浅谈衍 金 生 工具融会计 理 处李
玉
摘兰：要 文本从衍生金 融具工会计 理处 的个 阶段——三认 确 、计量披和露 人 ，手 别分 出指新会 准则计下会 计 理 处不的 足， 并结 国合际例惯 和我 具国体国情逐 提出一进建改 。议 关词 ：键衍生金融 具 ； 工衍生金工融会具 ；计 确认； 量计 ；披露 一
、
衍
生 金融具工的定 义
衍 生融工金是具指衍生 基于金融工础具， 并够 相能
对
独而存在立的 融工金 具按 照。我国会计准则的 解释 ，衍生工具 是具有指列特下 的征融工金具其他或合同 ： 价其 随值特 利率定、 金融工 具格价、 商 品价 、格 汇、 率格 指数 、价费 率数指、 信用级等、 信 指数 用其或他似类变 量 的动而 变变 动 变量 ，为金 融变非量的 ， 该 变 量 合 与的同
一任
一（） 衍金生融工具会确计存认 在的问 新题 准则 关于衍生融金工具会计 认 确的规 定 在，际实 操作 中存 在 糊性 模， 缺 乏明确 。性 首先， 在实 务中 体运 具 用个标准这 困很难 对，于 什是 么“与金融 资 和 产债负 的所风险和有酬报质实 上全已部转 ” ，移如何做 来具体出 断 判， 具有可不操性 作其次。 ， 找 要出关 资产 、相负 债所 包含的 有风所险和 报酬 并，行进价 评， 并 非事。易因此 ， 风险和酬报析法人分为 判断因素 过 ，多主性太观强 ， 操 作空间很 大 ， 得会计使息缺乏信客性 、观可 比性。 （二 衍）生融金工会具计计量存在 的问题 １． 金市融欠 场达发使公允得价不公允值
不存方在特定 关系 ； 不 要 初求 净始投 资， 或与对 场
市况情变化有似反映类 的他类其型合 同相比 ，要 求很 的 少 初始净资投 ；在未 来某 一期结算日 。衍工具具体生括包
期远 同合、 期货 同 、合互换 期和 ，权 以具 有远期及合 同 、期 货合 同 、互换期权 中和一种或种一以上 特 的工具征 。
二、 生金衍融工具的计处会理法
（ 一）方 生金融工衍的具计会确 认 业在形企成衍生融工具合金 的权 同力义和务时， 确 认 金为资融 或金融负产债。 这 里明确 了初始确认 的时间 是 合在同 签订 时之 ，而 是不交易生 之发时。新会准则 计
以市场
报 价充当公允 价值 的 提 是前存充 在分竞 的产争品市场和 效有 的资市本 场。事实 ，上我 国大环境的 与该 提前差甚相远。很 金融多工具都没有场市报 价 ，衍
金融生工 具市的场易价交格极易被为操人 ， 纵这在种 环下 ，境金融 产或资金负债的融价格根本 不谈公允上。 ２ 估．确定
值公允值价主 性太强 观
中对 生金衍融 工具的终确止标准是 风险报认酬析法分， 当企 将业所有权 上概大所有的 相风 险关 所、有 的相关 报 酬全从部自 企业 身离 剥，并 且 转移 其给 方 的 ，他 才认 为 企 业 与项金 融资产该真正脱 关系 离，企业 应该终确认 止该项
金融 产 。 资
当交 易的 融金资产或负不存债在活跃 的场市时 ， 交 易双 当事方人应该 用 适采当的 值 估技术 确定该金融资 产 或债 的公负允价 值 准则，规采定估用值确定的价值 应 当是最反能映易交 标交易时所采 用的价的 格。 但 准是则 准则 及南并指 就未 同不的生金 融工衍 具种 给定品允
公价值计模型量 这一 。过 程 ，中 值者 的估观主因素 会将 对
（
）二衍生 金工具融计会 计量 新会 准计规定则 ， 对于金融产 的资量必 计采须用 公
允
