不同经济体制中的会计模式对比分析
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Comparison and Analysis accounting model In
different economic system
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2013年 4 月6日
摘 要
随着社会主义市场经济体制的逐步建立完善，我国会计改革和会计管理也发生较大的变化。但纵观现实，目前我国会计管理模式与会计改革发展仍有许多不相适应的地方。如何建立起与市场经济规律相适 应并与国际相接轨的具有中国特色的新型会计管理模式，是亟待解决的重大课题。
社会经济发展水平越高，经济关系越复杂，对会计的要求也就越高。从会计的产生和发展的历史看出，会计的任何一次变革，都与经济体制变化的结果有关。随着国际贸易的扩大，资本市场的开放，国际结算业务的增加，外国公司和外国会计师事务所将大举进入中国市场。同时，我国企业也要走出国门，到世界资本市场融资。所有这些，都要求我国的会计信息的确认、计量与披露等方面符合国际会计惯例，所有这些对我国的会计业提出了新的挑战。
随着国际经济水平提高、不同经济体制对会计的影响越来越深。盈利水平不断提高，企业规模不断扩大，而中国的会计行业更是有了长足的发展。但是，中国的会计模式仍然存在着一定的问题。会计的和谐发展不是一个企业一两天就能完成的事情，而是需要所有企业共同努力营造的结果。同时，会计的和谐发展也需要和谐社会大环境的支撑，只有这样，才能更快更好地促成整个会计的和谐发展。因此，会计的和谐发展不能仅仅靠内部的制度规范，更重要的是要营造一个和谐的会计大环境，最终实现整个会计的和谐发展。
关键词：经济体制，会计模式，会计环境
ABSTRACT
As the socialist market economic system gradually establish and perfect, the reform of China's accounting and accounting management also changes greatly. But in reality, at present our country accounting management and accounting reform development there are still many places that do not suit. How to build and market economy rule matching and the convergence of international and has the Chinese characteristic new models of accounting management, it is the major task that solves urgently.
The higher the level of socio-economic development, economi c relations and more complex, the higher requirements for accounting.
From the history of the origin and development of accounting, accounting of any changes, are connected with the result of the change of economic system. With the expansion of international trade, the opening of capital markets and increase of international settlement business, foreign companies and foreign accounting firms to invest heavily into the Chinese market.
At the same time, Chinese companies to go out of the country, to the world's capital markets. All of this requires the recognition, measurement and disclosure of accounting information in line with international accounting practices, all of which presented a new challenge to the accounting industry.
As the international economic levels increase, the impact of different economic systems for accounting and deeper. Profitability continued to improve, and continues to expand the scale of enterprises, and Chinese accounting industry is a significant development. However, there are still certain problems of China accounting model. The harmonious development of accounting is not an enterprise of one or two days to complete, but requires all companies to work together to create results. At the same time, harmonious development of accounting also requires a harmonious social environment of support, only then could better contribute to the harmonious development of the entire accounting.
Therefore, cannot simply rely on the harmonious development of the internal system of accounting norms, more important was to create a harmonious environment of accounting, eventually realizing the harmonious development of the accounting.
KEY WORDS: economic system, accounting model, accounting environment
目 录
引 论 ........................................................ - 1 -
一、经济体制与会计模式选择 ................................. - 1 -
（一）经济体制选择 .......................................... - 1 -
（二） 会计模式选择 ......................................... - 3 -
二、经济体制与会计管理模式两者的关系 ..................... - 4 -
（一）经济体制对美国会计管理模式的影响 ...................... - 5 -
（二）经济体制对法国会计管理模式的影响 ...................... - 5 -
（三）经济体制对德国会计管理模式的影响 ...................... - 5 -
三、我国经济体制对会计管理模式影响的具体表现 ............ - 6 -
（一）国家主导宏观化管理 .................................... - 6 -
（二）社会中介市场化管理 .................................... - 7 -
（三）行业自律法规化管理 .................................... - 7 -
四、我国市场经济体制下会计管理模式存在的问题及对策 ..... - 9 -
（一）我国会计管理模式目前存在的问题 ........................ - 9 -
