第六节 建立健全内部牵制制度
一、高校内部控制的现状
高校的内部控制最早只是内部牵制,逐渐发展为由内部会计控制和内部管理控制共同组成。其中内部会计控制涉及与财产安全和会计记录可靠性有直接关系的方法和程序,内部管理控制主要是与提高经营效率和贯彻管理方针有关的方法和程序。许多高校的内部控制内容当前主要集中在会计领域,没有形成统一的控制体系。具体表现在内部流程控制混乱,部门间业务配合不协调或迟滞或推诿、扯皮,信息交流不通畅,整体管理水平相对较弱,存在乱收费和私设“小金库”行为,个别管理者“官本位”意识强烈以及出现教育腐败现象等。为了改变内部控制苍白无力的状况,我国职业界在充分涉取国际上内部控制主流框架———COSO框架,并结合我国的实际情况,于2003年在《内部审计基本准则》中提出了内部控制的全新概念,将其分为控制环境、风险管理、控制活动、信息与沟通、监督五个要素,这无疑为高校建立与完善内部控制提供了更为广阔的空间。
随着我国高等教育事业的大发展和多种办学方式的引入，高等院校的资金来源和使用渠道日益多样化，资金流量迅速增大，而由于相关的监督和控制措施不力，使高校的资金活动隐含着相当大的风险。有关挪用、侵占或诈骗高校财产的现象屡见不鲜。中山大学纪委课题组的研究显示，近五年来，高校职务犯罪案件82%集中在基建、采购、财务、招生和后勤服务等环节。河南省2006—2009年查处的高校职务犯罪的80人中，在上述环节实施犯罪的有60人，占75%。特别是基建领域，由于建设规模大、资金投入多、工程建设制度不完善，已经成为高校腐败的“重灾区”。出现这些问题的原因大多在于内部会计控制的不足。因此，建立健全内部控制制度已成为高等院校一项迫切的工作任务。
二、高校内部会计控制存在的问题。
1、内部会计控制理念淡薄。
受传统教育管理模式的影响，高校管理部门和人员通常把注意力放在扩招、创收和教学科研工作上，不太注意内部会计风险的控制和管理。在高校财务活动的具体操作中，重要空白凭证保管使用制度、印鉴票据分管制度，以及会计人员分工中的“内部牵制”等原则得不到真正的落实。有的单位没有按《内部会计控制规范》的要求建立学校内部会计控制制度;有的单位虽然建立了内部会计控制但不健全。比如，有的单位虽然制定了实物资产和货币资金方面的内部牵制制度，但是由于没有严格的授权控制和不相容岗位分离控制，制度形同虚设;重大事项没有实行集体审批决策;工作人员调离会计岗位交接手续不规范等。有的单位即使制定了较为全面的内部控制制度，也仅仅是“挂在墙上、印在纸上”，内部会计控制制度流于形式。从四川省审计厅对几所院校的审计情况来看，高等院校目前的财务管理问题主要集中在无依据收费、私存私放公款和违规设置“小金库” 上。例如，2004—2007年，四川音乐学院以捐赠款、考试费、补考费等名义向学生违规收费659万元;2005—2007年少计售房款等收入837万元;将捐赠收入、管理费、演出收入等私存私放，金额达1282万元;未严格执行合同法、招标法及造价管理等规定导致多计工程价款698万元。
2、现行授权机制造成内控制度失效。
现行授权机制的领导“一支笔”盛行，大事小事都由一把手审批。由于专业知识、时间和精力的限制，一个人很难形成合理的判断，使得权限控制最终流于形式。而且，
这种制度会造成“一把手”高度集权，缺乏对决策者的制约和监督，授权机制失控极易导致腐败。
3、缺乏风险防范机制和监控措施。
在当前的市场经济环境中，高等院校面临资产风险、筹资风险、投资风险、合同风险等多种市场风险，因此，需要有相关的风险防范和控制措施。现实情况却是大多数高校根本没有相关的机制。
4、内部会计控制制度的制定程序不规范。
内部会计控制制度体系缺乏系统性和完整性，制定过程不规范。首先，常常采用“打补丁”的方式出台办法。比如，今天发现办公用品浪费严重，就出台一个办公用品采购与使用办法;明天电话费高了，又制定一个通讯费管理办法。其次，不同制度之间存在矛盾或重叠的现象。比如，仅是购买电脑一项，就有好几种操作模式：既可以通过负责管理固定资产的设备科购买，也可以通过行政办公室购买，还可以通过信息科购买。这样的制度体系不可能不造成管理上的漏洞。
5、内部会计控制制度本身存在缺陷。
内部会计制度本身的缺陷也会造成执行不力。内部会计控制制度文字描述性东西较多，缺乏清晰的岗位说明和工作流程图，使得新手需要很长一段学习和熟悉的过程，通过长时间的实践形成专业知识和能力，才能胜任工作。这样，人员变化时工作交接不力也会造成控制漏洞。