值价模式计 量。公 价值是允对交在双方看来易都很公 平 的 融金资或产金 融债负交易 当中 ，参交 与的易双方 当事人 自愿行进融金资产金 或负债交易而发融生的 价对 。
这在参里与交易 的双方经其营状态 必须是 正常 ，的 不能 现清算出或者是处于重大不利情 形 。 （三 ）衍生 融工具会计披露
金
允公价值的确产生定终最响影 ，而降从低公允值价的 可 性靠及计会息信的可比性 。 （ 三 衍）生融金具工计会披露在存 问题 １的． 息披信不露面 全 、不充分 新 会计 准则 于衍 生关金融 工会计 具信息的 露披 规定包 括金在融具工 则准中 ，也 是就 我没有国独立 衍生
金融的工具计会 则准 ， 根这无本法满 企足的业计人会员 的 计会理处再。 者 ，会新计准则 于衍生对融金工具计信会
新会计
则规准定， 企 业 须必露披类金各融 产资 和 金融负 的债公允价值 相信 关息，而且必 须 分门别类 进的 行 。 披露 信息的括企包公业 价值是允何确如 定的、估值 时候采 什用估值么法方者什或么估 值 技术 估值方，法或 者 估技值术采用的所相关设又假是 么确怎 定等的 。
等三、衍 生融工具会金处理计在 存的问题
息
披露 的求要大 部都 分原则是性 的 概， 括性强 ， 此带 来的问题是操由作相对性差 ，较 对些某 题问定规全面。 不２ ． 披露格不能式满足息信露披求 需在 利表 润 中 ，业企持有的衍生 融金工所 带具的来 损
主要益 映在公反价值变允动损 中。 而益公价允值动损变 ４
３
益 的核
算内 特别容多， 都在公允价 值变动 损益项 目反里
（ １ ） 表
改内进
映 很，能会使可生金融衍工 公 允价值变具动益损其与
他 种 类产资的 损益相消抵， 掩盖了生衍融工具 金的价波值 动 性， 造 成大会量计息信丢失。 ３ ．报和披露列及时不
生金衍工具融具有 杂性复 、险风 和性收性 等特益 点 ，其 价值 随会标 的物着价 呈格现出 很大 变化的， 所 以 信 披息一定要及时露 但是 。 我，国 当财务前报表一均 般 为期报定告式方， 对于生衍金工具来融说 ，时 间滞后 ，根
① 资产
债 表的改进 负在 现。资有 负债产 的基表 础 ，增上加生衍金融资和产生金融衍债负个报两表 项目， 用 以核算衍金融工具生务 业同。时 增加，生金衍工融 具
风
准险金也备作一为个表报 项， 目为衍作金生资产融的 抵减项 来列目 示， 来用核算提计险准备金风的 动变情况 来
列。示
②利润 表改的 。进会新计则准定规， 衍生 融 金具工 以公价值允量计其且变 计人 动当期益。 衍损金融生工具
本能够满不足利益 相者决策关的 需 要再者 。，我 国上 市 公年度会司报计一般表要 需到 第二的年３ ４月—才对份 外发布 ， 这 时段内衍间生融金具工 价的值很可能 已经 发 巨生大变的化 可。见 信息用者使得 的到计会信息是常
不及时的非， 相关很性差 。 四 衍生金、融工会具处理计改的建进
议的公
允值变动价 损益 实际是 上于市场价由格变化 而形 成 浮的动亏盈 尚未实， 现 ，本其上是一种质期预损。益 因 此 应当将 反映 期预 素 因公允的价 值变动 益与利损 表润 中 其的他 项目分开来区 建， 议现有在利润表的基上础 ，
加第增利润表二。 将 实已的损现 和为实益 现损益的 区分 开 ，来既能映反包 含期损预 益变的动对 利润表 影的 响， 又 能反映 不预期含损 益的动变利润对的表 响。 影
２ ）（ 外表 改进
（ 一 衍）生融金工具计确会认的 进建改