（二）对我国会计管理模式目前存在问题的对策 ................. - 10 - 参考文献 ..................................................... - 13 -
引 论
社会经济发展水平越高，经济关系越复杂，整个社会对会计的要求也就越高。这使得会计在整个经济生活中其水平要求也越来越高，对于社会经济的反映也越来越敏感和快捷。
会计的产生和发展，受制于它赖于存在的诸多环境因素，深深根植于各国特定的政治、经济、法律、思想、文化等社会因素中。其中，经济体制对会计的影响尤为深刻。
经济体制是影响会计的一个最复杂、最重要的因素，它主要包括经济环境、经济发展水平、证券市场的发达程度、企业组织形式和资金筹措手段、国际间的经济交往程度等因素。
经济体制不但直接对会计产生着重要的有时甚至是决定性的影响，会计的发展紧紧伴随着经济环境的变迁，经济体制的变迁往往又引起会计的变革。会计在经济体制中孕育成长，随经济体制的变化而变化。
文章以我国多元经济体制为背景，通过分析会计人员管理的特征和面临的问题，提出我国应采用会计人员回归单位，强化政府监督，辅之行业自律的会计人员管理新模式，并对我国实行会计人员管理新模式的理由以及可行性作了进一步阐述。
一、经济体制与会计模式选择
经济体制对会计管理模式的影响是最直接的, 决定了会计管理模式的生成。任何一种会计管理模式的生成, 都源于经济体制内部矛盾运动, 其具体内容则分别受到各种经济体制因素的影响。经济体制决定会计模式的转换, 经济体制内部的矛盾运动是一种会计模式替代另一种会计模式的动因①。经济体制涉及许多经济因素, 主要有社会发展水平、经济体制、所有制形式、企业经营方式、企业组织形式等, 都对会计管理模式产生重要影响。
（一）经济体制选择
经济体制是指在一定区域内(通常为一个国家) 制定并执行经济决策的各种机制的总和。通常是一国国民经济的管理制度及运行方式②。是一定经济制度下①
②陈国辉:《会计理论研究》[M], 东北财经大学出版社2009年版 徐经长等:《国际会计学》[M], 中国人民大学出版社2008年版
国家组织生产、流通和分配的具体形式或者说就是一个国家经济制度的具体形式。社会的经济关系，即参与经济活动的各个方面、各个单位、各个个人的地位和他们之间的利益关系，就是通过这样的体系表现出来。
经济体制除了指整个国民经济的管理体制外，还包括各行各业如农业、工业、商业、交通运输等等各自的管理体制，此外各个不同企业的企业管理体制也属于经济体制的范围。
1、经济体制的功能表现
经济体制作为社会生产关系的具体形式，其功能主要表现在以下几个方面：
首先，确定经济行为主体的权利范围，对整个社会的经济活动起协调作用。其次，确定经济主体共同遵守的行为规范，对经济当事人不符合社会整体效率的行为发挥约束作用。再次，确定利益分享规则，对经济主体行为发挥激励功能。最后，确定信息交流结构，对经济运行发挥信息功能。
2、经济体制的分类
根据不同的分类标准，有不同的分类结果，目前比较一致的分类方式主要有以下几种：
（1）按资源占有方式或按照所有制形式划分经济体制①
这是通常采用的方式，这种方式也往往用于区分社会基本制度或经济制度，如马克思把西欧社会的发展历程划分为原始社会、奴隶社会、封建社会、资本主义社会共产主义社会，就是以所有制方式为基本准则的。
（2）按所有制划分经济体制
往往与意识形态联系在一起，即“所有制十运行机制十意识形态=某种主义的经济制度”。熊彼特把经济体制分为资本主义、社会主义和民主主义三类。哈姆把经济体制分为资本主义、马克思主义和自由社会主义三类。
（3）按资源配置方式分类
瑞典的艾登姆等也按照资源集中配置还是分散配置，把经济分成三类：完全集中的模式——ＣＣ模式，完全分散的体制模式——ＣＤ模式和中间模式。
埃冈·纽伯格等人认为，经济体制包括决策结构、信息结构和动力结构三方面，并以决策作为主要标准，把经济体制分成以下几类：传统体制、分散市场、集中市场、计划市场、分散计划、集中计划几类。
1985年，亚诺什·科尔奈在中国参加“宏观经济管理国际研讨会”时，提出了按行政协调与市场协调两种方式划分经济体制的主张。 ①于晓镭:《新企业会计准则实务指南与讲解》[M], 机械工业出版社2010年版
另外，按资源占有方式与资源配置方式的组合分类 ，可以分为公有制计划经济体制、私有制计划经济体制、公有制市场经济体制、私有制市场经济体制等四类。这四类体制可以基本反映现实体制模式。但私有制计划经济体制在现实中没有相应的体制实例。资本主义私有制基础上的市场经济国家在引人计划机制中并未放弃市场机制，因而这类体制可称之为私有制为主导的计划市场经济体制。
3、我国社会主义初级阶段的基本经济制度
公有制为主体、多种所有制经济共同发展，是中国社会主义初级阶段经济体制的基本特征。 坚持和完善基本经济制度，深化国有资产管理体制改革。根据解放和发展生产力的要求，坚持和完善公有制为主体、多种所有制经济共同发展的基本经济制度。
公有制实现形式可以多样化。一切反映社会化生产规律的经营方式和组织形式都可以利用。股份制是 现代企业的一种资本组织形式，有利于所有权和经营权的分离，有利于提高企业和资本的运作效率，也适用于中国社会主义市场经济。国家和集体控股，具有明显的 公有性，有利于扩大公有资本的支配范围，增强公有制的主体作用。城乡大量出现的多种多样的股份合作制经济，是改革中的新事物，要支持和引导，不断总结经 验，使之逐步完善。提倡和鼓励劳动者的劳动联合、劳动者的资本联合为主的集体经济。
推动国有资本向关系国家安全和国民经济命脉的重要行业和关键领域集中，优化国有经济布局，增强 国有经济控制力、影响力和带动力，发挥主导作用。完善国有资本有进有退、合理流动的机制，加快国有大型企业股份制改革，除极少数必须由国家独资经营的企业 外，绝大多数国有大型企业改制为多元股东的公司。改善国有企业股本结构，发展混合所有制经济，实现投资主体和产权多元化，建立和完善现代企业制度，形成有 效的公司法人治理结构，增强企业活力。发展具有较强竞争力的大公司大企业集团。全心全意依靠职工群众，探索现代企业制度下职工民主管理的有效途径。继续深 化集体企业改革，发展多种形式的集体经济。
非公有制经济是我国社会主义市场经济的重要组成部分。鼓励、引导个体、私营等非公有制经济要继续健康发展。
（二） 会计模式选择
会计管理模式，不仅涉及到企业、企业内部治理 结构、管理当局和企业会计机构、会计行为及会计人员， 而且还涉及到宏观层面上我国的经济体制改革
以及政府相 关部门和社会中介机构等社会政治与经济管理诸多问题①。
1、会计管理模式的核心
关于会计管理体制的研究，众多学者倾向于，是指 国家或地区对会计活动的各个方面进行组织、管理和约束 的总和，它包括三部分的内容，即会计工作领导体制、会计人员管理体制和会计制度（会计准则）制定权限。持不 同意见者认为，是指组织和管理会计事务的各种方式、形 式以及各种规则的总和，是对一定范围内的会计事务进行 组织和管理的方式、方法所作出的具体制度安排。
会计管 理体制具有以下三个方面的特征：
首先，既包括国家宏观 会计管理体制，又包括企业微观会计管理体制； 其次，会计管理体制解决的核心问题是组织体系和管理企业会计活动； 第三，会计管理体制作为制度安排，它本身具有动态性，即它可以根据社会经济环境进行不断的调整和改革②。
这些不同表述，本质上都是指国家对会计的管理模式。
2、会计管理模式的分类
按照西方主要发达国家会计管理体制，可以把会计模式分为二类：
一类是计划型的市场经济体制下，倾向于相对集中的政府型国家管理会计管理模式。
另一类是自由竞争 型的市场经济体制下，倾向于较为松散的自由型会计管 理模式。
二、经济体制与会计管理模式两者的关系
经济体制对会计管理模式的影响是最直接的, 决定了会计管理模式的生成。任何一种会计管理模式的生成, 都源于经济体制内部矛盾运动, 其具体内容则分别受到各种经济体制因素的影响。经济体制决定会计模式的转换, 经济体制内部的矛盾运动是一种会计模式替代另一种会计模式的动因。经济体制涉及许多经济因素, 主要有社会发展水平、经济体制、所有制形式、企业经营方式、企业组织形式等, 都对会计管理模式产生重要影响。 ①
②卢军. 中国会计模式的政府利益导向分析[J].湖北财经高等专科学校学报，2009，(2) 王延祥. 美国会计模式——竞争市场经济会计模式[J].《经济研究导刊》，2010，(14)
（一）经济体制对美国会计管理模式的影响
从经济体制来看, 正是基于世界各国的经济体制及其具体运行过程不同, 才形成了以美国为代表的竞争型市场经济会计管理模式; 以法国为代表的有计划资本主义市场经济会计管理模式; 以日本为代表的政府主导型市场经济会计管理模式; 以德国为代表的社会市场经济会计管理模式。美国的证券市场发达, 企业的权益性资本比重较大, 强调财务会计的独立性。其会计目标是保护权益性资本投资者的利益, 强调充分披露并不受税法的限制。所以美国“公认会计准则”中最主要的是相关性和可靠性, 这两条原则可以说是美国会计的灵魂。
（二）经济体制对法国会计管理模式的影响
