国
我
国部内制控价评体系 构的建 口
珊 王珊
动 的率效和果效、 务 报告的靠性 可、 财关相 摘 要：部 控 评制 体 价是 系 内对 部 控 内 的 再制 制控 ．是 完善 内部控 制 的重 要 手它
段 本 文首 先 分 析了 内 控部 制评 价体系 的
体系 不并 是很重 视 ． 很 多 的且 司公在 相 而
的 应资金 和资 源 的 投 入是 无法 保证 完 整
法
律法 规 遵 的 循 、 产度的 安全 性 等 后， 资
实最现公 司 的 战 略 目 ．而企标业 内部 控 制 评 价 体 则系 是由 公 司 的 董 事会 和 管 理 层 施 实 以 评 价． 部 控内制 的 效有 性 ．而形 成 从 用评价 报 告 并 予 公以布 的 个 一过程 。 前 很 目 的多 企 业均已 实 经 施 相了 应 的 内 部 控 制 度制， 有 应 相的内部 控制 评并 价 体系． 存是在 问 的 题 比 较也 多 。 下面 但 我 们
谈先 论 下 内 控部 制 评 价体 系 建 意 立
和 合 理
的 内 部控 制 制度 设 计因此 这 资在
源 投 方 入 就 面 制 了限 内 控部制 制度的
设 意义和 目前 存 在 的 主 要题问 ． 讨探相 应并
的对 策。 望能够 对 关相的 行 业 和领 域 有希
所帮 助
计
理 合性 其 次， 多 的公 司内 控 制部 人 很
员的 水 平有 ．限法 设 计 合出适 的 符合 公 无
司 要 需 内的 部控制 体系 ．时 这 人 些 经 同的 验 和 阅历 有限． 此 在具 体 的设 计 还 无 因 中 法 完 全考 到虑各 种 因 素 ，此 在 人 员 水平 因上
也 限 制相 了 的 设应 的 计合 理 ，性第三 ， 很多 的内 部 控 制制 度的 指引 括，相 关 的
包键关词 内：部控 制
引言
评
价
问
题
对 策
一
、
２０
０ ９年 １ 月６ 日， 财家政 部 颁 布 国 了
《 业
部内 控 制 评 指 价 （引 意求见 ）稿， 征企 》
这 部 指引 在 证 交券易 所 ２ ０ ６０年的 版本 有
义
和存 的 在 题问 二 、 部 控 评 价制 系 体建 立的意 义 内所 谓内 部 控 制制 度 有的 效性 是 指 企
业建 立的 内部控 制 制 度 能 够为 身自 目的
法 规和 制 度 在． 中国 仍 是 然 较比 不 成熟 的 多 很的制 度 规 范 都是 无 统 一法， 有 没比较 权 威 的 得 起、 实 考 践 验 的部内控 制 经
体 可系 参以 ，照 因此在 制 度 一 Ｉ 缺乏 能 够 －也
一了定 的改 变 该。 指 引 内 在部控 制 评 价 体
的 系 义含 、 和 则内容 、 和 方序法 及 评 原 程
价 告 的 报形式 和 披
露 等均有 定 的 要一求
标实 现 供提 合理的 证 ．保而企 业的 内 控部 ． 制 标 目 实 则 是现 多 个方面 的因 素． 是 要 主 内部 控 制 度制 身 的本 完 性善和 行执的 度 力但是 前目， 控部 制仍然 有 种 种的不 内
足 ． ．此个 良 好 完 而善 的 部 控内制 评因一 价体 系 的 建 立 显 得 很有 意义 了． ．
和 规
定。 目前 ，部 控 制 评 钵价 系 是 个一 内
理 管 体系， 规以范 和完 善 部 内控制 。 它用 是 针对 内 部控制 制 度 的 再 控 制．内 部 控 对 制 制 度的 立建和 善 完 重 有要 意的义
企业 部 控 制 内 在国 家 的 规范 和相关 的 制 度要 求下 ．在 很 的多 大企 业 已经 中 步逐
保证 计设理 性合的 壤 土 ． ． 是这基 于 上以的 考 虑 此 ．．于 完 因 出善 内 部 制 控制 度的需 要．个 完 且善合 理 一 的内部 控 制 体系 是非 常 有必 要的 （ 部 ） 制控制 执度行 度力 足 需 二不内
要 评 价 系体的 完 善 内部 制再 如 控何 设计 是也需 要人 来 执行 ． 便 有 再 理合、 完 善 的 内部控 制 即 体再系 ， 果 执行 没 有 者好 的很 执行 有， 如没 尽 职 尽责， 认真 执行相 关的度制 和规 范 ，
（
） 部控 制制 度本 设身计 不足 需 一 内 要
价评体 系的 完 善
得到建 和立完 善， 同 有时 些公 司 也 在 逐 年公布 各自 的 企业 部内 制控报 内告 部 控制 是
企 业为 了 升 提 己自的 管理 水 平 ．规 避 自
内 控部 制 度 的 设 计 在制 多很 司公 是不 一 样 的
． 多 公司 的 内 部 控 制体系 设 计 很
的 经己营 和 财务 风 险 ， 司公 董 事 会 、 理由管 层 、工等共同实 的 ， 施员以 提 公升 司经 营活