三、完善高校内部会计控制制度的必要性。
1、完善高校内部会计控制制度是高校资产安全、完整的保证。
防止国有资产流失是高校建立内部会计控制的根本目的。高校是国有资产集中的地方，也是国有资产流失的高发区之一。通过完善高校内部会计控制制度，建立风险预警和控制系统，形成有效的内部相互牵制的关系，可以达到防止各种舞弊行为，杜绝贪污、盗窃、挪用、浪费和不合理使用等问题。
此外，建立健全内部会计控制制度，可以明确财务与相关部门的分工，通过制度控制，明确责权利，对确保高校各项经济工作的正常运行和提高管理水平具有十分重要的作用。
2、完善高校内部会计控制制度是规范会计工作秩序的客观要求。
会计工作涉及各方面的利益关系，处理不当将会影响相关方面的利益，会计工作必须依法进行。单位内部会计管理制度不健全，会计核算混乱，财务收支失控，不仅损害了国家和社会公众利益，也给本单位的经营管理带来消极影响。因此，各高校应当保证会计管理工作有章可循、有据可依、规范有序，这样才能保证会计工作发挥应有的作用。
3、完善高校内部会计控制制度有利于会计信息的可靠性、完整性与合法性。
会计资料真实、完整，是了解客观情况，做出正确决策的依据，真实可靠的会计报表能够帮助决策者准确把握单位的经济运营情况。保证会计资料的可靠性、完整性与合法性，需要通过内部会计控制制度来实现。
四、高校内部会计控制的改善措施。
1、加强内部会计业务控制。
第一，对高校货币资金业务内部控制，应采取严格的授权、批准制度，实现钱账分管，出纳员不得负责总账的记录。严格按会计基础工作规范的操作程序办理会计事项，会计部门在正式记录采购业务、支付货款之前，应对各有关部门送来的各种原始凭证，
包括发货票、运费收据、入库单以及定货单等进行认真的审查、核对。如果发现问题，应及时查明原因，合理解决。在此基础上，编制付款凭证，由出纳员结算支付货款，并按货币资金支出业务的内部控制要求和方式实施内部控制，使两种业务的内部控制统一起来。
第二，完善实物资产管理的岗位责任制度。实物资产的控制方法主要有不相容职务相互分离控制、财产保全控制、会计系统控制、电子信息技术控制等。在验收入库、领用、盘点、保管与处置等关键环节进行环节控制。
在采购环节，设置采购与付款业务的机构和岗位。专职采购机构要实行定期轮转制度，采购工作人员要由那些具有高度责任心的人担当;大量的同宗物品要进入招标程序;在适当的市场调查研究基础上，加强工程项目的招投标、预算、工程质量管理等环节的财务控制，防范高校项目工程中的贪赃枉法、收受贿赂，欺诈行为和舞弊行为;必须限制未经授权的人员对财产的直接接触，要采取定期盘点、财产记录、账实核对、财产保险等措施，确保各种财产的安全完整。
第三，实施不相容岗位分离制度和内部牵制制度。不相容职务主要包括授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等方面。各级管理人员和经办人员必须在高校的授权范围内行使各自的职权和承担相应的责任，不能超越权限。实施重大决策集体讨论制度。高校管理层要依据会计法和《高校会计制度》、《高校财务制度》等规定，制定适合本单位的内部会计控制制度，并且不折不扣地执行。
2、优化高校内部控制环境。
高校会计内部控制制度的建设，是一项全员参与的活动。首先，高校负责人是内部会计控制中的一个重要主体，这就要求他们高度重视内部会计控制，严格一致地保持诚信行为和道德标准，任何人不得凌驾于内部控制制度之上。高校负责人作为经营管理者，同时也应该是内部会计控制的实施者，只有意识到内部会计控制的重要性，才能不断创新管理理念，内部会计控制的有效实施才能得到有力保障。高校负责人还要以身作则，在高校内部经常提供道德方面的指导，使所有的教职员工在任何时候都能够保持正确的判断。其次，通过对会计人员的继续教育，尽可能提高其专业技术能力，以及在会计工作岗位中处理问题的能力;通过实行会计岗位的轮换，使会计人员都具备良好的职业判断能力。再次，明确划分各部门职责，构建科学合理的组织框架，实现各岗位、各部门间的相互制约。部门间横向上的相对独立与相互制约、目标明确，是内部控制制度得以落实的基本保证。
3、建立风险防范机制和监控措施。
现实工作中，高校在对外投资、筹资时，应进行严密的可行性分析，按“申请—论证—审批—实施”等严格的程序来操作;重大项目严格实行集体决策。项目应经过充分论证，采取相关的风险评估控制措施，避免盲目超规模的投资。高校还应设定明确的资产负债率预警线，对超出预警线的项目严格审核，避免盲目上马造成的巨大财产损失。