而法国就和美国完全不一样, 由于其证券市场不发达, 所以企业的资金大部分都来源于银行, 因此法国的市场经济体制最突出的有以下几点:实行在市场经济基础上的双重调节机制。法国在第二次世界大战后就确立以市场机制和计划机制共同引导资源合理配置的经济体制; 国民经济宏观计划调节。法国政府制定了“五年计划”,政府每半年要对国民经济的发展状况进行综合平衡①; 国有企业在国民经济中占有很大比重。正是由于法国市场经济体制的这三大特点, 使法国会计目标强调以税收为导向, 注重微观经济信息与宏观信息的沟通。
（三）经济体制对德国会计管理模式的影响
德国的会计管理模式作为一种独特的会计管理模式, 具有鲜明的特色。德国的会计目标是为宏观经济服务, 保护债权人利益, 因而在其会计报表中会出现很多的“准备金”,这也是极为保守的一种会计, 而且德国的会计准则都一条条的列示于《公司法》、《商法》、《税法》中。在《税法》中对德国公司的约束作用更加具体和细致。收入费用的方法、分配方法、账簿记录必须同税收目标保持一致, 会计报表上的收益必须同税收收益保持一致②。 ①
②常勋等:《会计大典·国际会计》[M], 中国财政经出版社2009年版 晓斌. 全球危机下的中国会计战略──中国会计模式运行机理[J].财会通讯,2009，(7)
三、我国经济体制对会计管理模式影响的具体表现
（一）国家主导宏观化管理
市场经济的发展必然要求政府从计划经济向市场经济转型，从无限政府向有限政府转型，从管理型政府向服务型政府转型。但目前政府的管理职能仍然存在政府职能的越位、错位和缺位。政府插手了许多市场经济的各种本应由当事人自己解决的事务；政府有效履行自己应该承担的社会经济职能尚有缺失。市场经济条件下政府对企业的行为应是适度干预。
具体会计管理职能是：
1、管理体制国家化和会计信息国际化。
由于我国地 域广阔，各地区的经济发展水平和产业结构、人员素质都 存在差异。实行“统一领导、 分级管理”的会计管理体制， 是适合社会主义市场经济体制的必然选择。另一方面，选 择与国际会计通行的规则，也符合对外开放的不断深化， 满足会计信息国际化需要。
2、政策主导性和市场公平性。
各项会计政策、会计 准则都由财政部制定，并通过政府文件对外发布，具有很 强的权威性。同时，财政部门应建立一套严格的信息披露 制度，保护投资者利益 应约束每一个参与者的经济行为，对市场实施监控，保证市场公平、有效和透明；应引导推 行组建分类的信用诚信平台体系，包括：市场诚信平台、 协会团体诚信平台、公益性政府信用平台。
3、监管立法性和会计职业市场性。
政府应用立法形式制定行业职业道德规范、行业信用和操守制度及相应的 组织形式、风险约束机制，用宏观调控和间接管理手段来 规范会计行业行为。企业会计准则的颁布就是政府宏观调 控和间接监管的很好范例。其次，会计职业管理是一种行 业管理，会计人员作为行业的专业人才应该由民间组织来 进行管理，而不适宜由政府机构一包到底，应通过会计职 业市场化，组建会计行业协会是中国会计职业管理体系走 向民间管理的发展趋势。最后，财政的监管应是对行业自 律的监管，而非行业行为本身的监管。监管重点是行业自 律体系是否完善和正确；行业运作的自律机制是否遵照执 行、自律功能是否有效发挥。
通过直接立法监管和间接行 业监管，可以避免财政监管不力、控制弱化或监管力度过 大、过度干预等弊端。
（二）社会中介市场化管理
1、设立会计服务公司，优质提供服务
会计服务公司（中心）的介入和发展，向公众、企业提供了依赖于专 业判断、固有良知以及教育和经验基础上的专业技能的专 业服务，并使企业分享专业机构提供的信用机制。 会计服务公司管理，是政府管理和行业管理内容的具体体现；它是在财政会计管理与会计事务分离基础上， 承担起社会会计服务职能；它为企事业单位提供会计服务、会计咨询，以适应社会经济发展的需要。它作为专业 化会计服务机构，不是政府的下属单位，以独立的民事行 为主体依法承担相应民事责任与义务；通过依法制定会计 服务工作条例，与相关单位依法签订会计服务合同，建立 服务协作关系，通过合同的形式确定权利义务，依法收取 服务费用，实行独立核算自负盈亏。
2、完善注册会计师管理，以增强竞争力
建立以自律为主的“独立、客观、公正”的注册会计师行业运行 机制，培育有效、有序的注册会计师服务市场，是改革开 放的产物，更是建立社会主义市场经济条件下会计管理模 式的有机组成部分。注册会计师所提供的专业服务应该起 到政府无法承担的市场功能，它是政府经济管理职能转变的替代物，对深化企业改革、促进资本市场的发展，对社会主义市场经济体制的健全和完善起到至关重要的作用。 通过构建法律规范、政府监管、行业自律相结合的管理体 制，加快提高注册会计师市场服务质量；坚持职业道德准 则和执业标准，强化“以质量求信誉，以信誉求发展”的 社会责任意识，促进事务所整体质量的提高；加强人才储 备， 设置合理的执业人员激励和约束机制， 在“自主经营、 自担风险、自我约束、自我发展”的基础上进一步提高执 业机构的市场竞争能力。
（三）行业自律法规化管理
市场经济环境的复杂多变对会计人员的职业素质、 道德水平等不断提出新的要求，而现行以财政部门为主用 行政手段直接对会计职业及会计人员的管理做法，已不能 够适应社会主义市场经济环境下对会计职业的要求。实施 由行业协会承担起行业职业管理的职能，形成协会自律型 管理形式的构想是历史的必然。 行业自律管理的总体思路是：它介于政府主导管理和 市场中介服务管理之
间的中间管理，是依照法律和组织章 程设立的接受政府部门的监督和指导的社会团体，它是实 现会计自律，规范会计行为，确保会计市场健康发展，维 护会计职业良好社会形象和信誉的社会组织，是政府、协 会、中介和企业共同组成的市场自治机制的重要组成部分。
会计行业协会是依照法律和组织章程设立的社会团体，是行业自律管理的主要形式。协会主要管理要求是：
1、建立行业自律管理全覆盖体制。
充分发挥协会自律管理的基础性作用，建立行业自律管理全覆盖体制。制定行业公认准则，建立会计行业职业公约或章程，明确行业组织性质、地位、职能、权利和义务、设立条件等。职 责包括：行业准入设立和执行评估程序机制、授予会员资 格和能力评估、设立和实施会员的道德和纪律规范、制定 行业技术规范和考核标准、设立行业质量检查和执业监管 约束机制、设立人才评价机制和考试标准。同时按照行政 管理系统和区域性会计学会网络结构，建立和覆盖全社会 的会计行业协会，对会计从业人员实行全覆盖行业管理。
2、发挥行业协会自律管理的作用。
我们认为，在我 国现行行政许可框架下，应充分发挥协会自律管理的优势 和作用，充分信赖并尽量交由协会来办。如财政部对会计 准则的制定发布，可以只作程序性要求和审核，起政策主 作用，具体实质性和技术性规范可由会计行业协会落实；对会计人员资格认定、专业技术资格考核、 人员培训、 行业评估等各项行政化管理职能，在法律授权、委托授权 形式下或行政许可范围内，由协会负责实施行政许可，报财政部门备案。
3、建立行业诚信体系及信息平台。
自律是行业成熟 的标志，自律的前提是守法，依法办事。会计协会作为市场秩序的守护者，能否有效自律，自觉承担起社会责任，是衡量这个行业发展程度的标志。为此，我们建议参照中 注协《关于加强行业自律管理体制建设的指导意见》的总体思路，建立行业自律监管机制，基本形成包括诚信档案 制度、自律惩戒制度、业务报备制度、谈话提醒制度、质 量检查制度、协会治理结构等在内的行业自律监管体系。 良好的自律管理模式是：行业自律加上适度的政府监管加外部多元制衡力量所构成的较为完整的、良性的自律框架。 在这个架构下加快形成行业诚信体系，建立一个行业全覆 盖网络化信息发布平台，如会员注册和行业规范操作系 统；行业基础信息和统计分析系统；特种信息的收集、
整理、发布和管理系统 技术援助、后续教育、 专业服务系统。
4、建立行业失信联防体制。
行业协会既要建立行业 诚信体系，又要维护会计从业人员的合法权益，成为广大 坚持原则会计人员的委屈申诉的独特维权机构。同时，通过一定的机制和程序，按照行业自律的相关规定，将有“劣迹”记录的黑名单，通过市场的力量，进行合法惩处。 在行业监管的分工和定位上，财政监督检查机构负责专项 或案件的查处工作，行业协会负责行业的日常监督检查工 作。这样可妥善处理好行政管理和协会管理在职能与力量 上的配置，防止出现行业协会职能“准政府”化，避免出 现双轨并行或相互交叉、重叠的行业管理局面。 综上所述，我国会计管理模式的创新，其核心是： 法律规范是基础、行业自律是中心、社会监督是保障。
四、我国市场经济体制下会计管理模式存在的问题及对策
（一）我国会计管理模式目前存在的问题
我国从 90 年代初提出社会主义市场经济，逐步 在向市场经济体制过渡，今天，我国所有制结构多样化格局已形成， 会计管理体制也从直接管理逐步转向间接管理。然而，现行会计管理体制的弊端也日益显示：
第一，随着财税分设、政企分开，财务会计管理工作从原先企业 的行政主管部门、行业主管部门的条线直接管理，改变为 企业所在地属地化间接管理，造成财政部门对会计管理相 对弱化，会计监管显得力不从心。