上 存在 一 定 的 题 问 这 主 是要体 现在 以 下 几 个容内 首 先是 很 多 企 业 的对内 部控制
最后还 是会 内部让 控制 制 付度 诸 东流 的
准确 的放 ，发减 少 资 矛盾劳。 ■ ， 劳务Ｔ 的培 训， 施路ｒ 以第 对 铁
业 也企 进 行 要 定一的投 入， 时 及跟进 样。 一方 面 提 劳 升务 ＿ 并 厂
这的
资 金最后 ，司 要 能够提 升 资金 的 运 营效 率 。 对 应 强收款 项 公 加 催 收的Ｉ作 快，资 金 的 笼 【同时 加强 对 金资的 债权 债务Ｉ 加 ¨ｉ 作 控的制 ． 力 提升 资金 的 回 笼 速 度 和 转流 速 度，相 ｛ 为 司公 ． 努 这 节于省 小必 要 资的金投 人
本 通 过
文
对铁 施 ｌ企 业 在路高 建铁没 中 的 财务风 险 分 ， 析：主 要 从 险风存 在 原 及 表 现 、制 措 等 角施 度 仃 分进 析 ．望 够能 控 希埘 相 关的 行业 有所 帮 参 考文助献：
对
铁 施 路企 业的 认 同度 ， 方面 也 提 升 劳 务 人ｌ 水 平 的．些 一 ．这 措 施 的 实施 以可在 一 定 程 度 ｆ 少 罢 减丁等 体群事 件 发的 生 ， 减
少影 响 。 （ ） 好 资金 划规 时． 补 充 资金 五 及做资 金 量投 人 大是 高 建铁 中设 的特色 ． Ｈ 前 很 多的 高 铁 建 设
施
Ｔ 企 业 是 还 在存 负债 率高 、 压金力 大 的 题 资 冈 ，此对 这 于
公些司 ， 前 好做资 金 的 规 划对 于 承接 建 设和 铁高项 ｆ是 关 重 要 提 ¨ ｊ
【ｌ 志 ． 路勇 施工 企 、 务财风 险 控 制 分 析 … ． 代经 济 信 息， Ｉ 铁 徐的 现
２ ２ ０． ８０１， ，６
的
对 。 于此 ，仃 Ｊ 要 议建 路铁 施 余 、 可以 通 过 以下 方 式 进 行 我主 规 № 。划先 ，能 够 拓宽融 资 渠 。 道如 结 合 接直和 问 接 的融 资 渠 首要例 道 以采， 用银行 合 、作托 合作 、本 市 场 融 资 等力式 进 融行 可信资 。 同 资 在时渠 道 拓宽 的 时 要 能 够选择 好融 资 额 和 融金 资 机时， 并 合 理运 用ｎ 已 的 声 和誉 市 场 地似降 低 一 己的融 资 成本 其次 ． 强
化公 司的 资用 金规划度． 多时 候 金是，浪赞 使在用 的 。叶 ． 很 Ｉ 使 资
ｆ
１瑞． 析 铁 路 工 施企 业 的财 风务 险 控 制１ 『经 ． ０界 ９年 ２ｌ周浅 Ｊ． ２０财
期 ４． ３． ３— ６
【
敏Ｊ． 铁 路谈 施工 业企的 财 管 务ｌｆ西理部 财会 ０． ９年第 ７ ３谭浅 ． Ｊ ２０
期 ５． ４ ． ４ —６
Ｉｌ王会 芳 ．路 企 业 财 务管理 探 索 １ 【经 界 ．００年 第ｌ期 ， 铁 ４Ｊ．财２１
ｌ ６１ －．７３ ３
用 的 效 尤率提 升了 对 资 金的需 求 此 。，路 施 氽＿ 铁、 ｒｌｋ 要能够 把
准 施汁Ｔ 划 合 规， 划 金 资 度 川这 样 能 才够 最好地 使 Ｊ好 ．Ｌ ｆ＝ 】 ＝ ！ 有
Ｉ
者 单 位 ： 十 铁 局七项 目部） 作中
１ ３
４Ｆ
Ｎ ＮＩＡ ＣＥ ＆ Ｃ０ＥＮ０ Ｍ 金 融Ｙ 经济
而 且 在 具 体 的执 行 ． 算中 多大数 的 人 都 就
可 按 以 合理照的 制 度 行 执， 一些 人 员 进 有
这
些 要主 问 题的探 讨 如何 改 进 国 企 中 业的
内 控 部制评 体 价 。
系
最 后， 方 法 ， 能 上 充 分 运够 用 并在要
创 新 性 地使 用 应相的 评 方价 法 。 对针 引指 中 出的 提方法 询， 问 、察 、 组论讨、 如 小 观 流 程图 等， 部内控 制 制度 评价体 系 的建 立
行 了 通串 和舞 弊 ，部 控制 制 度 的 果效还 是内 大 会 折 扣打 。的 此因 作 对 内 为 控部 制制 度的 再控 ，制部 控制 评 价 体 系的 建立 健 内全 是 非重常的。
要
、 内部四 控制评 体 价 改系 进要点 （ ） 立 健全 内部控 制 体 ．系 学 引一 建 科 导全 员参 与价 体评系 内 部 制控评价 体 系毕竟 还 是建 立 在内
要
充分 理 使合用 这些 方 法， 结 合 业 特务
并点和 控 重内 点进 行 必要的 新创． 新的方 以 法 引 员工采用 导，以 提升 部 控 内 制制 度评 价体 系的完 善 性 。
三 、部 控 评制 价体 系 在存的 种 问种题 内 虽 然
．在 大 多 数 的 大 企型 都 业已经 现 建 立 部 控内制 制 度 。 有且相 的评 应价体 并