风 议报 酬分析法险作为金 融资产 金和 融负 债的终止 认确 标准 ， 在实 上务很难用 应 我， 国 以可采用 国上通 际
行金的合 成融析分法。金融 成分合法析 的 心是“核 控制 权” 在该。分析种法方下 只， 有企当业对所拥的金融资有 产 或金资产的融一部分失 去控制 时 企业才，止确认终该 金融 产资该金融或产的资部一 分。可 说 ，以 这分析法种
①
增加报数量表。就衍生金融 工而言 具 ，产 资负债 表、 利 润表 和金流现量所表列示的 有关衍生融工金具的 信 息以满难足表使用者 的信报息需 。因此求 应增设，单 独 的生衍融工具金明细作表为 附 ，表 用来补充说明 关 衍生金融有工具的详信细息 。②增 加规并
范表外披 露 。随着 国金我市融场的一进 步 放开， 表报 用人使迫切需企业提供要可 靠、 关相 息 ，信 而会 报计表所 传递的息是有信限的。 外披露表以使报可 表使用人衍对生融工具金 的产生 、 交情易 况、 收益 、险风 有一个 全面更 把握的 。企业该 结合应成 收本益原 则及 以企业 自身 特点并严的按 格照准则 要的 求， 会计报表附 在注分部尽详 披露衍 生的金工融 具的关相息 信。 ３． 实时 披 ，露 增强效时性 生金衍融工具的允价公 时值发刻生变 动， 这变种
动能可企业为带来 厚丰收 ， 益也可对能企业 经 的利济造益 成 巨大 威胁的 ，息信使用者时有及效掌地握这信种息 是十分必要 的。因此 建立，时实报衍生告融工具信息金 的 中财期务报 告度成制为种发一趋势展 。通过实时地提供 财 务报 ，告信 息用者能使及得时到企业生金融衍具工的
避
免 了风险报分酬法在析会处计 中的问理 ， 减少题了 会 计员的人主观断 判，加 强会计 实了 的可操作性务 。
（二） 生衍金工具融计计量会的 进改建 １ ．议 立建跃活 市场经济体的 ， 制完资本 善和融金 场市
我国社在会 义主市场 经济步建逐立与 完善 进的 中程 要逐，步立建健与全之相与应适的各种市 体场制， 通 过 场条件来市使会计员能够人容易地获很公允价值得 ， 从 而在会计外 环境 部上创一个造 利 于有 允价值全 公 推面 的外广条部 件 从根。上本减少计会员人公对价值允 确的主观定 性 ，高提务财 信息 质的量， 从而 使财务信 息更 加实地真反映 企业的财 状务况。 ２． 针 对允 价值 的公计估布更发细详的 范规指或 导 改变应对公价值允估值技术 的则性规原 定 针对， 公价允值的 计发布估详更细 规范或指导的， 为允公价值 估 价供更提加细详的指 南 ，针对 某项些目 体规具适 用定的 方法 者模或 型 ， 避免业会企人计员在估 计金资融或金产 融负债太时 过自的选择由核算法 方。 （三） 衍 生金融具会计披露工的 进建改 议 １ ．逐步化细和完会计善准则 过通学 习和借 国外 有关鉴生金 融工衍 具会信计 息 露披 一些的相 对熟 的研成成 究来果 善完我国衍 生金融 工 具计准则。 会２． 改会计报表结构与进编格制式
动态信 ， 息从而增 强信息 使者用的 判断力 ， 提衍高 金 生融工会计具信披息露 透的明 。度
参文献考 ：
［１ 】财政部企 业 计准则 会晾 经济京科出版社学 Ｏ ０２ ６＿ 年
［２ ］ 财政部 会计司 ．编 新会 计则会计制准讲度
解［ 】Ｍ． 北 京 ：中
国政经济财出版社 ２， ００ 年６． 【３ 】建新 耿 戴德、 明 ．级高计会学【 ］Ｍ． 北 京 中：国人民大 学版社， ２０ １ ０． 年
（作 者位 单 延边大学：济管理 学院经计 系） 会