第二，地方财政、审计、 税务和国资委等综合部门各自履行其职责，未形成有效的 信息共享机制，缺乏有效的会计监管合力，未形成政府、 社会、行业团体全方位、多层次的会计管理体系。
其次，会计监督权不具有直接奖惩权，除非造成社会重大影响的会 计造假案例，一般情况下的会计造假、信息失真等问题财 政部门难以进行及时和必要的处置。
最后，会计人员的合法 权益难以保障，会计群体缺乏独立性，难以有效遏制违法 会计行为。
这些问题充分反映了现阶段我国经济发展水平、管理模式和相关法律规范体制的不足，这些不足反过来又影响经济整体发展的水平和速度。因此需要从理论到实际系统地突破与解决。
（二）对我国会计管理模式目前存在问题的对策
1、完善经济体制正式约束部分
作为会计管理体制的正式约束主要包括：国家会计 准则和审计准则及相关法律法规建设，是国家宏观主导管 理的核心部分，也是规范会计信息管理的重要内容。要进一步加强会计法规建设，对《会计法》进行必要的修改，建立并完善以会计法规为指导、会计准则为基础、会计职 业道德为保证，组成相互联系、相互支持的符合规范要素 的会计法律规范体系，保证会计管理工作达到既能与国际 会计接轨、又符合中国会计实情适应社会主义市场经济需要的要求。
2、完善经济体制非正式约束部分
现代社会中，正式约束只占很少部分，人们生活的 大部分空间仍然由非正式规则来约束，它是对正式约束的 扩展、细化和限制。作为会计管理体制的非正式约束部分 主要是：职业道德建设、行业协会自律规范和会计职业公 约制定等。它对规范会计人员的行为准则，引导会计行业 自我组织、自我管理、自我约束的行业自律机制形成具有 重要意义。要以政府管理为主导、同时最大限度地实行会计行业自治，即在财政部门“统一领导、分级管理”的原 则基础上，实施高度的会计行业自治，通过建立会计行业 协会和会计服务公司等会计职业管理新机制，研究会计职 业组织实施自我管理和有效服务的方式方法，实现会计职 业的自律和自治。
3、重组健全会计管理实施机制
任何完善的法律法规，如果离开了强有力的实施机制，都会形同虚设。目前需要构建和完善的实施机制主要 应包括：行业协会治理结构机制、行业自律管理机制、会 计信息质量机制、会计诚信惩戒机制、行业激励约束机制 等方面。同时政府相关部门还需要营造良好的外部环境， 如通过新闻媒体、专业网站等宣传渠道，对行业政策、行 业信息、会计成果等进行适时的宣传报道，切实反映会计 行业在经济发展中的地位和作用。
4、强化市场经济下会计管理监督体系
强化会计监督体系，保障经济健康发展 完善“三位一体”的会计监督体系，建立以财政部 门为引导、企业单位具体实施为基础、会计行业组织和会 计服务机构为支撑、政府监管和社会评价相结合的会计控 制实施体系。重视国家监督，
要强化会计违法违纪行为处 理决定和执行力度和保证措施，增强会计法规严肃性；强 化内部监督，要突出内部控制和内部约束机制，强化自我 管理为主；完善社会监督，要维护各利益相关者经济利 益。作为社会性会计监督的主体，它也是市场经济会计 管理区别于计划经济管理的一个重要特征。
5、转变市场经济体制下政府管理职能
改进会计管理方式 财政部门应切实转变职能、改进管理方式，制定切 实可行的、阶段性及地区性的会计工作发展目标。通过法 规约束、政策引导、信息服务、组织协调等措施，促进会 计管理水平的提高。要坚持“有所为有所不为”的原则， 要靠完善财政政策和税收政策来引导企业行为，要实现财 政监督的科学化和规范化，改变财政监督的临时性、突击 性和滞后性，要在监督的深度和力度上有所突破；要在加 快信用制度的建设中，适度地推进司法介入，让对社会公 众和市场经济秩序造成重大危害的造假者承担相应的法 律责任。
6、推进会计行业自我管理
财政部门要从微观事务管理中摆脱出来，实现其宏 观管理和高层次监督，正确处理好政府主管部门与行业协 会之间的关系；应根据行业发展和公共利益的需要来界定 政府部门与行业协会的职责，研究并确定行业组织进行自 我管理和实施服务的新机制，实现良好的自我发展与自我提高。在条件成熟的地区， 可率先试点建立会计行业协会， 具体操作上可分步推进，以点带面、上下结合，并可充分 利用现有地区会计学会组织机构和人才优势，试行两块牌 子一套班子的综合管理。
7、提供相应配套政策
培育会计服务市场 要制定和提供相应配套政策，靠政府部门立法规、 行业协会立行规来引导全社会的信用诚信体系建设，不断培育和发展会计服务市场。对会计行业自律管理的组织机 制、中介机构执业资格以及执业行为、违规处罚要提出明 确规定，使会计行业自律行为有法可依、使会计服务市场 职业行为规范有序。要培育和扶持会计咨询、会计服务市 场，为中介机构规范执业创造条件，并用法律支撑手段授 权会计行业协会对具体业务进行管理与协调。
8、深化市场经济体制下人才专业教育
要以素质教育为指导思想，实行通才教育基础上的 专业教育，要培养满足市场经济需求、精通会计专业知识的方法，以减少我国会计国际化的成本；另外，
对于一 些新型的会计问题和会计研究领域，要加以关注，并及 时地将我国的研究成果介绍到国际上，以使我国的会计 理论研究走出国门走向世界。
会计规范在形成过程中，不可避免地要受到所处的特定历史阶段和所产生的特定制定程序的制约，它一方面受到社会传统的文化习俗、价值取向、伦理道德甚至意识形态的影响，另一方面其结果形成本身就体现了利益相关者之间讨价还价的利益博弈过程。根据社会、经济、文化和法律环境的变化，不断完善会计规范体系的内容和程序，是保持其活力的原始动力。
同时，我国在从计划经济体制向社会主义市场经济体制转变过程中，虽然国有及国有控股企业过去一统天下的“一元制”经济格局已经逐步改变，非国有制经济在量上和质上的快速扩张已促使我国逐步形成了“多元制”的经济模式，但是过去制定会计规范从政府立场出发、讲求企业利益服从国家利益的思维习惯却还深深影响着会计规范的制定和实施。
因此，面对我国社会主义市场经济体制下多元经济相得益彰发展和壮大的现实，会计规范体系的建设与发展也需要不断适应经济体制改革的进程。
参考文献
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致谢
不同经济体制中的会计模式对比分析
XXX
Comparison and Analysis accounting model In
different economic system
XXX
2013年 4 月6日
摘 要
随着社会主义市场经济体制的逐步建立完善，我国会计改革和会计管理也发生较大的变化。但纵观现实，目前我国会计管理模式与会计改革发展仍有许多不相适应的地方。如何建立起与市场经济规律相适 应并与国际相接轨的具有中国特色的新型会计管理模式，是亟待解决的重大课题。
社会经济发展水平越高，经济关系越复杂，对会计的要求也就越高。从会计的产生和发展的历史看出，会计的任何一次变革，都与经济体制变化的结果有关。随着国际贸易的扩大，资本市场的开放，国际结算业务的增加，外国公司和外国会计师事务所将大举进入中国市场。同时，我国企业也要走出国门，到世界资本市场融资。所有这些，都要求我国的会计信息的确认、计量与披露等方面符合国际会计惯例，所有这些对我国的会计业提出了新的挑战。
随着国际经济水平提高、不同经济体制对会计的影响越来越深。盈利水平不断提高，企业规模不断扩大，而中国的会计行业更是有了长足的发展。但是，中国的会计模式仍然存在着一定的问题。会计的和谐发展不是一个企业一两天就能完成的事情，而是需要所有企业共同努力营造的结果。同时，会计的和谐发展也需要和谐社会大环境的支撑，只有这样，才能更快更好地促成整个会计的和谐发展。因此，会计的和谐发展不能仅仅靠内部的制度规范，更重要的是要营造一个和谐的会计大环境，最终实现整个会计的和谐发展。
关键词：经济体制，会计模式，会计环境
ABSTRACT
As the socialist market economic system gradually establish and perfect, the reform of China's accounting and accounting management also changes greatly. But in reality, at present our country accounting management and accounting reform development there are still many places that do not suit. How to build and market economy rule matching and the convergence of international and has the Chinese characteristic new models of accounting management, it is the major task that solves urgently.
