正保远程教育旗下品牌网站 美国纽交所上市公司(NYSE:DL)
注册会计师考试辅导《审计》第二十二章讲义2
考虑持续经营假设
知识点2：考虑持续经营假设
持续经营假设是指被审计单位在编制财务报表时，假定其经营活动在可预见的将来会继续下去，不拟也不必终止经营或破产清算，可以在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。
是否以持续经营假设为基础编制财务报表，对会计确认、计量和列报披露将产生很大影响。
一、管理层的责任和注册会计师的责任
（一）管理层的责任
某些适用的财务报告编制基础明确要求管理层对持续经营能力作出评估，而其他财务报告编制基础可能没有明确要求管理层对持续经营能力作出评估。
1.注册会计师的责任是就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据，并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论。
即使编制财务报表时采用的财务报告编制基础没有明确要求管理层对持续经营能力作出专门评估，注册会计师的这种责任仍然存在。
2.如果存在可能导致被审计单位不再持续经营的未来事项或情况，审计的固有限制对注册会计师发现重大错报能力的潜在影响会加大。注册会计师不能对这些未来事项或情况作出预测。
相应地，注册会计师未在审计报告中提及持续经营的不确定性，不能被视为对被审计单位持续经营能力的保证。
二、风险评估程序和相关活动
在实施风险评估程序时，注册会计师应当考虑是否存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，并确定管理层是否已对被审计单位持续经营能力做出初步评估。
1.如果管理层已对持续经营能力作出初步评估，注册会计师应当与管理层进行讨论，并确定管理层是否已识别出单独或汇总起来可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况；
如果管理层已识别出这些事项或情况，注册会计师应当与其讨论应对计划；
2.如果管理层未对持续经营能力作出初步评估，注册会计师应当与管理层讨论其拟运用持续经营假设的基础，询问管理层是否存在单独或汇总起来可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。 被审计单位在财务、经营以及其他方面存在的某些事项或情况可能导致经营风险，这些事项或情况单独或连同其他事项或情况可能导致对持续经营假设产生重大疑虑。
（一）财务方面
被审计单位在财务方面存在的可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况主要包括：
1.净资产为负或营运资金出现负数；
2.定期借款即将到期，但预期不能展期或偿还，或过度依赖短期借款为长期资产筹资；
3.存在债权人撤销财务支持的迹象；
4.历史财务报表或预测性财务报表表明经营活动产生的现金流量净额为负数；
5.关键财务比率不佳；
6.发生重大经营亏损或用以产生现金流量的资产的价值出现大幅下跌；
经营亏损可能是由于被审计单位经营管理不善引起的，也可能是行业整体不景气造成的。
7.拖欠或停止发放股利；
中华会计网校 会计人的网上家园 www.chinaacc.com
正保远程教育旗下品牌网站 美国纽交所上市公司(NYSE:DL)
注册会计师考试辅导《审计》第二十二章讲义2
考虑持续经营假设
知识点2：考虑持续经营假设
持续经营假设是指被审计单位在编制财务报表时，假定其经营活动在可预见的将来会继续下去，不拟也不必终止经营或破产清算，可以在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。
是否以持续经营假设为基础编制财务报表，对会计确认、计量和列报披露将产生很大影响。
一、管理层的责任和注册会计师的责任
（一）管理层的责任
某些适用的财务报告编制基础明确要求管理层对持续经营能力作出评估，而其他财务报告编制基础可能没有明确要求管理层对持续经营能力作出评估。
1.注册会计师的责任是就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据，并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论。
即使编制财务报表时采用的财务报告编制基础没有明确要求管理层对持续经营能力作出专门评估，注册会计师的这种责任仍然存在。
2.如果存在可能导致被审计单位不再持续经营的未来事项或情况，审计的固有限制对注册会计师发现重大错报能力的潜在影响会加大。注册会计师不能对这些未来事项或情况作出预测。
相应地，注册会计师未在审计报告中提及持续经营的不确定性，不能被视为对被审计单位持续经营能力的保证。
二、风险评估程序和相关活动
在实施风险评估程序时，注册会计师应当考虑是否存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，并确定管理层是否已对被审计单位持续经营能力做出初步评估。
1.如果管理层已对持续经营能力作出初步评估，注册会计师应当与管理层进行讨论，并确定管理层是否已识别出单独或汇总起来可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况；
如果管理层已识别出这些事项或情况，注册会计师应当与其讨论应对计划；
2.如果管理层未对持续经营能力作出初步评估，注册会计师应当与管理层讨论其拟运用持续经营假设的基础，询问管理层是否存在单独或汇总起来可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。 被审计单位在财务、经营以及其他方面存在的某些事项或情况可能导致经营风险，这些事项或情况单独或连同其他事项或情况可能导致对持续经营假设产生重大疑虑。
（一）财务方面
被审计单位在财务方面存在的可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况主要包括：
1.净资产为负或营运资金出现负数；
2.定期借款即将到期，但预期不能展期或偿还，或过度依赖短期借款为长期资产筹资；
3.存在债权人撤销财务支持的迹象；
4.历史财务报表或预测性财务报表表明经营活动产生的现金流量净额为负数；
5.关键财务比率不佳；
6.发生重大经营亏损或用以产生现金流量的资产的价值出现大幅下跌；
经营亏损可能是由于被审计单位经营管理不善引起的，也可能是行业整体不景气造成的。
7.拖欠或停止发放股利；
中华会计网校 会计人的网上家园 www.chinaacc.com