浅谈衍 金 生 工具融会计 理 处李
玉
摘兰：要 文本从衍生金 融具工会计 理处 的个 阶段——三认 确 、计量披和露 人 ，手 别分 出指新会 准则计下会 计 理 处不的 足， 并结 国合际例惯 和我 具国体国情逐 提出一进建改 。议 关词 ：键衍生金融 具 ； 工衍生金工融会具 ；计 确认； 量计 ；披露 一
、
衍
生 金融具工的定 义
衍 生融工金是具指衍生 基于金融工础具， 并够 相能
对
独而存在立的 融工金 具按 照。我国会计准则的 解释 ，衍生工具 是具有指列特下 的征融工金具其他或合同 ： 价其 随值特 利率定、 金融工 具格价、 商 品价 、格 汇、 率格 指数 、价费 率数指、 信用级等、 信 指数 用其或他似类变 量 的动而 变变 动 变量 ，为金 融变非量的 ， 该 变 量 合 与的同
一任
一（） 衍金生融工具会确计存认 在的问 新题 准则 关于衍生融金工具会计 认 确的规 定 在，际实 操作 中存 在 糊性 模， 缺 乏明确 。性 首先， 在实 务中 体运 具 用个标准这 困很难 对，于 什是 么“与金融 资 和 产债负 的所风险和有酬报质实 上全已部转 ” ，移如何做 来具体出 断 判， 具有可不操性 作其次。 ， 找 要出关 资产 、相负 债所 包含的 有风所险和 报酬 并，行进价 评， 并 非事。易因此 ， 风险和酬报析法人分为 判断因素 过 ，多主性太观强 ， 操 作空间很 大 ， 得会计使息缺乏信客性 、观可 比性。 （二 衍）生融金工会具计计量存在 的问题 １． 金市融欠 场达发使公允得价不公允值
不存方在特定 关系 ； 不 要 初求 净始投 资， 或与对 场
市况情变化有似反映类 的他类其型合 同相比 ，要 求很 的 少 初始净资投 ；在未 来某 一期结算日 。衍工具具体生括包
期远 同合、 期货 同 、合互换 期和 ，权 以具 有远期及合 同 、期 货合 同 、互换期权 中和一种或种一以上 特 的工具征 。
二、 生金衍融工具的计处会理法
（ 一）方 生金融工衍的具计会确 认 业在形企成衍生融工具合金 的权 同力义和务时， 确 认 金为资融 或金融负产债。 这 里明确 了初始确认 的时间 是 合在同 签订 时之 ，而 是不交易生 之发时。新会准则 计
以市场
报 价充当公允 价值 的 提 是前存充 在分竞 的产争品市场和 效有 的资市本 场。事实 ，上我 国大环境的 与该 提前差甚相远。很 金融多工具都没有场市报 价 ，衍
金融生工 具市的场易价交格极易被为操人 ， 纵这在种 环下 ，境金融 产或资金负债的融价格根本 不谈公允上。 ２ 估．确定
值公允值价主 性太强 观
中对 生金衍融 工具的终确止标准是 风险报认酬析法分， 当企 将业所有权 上概大所有的 相风 险关 所、有 的相关 报 酬全从部自 企业 身离 剥，并 且 转移 其给 方 的 ，他 才认 为 企 业 与项金 融资产该真正脱 关系 离，企业 应该终确认 止该项
金融 产 。 资
当交 易的 融金资产或负不存债在活跃 的场市时 ， 交 易双 当事方人应该 用 适采当的 值 估技术 确定该金融资 产 或债 的公负允价 值 准则，规采定估用值确定的价值 应 当是最反能映易交 标交易时所采 用的价的 格。 但 准是则 准则 及南并指 就未 同不的生金 融工衍 具种 给定品允
公价值计模型量 这一 。过 程 ，中 值者 的估观主因素 会将 对
（
）二衍生 金工具融计会 计量 新会 准计规定则 ， 对于金融产 的资量必 计采须用 公
允