4、规范内部会计控制制度。
高校内部会计控制制度一定要具有系统性和完整性。高校对内部会计控制制度应进行统一的规范化管理，设计一套规范的制度制定程序和形式规范，包括制度的编号、格式、分类、内容、审批程序、执行及其他应注意事项，加强高校内部会计控制的探讨并以书面形式形成。各项制度之间应高度一致，通过绘制清晰的工作流程图，让每个人都能一目了然地知道办事程序、涉及的部门、人员和规章制度，能够将好的工作经验固化下来，并且比较容易地发现内部控制中的不足和风险点，实现高校内部控制的持续改进。
5、完善内部审计机制。
内部审计机制是确保高校内部会计控制顺利实施的重要保证。内部审计是高校自我独立评价的一种活动，内部审计可通过协助管理者监督其他控制政策和程序的有效性，以形成良好的控制环境。加强内部审计监督，能及时发现高校内部会计控制中存在的问题并及时解决，从而提高会计信息的有效性。
随着高校招生人数、教职员工数量的增加，地方政府教育投入资金规模不断扩大，地方性高校的经济业务量不断增加，这也意味着地方性高校内部控制的内容和范围需要不断拓展。总而言之，内部财务控制制度是地方性高校管理体系中不可缺少的组成部分。地方性高校内部财务控制制度的制定及执行情况将直接影响我国地方性高校改革和发展的进程，进而影响到国家整个教育战略的实施。面对高等教育发展所带来的新形势和新问题，建立健全高校内部控制制度显得尤为重要。
第七节 学校的内部牵制制度
为了正确贯彻执行《会计法》和《高等学校会计制度》，更好地执行上级有关各项法规、制度，加强我校财务内部管理和财务内部监督，防止舞弊等现象，减少会计工作中的失误和差错，更好地执行各项法律、法规和制度，制定本制度。
第一条 为了规范我校会计行为，加强财务管理工作，提高教育经费的使用效益，保证国家财产的安全与完整，结合我校的实际情况，特制定本制度。
第二条 本制度依据《中华人民共和国会计法》和《会计基础工作规范》制定。
第三条 内部牵制制度是在学校内部明确规定权限职责，由经济事项有关各方相互联系又相互制约，发挥自动检查作用的一种内部控制制度。
第四条 内部牵制制度的原则
1、任何经济业务都必须经过授权批准后才能办理；
2、任何一项经济业务必须有两个或两个以上的人或部门共同办理；
3、钱、物、账必须实行分管，互相监督，相互制约，以防错弊。
第五条 组织分工
1、各会计工作岗位上的财会人员应当实行回避制度。按有关制度规定，学校领导人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管职务；会计机构负责人、会计主管的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳职务。需要回避的直系亲属为：夫妻关系、直系血亲关系、三代以内的旁系血亲及配偶亲关系。
2、会计工作岗位可以一人一岗，一人多岗或者一岗多人，根据经济业务和会计核算的需要，进行合理分工。但出纳人员不得兼任稽核，会计档案保管和收入、支出、费用、债权、债务账目的登记工作。
第六条 出纳岗位的职责和限制性条件
1、出纳人员必须严格遵守国家有关现金和银行结算制度的规定，根据稽核人员审核无误的原始凭证办理现金、银行存款的收付结算业务，未经稽核的原始凭证，出纳员无权办理现金、银行存款的收支业务；违反制度的业务，出纳员有权拒绝办理现金、银行存款的收付业务。
2、预留的银行印鉴必须分开保管，不得由出纳员统一保管。办理银行存款支付业务时，由出纳员填写结算票据，然后由出纳员和会计分别加盖银行印鉴章，才能办理。
3、及时登记现金和银行存款日记账。不得用银行对账单或者其他方法代替日记账。现金日记账必须逐日结出余额。做到现金日记账、银行存款日清月结，账款相符，不得以白条或借条顶替库存现金，不超额保存现金和坐支现金。
4、银行的空白支票和留存银行的印章、印鉴应由出纳人员和会计主管分别保管，不能把空白支票和印章、印鉴集中处保管。支票审核与支票签发职务分离，支票签发职务由出纳担任，其他会计人员不得兼任。不准签发空头支票。签发的各种票据要填写清楚，数字、文字正确，印章齐全。作废支票要盖有“作废”戳记，与支票存要一起保存，支付丢失要立即向银行办理挂失手续。
5、从开户银行提取现金帐，应当写明用途，向会计服务中心申请，由本校对口会计签字盖章，经开户银行审核后，支取现金。不得用转账凭证套取现金，不得编造用途套取现金，不得利用账户替其他单位和个人套取现金，不得将单位的收入按个人储蓄方式存入银行，不得保留账外公款。