部
控制 体 系上 ， 而 且部 控内制 制度 对 于每 个 公司都 是非 常重 要 因。 ． 此一 个 公 首 司 每先 是
加要强 自对身内 部控 制 制 的 设 计 和 度执行 的 实施 ． 同时 结 合 自身 的特 色和 行业 的 需 要对．自身 的风 险 点 和主要 的 注 意点
进 行 着 重的 关 注 ，这 才 样 能 断 做 到 自 己不 内 部 控 制制度 的 平水 提升 。而 内部控 制 制
总
之，这 是内 控 制 制部 度评 价体 系建 立 的 核心 ， 在评 价中 有没 现发 问 题仅 能够
证 明未发 现内 部控 制制 度 的题 问． 不并 能
够 说明内部控制制度 就是确 正的， 。 因 此 需 建要 立 健 全一 个完 善 的 内 部 控 制 制 度 评 价
。系 但是． 部内控 评 价制 体存 在系 的问 题
也是不容 忽 视 。的
（ ）
一 内 控部 评制价 标 准 不统一 目
． 前内 控 部 制 价 评 体 系 主 要 的 依据
还是 《 业内 部 控 制基 本 范规》 会 计 准则 企 和
的度 善 完 身本就 是 内部 控 制评 价 体系 完 善 前 提 的同 时 ， 司 要 加 强 员 的 责工任 感 和 公 主 翁人 识 ，通意过 培 训 教 育 和塑 造 司 的公 文 化 ． 让员 工 认识 到 内部 控制评 价 体系 的 重 要 性 公 司 要 能 够进 行 合理 科 学 的 引 ，导 让 员工 参 到 与对 内部控 制 的 评 中价． 只 有
体 系 方 能 够 保证在 以 后也 不 现出 问题。
（ ）化评 价 结 果 ， 理运用 以 提升 三 合量内
控 水平
等
内 容 ，论 在 理论 还界 是实 务 界， 内部 无
控在制评 价 系体的研 还 不 究 是 成很熟 ，相 应 的 评 价标 也准 无法 得 出共 ， 识而 企业 在 进 行相 应的 内 控部 制 评价 体 系 建 立的中 ，评 价 标 准 是 关至重 的要。 无 法统 一 的 内 部控 制 价评 标 准则 导 致了 很多 的 企 无法 业 将
科评学 合 理使 用 评 价 结 并果不 是 指 完全
照搬评 结果价． 是要合 分理析其 观客性。而
例 如 ． 价 评 体 中系的 指 设 标计、 法选 择 在方 上仍 有然种种的 问 ，题 在有 很多缺的陷 ， 存
员工 真
参 与正到 了 价 评体系 ， 这 样 的 内 部
控 评 制 体 系才 能 够价 得 到完 善 和健
全 价 正 落真实 到 际实中 ， 时 ，多的 基 规本 同 很 和范制 度是建立在 对会计 息 的评信价上 ， 对
非 会计信 息 评的价 缺乏 标准 ， 这也 就 影 响企 业 内了部控 制 评 价 体 的系 建立 。
（ 二）内 部 控 制 评 价 主 客 体 全不面
因此无法 照 搬 结其 果例 。如在 方 法选 择上 ， 询 、问论 、 察 是 都 的人 行为 ，是有 可 讨 观 都 能存在 观 主臆 的断 ，存 在 推断 的， 总是 是 这 会 影响 评价 结果 因 。 此， 的理评价 体 系 是合
要能够 理合地 判断和 量化这 些评 价果 结，
（ ）
目 标 准 、、织 法、 等角 度 二 从 标组
构方 建内 部 控制 价评 体 系 首 先 ． 目标 上， 能 够 准 确 合 理 地 在要 确 出 内定部控 制 评 体 系价 所 要需 达到的 目标 这 是 对 部内 控制 评 价 体 系 的一个 定 位 ， 有 定位好 了， 有 可 让能 内 部 控 制、 只才 系 得体 更好 到 完善的 。部 控 内制 价 评体 系 仅不 仅是要 让管 理层 和 事董 会知 晓内 部 控制制 度的 有效 性 重，要 是 实 现 内 部要 更控 制的目 标。 这 才样 能 达 够 保 证 财到 务报 告 量 质 、 升经营 效 、率 证 公司 的合 规 提 性 保、高 资 产有 效 性， 终达 到 公 司 的 战提 最 略 目 只标 有达 到这样 的 目 标 ，样 的 内 这部 控 制 评价体 系 才是 有 义 的意。 其坎 ． 标准上 ， 够 统 能 内一 部控 在 要 评价 体系 评的 价标准 企 业 要能 够 积 极 按 照《 业内 部 制控 本基 规范》 求 合要理 的企 有 效建 立 身 自 的内部 控 制 度制 ， 善 相 完 并应 制的度 ．样 才统 一 标准 ， 时结 合 自 同 这
前 ．目 于内 控 部 评 制价 体系中
的
主 对 体要求 有 内外 两 部个 分 。 要 求这企 业 不仅 仅 要聘 外部请审 计师 ， 必须 养 培自 身内还 部 的 计 师审。但 是 很多 的 业 企由 于种 种 因素 的 虑 考． 建有立相 应的 内部 审计 委 员没