值价模式计 量。公 价值是允对交在双方看来易都很公 平 的 融金资或产金 融债负交易 当中 ，参交 与的易双方 当事人 自愿行进融金资产金 或负债交易而发融生的 价对 。
这在参里与交易 的双方经其营状态 必须是 正常 ，的 不能 现清算出或者是处于重大不利情 形 。 （三 ）衍生 融工具会计披露
金
允公价值的确产生定终最响影 ，而降从低公允值价的 可 性靠及计会息信的可比性 。 （ 三 衍）生融金具工计会披露在存 问题 １的． 息披信不露面 全 、不充分 新 会计 准则 于衍 生关金融 工会计 具信息的 露披 规定包 括金在融具工 则准中 ，也 是就 我没有国独立 衍生
金融的工具计会 则准 ， 根这无本法满 企足的业计人会员 的 计会理处再。 者 ，会新计准则 于衍生对融金工具计信会
新会计
则规准定， 企 业 须必露披类金各融 产资 和 金融负 的债公允价值 相信 关息，而且必 须 分门别类 进的 行 。 披露 信息的括企包公业 价值是允何确如 定的、估值 时候采 什用估值么法方者什或么估 值 技术 估值方，法或 者 估技值术采用的所相关设又假是 么确怎 定等的 。
等三、衍 生融工具会金处理计在 存的问题
息
披露 的求要大 部都 分原则是性 的 概， 括性强 ， 此带 来的问题是操由作相对性差 ，较 对些某 题问定规全面。 不２ ． 披露格不能式满足息信露披求 需在 利表 润 中 ，业企持有的衍生 融金工所 带具的来 损
主要益 映在公反价值变允动损 中。 而益公价允值动损变 ４
３
益 的核
算内 特别容多， 都在公允价 值变动 损益项 目反里
（ １ ） 表
改内进
映 很，能会使可生金融衍工 公 允价值变具动益损其与
他 种 类产资的 损益相消抵， 掩盖了生衍融工具 金的价波值 动 性， 造 成大会量计息信丢失。 ３ ．报和披露列及时不
生金衍工具融具有 杂性复 、险风 和性收性 等特益 点 ，其 价值 随会标 的物着价 呈格现出 很大 变化的， 所 以 信 披息一定要及时露 但是 。 我，国 当财务前报表一均 般 为期报定告式方， 对于生衍金工具来融说 ，时 间滞后 ，根
① 资产
债 表的改进 负在 现。资有 负债产 的基表 础 ，增上加生衍金融资和产生金融衍债负个报两表 项目， 用 以核算衍金融工具生务 业同。时 增加，生金衍工融 具
风
准险金也备作一为个表报 项， 目为衍作金生资产融的 抵减项 来列目 示， 来用核算提计险准备金风的 动变情况 来
列。示
②利润 表改的 。进会新计则准定规， 衍生 融 金具工 以公价值允量计其且变 计人 动当期益。 衍损金融生工具
本能够满不足利益 相者决策关的 需 要再者 。，我 国上 市 公年度会司报计一般表要 需到 第二的年３ ４月—才对份 外发布 ， 这 时段内衍间生融金具工 价的值很可能 已经 发 巨生大变的化 可。见 信息用者使得 的到计会信息是常
不及时的非， 相关很性差 。 四 衍生金、融工会具处理计改的建进
议的公
允值变动价 损益 实际是 上于市场价由格变化 而形 成 浮的动亏盈 尚未实， 现 ，本其上是一种质期预损。益 因 此 应当将 反映 期预 素 因公允的价 值变动 益与利损 表润 中 其的他 项目分开来区 建， 议现有在利润表的基上础 ，
加第增利润表二。 将 实已的损现 和为实益 现损益的 区分 开 ，来既能映反包 含期损预 益变的动对 利润表 影的 响， 又 能反映 不预期含损 益的动变利润对的表 响。 影
２ ）（ 外表 改进
（ 一 衍）生融金工具计确会认的 进建改
