公允价值在我国的现状及其应用探讨
【摘要】公允价值是现在学者探讨的一个热门话题, 尤其是2006年2月15日我国新会计准则的公布和金融危机的兴起, 更引发了我们对公允价值这一计量模式的思考。基本准则将公允价值与历史成本、重置成本、可变现净值、现值并列, 确立了公允价值在我国会计计量中的地位。而同期, 随着金融危机的兴起, 美国证监会(SEC)等, 允许内部定价, 由公允价值回归到历史成本, 值得深思。本文从公允价值在我国的现状入手, 浅析存货与投资性房地产核算, 据此对我国新准则中公允价值计量模式做简要探讨。
【关键词】公允价值 新准则 存货 投资性房地产
一、公允价值在我国的运用概况
2006年2月15日, 新企业会计准则(以下简称新准则) 的公布, 公允价值开始全面进入我国会计计量属性, 与历史成本、重置成本、可变现净值、现值并列。新准则理念体现的是资产负债表观, 即强调保护投资者的利益。保护投资者的利益需要企业提供对投资者决策有用的会计信息, 便于其做出正确的决策, 这要求我们提供的会计信息具有相关性, 即以公允的状况来反映企业的价值。从计量模式来看, 其公允具有时态性, 不能只停留在购买时点的公允(即历史成本), 而应根据市场等情况的变化做实时调整, 反映即时的公允, 只有这样才能更真实地反映企业的财务状况, 经营成果和现金流量, 为财务报告的使用者提供决策有用的信息。
我国对于公允价值的引入是谨慎有度的, 现在正处于公允价值初步运用到全面运用的过渡阶段。目前, 我国新企业会计准则只在投资性房地产等少数几个具体准则中规定其可以采取公允价值进行计量。而且即使在这几个准则中, 要取得符合新企业会计准则指南中要求的条件(文件) 是比较困难的。因为需要说明的情况太多, 如什么是活跃市场、什么是相似环境及其相关确凿的证据等。
二、从存货计价模式中导入公允价值
在新准则中, 对发出存货的计价方式取消了原来的后进先出法, 只保留了先进先出法、个别计价法和加权平均法。后进先出法的取消体现了公允价值计量模式在我国的应用。从公允价值的角度来讲, 后进先出法即后购进来的存货先发出去, 留下来的存货都是过去的, 对库存的存货在账面上反映的也是过去的公允(历史成本计价), 与现时的公允差距较大, 难以反映企业的真实状况, 不利于财务报告使用者做出决策。
在我国新《企业会计准则—存货》中, 对存货期末计提减值准备的总原则是:存货的账面价值与存货的可变现净值孰低的原则。从中可以看出, 存货的可变现净值即使再高于其账面价值, 也不做任何会计处理。从公允价值角度考虑, 如在金
公允价值在我国的现状及其应用探讨
【摘要】公允价值是现在学者探讨的一个热门话题, 尤其是2006年2月15日我国新会计准则的公布和金融危机的兴起, 更引发了我们对公允价值这一计量模式的思考。基本准则将公允价值与历史成本、重置成本、可变现净值、现值并列, 确立了公允价值在我国会计计量中的地位。而同期, 随着金融危机的兴起, 美国证监会(SEC)等, 允许内部定价, 由公允价值回归到历史成本, 值得深思。本文从公允价值在我国的现状入手, 浅析存货与投资性房地产核算, 据此对我国新准则中公允价值计量模式做简要探讨。
【关键词】公允价值 新准则 存货 投资性房地产
一、公允价值在我国的运用概况
2006年2月15日, 新企业会计准则(以下简称新准则) 的公布, 公允价值开始全面进入我国会计计量属性, 与历史成本、重置成本、可变现净值、现值并列。新准则理念体现的是资产负债表观, 即强调保护投资者的利益。保护投资者的利益需要企业提供对投资者决策有用的会计信息, 便于其做出正确的决策, 这要求我们提供的会计信息具有相关性, 即以公允的状况来反映企业的价值。从计量模式来看, 其公允具有时态性, 不能只停留在购买时点的公允(即历史成本), 而应根据市场等情况的变化做实时调整, 反映即时的公允, 只有这样才能更真实地反映企业的财务状况, 经营成果和现金流量, 为财务报告的使用者提供决策有用的信息。
我国对于公允价值的引入是谨慎有度的, 现在正处于公允价值初步运用到全面运用的过渡阶段。目前, 我国新企业会计准则只在投资性房地产等少数几个具体准则中规定其可以采取公允价值进行计量。而且即使在这几个准则中, 要取得符合新企业会计准则指南中要求的条件(文件) 是比较困难的。因为需要说明的情况太多, 如什么是活跃市场、什么是相似环境及其相关确凿的证据等。
二、从存货计价模式中导入公允价值
在新准则中, 对发出存货的计价方式取消了原来的后进先出法, 只保留了先进先出法、个别计价法和加权平均法。后进先出法的取消体现了公允价值计量模式在我国的应用。从公允价值的角度来讲, 后进先出法即后购进来的存货先发出去, 留下来的存货都是过去的, 对库存的存货在账面上反映的也是过去的公允(历史成本计价), 与现时的公允差距较大, 难以反映企业的真实状况, 不利于财务报告使用者做出决策。
在我国新《企业会计准则—存货》中, 对存货期末计提减值准备的总原则是:存货的账面价值与存货的可变现净值孰低的原则。从中可以看出, 存货的可变现净值即使再高于其账面价值, 也不做任何会计处理。从公允价值角度考虑, 如在金