The higher the level of socio-economic development, economi c relations and more complex, the higher requirements for accounting.
From the history of the origin and development of accounting, accounting of any changes, are connected with the result of the change of economic system. With the expansion of international trade, the opening of capital markets and increase of international settlement business, foreign companies and foreign accounting firms to invest heavily into the Chinese market.
At the same time, Chinese companies to go out of the country, to the world's capital markets. All of this requires the recognition, measurement and disclosure of accounting information in line with international accounting practices, all of which presented a new challenge to the accounting industry.
As the international economic levels increase, the impact of different economic systems for accounting and deeper. Profitability continued to improve, and continues to expand the scale of enterprises, and Chinese accounting industry is a significant development. However, there are still certain problems of China accounting model. The harmonious development of accounting is not an enterprise of one or two days to complete, but requires all companies to work together to create results. At the same time, harmonious development of accounting also requires a harmonious social environment of support, only then could better contribute to the harmonious development of the entire accounting.
Therefore, cannot simply rely on the harmonious development of the internal system of accounting norms, more important was to create a harmonious environment of accounting, eventually realizing the harmonious development of the accounting.
KEY WORDS: economic system, accounting model, accounting environment
目 录
引 论 ........................................................ - 1 -
一、经济体制与会计模式选择 ................................. - 1 -
（一）经济体制选择 .......................................... - 1 -
（二） 会计模式选择 ......................................... - 3 -
二、经济体制与会计管理模式两者的关系 ..................... - 4 -
（一）经济体制对美国会计管理模式的影响 ...................... - 5 -
（二）经济体制对法国会计管理模式的影响 ...................... - 5 -
（三）经济体制对德国会计管理模式的影响 ...................... - 5 -
三、我国经济体制对会计管理模式影响的具体表现 ............ - 6 -
（一）国家主导宏观化管理 .................................... - 6 -
（二）社会中介市场化管理 .................................... - 7 -
（三）行业自律法规化管理 .................................... - 7 -
四、我国市场经济体制下会计管理模式存在的问题及对策 ..... - 9 -
（一）我国会计管理模式目前存在的问题 ........................ - 9 -
（二）对我国会计管理模式目前存在问题的对策 ................. - 10 - 参考文献 ..................................................... - 13 -
引 论
社会经济发展水平越高，经济关系越复杂，整个社会对会计的要求也就越高。这使得会计在整个经济生活中其水平要求也越来越高，对于社会经济的反映也越来越敏感和快捷。
会计的产生和发展，受制于它赖于存在的诸多环境因素，深深根植于各国特定的政治、经济、法律、思想、文化等社会因素中。其中，经济体制对会计的影响尤为深刻。
经济体制是影响会计的一个最复杂、最重要的因素，它主要包括经济环境、经济发展水平、证券市场的发达程度、企业组织形式和资金筹措手段、国际间的经济交往程度等因素。
经济体制不但直接对会计产生着重要的有时甚至是决定性的影响，会计的发展紧紧伴随着经济环境的变迁，经济体制的变迁往往又引起会计的变革。会计在经济体制中孕育成长，随经济体制的变化而变化。
文章以我国多元经济体制为背景，通过分析会计人员管理的特征和面临的问题，提出我国应采用会计人员回归单位，强化政府监督，辅之行业自律的会计人员管理新模式，并对我国实行会计人员管理新模式的理由以及可行性作了进一步阐述。
一、经济体制与会计模式选择
经济体制对会计管理模式的影响是最直接的, 决定了会计管理模式的生成。任何一种会计管理模式的生成, 都源于经济体制内部矛盾运动, 其具体内容则分别受到各种经济体制因素的影响。经济体制决定会计模式的转换, 经济体制内部的矛盾运动是一种会计模式替代另一种会计模式的动因①。经济体制涉及许多经济因素, 主要有社会发展水平、经济体制、所有制形式、企业经营方式、企业组织形式等, 都对会计管理模式产生重要影响。