风 议报 酬分析法险作为金 融资产 金和 融负 债的终止 认确 标准 ， 在实 上务很难用 应 我， 国 以可采用 国上通 际
行金的合 成融析分法。金融 成分合法析 的 心是“核 控制 权” 在该。分析种法方下 只， 有企当业对所拥的金融资有 产 或金资产的融一部分失 去控制 时 企业才，止确认终该 金融 产资该金融或产的资部一 分。可 说 ，以 这分析法种
①
增加报数量表。就衍生金融 工而言 具 ，产 资负债 表、 利 润表 和金流现量所表列示的 有关衍生融工金具的 信 息以满难足表使用者 的信报息需 。因此求 应增设，单 独 的生衍融工具金明细作表为 附 ，表 用来补充说明 关 衍生金融有工具的详信细息 。②增 加规并
范表外披 露 。随着 国金我市融场的一进 步 放开， 表报 用人使迫切需企业提供要可 靠、 关相 息 ，信 而会 报计表所 传递的息是有信限的。 外披露表以使报可 表使用人衍对生融工具金 的产生 、 交情易 况、 收益 、险风 有一个 全面更 把握的 。企业该 结合应成 收本益原 则及 以企业 自身 特点并严的按 格照准则 要的 求， 会计报表附 在注分部尽详 披露衍 生的金工融 具的关相息 信。 ３． 实时 披 ，露 增强效时性 生金衍融工具的允价公 时值发刻生变 动， 这变种
动能可企业为带来 厚丰收 ， 益也可对能企业 经 的利济造益 成 巨大 威胁的 ，息信使用者时有及效掌地握这信种息 是十分必要 的。因此 建立，时实报衍生告融工具信息金 的 中财期务报 告度成制为种发一趋势展 。通过实时地提供 财 务报 ，告信 息用者能使及得时到企业生金融衍具工的
避
免 了风险报分酬法在析会处计 中的问理 ， 减少题了 会 计员的人主观断 判，加 强会计 实了 的可操作性务 。
（二） 生衍金工具融计计量会的 进改建 １ ．议 立建跃活 市场经济体的 ， 制完资本 善和融金 场市
我国社在会 义主市场 经济步建逐立与 完善 进的 中程 要逐，步立建健与全之相与应适的各种市 体场制， 通 过 场条件来市使会计员能够人容易地获很公允价值得 ， 从 而在会计外 环境 部上创一个造 利 于有 允价值全 公 推面 的外广条部 件 从根。上本减少计会员人公对价值允 确的主观定 性 ，高提务财 信息 质的量， 从而 使财务信 息更 加实地真反映 企业的财 状务况。 ２． 针 对允 价值 的公计估布更发细详的 范规指或 导 改变应对公价值允估值技术 的则性规原 定 针对， 公价允值的 计发布估详更细 规范或指导的， 为允公价值 估 价供更提加细详的指 南 ，针对 某项些目 体规具适 用定的 方法 者模或 型 ， 避免业会企人计员在估 计金资融或金产 融负债太时 过自的选择由核算法 方。 （三） 衍 生金融具会计披露工的 进建改 议 １ ．逐步化细和完会计善准则 过通学 习和借 国外 有关鉴生金 融工衍 具会信计 息 露披 一些的相 对熟 的研成成 究来果 善完我国衍 生金融 工 具计准则。 会２． 改会计报表结构与进编格制式
动态信 ， 息从而增 强信息 使者用的 判断力 ， 提衍高 金 生融工会计具信披息露 透的明 。度
参文献考 ：
［１ 】财政部企 业 计准则 会晾 经济京科出版社学 Ｏ ０２ ６＿ 年
［２ ］ 财政部 会计司 ．编 新会 计则会计制准讲度
解［ 】Ｍ． 北 京 ：中
国政经济财出版社 ２， ００ 年６． 【３ 】建新 耿 戴德、 明 ．级高计会学【 ］Ｍ． 北 京 中：国人民大 学版社， ２０ １ ０． 年
（作 者位 单 延边大学：济管理 学院经计 系） 会