采 适 当的用 数 建 学模 和统 计 理 论 ，等以 科
学合 理 使地用 相 的关 结 。论这 样 最 终 的结
果 也是为 提了升 内 部 控 的制 水平 。
五、 语 结 本 文 主 要是针 对目 的 前公司 内部 控制 评价体 系 的建 立进 行 定 一探的讨 ， 主要
会
． 时 对 内 机审 构的 重 也 不 视 ， 够 同 相
的应 资 源投 入 和人 员 的培 训 及 教 还育 是 在 一 存定 不的 足这 ．就 影响 了 内 的 审 能力 。 同 时 多． 的公 司内 审 的 独 立 性问题 无 很法
到 得保证 ．这 自然就 影响 了 内审 的 果 这效就是 内部制控评 价体主 全 面不的表现。
是从内 部 控制 评价 体建 立系 的意 义 、前 目 大 多 公 数 司部 内控制 评 价 体系 存在 的 问 题
及解 决 措 施 进行 了一些 析分． 然 当， 限
于作者的经 验和理 论识 知不的 足 出， 的
提
问 和 题解决 案 可 方 能有 所有所 欠 。希周望 读 者 能 出提 贵宝 意见。
考参文献 ：
同时． 在内部 控 评制 的价客体 面 ， 方内部 控 制 价评 客 体 也存 在 不 全面 的问题 。 例 如 ． 多的 企 业 并 没 有按照 《 业内 部 很 企控制 基 本规 》范 相关 的度 制进行 规， 范 时 在同设 计的 时候 也 比 较 偏 向于 会计 系 统的 内 部 控 制．于 组 织 设置 和 其 他 会 计非 对信 并息没 有 够 的 足重视 ， 就影 了 内部响 这 控 制 价评体 的 客系 体 全面 性。 （ ） 三内部 控 制 价评方 法 不科 学 虽然 《 业 内部 控制 评 价 指 引 （ 求意 企征
『 红 １ ．梅国 部 控内制 评价体 系的 构建 １ 顾我 会 计 ．０师０ ０ ８ ． ． ２ ６１．３６ ９－ 【 １梅， ２邢 崔佳 ． 议上 公市司 内部 控 制 评浅
行身业 的 特 点和 公 司 的 特 色 ，善 身自 完 的
评 价指 标 随 着 实 务 经 验 的增加 和 理论 研 究的 丰 富． 的司 内 控 制 评部 价 标准也 要 公 做 到持续 的更 新 。
价
系体 构的 建ｌ１ 承德 民 族 师专 学 ． 报．Ｊ ２
１０ 年０ ８ ． １ 月 ．６ ６－ ２ 『 １飞 雪．构 建我国 企 业部 控 内制评 价闫３ 对
再 者
． 组 织上 ，能 够 同时 完善 评在要
价的 主 建 设 。体内部
控 制 价 评体系 的 建立
体
系的 几 点 看 法 ——基 于 Ｃ Ａ 角视 【 ＪＳＪ ． 价
值工 程 ０．８年 第 ９期 ， ０一Ｏ ． ０ １５２ｌ８ ｌ 东 『 方，莉 ． 于 执 行 的 内 部 制 评控 ４赵 张 基
见 稿） 相有 关的程 序 和 方 法介 绍 是， 本 基 》但
上 于处 原 性则 支 的持 层面 ，没 有具 体 的程 并
和
完 善需 要 不 完 断 善评价 的 主体 建 设 ， 一 方 面要 立 自建 的 身内机审构 和 内审 委 员会
等 ． 升提这 些 机 的构独 立 性 时 ， 也 同
要 体价 系之 讨探１【 注 国 会册 计师． ０ Ｊ５．中２ ０
年４ 月 ，６号５ ． ５ —８
序
指南 而， 对且于 不 的同公 司 和 同 不的行
业． 需 要 的内 部控制 评 价 方 还法是 有一定 其 差 的 异这 对 内于部控 制 评 价体系刚 处 于
步起阶 段的 中国企 业， 有 定 一的 力压 还
要 ． 够 能 对 这 些机构 进 行 必要 的资 金和
资 投 源 入 ．这样 才 能够 提 升 内 人审员 的
力能， 善 内 部控 制评 价 体 系的 内 主部 建 完体
１『企 业 内部 制控 评 指价 引》征求 意 见 ５《 （
稿 政１ 部０ ．年９ 月１ ．财 ２． ０ 『１ 晓
，燕富 ． 国我企 业 内 部控 制 评 价 ６谢程
当
．然 部控 制评 价体系 还有 其 他的 内种
种 问 题． 于篇 的限 幅 制 文提，出 的限 本
设 另外一 方 面， 司也 要能 够 选 择合适 公 的外 机 部构对 自 的身内 控 部 制制度 行 评进 价． 是完善 身 的 外部自主 体 建 设。这
准标 改 意 进 Ｉ见． 业 会 计商 ０ ９． ９年Ｊ 】 ０
２月 ６ １ ．．１ —８
主还 要 是 些 一 见 的 常问题 。下 面， 们就 我
（ 者位 ： 庆 单心美 森麦门业 限有司公） 作 重
１
４
４
国
我
国部内制控价评体系 构的建 口
珊 王珊