（一）经济体制选择
经济体制是指在一定区域内(通常为一个国家) 制定并执行经济决策的各种机制的总和。通常是一国国民经济的管理制度及运行方式②。是一定经济制度下①
②陈国辉:《会计理论研究》[M], 东北财经大学出版社2009年版 徐经长等:《国际会计学》[M], 中国人民大学出版社2008年版
国家组织生产、流通和分配的具体形式或者说就是一个国家经济制度的具体形式。社会的经济关系，即参与经济活动的各个方面、各个单位、各个个人的地位和他们之间的利益关系，就是通过这样的体系表现出来。
经济体制除了指整个国民经济的管理体制外，还包括各行各业如农业、工业、商业、交通运输等等各自的管理体制，此外各个不同企业的企业管理体制也属于经济体制的范围。
1、经济体制的功能表现
经济体制作为社会生产关系的具体形式，其功能主要表现在以下几个方面：
首先，确定经济行为主体的权利范围，对整个社会的经济活动起协调作用。其次，确定经济主体共同遵守的行为规范，对经济当事人不符合社会整体效率的行为发挥约束作用。再次，确定利益分享规则，对经济主体行为发挥激励功能。最后，确定信息交流结构，对经济运行发挥信息功能。
2、经济体制的分类
根据不同的分类标准，有不同的分类结果，目前比较一致的分类方式主要有以下几种：
（1）按资源占有方式或按照所有制形式划分经济体制①
这是通常采用的方式，这种方式也往往用于区分社会基本制度或经济制度，如马克思把西欧社会的发展历程划分为原始社会、奴隶社会、封建社会、资本主义社会共产主义社会，就是以所有制方式为基本准则的。
（2）按所有制划分经济体制
往往与意识形态联系在一起，即“所有制十运行机制十意识形态=某种主义的经济制度”。熊彼特把经济体制分为资本主义、社会主义和民主主义三类。哈姆把经济体制分为资本主义、马克思主义和自由社会主义三类。
（3）按资源配置方式分类
瑞典的艾登姆等也按照资源集中配置还是分散配置，把经济分成三类：完全集中的模式——ＣＣ模式，完全分散的体制模式——ＣＤ模式和中间模式。
埃冈·纽伯格等人认为，经济体制包括决策结构、信息结构和动力结构三方面，并以决策作为主要标准，把经济体制分成以下几类：传统体制、分散市场、集中市场、计划市场、分散计划、集中计划几类。
1985年，亚诺什·科尔奈在中国参加“宏观经济管理国际研讨会”时，提出了按行政协调与市场协调两种方式划分经济体制的主张。 ①于晓镭:《新企业会计准则实务指南与讲解》[M], 机械工业出版社2010年版
另外，按资源占有方式与资源配置方式的组合分类 ，可以分为公有制计划经济体制、私有制计划经济体制、公有制市场经济体制、私有制市场经济体制等四类。这四类体制可以基本反映现实体制模式。但私有制计划经济体制在现实中没有相应的体制实例。资本主义私有制基础上的市场经济国家在引人计划机制中并未放弃市场机制，因而这类体制可称之为私有制为主导的计划市场经济体制。
3、我国社会主义初级阶段的基本经济制度
公有制为主体、多种所有制经济共同发展，是中国社会主义初级阶段经济体制的基本特征。 坚持和完善基本经济制度，深化国有资产管理体制改革。根据解放和发展生产力的要求，坚持和完善公有制为主体、多种所有制经济共同发展的基本经济制度。
公有制实现形式可以多样化。一切反映社会化生产规律的经营方式和组织形式都可以利用。股份制是 现代企业的一种资本组织形式，有利于所有权和经营权的分离，有利于提高企业和资本的运作效率，也适用于中国社会主义市场经济。国家和集体控股，具有明显的 公有性，有利于扩大公有资本的支配范围，增强公有制的主体作用。城乡大量出现的多种多样的股份合作制经济，是改革中的新事物，要支持和引导，不断总结经 验，使之逐步完善。提倡和鼓励劳动者的劳动联合、劳动者的资本联合为主的集体经济。
推动国有资本向关系国家安全和国民经济命脉的重要行业和关键领域集中，优化国有经济布局，增强 国有经济控制力、影响力和带动力，发挥主导作用。完善国有资本有进有退、合理流动的机制，加快国有大型企业股份制改革，除极少数必须由国家独资经营的企业 外，绝大多数国有大型企业改制为多元股东的公司。改善国有企业股本结构，发展混合所有制经济，实现投资主体和产权多元化，建立和完善现代企业制度，形成有 效的公司法人治理结构，增强企业活力。发展具有较强竞争力的大公司大企业集团。全心全意依靠职工群众，探索现代企业制度下职工民主管理的有效途径。继续深 化集体企业改革，发展多种形式的集体经济。
非公有制经济是我国社会主义市场经济的重要组成部分。鼓励、引导个体、私营等非公有制经济要继续健康发展。
（二） 会计模式选择
会计管理模式，不仅涉及到企业、企业内部治理 结构、管理当局和企业会计机构、会计行为及会计人员， 而且还涉及到宏观层面上我国的经济体制改革
以及政府相 关部门和社会中介机构等社会政治与经济管理诸多问题①。
1、会计管理模式的核心
关于会计管理体制的研究，众多学者倾向于，是指 国家或地区对会计活动的各个方面进行组织、管理和约束 的总和，它包括三部分的内容，即会计工作领导体制、会计人员管理体制和会计制度（会计准则）制定权限。持不 同意见者认为，是指组织和管理会计事务的各种方式、形 式以及各种规则的总和，是对一定范围内的会计事务进行 组织和管理的方式、方法所作出的具体制度安排。
会计管 理体制具有以下三个方面的特征：
首先，既包括国家宏观 会计管理体制，又包括企业微观会计管理体制； 其次，会计管理体制解决的核心问题是组织体系和管理企业会计活动； 第三，会计管理体制作为制度安排，它本身具有动态性，即它可以根据社会经济环境进行不断的调整和改革②。
这些不同表述，本质上都是指国家对会计的管理模式。
2、会计管理模式的分类
按照西方主要发达国家会计管理体制，可以把会计模式分为二类：
一类是计划型的市场经济体制下，倾向于相对集中的政府型国家管理会计管理模式。
另一类是自由竞争 型的市场经济体制下，倾向于较为松散的自由型会计管 理模式。
二、经济体制与会计管理模式两者的关系
经济体制对会计管理模式的影响是最直接的, 决定了会计管理模式的生成。任何一种会计管理模式的生成, 都源于经济体制内部矛盾运动, 其具体内容则分别受到各种经济体制因素的影响。经济体制决定会计模式的转换, 经济体制内部的矛盾运动是一种会计模式替代另一种会计模式的动因。经济体制涉及许多经济因素, 主要有社会发展水平、经济体制、所有制形式、企业经营方式、企业组织形式等, 都对会计管理模式产生重要影响。 ①
②卢军. 中国会计模式的政府利益导向分析[J].湖北财经高等专科学校学报，2009，(2) 王延祥. 美国会计模式——竞争市场经济会计模式[J].《经济研究导刊》，2010，(14)
（一）经济体制对美国会计管理模式的影响
从经济体制来看, 正是基于世界各国的经济体制及其具体运行过程不同, 才形成了以美国为代表的竞争型市场经济会计管理模式; 以法国为代表的有计划资本主义市场经济会计管理模式; 以日本为代表的政府主导型市场经济会计管理模式; 以德国为代表的社会市场经济会计管理模式。美国的证券市场发达, 企业的权益性资本比重较大, 强调财务会计的独立性。其会计目标是保护权益性资本投资者的利益, 强调充分披露并不受税法的限制。所以美国“公认会计准则”中最主要的是相关性和可靠性, 这两条原则可以说是美国会计的灵魂。
（二）经济体制对法国会计管理模式的影响