6、会计人员每月要定期对所分管的经费账户现金进行盘点，也可不定期进行盘点，每次盘点要有文字记录备案。发现问题要主动报告领导。
7、保险柜钥匙由出纳人员专管，不得两人以上（含两人）共管一个保险柜钥匙，如出纳人员因故临时离岗，须经科长或处长指定人员代管，并办理移交手续。
8、出纳员临时离开会计岗位，不得随意将保险柜钥匙或者空白支票交给他人，必须经财务主管同意并指定人员代管。
9、用于国库集中支付的电子密钥，必须由资金支付操作人员、审核人员和负责人分开保管。
10、必须指定专人(出纳员)负责各种有价证券以及现金支票、银行转账支票等票据的保管、发放、核销登记和收据存根的保管工作；空白支票和印章要分开由专人保管。各种收款票据必须指定专人负责保管、发放、核销等工作。
第七条 有关岗位的职责和权限
1、会计机构负责人要遵守国家财经法规，严格审批手续，管理好印鉴。同时要对各相关联的储工作岗位相互牵制的执行情况进行检查，以保证内部牵制制度的贯彻执行。
2、非出纳岗位的会计人员不得收、付和保管现金，不得签发支票。
3、会计人员必须履行自己的职责，在办理经济业务时，做好对各项经费、固定资产使用的监督和控制。
4、会计部门要配合审计等部门的检查与监督工作。 本制度的解释权及修改权归学校会计机构。
5、会计人员编制各种付款凭证或自制凭证如工资表，津贴表，助学金表等，必须经另一名会计人员复合方能付款。
6、原始凭证必须有经手人、验收人、经费负责人三个人签字方可报账。
7、从邮局汇入的单位款项，由会计人员领回汇款单，进行登记，由负责外勤人员到邮局领取现款。
8、会计档案经整理立卷后，指定专人妥善保管，建立会计档案借阅登记薄，经科长或处长同意方可借阅及复制，必要时，要经主管校领导批准方可借阅。
9、会计人员调动离职，必须按规定办理移交手续，一般会计人员由科长监交，财务负责人由主管校领导监交，必要时可由主管单位派人会同监交。
10、从开户银行提取现金帐，应当写明用途，向会计服务中心申请，由本校对口会计签字盖章，经开户银行审核后，支取现金。不得用转账凭证套取现金，不得编造用途套取现金，不得利用账户替其他单位和个人套取现金，不得将单位的收入按个人储蓄方式存入银行，不得保留账外公款。
11、会计人员每月要定期对所分管的经费账户现金进行盘点，也可不定期进行盘点，每次盘点要有文字记录备案。发现问题要主动报告领导。
第八条 任何一项经济业务的办理，必须由两个或两个以上的相关部门或人员分工办理。经办人员之间相互牵制，相互制约，相互监督。确保经济业务的真实性和办理经济业务的规范化。
第九条 财会工作遵循职务分离和账、钱、物分开的原则。
1、办理经济业务事项的经办人员、证明人员、验收人员、审核人员、记账人员等相关人员的职权明确，并相互制约，相互监督。
2、资产管理员、财产物资采购员、保管员三个岗位，分别由三人负责。
3、审批支付款项的人员不能同时担任出纳。审批出入库手续的人员不能同时担任采购员、仓库保管员。收支审批人员自身直接经办的业务应当由指定的单位其他领导人审批。
4、资产核算与资产保管岗位分离。
第十条 学校收入的范围、标准等应根据有关部门的规定执行，各项财务支出和预付、暂付款都要经有关人员审批后由财务人员办理。各项收入必须开具规范票据。总账会计要经常检查发生的收入是否已及时入账。
第十一条 总账、财产物资明细账、固定资产明细账、现金及银行日记账、银行对账单、收入、支出、往来等明细账定期核对，做到账、账相符。若有不符，须查明原因。
第十二条 实现会计电算化后，不同岗位的操作人员应设置不同的操作口令、密码，保证财会人员之间相互制约，相互监督，相互牵制。
第十三条 各类财产物资的购买实行验收入库制度。单位要经常组织财产物资的使用、保管情况的检查，对库存物资要经常清查盘点。
第十四条 印鉴的管理
财务部门在银行预留的印鉴，根据《会计法》的规定，必须由两人进行保管，以起到避免差错和相互监督的作用，按照我处制定的会计人员岗位责任制度有关规定执行，具体内容如下：
1、财务印鉴是指财务专用章和法人代表章。
2、财务印鉴由专人保管。财务专用章由财务部门负责人保管，法人代表章由出纳人员保管，财务专用章和法人代表章任何时间不能由一人保管使用，个人名章由本人或其授权人员保管，严禁一人保管支付款项所需的全部印章。
3、财务印鉴主要在办理银行结算时使用，其他业务使用财务印鉴必须报经处长和会计科长同意。