动 的率效和果效、 务 报告的靠性 可、 财关相 摘 要：部 控 评制 体 价是 系 内对 部 控 内 的 再制 制控 ．是 完善 内部控 制 的重 要 手它
段 本 文首 先 分 析了 内 控部 制评 价体系 的
体系 不并 是很重 视 ． 很 多 的且 司公在 相 而
的 应资金 和资 源 的 投 入是 无法 保证 完 整
法
律法 规 遵 的 循 、 产度的 安全 性 等 后， 资
实最现公 司 的 战 略 目 ．而企标业 内部 控 制 评 价 体 则系 是由 公 司 的 董 事会 和 管 理 层 施 实 以 评 价． 部 控内制 的 效有 性 ．而形 成 从 用评价 报 告 并 予 公以布 的 个 一过程 。 前 很 目 的多 企 业均已 实 经 施 相了 应 的 内 部 控 制 度制， 有 应 相的内部 控制 评并 价 体系． 存是在 问 的 题 比 较也 多 。 下面 但 我 们
谈先 论 下 内 控部 制 评 价体 系 建 意 立
和 合 理
的 内 部控 制 制度 设 计因此 这 资在
源 投 方 入 就 面 制 了限 内 控部制 制度的
设 意义和 目前 存 在 的 主 要题问 ． 讨探相 应并
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所帮 助
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理 合性 其 次， 多 的公 司内 控 制部 人 很
员的 水 平有 ．限法 设 计 合出适 的 符合 公 无
司 要 需 内的 部控制 体系 ．时 这 人 些 经 同的 验 和 阅历 有限． 此 在具 体 的设 计 还 无 因 中 法 完 全考 到虑各 种 因 素 ，此 在 人 员 水平 因上
也 限 制相 了 的 设应 的 计合 理 ，性第三 ， 很多 的内 部 控 制制 度的 指引 括，相 关 的
包键关词 内：部控 制
引言
评
价
问
题
对 策
一
、
２０
０ ９年 １ 月６ 日， 财家政 部 颁 布 国 了
《 业
部内 控 制 评 指 价 （引 意求见 ）稿， 征企 》
这 部 指引 在 证 交券易 所 ２ ０ ６０年的 版本 有
义
和存 的 在 题问 二 、 部 控 评 价制 系 体建 立的意 义 内所 谓内 部 控 制制 度 有的 效性 是 指 企
业建 立的 内部控 制 制 度 能 够为 身自 目的
法 规和 制 度 在． 中国 仍 是 然 较比 不 成熟 的 多 很的制 度 规 范 都是 无 统 一法， 有 没比较 权 威 的 得 起、 实 考 践 验 的部内控 制 经
体 可系 参以 ，照 因此在 制 度 一 Ｉ 缺乏 能 够 －也
一了定 的改 变 该。 指 引 内 在部控 制 评 价 体
的 系 义含 、 和 则内容 、 和 方序法 及 评 原 程
价 告 的 报形式 和 披
露 等均有 定 的 要一求
标实 现 供提 合理的 证 ．保而企 业的 内 控部 ． 制 标 目 实 则 是现 多 个方面 的因 素． 是 要 主 内部 控 制 度制 身 的本 完 性善和 行执的 度 力但是 前目， 控部 制仍然 有 种 种的不 内
足 ． ．此个 良 好 完 而善 的 部 控内制 评因一 价体 系 的 建 立 显 得 很有 意义 了． ．
和 规
定。 目前 ，部 控 制 评 钵价 系 是 个一 内
理 管 体系， 规以范 和完 善 部 内控制 。 它用 是 针对 内 部控制 制 度 的 再 控 制．内 部 控 对 制 制 度的 立建和 善 完 重 有要 意的义
企业 部 控 制 内 在国 家 的 规范 和相关 的 制 度要 求下 ．在 很 的多 大企 业 已经 中 步逐
保证 计设理 性合的 壤 土 ． ． 是这基 于 上以的 考 虑 此 ．．于 完 因 出善 内 部 制 控制 度的需 要．个 完 且善合 理 一 的内部 控 制 体系 是非 常 有必 要的 （ 部 ） 制控制 执度行 度力 足 需 二不内
要 评 价 系体的 完 善 内部 制再 如 控何 设计 是也需 要人 来 执行 ． 便 有 再 理合、 完 善 的 内部控 制 即 体再系 ， 果 执行 没 有 者好 的很 执行 有， 如没 尽 职 尽责， 认真 执行相 关的度制 和规 范 ，
（
） 部控 制制 度本 设身计 不足 需 一 内 要
价评体 系的 完 善
得到建 和立完 善， 同 有时 些公 司 也 在 逐 年公布 各自 的 企业 部内 制控报 内告 部 控制 是
企 业为 了 升 提 己自的 管理 水 平 ．规 避 自
内 控部 制 度 的 设 计 在制 多很 司公 是不 一 样 的
． 多 公司 的 内 部 控 制体系 设 计 很