而法国就和美国完全不一样, 由于其证券市场不发达, 所以企业的资金大部分都来源于银行, 因此法国的市场经济体制最突出的有以下几点:实行在市场经济基础上的双重调节机制。法国在第二次世界大战后就确立以市场机制和计划机制共同引导资源合理配置的经济体制; 国民经济宏观计划调节。法国政府制定了“五年计划”,政府每半年要对国民经济的发展状况进行综合平衡①; 国有企业在国民经济中占有很大比重。正是由于法国市场经济体制的这三大特点, 使法国会计目标强调以税收为导向, 注重微观经济信息与宏观信息的沟通。
（三）经济体制对德国会计管理模式的影响
德国的会计管理模式作为一种独特的会计管理模式, 具有鲜明的特色。德国的会计目标是为宏观经济服务, 保护债权人利益, 因而在其会计报表中会出现很多的“准备金”,这也是极为保守的一种会计, 而且德国的会计准则都一条条的列示于《公司法》、《商法》、《税法》中。在《税法》中对德国公司的约束作用更加具体和细致。收入费用的方法、分配方法、账簿记录必须同税收目标保持一致, 会计报表上的收益必须同税收收益保持一致②。 ①
②常勋等:《会计大典·国际会计》[M], 中国财政经出版社2009年版 晓斌. 全球危机下的中国会计战略──中国会计模式运行机理[J].财会通讯,2009，(7)
三、我国经济体制对会计管理模式影响的具体表现
（一）国家主导宏观化管理
市场经济的发展必然要求政府从计划经济向市场经济转型，从无限政府向有限政府转型，从管理型政府向服务型政府转型。但目前政府的管理职能仍然存在政府职能的越位、错位和缺位。政府插手了许多市场经济的各种本应由当事人自己解决的事务；政府有效履行自己应该承担的社会经济职能尚有缺失。市场经济条件下政府对企业的行为应是适度干预。
具体会计管理职能是：
1、管理体制国家化和会计信息国际化。
由于我国地 域广阔，各地区的经济发展水平和产业结构、人员素质都 存在差异。实行“统一领导、 分级管理”的会计管理体制， 是适合社会主义市场经济体制的必然选择。另一方面，选 择与国际会计通行的规则，也符合对外开放的不断深化， 满足会计信息国际化需要。
2、政策主导性和市场公平性。
各项会计政策、会计 准则都由财政部制定，并通过政府文件对外发布，具有很 强的权威性。同时，财政部门应建立一套严格的信息披露 制度，保护投资者利益 应约束每一个参与者的经济行为，对市场实施监控，保证市场公平、有效和透明；应引导推 行组建分类的信用诚信平台体系，包括：市场诚信平台、 协会团体诚信平台、公益性政府信用平台。
3、监管立法性和会计职业市场性。
政府应用立法形式制定行业职业道德规范、行业信用和操守制度及相应的 组织形式、风险约束机制，用宏观调控和间接管理手段来 规范会计行业行为。企业会计准则的颁布就是政府宏观调 控和间接监管的很好范例。其次，会计职业管理是一种行 业管理，会计人员作为行业的专业人才应该由民间组织来 进行管理，而不适宜由政府机构一包到底，应通过会计职 业市场化，组建会计行业协会是中国会计职业管理体系走 向民间管理的发展趋势。最后，财政的监管应是对行业自 律的监管，而非行业行为本身的监管。监管重点是行业自 律体系是否完善和正确；行业运作的自律机制是否遵照执 行、自律功能是否有效发挥。
通过直接立法监管和间接行 业监管，可以避免财政监管不力、控制弱化或监管力度过 大、过度干预等弊端。
（二）社会中介市场化管理
1、设立会计服务公司，优质提供服务
会计服务公司（中心）的介入和发展，向公众、企业提供了依赖于专 业判断、固有良知以及教育和经验基础上的专业技能的专 业服务，并使企业分享专业机构提供的信用机制。 会计服务公司管理，是政府管理和行业管理内容的具体体现；它是在财政会计管理与会计事务分离基础上， 承担起社会会计服务职能；它为企事业单位提供会计服务、会计咨询，以适应社会经济发展的需要。它作为专业 化会计服务机构，不是政府的下属单位，以独立的民事行 为主体依法承担相应民事责任与义务；通过依法制定会计 服务工作条例，与相关单位依法签订会计服务合同，建立 服务协作关系，通过合同的形式确定权利义务，依法收取 服务费用，实行独立核算自负盈亏。
2、完善注册会计师管理，以增强竞争力
建立以自律为主的“独立、客观、公正”的注册会计师行业运行 机制，培育有效、有序的注册会计师服务市场，是改革开 放的产物，更是建立社会主义市场经济条件下会计管理模 式的有机组成部分。注册会计师所提供的专业服务应该起 到政府无法承担的市场功能，它是政府经济管理职能转变的替代物，对深化企业改革、促进资本市场的发展，对社会主义市场经济体制的健全和完善起到至关重要的作用。 通过构建法律规范、政府监管、行业自律相结合的管理体 制，加快提高注册会计师市场服务质量；坚持职业道德准 则和执业标准，强化“以质量求信誉，以信誉求发展”的 社会责任意识，促进事务所整体质量的提高；加强人才储 备， 设置合理的执业人员激励和约束机制， 在“自主经营、 自担风险、自我约束、自我发展”的基础上进一步提高执 业机构的市场竞争能力。
（三）行业自律法规化管理
市场经济环境的复杂多变对会计人员的职业素质、 道德水平等不断提出新的要求，而现行以财政部门为主用 行政手段直接对会计职业及会计人员的管理做法，已不能 够适应社会主义市场经济环境下对会计职业的要求。实施 由行业协会承担起行业职业管理的职能，形成协会自律型 管理形式的构想是历史的必然。 行业自律管理的总体思路是：它介于政府主导管理和 市场中介服务管理之
间的中间管理，是依照法律和组织章 程设立的接受政府部门的监督和指导的社会团体，它是实 现会计自律，规范会计行为，确保会计市场健康发展，维 护会计职业良好社会形象和信誉的社会组织，是政府、协 会、中介和企业共同组成的市场自治机制的重要组成部分。
会计行业协会是依照法律和组织章程设立的社会团体，是行业自律管理的主要形式。协会主要管理要求是：
1、建立行业自律管理全覆盖体制。
充分发挥协会自律管理的基础性作用，建立行业自律管理全覆盖体制。制定行业公认准则，建立会计行业职业公约或章程，明确行业组织性质、地位、职能、权利和义务、设立条件等。职 责包括：行业准入设立和执行评估程序机制、授予会员资 格和能力评估、设立和实施会员的道德和纪律规范、制定 行业技术规范和考核标准、设立行业质量检查和执业监管 约束机制、设立人才评价机制和考试标准。同时按照行政 管理系统和区域性会计学会网络结构，建立和覆盖全社会 的会计行业协会，对会计从业人员实行全覆盖行业管理。
2、发挥行业协会自律管理的作用。
我们认为，在我 国现行行政许可框架下，应充分发挥协会自律管理的优势 和作用，充分信赖并尽量交由协会来办。如财政部对会计 准则的制定发布，可以只作程序性要求和审核，起政策主 作用，具体实质性和技术性规范可由会计行业协会落实；对会计人员资格认定、专业技术资格考核、 人员培训、 行业评估等各项行政化管理职能，在法律授权、委托授权 形式下或行政许可范围内，由协会负责实施行政许可，报财政部门备案。
3、建立行业诚信体系及信息平台。
自律是行业成熟 的标志，自律的前提是守法，依法办事。会计协会作为市场秩序的守护者，能否有效自律，自觉承担起社会责任，是衡量这个行业发展程度的标志。为此，我们建议参照中 注协《关于加强行业自律管理体制建设的指导意见》的总体思路，建立行业自律监管机制，基本形成包括诚信档案 制度、自律惩戒制度、业务报备制度、谈话提醒制度、质 量检查制度、协会治理结构等在内的行业自律监管体系。 良好的自律管理模式是：行业自律加上适度的政府监管加外部多元制衡力量所构成的较为完整的、良性的自律框架。 在这个架构下加快形成行业诚信体系，建立一个行业全覆 盖网络化信息发布平台，如会员注册和行业规范操作系 统；行业基础信息和统计分析系统；特种信息的收集、