第六节 建立健全内部牵制制度
一、高校内部控制的现状
高校的内部控制最早只是内部牵制,逐渐发展为由内部会计控制和内部管理控制共同组成。其中内部会计控制涉及与财产安全和会计记录可靠性有直接关系的方法和程序,内部管理控制主要是与提高经营效率和贯彻管理方针有关的方法和程序。许多高校的内部控制内容当前主要集中在会计领域,没有形成统一的控制体系。具体表现在内部流程控制混乱,部门间业务配合不协调或迟滞或推诿、扯皮,信息交流不通畅,整体管理水平相对较弱,存在乱收费和私设“小金库”行为,个别管理者“官本位”意识强烈以及出现教育腐败现象等。为了改变内部控制苍白无力的状况,我国职业界在充分涉取国际上内部控制主流框架———COSO框架,并结合我国的实际情况,于2003年在《内部审计基本准则》中提出了内部控制的全新概念,将其分为控制环境、风险管理、控制活动、信息与沟通、监督五个要素,这无疑为高校建立与完善内部控制提供了更为广阔的空间。
随着我国高等教育事业的大发展和多种办学方式的引入，高等院校的资金来源和使用渠道日益多样化，资金流量迅速增大，而由于相关的监督和控制措施不力，使高校的资金活动隐含着相当大的风险。有关挪用、侵占或诈骗高校财产的现象屡见不鲜。中山大学纪委课题组的研究显示，近五年来，高校职务犯罪案件82%集中在基建、采购、财务、招生和后勤服务等环节。河南省2006—2009年查处的高校职务犯罪的80人中，在上述环节实施犯罪的有60人，占75%。特别是基建领域，由于建设规模大、资金投入多、工程建设制度不完善，已经成为高校腐败的“重灾区”。出现这些问题的原因大多在于内部会计控制的不足。因此，建立健全内部控制制度已成为高等院校一项迫切的工作任务。
二、高校内部会计控制存在的问题。
1、内部会计控制理念淡薄。
受传统教育管理模式的影响，高校管理部门和人员通常把注意力放在扩招、创收和教学科研工作上，不太注意内部会计风险的控制和管理。在高校财务活动的具体操作中，重要空白凭证保管使用制度、印鉴票据分管制度，以及会计人员分工中的“内部牵制”等原则得不到真正的落实。有的单位没有按《内部会计控制规范》的要求建立学校内部会计控制制度;有的单位虽然建立了内部会计控制但不健全。比如，有的单位虽然制定了实物资产和货币资金方面的内部牵制制度，但是由于没有严格的授权控制和不相容岗位分离控制，制度形同虚设;重大事项没有实行集体审批决策;工作人员调离会计岗位交接手续不规范等。有的单位即使制定了较为全面的内部控制制度，也仅仅是“挂在墙上、印在纸上”，内部会计控制制度流于形式。从四川省审计厅对几所院校的审计情况来看，高等院校目前的财务管理问题主要集中在无依据收费、私存私放公款和违规设置“小金库” 上。例如，2004—2007年，四川音乐学院以捐赠款、考试费、补考费等名义向学生违规收费659万元;2005—2007年少计售房款等收入837万元;将捐赠收入、管理费、演出收入等私存私放，金额达1282万元;未严格执行合同法、招标法及造价管理等规定导致多计工程价款698万元。
2、现行授权机制造成内控制度失效。
现行授权机制的领导“一支笔”盛行，大事小事都由一把手审批。由于专业知识、时间和精力的限制，一个人很难形成合理的判断，使得权限控制最终流于形式。而且，
这种制度会造成“一把手”高度集权，缺乏对决策者的制约和监督，授权机制失控极易导致腐败。
3、缺乏风险防范机制和监控措施。
在当前的市场经济环境中，高等院校面临资产风险、筹资风险、投资风险、合同风险等多种市场风险，因此，需要有相关的风险防范和控制措施。现实情况却是大多数高校根本没有相关的机制。
4、内部会计控制制度的制定程序不规范。
内部会计控制制度体系缺乏系统性和完整性，制定过程不规范。首先，常常采用“打补丁”的方式出台办法。比如，今天发现办公用品浪费严重，就出台一个办公用品采购与使用办法;明天电话费高了，又制定一个通讯费管理办法。其次，不同制度之间存在矛盾或重叠的现象。比如，仅是购买电脑一项，就有好几种操作模式：既可以通过负责管理固定资产的设备科购买，也可以通过行政办公室购买，还可以通过信息科购买。这样的制度体系不可能不造成管理上的漏洞。
5、内部会计控制制度本身存在缺陷。
内部会计制度本身的缺陷也会造成执行不力。内部会计控制制度文字描述性东西较多，缺乏清晰的岗位说明和工作流程图，使得新手需要很长一段学习和熟悉的过程，通过长时间的实践形成专业知识和能力，才能胜任工作。这样，人员变化时工作交接不力也会造成控制漏洞。