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上 存在 一 定 的 题 问 这 主 是要体 现在 以 下 几 个容内 首 先是 很 多 企 业 的对内 部控制
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准确 的放 ，发减 少 资 矛盾劳。 ■ ， 劳务Ｔ 的培 训， 施路ｒ 以第 对 铁
业 也企 进 行 要 定一的投 入， 时 及跟进 样。 一方 面 提 劳 升务 ＿ 并 厂
这的
资 金最后 ，司 要 能够提 升 资金 的 运 营效 率 。 对 应 强收款 项 公 加 催 收的Ｉ作 快，资 金 的 笼 【同时 加强 对 金资的 债权 债务Ｉ 加 ¨ｉ 作 控的制 ． 力 提升 资金 的 回 笼 速 度 和 转流 速 度，相 ｛ 为 司公 ． 努 这 节于省 小必 要 资的金投 人
本 通 过
文
对铁 施 ｌ企 业 在路高 建铁没 中 的 财务风 险 分 ， 析：主 要 从 险风存 在 原 及 表 现 、制 措 等 角施 度 仃 分进 析 ．望 够能 控 希埘 相 关的 行业 有所 帮 参 考文助献：
对
铁 施 路企 业的 认 同度 ， 方面 也 提 升 劳 务 人ｌ 水 平 的．些 一 ．这 措 施 的 实施 以可在 一 定 程 度 ｆ 少 罢 减丁等 体群事 件 发的 生 ， 减
少影 响 。 （ ） 好 资金 划规 时． 补 充 资金 五 及做资 金 量投 人 大是 高 建铁 中设 的特色 ． Ｈ 前 很 多的 高 铁 建 设
施
Ｔ 企 业 是 还 在存 负债 率高 、 压金力 大 的 题 资 冈 ，此对 这 于
公些司 ， 前 好做资 金 的 规 划对 于 承接 建 设和 铁高项 ｆ是 关 重 要 提 ¨ ｊ
【ｌ 志 ． 路勇 施工 企 、 务财风 险 控 制 分 析 … ． 代经 济 信 息， Ｉ 铁 徐的 现
２ ２ ０． ８０１， ，６
的
对 。 于此 ，仃 Ｊ 要 议建 路铁 施 余 、 可以 通 过 以下 方 式 进 行 我主 规 № 。划先 ，能 够 拓宽融 资 渠 。 道如 结 合 接直和 问 接 的融 资 渠 首要例 道 以采， 用银行 合 、作托 合作 、本 市 场 融 资 等力式 进 融行 可信资 。 同 资 在时渠 道 拓宽 的 时 要 能 够选择 好融 资 额 和 融金 资 机时， 并 合 理运 用ｎ 已 的 声 和誉 市 场 地似降 低 一 己的融 资 成本 其次 ． 强
化公 司的 资用 金规划度． 多时 候 金是，浪赞 使在用 的 。叶 ． 很 Ｉ 使 资
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１瑞． 析 铁 路 工 施企 业 的财 风务 险 控 制１ 『经 ． ０界 ９年 ２ｌ周浅 Ｊ． ２０财
期 ４． ３． ３— ６
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期 ５． ４ ． ４ —６
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用 的 效 尤率提 升了 对 资 金的需 求 此 。，路 施 氽＿ 铁、 ｒｌｋ 要能够 把
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而 且 在 具 体 的执 行 ． 算中 多大数 的 人 都 就
可 按 以 合理照的 制 度 行 执， 一些 人 员 进 有
这
些 要主 问 题的探 讨 如何 改 进 国 企 中 业的
内 控 部制评 体 价 。
系
最 后， 方 法 ， 能 上 充 分 运够 用 并在要
创 新 性 地使 用 应相的 评 方价 法 。 对针 引指 中 出的 提方法 询， 问 、察 、 组论讨、 如 小 观 流 程图 等， 部内控 制 制度 评价体 系 的建 立
行 了 通串 和舞 弊 ，部 控制 制 度 的 果效还 是内 大 会 折 扣打 。的 此因 作 对 内 为 控部 制制 度的 再控 ，制部 控制 评 价 体 系的 建立 健 内全 是 非重常的。
要
、 内部四 控制评 体 价 改系 进要点 （ ） 立 健全 内部控 制 体 ．系 学 引一 建 科 导全 员参 与价 体评系 内 部 制控评价 体 系毕竟 还 是建 立 在内
要
充分 理 使合用 这些 方 法， 结 合 业 特务
并点和 控 重内 点进 行 必要的 新创． 新的方 以 法 引 员工采用 导，以 提升 部 控 内 制制 度评 价体 系的完 善 性 。
三 、部 控 评制 价体 系 在存的 种 问种题 内 虽 然