整理、发布和管理系统 技术援助、后续教育、 专业服务系统。
4、建立行业失信联防体制。
行业协会既要建立行业 诚信体系，又要维护会计从业人员的合法权益，成为广大 坚持原则会计人员的委屈申诉的独特维权机构。同时，通过一定的机制和程序，按照行业自律的相关规定，将有“劣迹”记录的黑名单，通过市场的力量，进行合法惩处。 在行业监管的分工和定位上，财政监督检查机构负责专项 或案件的查处工作，行业协会负责行业的日常监督检查工 作。这样可妥善处理好行政管理和协会管理在职能与力量 上的配置，防止出现行业协会职能“准政府”化，避免出 现双轨并行或相互交叉、重叠的行业管理局面。 综上所述，我国会计管理模式的创新，其核心是： 法律规范是基础、行业自律是中心、社会监督是保障。
四、我国市场经济体制下会计管理模式存在的问题及对策
（一）我国会计管理模式目前存在的问题
我国从 90 年代初提出社会主义市场经济，逐步 在向市场经济体制过渡，今天，我国所有制结构多样化格局已形成， 会计管理体制也从直接管理逐步转向间接管理。然而，现行会计管理体制的弊端也日益显示：
第一，随着财税分设、政企分开，财务会计管理工作从原先企业 的行政主管部门、行业主管部门的条线直接管理，改变为 企业所在地属地化间接管理，造成财政部门对会计管理相 对弱化，会计监管显得力不从心。
第二，地方财政、审计、 税务和国资委等综合部门各自履行其职责，未形成有效的 信息共享机制，缺乏有效的会计监管合力，未形成政府、 社会、行业团体全方位、多层次的会计管理体系。
其次，会计监督权不具有直接奖惩权，除非造成社会重大影响的会 计造假案例，一般情况下的会计造假、信息失真等问题财 政部门难以进行及时和必要的处置。
最后，会计人员的合法 权益难以保障，会计群体缺乏独立性，难以有效遏制违法 会计行为。
这些问题充分反映了现阶段我国经济发展水平、管理模式和相关法律规范体制的不足，这些不足反过来又影响经济整体发展的水平和速度。因此需要从理论到实际系统地突破与解决。
（二）对我国会计管理模式目前存在问题的对策
1、完善经济体制正式约束部分
作为会计管理体制的正式约束主要包括：国家会计 准则和审计准则及相关法律法规建设，是国家宏观主导管 理的核心部分，也是规范会计信息管理的重要内容。要进一步加强会计法规建设，对《会计法》进行必要的修改，建立并完善以会计法规为指导、会计准则为基础、会计职 业道德为保证，组成相互联系、相互支持的符合规范要素 的会计法律规范体系，保证会计管理工作达到既能与国际 会计接轨、又符合中国会计实情适应社会主义市场经济需要的要求。
2、完善经济体制非正式约束部分
现代社会中，正式约束只占很少部分，人们生活的 大部分空间仍然由非正式规则来约束，它是对正式约束的 扩展、细化和限制。作为会计管理体制的非正式约束部分 主要是：职业道德建设、行业协会自律规范和会计职业公 约制定等。它对规范会计人员的行为准则，引导会计行业 自我组织、自我管理、自我约束的行业自律机制形成具有 重要意义。要以政府管理为主导、同时最大限度地实行会计行业自治，即在财政部门“统一领导、分级管理”的原 则基础上，实施高度的会计行业自治，通过建立会计行业 协会和会计服务公司等会计职业管理新机制，研究会计职 业组织实施自我管理和有效服务的方式方法，实现会计职 业的自律和自治。
3、重组健全会计管理实施机制
任何完善的法律法规，如果离开了强有力的实施机制，都会形同虚设。目前需要构建和完善的实施机制主要 应包括：行业协会治理结构机制、行业自律管理机制、会 计信息质量机制、会计诚信惩戒机制、行业激励约束机制 等方面。同时政府相关部门还需要营造良好的外部环境， 如通过新闻媒体、专业网站等宣传渠道，对行业政策、行 业信息、会计成果等进行适时的宣传报道，切实反映会计 行业在经济发展中的地位和作用。
4、强化市场经济下会计管理监督体系
强化会计监督体系，保障经济健康发展 完善“三位一体”的会计监督体系，建立以财政部 门为引导、企业单位具体实施为基础、会计行业组织和会 计服务机构为支撑、政府监管和社会评价相结合的会计控 制实施体系。重视国家监督，
要强化会计违法违纪行为处 理决定和执行力度和保证措施，增强会计法规严肃性；强 化内部监督，要突出内部控制和内部约束机制，强化自我 管理为主；完善社会监督，要维护各利益相关者经济利 益。作为社会性会计监督的主体，它也是市场经济会计 管理区别于计划经济管理的一个重要特征。
5、转变市场经济体制下政府管理职能
改进会计管理方式 财政部门应切实转变职能、改进管理方式，制定切 实可行的、阶段性及地区性的会计工作发展目标。通过法 规约束、政策引导、信息服务、组织协调等措施，促进会 计管理水平的提高。要坚持“有所为有所不为”的原则， 要靠完善财政政策和税收政策来引导企业行为，要实现财 政监督的科学化和规范化，改变财政监督的临时性、突击 性和滞后性，要在监督的深度和力度上有所突破；要在加 快信用制度的建设中，适度地推进司法介入，让对社会公 众和市场经济秩序造成重大危害的造假者承担相应的法 律责任。
6、推进会计行业自我管理
财政部门要从微观事务管理中摆脱出来，实现其宏 观管理和高层次监督，正确处理好政府主管部门与行业协 会之间的关系；应根据行业发展和公共利益的需要来界定 政府部门与行业协会的职责，研究并确定行业组织进行自 我管理和实施服务的新机制，实现良好的自我发展与自我提高。在条件成熟的地区， 可率先试点建立会计行业协会， 具体操作上可分步推进，以点带面、上下结合，并可充分 利用现有地区会计学会组织机构和人才优势，试行两块牌 子一套班子的综合管理。
7、提供相应配套政策
培育会计服务市场 要制定和提供相应配套政策，靠政府部门立法规、 行业协会立行规来引导全社会的信用诚信体系建设，不断培育和发展会计服务市场。对会计行业自律管理的组织机 制、中介机构执业资格以及执业行为、违规处罚要提出明 确规定，使会计行业自律行为有法可依、使会计服务市场 职业行为规范有序。要培育和扶持会计咨询、会计服务市 场，为中介机构规范执业创造条件，并用法律支撑手段授 权会计行业协会对具体业务进行管理与协调。
8、深化市场经济体制下人才专业教育
要以素质教育为指导思想，实行通才教育基础上的 专业教育，要培养满足市场经济需求、精通会计专业知识的方法，以减少我国会计国际化的成本；另外，
对于一 些新型的会计问题和会计研究领域，要加以关注，并及 时地将我国的研究成果介绍到国际上，以使我国的会计 理论研究走出国门走向世界。
会计规范在形成过程中，不可避免地要受到所处的特定历史阶段和所产生的特定制定程序的制约，它一方面受到社会传统的文化习俗、价值取向、伦理道德甚至意识形态的影响，另一方面其结果形成本身就体现了利益相关者之间讨价还价的利益博弈过程。根据社会、经济、文化和法律环境的变化，不断完善会计规范体系的内容和程序，是保持其活力的原始动力。
同时，我国在从计划经济体制向社会主义市场经济体制转变过程中，虽然国有及国有控股企业过去一统天下的“一元制”经济格局已经逐步改变，非国有制经济在量上和质上的快速扩张已促使我国逐步形成了“多元制”的经济模式，但是过去制定会计规范从政府立场出发、讲求企业利益服从国家利益的思维习惯却还深深影响着会计规范的制定和实施。
因此，面对我国社会主义市场经济体制下多元经济相得益彰发展和壮大的现实，会计规范体系的建设与发展也需要不断适应经济体制改革的进程。
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