三、完善高校内部会计控制制度的必要性。
1、完善高校内部会计控制制度是高校资产安全、完整的保证。
防止国有资产流失是高校建立内部会计控制的根本目的。高校是国有资产集中的地方，也是国有资产流失的高发区之一。通过完善高校内部会计控制制度，建立风险预警和控制系统，形成有效的内部相互牵制的关系，可以达到防止各种舞弊行为，杜绝贪污、盗窃、挪用、浪费和不合理使用等问题。
此外，建立健全内部会计控制制度，可以明确财务与相关部门的分工，通过制度控制，明确责权利，对确保高校各项经济工作的正常运行和提高管理水平具有十分重要的作用。
2、完善高校内部会计控制制度是规范会计工作秩序的客观要求。
会计工作涉及各方面的利益关系，处理不当将会影响相关方面的利益，会计工作必须依法进行。单位内部会计管理制度不健全，会计核算混乱，财务收支失控，不仅损害了国家和社会公众利益，也给本单位的经营管理带来消极影响。因此，各高校应当保证会计管理工作有章可循、有据可依、规范有序，这样才能保证会计工作发挥应有的作用。
3、完善高校内部会计控制制度有利于会计信息的可靠性、完整性与合法性。
会计资料真实、完整，是了解客观情况，做出正确决策的依据，真实可靠的会计报表能够帮助决策者准确把握单位的经济运营情况。保证会计资料的可靠性、完整性与合法性，需要通过内部会计控制制度来实现。
四、高校内部会计控制的改善措施。
1、加强内部会计业务控制。
第一，对高校货币资金业务内部控制，应采取严格的授权、批准制度，实现钱账分管，出纳员不得负责总账的记录。严格按会计基础工作规范的操作程序办理会计事项，会计部门在正式记录采购业务、支付货款之前，应对各有关部门送来的各种原始凭证，
包括发货票、运费收据、入库单以及定货单等进行认真的审查、核对。如果发现问题，应及时查明原因，合理解决。在此基础上，编制付款凭证，由出纳员结算支付货款，并按货币资金支出业务的内部控制要求和方式实施内部控制，使两种业务的内部控制统一起来。
第二，完善实物资产管理的岗位责任制度。实物资产的控制方法主要有不相容职务相互分离控制、财产保全控制、会计系统控制、电子信息技术控制等。在验收入库、领用、盘点、保管与处置等关键环节进行环节控制。
在采购环节，设置采购与付款业务的机构和岗位。专职采购机构要实行定期轮转制度，采购工作人员要由那些具有高度责任心的人担当;大量的同宗物品要进入招标程序;在适当的市场调查研究基础上，加强工程项目的招投标、预算、工程质量管理等环节的财务控制，防范高校项目工程中的贪赃枉法、收受贿赂，欺诈行为和舞弊行为;必须限制未经授权的人员对财产的直接接触，要采取定期盘点、财产记录、账实核对、财产保险等措施，确保各种财产的安全完整。
第三，实施不相容岗位分离制度和内部牵制制度。不相容职务主要包括授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等方面。各级管理人员和经办人员必须在高校的授权范围内行使各自的职权和承担相应的责任，不能超越权限。实施重大决策集体讨论制度。高校管理层要依据会计法和《高校会计制度》、《高校财务制度》等规定，制定适合本单位的内部会计控制制度，并且不折不扣地执行。
2、优化高校内部控制环境。
高校会计内部控制制度的建设，是一项全员参与的活动。首先，高校负责人是内部会计控制中的一个重要主体，这就要求他们高度重视内部会计控制，严格一致地保持诚信行为和道德标准，任何人不得凌驾于内部控制制度之上。高校负责人作为经营管理者，同时也应该是内部会计控制的实施者，只有意识到内部会计控制的重要性，才能不断创新管理理念，内部会计控制的有效实施才能得到有力保障。高校负责人还要以身作则，在高校内部经常提供道德方面的指导，使所有的教职员工在任何时候都能够保持正确的判断。其次，通过对会计人员的继续教育，尽可能提高其专业技术能力，以及在会计工作岗位中处理问题的能力;通过实行会计岗位的轮换，使会计人员都具备良好的职业判断能力。再次，明确划分各部门职责，构建科学合理的组织框架，实现各岗位、各部门间的相互制约。部门间横向上的相对独立与相互制约、目标明确，是内部控制制度得以落实的基本保证。
3、建立风险防范机制和监控措施。
现实工作中，高校在对外投资、筹资时，应进行严密的可行性分析，按“申请—论证—审批—实施”等严格的程序来操作;重大项目严格实行集体决策。项目应经过充分论证，采取相关的风险评估控制措施，避免盲目超规模的投资。高校还应设定明确的资产负债率预警线，对超出预警线的项目严格审核，避免盲目上马造成的巨大财产损失。