．在 大 多 数 的 大 企型 都 业已经 现 建 立 部 控内制 制 度 。 有且相 的评 应价体 并
部
控制 体 系上 ， 而 且部 控内制 制度 对 于每 个 公司都 是非 常重 要 因。 ． 此一 个 公 首 司 每先 是
加要强 自对身内 部控 制 制 的 设 计 和 度执行 的 实施 ． 同时 结 合 自身 的特 色和 行业 的 需 要对．自身 的风 险 点 和主要 的 注 意点
进 行 着 重的 关 注 ，这 才 样 能 断 做 到 自 己不 内 部 控 制制度 的 平水 提升 。而 内部控 制 制
总
之，这 是内 控 制 制部 度评 价体 系建 立 的 核心 ， 在评 价中 有没 现发 问 题仅 能够
证 明未发 现内 部控 制制 度 的题 问． 不并 能
够 说明内部控制制度 就是确 正的， 。 因 此 需 建要 立 健 全一 个完 善 的 内 部 控 制 制 度 评 价
。系 但是． 部内控 评 价制 体存 在系 的问 题
也是不容 忽 视 。的
（ ）
一 内 控部 评制价 标 准 不统一 目
． 前内 控 部 制 价 评 体 系 主 要 的 依据
还是 《 业内 部 控 制基 本 范规》 会 计 准则 企 和
的度 善 完 身本就 是 内部 控 制评 价 体系 完 善 前 提 的同 时 ， 司 要 加 强 员 的 责工任 感 和 公 主 翁人 识 ，通意过 培 训 教 育 和塑 造 司 的公 文 化 ． 让员 工 认识 到 内部 控制评 价 体系 的 重 要 性 公 司 要 能 够进 行 合理 科 学 的 引 ，导 让 员工 参 到 与对 内部控 制 的 评 中价． 只 有
体 系 方 能 够 保证在 以 后也 不 现出 问题。
（ ）化评 价 结 果 ， 理运用 以 提升 三 合量内
控 水平
等
内 容 ，论 在 理论 还界 是实 务 界， 内部 无
控在制评 价 系体的研 还 不 究 是 成很熟 ，相 应 的 评 价标 也准 无法 得 出共 ， 识而 企业 在 进 行相 应的 内 控部 制 评价 体 系 建 立的中 ，评 价 标 准 是 关至重 的要。 无 法统 一 的 内 部控 制 价评 标 准则 导 致了 很多 的 企 无法 业 将
科评学 合 理使 用 评 价 结 并果不 是 指 完全
照搬评 结果价． 是要合 分理析其 观客性。而
例 如 ． 价 评 体 中系的 指 设 标计、 法选 择 在方 上仍 有然种种的 问 ，题 在有 很多缺的陷 ， 存
员工 真
参 与正到 了 价 评体系 ， 这 样 的 内 部
控 评 制 体 系才 能 够价 得 到完 善 和健
全 价 正 落真实 到 际实中 ， 时 ，多的 基 规本 同 很 和范制 度是建立在 对会计 息 的评信价上 ， 对
非 会计信 息 评的价 缺乏 标准 ， 这也 就 影 响企 业 内了部控 制 评 价 体 的系 建立 。
（ 二）内 部 控 制 评 价 主 客 体 全不面
因此无法 照 搬 结其 果例 。如在 方 法选 择上 ， 询 、问论 、 察 是 都 的人 行为 ，是有 可 讨 观 都 能存在 观 主臆 的断 ，存 在 推断 的， 总是 是 这 会 影响 评价 结果 因 。 此， 的理评价 体 系 是合
要能够 理合地 判断和 量化这 些评 价果 结，
（ ）
目 标 准 、、织 法、 等角 度 二 从 标组
构方 建内 部 控制 价评 体 系 首 先 ． 目标 上， 能 够 准 确 合 理 地 在要 确 出 内定部控 制 评 体 系价 所 要需 达到的 目标 这 是 对 部内 控制 评 价 体 系 的一个 定 位 ， 有 定位好 了， 有 可 让能 内 部 控 制、 只才 系 得体 更好 到 完善的 。部 控 内制 价 评体 系 仅不 仅是要 让管 理层 和 事董 会知 晓内 部 控制制 度的 有效 性 重，要 是 实 现 内 部要 更控 制的目 标。 这 才样 能 达 够 保 证 财到 务报 告 量 质 、 升经营 效 、率 证 公司 的合 规 提 性 保、高 资 产有 效 性， 终达 到 公 司 的 战提 最 略 目 只标 有达 到这样 的 目 标 ，样 的 内 这部 控 制 评价体 系 才是 有 义 的意。 其坎 ． 标准上 ， 够 统 能 内一 部控 在 要 评价 体系 评的 价标准 企 业 要能 够 积 极 按 照《 业内 部 制控 本基 规范》 求 合要理 的企 有 效建 立 身 自 的内部 控 制 度制 ， 善 相 完 并应 制的度 ．样 才统 一 标准 ， 时结 合 自 同 这
前 ．目 于内 控 部 评 制价 体系中
的
主 对 体要求 有 内外 两 部个 分 。 要 求这企 业 不仅 仅 要聘 外部请审 计师 ， 必须 养 培自 身内还 部 的 计 师审。但 是 很多 的 业 企由 于种 种 因素 的 虑 考． 建有立相 应的 内部 审计 委 员没
