正保远程教育旗下品牌网站 美国纽交所上市公司(NYSE:DL)
注册会计师考试辅导《审计》第十二章讲义4
控制测试的性质
二、控制测试的性质
（一）控制测试的性质的含义
虽然控制测试与了解内部控制的目的不同，但两者采用审计程序的类型通常相同，包括询问、观察、检查
1.询问。注册会计师可以向被审计单位适当员工询问，获取与内部控制运行情况相关的信息？
仅仅通过询问不能为控制运行的有效性提供充分的证据，注册会计师通常需要印证被询问者的答复，它必须和其他测试手段结合使用才能发挥作用。
在询问过程中，注册会计师应当保持职业怀疑态度。
2.观察。观察是测试不留下书面记录的控制（如职责分离）的运行情况的有效方法。例如，观察存货盘点控制的执行情况。观察也可运用于实物控制。
通常情况下，注册会计师通过观察直接获取的证据比间接获取的证据更可靠。但是，注册会计师还要考虑其所观察到的控制在注册会计师不在场时可能未被执行的情况。
3.检查。对运行情况留有书面证据的控制，检查非常适用。书面说明、复核时留下的记号，或其他记录在偏差报告中的标志都可以被当作控制运行情况的证据。
4.重新执行。通常只有当询问、观察和检查程序结合在一起仍无法获得充分的证据时，注册会计师才考虑通过重新执行来证实控制是否有效运行。
如果需要进行大量的重新执行，注册会计师就要考虑通过实施控制测试以缩小实质性程序的范围是否有效率。
★ 询问本身并不足以测试控制运行的有效性，注册会计师应将询问与其他审计程序结合使用，以获取有关控制运行有效性的审计证据。
★ 观察提供的证据仅限于观察发生的时点，本身也不足以测试控制运行的有效性。将询问与检查或重新执行结合使用，通常能够比仅实施询问和观察获取更高水平的保证。
【例题6·单选题】A注册会计师实施的下列控制测试程序中，通常能获取最可靠审计证据的是（ ）。
A.询问 B.检查控制执行留下的书面证据
C.观察 D.重新执行
[答疑编号5743120203]
『正确答案』D
『答案解析』重新执行会获取更可靠的证据，但是其效率较低，通常只有当询问、观察和 检查程序结合在一起仍无法获得充分的证据时，注册会计师才考虑通过重新执行来证实控
制是否有效运行。
（二）确定控制测试的性质时的要求
1.考虑特定控制的性质。注册会计师应当根据特定控制的性质选择所需要实施审计程序的类型。
【例】某些控制可能不存在文件记录（如一项自动化的控制活动），或文件记录与能否证实控制运行有效性不相关，注册会计师应当考虑实施检查以外的其他审计程序（如询问和观察）或借助计算机辅助审计技术，以获取相关控制运行有效性的审计证据。
2.考虑测试与认定直接相关和间接相关的控制
在设计控制测试时，注册会计师不仅应当考虑与认定直接相关的控制，还应当考虑这些控制所依赖的与认定间接相关的控制，以获取支持控制运行有效性的审计证据。
中华会计网校 会计人的网上家园 www.chinaacc.com
正保远程教育旗下品牌网站 美国纽交所上市公司(NYSE:DL)
注册会计师考试辅导《审计》第十二章讲义4
控制测试的性质
二、控制测试的性质
（一）控制测试的性质的含义
虽然控制测试与了解内部控制的目的不同，但两者采用审计程序的类型通常相同，包括询问、观察、检查
1.询问。注册会计师可以向被审计单位适当员工询问，获取与内部控制运行情况相关的信息？
仅仅通过询问不能为控制运行的有效性提供充分的证据，注册会计师通常需要印证被询问者的答复，它必须和其他测试手段结合使用才能发挥作用。
在询问过程中，注册会计师应当保持职业怀疑态度。
2.观察。观察是测试不留下书面记录的控制（如职责分离）的运行情况的有效方法。例如，观察存货盘点控制的执行情况。观察也可运用于实物控制。
通常情况下，注册会计师通过观察直接获取的证据比间接获取的证据更可靠。但是，注册会计师还要考虑其所观察到的控制在注册会计师不在场时可能未被执行的情况。
3.检查。对运行情况留有书面证据的控制，检查非常适用。书面说明、复核时留下的记号，或其他记录在偏差报告中的标志都可以被当作控制运行情况的证据。
4.重新执行。通常只有当询问、观察和检查程序结合在一起仍无法获得充分的证据时，注册会计师才考虑通过重新执行来证实控制是否有效运行。
如果需要进行大量的重新执行，注册会计师就要考虑通过实施控制测试以缩小实质性程序的范围是否有效率。
★ 询问本身并不足以测试控制运行的有效性，注册会计师应将询问与其他审计程序结合使用，以获取有关控制运行有效性的审计证据。
★ 观察提供的证据仅限于观察发生的时点，本身也不足以测试控制运行的有效性。将询问与检查或重新执行结合使用，通常能够比仅实施询问和观察获取更高水平的保证。
【例题6·单选题】A注册会计师实施的下列控制测试程序中，通常能获取最可靠审计证据的是（ ）。
A.询问 B.检查控制执行留下的书面证据
C.观察 D.重新执行
[答疑编号5743120203]
『正确答案』D
『答案解析』重新执行会获取更可靠的证据，但是其效率较低，通常只有当询问、观察和 检查程序结合在一起仍无法获得充分的证据时，注册会计师才考虑通过重新执行来证实控
制是否有效运行。
（二）确定控制测试的性质时的要求
1.考虑特定控制的性质。注册会计师应当根据特定控制的性质选择所需要实施审计程序的类型。
【例】某些控制可能不存在文件记录（如一项自动化的控制活动），或文件记录与能否证实控制运行有效性不相关，注册会计师应当考虑实施检查以外的其他审计程序（如询问和观察）或借助计算机辅助审计技术，以获取相关控制运行有效性的审计证据。
2.考虑测试与认定直接相关和间接相关的控制
在设计控制测试时，注册会计师不仅应当考虑与认定直接相关的控制，还应当考虑这些控制所依赖的与认定间接相关的控制，以获取支持控制运行有效性的审计证据。
中华会计网校 会计人的网上家园 www.chinaacc.com