4、规范内部会计控制制度。
高校内部会计控制制度一定要具有系统性和完整性。高校对内部会计控制制度应进行统一的规范化管理，设计一套规范的制度制定程序和形式规范，包括制度的编号、格式、分类、内容、审批程序、执行及其他应注意事项，加强高校内部会计控制的探讨并以书面形式形成。各项制度之间应高度一致，通过绘制清晰的工作流程图，让每个人都能一目了然地知道办事程序、涉及的部门、人员和规章制度，能够将好的工作经验固化下来，并且比较容易地发现内部控制中的不足和风险点，实现高校内部控制的持续改进。
5、完善内部审计机制。
内部审计机制是确保高校内部会计控制顺利实施的重要保证。内部审计是高校自我独立评价的一种活动，内部审计可通过协助管理者监督其他控制政策和程序的有效性，以形成良好的控制环境。加强内部审计监督，能及时发现高校内部会计控制中存在的问题并及时解决，从而提高会计信息的有效性。
随着高校招生人数、教职员工数量的增加，地方政府教育投入资金规模不断扩大，地方性高校的经济业务量不断增加，这也意味着地方性高校内部控制的内容和范围需要不断拓展。总而言之，内部财务控制制度是地方性高校管理体系中不可缺少的组成部分。地方性高校内部财务控制制度的制定及执行情况将直接影响我国地方性高校改革和发展的进程，进而影响到国家整个教育战略的实施。面对高等教育发展所带来的新形势和新问题，建立健全高校内部控制制度显得尤为重要。
第七节 学校的内部牵制制度
为了正确贯彻执行《会计法》和《高等学校会计制度》，更好地执行上级有关各项法规、制度，加强我校财务内部管理和财务内部监督，防止舞弊等现象，减少会计工作中的失误和差错，更好地执行各项法律、法规和制度，制定本制度。
第一条 为了规范我校会计行为，加强财务管理工作，提高教育经费的使用效益，保证国家财产的安全与完整，结合我校的实际情况，特制定本制度。
第二条 本制度依据《中华人民共和国会计法》和《会计基础工作规范》制定。
第三条 内部牵制制度是在学校内部明确规定权限职责，由经济事项有关各方相互联系又相互制约，发挥自动检查作用的一种内部控制制度。
第四条 内部牵制制度的原则
1、任何经济业务都必须经过授权批准后才能办理；
2、任何一项经济业务必须有两个或两个以上的人或部门共同办理；
3、钱、物、账必须实行分管，互相监督，相互制约，以防错弊。
第五条 组织分工
1、各会计工作岗位上的财会人员应当实行回避制度。按有关制度规定，学校领导人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管职务；会计机构负责人、会计主管的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳职务。需要回避的直系亲属为：夫妻关系、直系血亲关系、三代以内的旁系血亲及配偶亲关系。
2、会计工作岗位可以一人一岗，一人多岗或者一岗多人，根据经济业务和会计核算的需要，进行合理分工。但出纳人员不得兼任稽核，会计档案保管和收入、支出、费用、债权、债务账目的登记工作。
第六条 出纳岗位的职责和限制性条件
1、出纳人员必须严格遵守国家有关现金和银行结算制度的规定，根据稽核人员审核无误的原始凭证办理现金、银行存款的收付结算业务，未经稽核的原始凭证，出纳员无权办理现金、银行存款的收支业务；违反制度的业务，出纳员有权拒绝办理现金、银行存款的收付业务。
2、预留的银行印鉴必须分开保管，不得由出纳员统一保管。办理银行存款支付业务时，由出纳员填写结算票据，然后由出纳员和会计分别加盖银行印鉴章，才能办理。
3、及时登记现金和银行存款日记账。不得用银行对账单或者其他方法代替日记账。现金日记账必须逐日结出余额。做到现金日记账、银行存款日清月结，账款相符，不得以白条或借条顶替库存现金，不超额保存现金和坐支现金。
4、银行的空白支票和留存银行的印章、印鉴应由出纳人员和会计主管分别保管，不能把空白支票和印章、印鉴集中处保管。支票审核与支票签发职务分离，支票签发职务由出纳担任，其他会计人员不得兼任。不准签发空头支票。签发的各种票据要填写清楚，数字、文字正确，印章齐全。作废支票要盖有“作废”戳记，与支票存要一起保存，支付丢失要立即向银行办理挂失手续。
5、从开户银行提取现金帐，应当写明用途，向会计服务中心申请，由本校对口会计签字盖章，经开户银行审核后，支取现金。不得用转账凭证套取现金，不得编造用途套取现金，不得利用账户替其他单位和个人套取现金，不得将单位的收入按个人储蓄方式存入银行，不得保留账外公款。