采 适 当的用 数 建 学模 和统 计 理 论 ，等以 科
学合 理 使地用 相 的关 结 。论这 样 最 终 的结
果 也是为 提了升 内 部 控 的制 水平 。
五、 语 结 本 文 主 要是针 对目 的 前公司 内部 控制 评价体 系 的建 立进 行 定 一探的讨 ， 主要
会
． 时 对 内 机审 构的 重 也 不 视 ， 够 同 相
的应 资 源投 入 和人 员 的培 训 及 教 还育 是 在 一 存定 不的 足这 ．就 影响 了 内 的 审 能力 。 同 时 多． 的公 司内 审 的 独 立 性问题 无 很法
到 得保证 ．这 自然就 影响 了 内审 的 果 这效就是 内部制控评 价体主 全 面不的表现。
是从内 部 控制 评价 体建 立系 的意 义 、前 目 大 多 公 数 司部 内控制 评 价 体系 存在 的 问 题
及解 决 措 施 进行 了一些 析分． 然 当， 限
于作者的经 验和理 论识 知不的 足 出， 的
提
问 和 题解决 案 可 方 能有 所有所 欠 。希周望 读 者 能 出提 贵宝 意见。
考参文献 ：
同时． 在内部 控 评制 的价客体 面 ， 方内部 控 制 价评 客 体 也存 在 不 全面 的问题 。 例 如 ． 多的 企 业 并 没 有按照 《 业内 部 很 企控制 基 本规 》范 相关 的度 制进行 规， 范 时 在同设 计的 时候 也 比 较 偏 向于 会计 系 统的 内 部 控 制．于 组 织 设置 和 其 他 会 计非 对信 并息没 有 够 的 足重视 ， 就影 了 内部响 这 控 制 价评体 的 客系 体 全面 性。 （ ） 三内部 控 制 价评方 法 不科 学 虽然 《 业 内部 控制 评 价 指 引 （ 求意 企征
『 红 １ ．梅国 部 控内制 评价体 系的 构建 １ 顾我 会 计 ．０师０ ０ ８ ． ． ２ ６１．３６ ９－ 【 １梅， ２邢 崔佳 ． 议上 公市司 内部 控 制 评浅
行身业 的 特 点和 公 司 的 特 色 ，善 身自 完 的
评 价指 标 随 着 实 务 经 验 的增加 和 理论 研 究的 丰 富． 的司 内 控 制 评部 价 标准也 要 公 做 到持续 的更 新 。
价
系体 构的 建ｌ１ 承德 民 族 师专 学 ． 报．Ｊ ２
１０ 年０ ８ ． １ 月 ．６ ６－ ２ 『 １飞 雪．构 建我国 企 业部 控 内制评 价闫３ 对
再 者
． 组 织上 ，能 够 同时 完善 评在要
价的 主 建 设 。体内部
控 制 价 评体系 的 建立
体
系的 几 点 看 法 ——基 于 Ｃ Ａ 角视 【 ＪＳＪ ． 价
值工 程 ０．８年 第 ９期 ， ０一Ｏ ． ０ １５２ｌ８ ｌ 东 『 方，莉 ． 于 执 行 的 内 部 制 评控 ４赵 张 基
见 稿） 相有 关的程 序 和 方 法介 绍 是， 本 基 》但
上 于处 原 性则 支 的持 层面 ，没 有具 体 的程 并
和
完 善需 要 不 完 断 善评价 的 主体 建 设 ， 一 方 面要 立 自建 的 身内机审构 和 内审 委 员会
等 ． 升提这 些 机 的构独 立 性 时 ， 也 同
要 体价 系之 讨探１【 注 国 会册 计师． ０ Ｊ５．中２ ０
年４ 月 ，６号５ ． ５ —８
序
指南 而， 对且于 不 的同公 司 和 同 不的行
业． 需 要 的内 部控制 评 价 方 还法是 有一定 其 差 的 异这 对 内于部控 制 评 价体系刚 处 于
步起阶 段的 中国企 业， 有 定 一的 力压 还
要 ． 够 能 对 这 些机构 进 行 必要 的资 金和
资 投 源 入 ．这样 才 能够 提 升 内 人审员 的
力能， 善 内 部控 制评 价 体 系的 内 主部 建 完体
１『企 业 内部 制控 评 指价 引》征求 意 见 ５《 （
稿 政１ 部０ ．年９ 月１ ．财 ２． ０ 『１ 晓
，燕富 ． 国我企 业 内 部控 制 评 价 ６谢程
当
．然 部控 制评 价体系 还有 其 他的 内种
种 问 题． 于篇 的限 幅 制 文提，出 的限 本
设 另外一 方 面， 司也 要能 够 选 择合适 公 的外 机 部构对 自 的身内 控 部 制制度 行 评进 价． 是完善 身 的 外部自主 体 建 设。这
准标 改 意 进 Ｉ见． 业 会 计商 ０ ９． ９年Ｊ 】 ０
２月 ６ １ ．．１ —８
主还 要 是 些 一 见 的 常问题 。下 面， 们就 我
（ 者位 ： 庆 单心美 森麦门业 限有司公） 作 重
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