产成本——MP5 11200
——音乐八音盒 2800
制造费用 1120
管理费用 2193.8
贷：应付职工薪酬—职工福利 17313.8 应计生产成本：
MP5=80000*（10%+12%+2%+10.5%+2%+1.5%）=30400（元）
八音盒：20000*（10%+12%+2%+10.5%+2%+1.5%）=7600 （元）
制造费用=8000*（10%+12%+2%+10.5%+2%+1.5%）=3040 （元）
管理费用=15670*（10%+12%+2%+10.5%+2%+1.5%）=5954.6 （元）
医疗保险费=123670*10%=12367（元）
养老保险费=123670*12%=14840.4（元）
失业保险费=123670*2%=2473.4（元）
住房公积金=123670*10.5%=2985.35（元）
工会经费=123670*2%=2473.4（元）
职工教育经费=123670*1.5%=1855.05（元）
借：生产成本——MP5 30400
——音乐八音盒 7600
制造费用 3040
管理费用 5954.6
贷：应付职工薪酬——医疗保险费 12367
——养老保险费 14840.4
——失业保险费 2473.4
——住房公积金 12985.35 ——工会经费 2473.4
——职工教育经费 1855.05 ⑦生产成本=50*200*1.17=11700（元）
制造费用=3*200*1.17=702（元）
管理费用=5*200*1.17=1170（元）
主营业务收入=50+3+5*200 =11600（元） 11600*17%=1972（元）
借：生产成本—MP5 11700
制造费用 702
管理费用 1170
贷:应付职工薪酬——非货币性福利 13572 作为福利发放给工。
借：应付职工薪酬——非货币性福利 13572
贷：主营业务收入 11600 应交税费——应交增值税（销项税额） 1972
⑧借：银行存款 5000
贷：其他业务收入 5000
借：营业税金及附加 150
贷：应交税费——应交营业税 150
⑨城建税=（30000+15000+1500）*7%=3255（元）
教育费附加=（30000+15000+1500）*3%=1395（元）
借：营业税金及附加 4650
贷：应交税费——应交城建税 3255
——应交教育费附加 1395
（2）确定条件：与该义务有关的经济利益有可能流出企业；未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。负债来源：公司生产经营活动的资金，除投资者投入以外，向银行或金融机构借入资金也是一个重要来源。另外公司在生产经营活动中由于购物材料、商品等或接受其他单位劳务供应而结欠其他单位的款项；以及应缴纳的税金、应付给职工的工资、福利费等，都属于公司的负债。负债一般具有 确切的债权人和到期日，但其债权人和日期是可以预计的，如售出产品的保修业务，在其保修期内，购买该产品的单位和个人都可能成为其债权人。负债往往是与资产活费用 连带产生的，在确认同时，还要确认相应的负债的资产或费用。