6、会计人员每月要定期对所分管的经费账户现金进行盘点，也可不定期进行盘点，每次盘点要有文字记录备案。发现问题要主动报告领导。
7、保险柜钥匙由出纳人员专管，不得两人以上（含两人）共管一个保险柜钥匙，如出纳人员因故临时离岗，须经科长或处长指定人员代管，并办理移交手续。
8、出纳员临时离开会计岗位，不得随意将保险柜钥匙或者空白支票交给他人，必须经财务主管同意并指定人员代管。
9、用于国库集中支付的电子密钥，必须由资金支付操作人员、审核人员和负责人分开保管。
10、必须指定专人(出纳员)负责各种有价证券以及现金支票、银行转账支票等票据的保管、发放、核销登记和收据存根的保管工作；空白支票和印章要分开由专人保管。各种收款票据必须指定专人负责保管、发放、核销等工作。
第七条 有关岗位的职责和权限
1、会计机构负责人要遵守国家财经法规，严格审批手续，管理好印鉴。同时要对各相关联的储工作岗位相互牵制的执行情况进行检查，以保证内部牵制制度的贯彻执行。
2、非出纳岗位的会计人员不得收、付和保管现金，不得签发支票。
3、会计人员必须履行自己的职责，在办理经济业务时，做好对各项经费、固定资产使用的监督和控制。
4、会计部门要配合审计等部门的检查与监督工作。 本制度的解释权及修改权归学校会计机构。
5、会计人员编制各种付款凭证或自制凭证如工资表，津贴表，助学金表等，必须经另一名会计人员复合方能付款。
6、原始凭证必须有经手人、验收人、经费负责人三个人签字方可报账。
7、从邮局汇入的单位款项，由会计人员领回汇款单，进行登记，由负责外勤人员到邮局领取现款。
8、会计档案经整理立卷后，指定专人妥善保管，建立会计档案借阅登记薄，经科长或处长同意方可借阅及复制，必要时，要经主管校领导批准方可借阅。
9、会计人员调动离职，必须按规定办理移交手续，一般会计人员由科长监交，财务负责人由主管校领导监交，必要时可由主管单位派人会同监交。
10、从开户银行提取现金帐，应当写明用途，向会计服务中心申请，由本校对口会计签字盖章，经开户银行审核后，支取现金。不得用转账凭证套取现金，不得编造用途套取现金，不得利用账户替其他单位和个人套取现金，不得将单位的收入按个人储蓄方式存入银行，不得保留账外公款。
11、会计人员每月要定期对所分管的经费账户现金进行盘点，也可不定期进行盘点，每次盘点要有文字记录备案。发现问题要主动报告领导。
第八条 任何一项经济业务的办理，必须由两个或两个以上的相关部门或人员分工办理。经办人员之间相互牵制，相互制约，相互监督。确保经济业务的真实性和办理经济业务的规范化。
第九条 财会工作遵循职务分离和账、钱、物分开的原则。
1、办理经济业务事项的经办人员、证明人员、验收人员、审核人员、记账人员等相关人员的职权明确，并相互制约，相互监督。
2、资产管理员、财产物资采购员、保管员三个岗位，分别由三人负责。
3、审批支付款项的人员不能同时担任出纳。审批出入库手续的人员不能同时担任采购员、仓库保管员。收支审批人员自身直接经办的业务应当由指定的单位其他领导人审批。
4、资产核算与资产保管岗位分离。
第十条 学校收入的范围、标准等应根据有关部门的规定执行，各项财务支出和预付、暂付款都要经有关人员审批后由财务人员办理。各项收入必须开具规范票据。总账会计要经常检查发生的收入是否已及时入账。
第十一条 总账、财产物资明细账、固定资产明细账、现金及银行日记账、银行对账单、收入、支出、往来等明细账定期核对，做到账、账相符。若有不符，须查明原因。
第十二条 实现会计电算化后，不同岗位的操作人员应设置不同的操作口令、密码，保证财会人员之间相互制约，相互监督，相互牵制。
第十三条 各类财产物资的购买实行验收入库制度。单位要经常组织财产物资的使用、保管情况的检查，对库存物资要经常清查盘点。
第十四条 印鉴的管理
财务部门在银行预留的印鉴，根据《会计法》的规定，必须由两人进行保管，以起到避免差错和相互监督的作用，按照我处制定的会计人员岗位责任制度有关规定执行，具体内容如下：
1、财务印鉴是指财务专用章和法人代表章。
2、财务印鉴由专人保管。财务专用章由财务部门负责人保管，法人代表章由出纳人员保管，财务专用章和法人代表章任何时间不能由一人保管使用，个人名章由本人或其授权人员保管，严禁一人保管支付款项所需的全部印章。
3、财务印鉴主要在办理银行结算时使用，其他业务使用财务印鉴必须报经处长和会计科长同意。