摘要：分析了经济效益审计的现状，归纳了经济效益审计的发展趋势，讨论了经济效益审计多样化、专题化、综合化实施的措施，提出经济效益审计针对性发展应当各有重心。 关键词：经济效益审计；多样化；专题化；综合化 一、我国经济效益审计回顾 经济效益审计在我国是一个基本的审计种类。审计主要分类有两种，第一种是按审计主体分类，审计可以分为政府审计、民间审计、内部审计。第二种是按审计内容和目的分类，可以将审计分为财政财务审计、财经法纪审计、经济效益审计。这是上个世纪八十年代初常见的分类，也有将审计分为财政财务审计和经济效益审计两大类的。由于按照审计内容和目的分类，对审计实施方法、审计实施方式有重大影响，因而是最主要的分类。从上述三分法或两分法可以看出，经济效益审计在上个世纪八十年代是主要的审计种类。 二、我国经济效益审计现状 1.调查基本情况 我们对经济效益审计基本情况进行了问卷调查。本次调查旨在了解经济效益审计基本情况。实行不记名，不与成绩挂钩。剔除填表有误等特殊性情况，本次调查一共收回有效调查表三十份，基本符合抽样调查样本量要求。 调查涉及重庆市、河北省、河南省、山东省、四川省、广东省、江西省。调查涉及政府审计机关，民间审计组织，企业内部审计机构。所调查的政府审计机关包括重庆市沙坪坝区审计局、重庆市九龙坡区审计局、重庆市巴南区审计局、河北省唐山市开平区审计局等6个政府审计机关。所调查的民间审计组织包括君健会计师事务所等3家民间审计组织。所调查的企业内部审计机构包括重庆长江航运（集团）公司审计处、重庆钢铁（集团）公司审计处等21个单位的审计处、审计科等内部审计机构。调查面具有一定的广泛性和代表性。 调查中还通过直接面谈进行专题调查，使调查实现了抽样调查与专题调查相结合。通过直接面谈得到的情况，证明所收回的问卷调查资料基本属实，具有较高的信度。 2.调查基本分析 经济效益审计处于发展过程中。从对六个审计局的总的情况看，开展审计工作中百分之50以上都是财政财务收支审计，称为经济效益审计的仅占不足百分之2的比重，还有百分之43左右的绩效审计、经济责任审计等。称为经济效益审计的审计工作在历年开展的情况上表现为近五年仅有缓慢的发展。各地目前正准备加大对经济效益审计的开展力度。但是经济责任审计正在成为年度审计的重要任务。经济责任审计等专题化审计的开展从2001年的40.27%上升到2005年的42.76%，地方政府对进行经济责任审计的任务需求不断提高是主要动力。调查中发现绩效审计受到越来越多的重视。 审计工作综合化已经成为未来发展趋势。被调查的企业内部审计中，有的审计处原来分为财务收支审计科、经济效益审计科、工程结算审计科分别开展工作。近年来，该企业审计处根据审计监督的需要，财务收支审计科和经济效益审计科经常联合进行审计工作，取得了较好的效果。 经济效益审计工作正在走向专题化。各地审计机关、民间审计组织、企业内部审计机构均大量进行绩效审计、经济责任审计、专项调查审计、基本建设决算审计。这些专题化的审计工作在被调查的审计机关开展的审计工作中平均占50%左右，在企业内部审计机构开展的审计工作中高达74%以上。民间审计也进行基本建设决算审计、经济责任审计及离任责任审计，其比例在6%以上。 三、我国经济效益审计发展趋势 根据调查情况进行深入分析，我们发现经济效益审计具有特殊性、专题性、综合性，审计工作开展的广度和深度是当前经济效益审计发展的关键。 1.我国经济效益审计的特殊性 经济效益审计是我国在特定时期对特定审计工作的总称。发达国家将其审计目的设定在监督“economy” 、“efficiency” 、“effect”。经济效益审计在政府审计中实施，以监督下级政府机构施政成绩时，其实质为政府绩效审计。当政府审计监督下级政府机构中责任人的施政成绩时，其实质为对某负责人的经济责任审计。而对负责人离任时进行的经济责任审计又称为离任审计。当政府审计对刚刚建成的基本建设项目进行经济效益审计时，称为基本建设决算审计，实质上是对该基本建设项目的初步的绩效审计。如果政府审计几年后对原基本建设项目进行再次审计，此时就可以达到一种完整的对基本建设项目的经济效益审计，即对某政府机构负责的某项基本建设项目的绩效审计。 2.经济效益审计具有专题性 在财政财务审计中，对账簿资料的查证其实已经走到了再进一步就可以核实分析经济效益问题的边界了，对信息资料失真的追究也基本走到了再进一步就可以明确经济效益问题的边界了。专门进行经济效益审计也必然涉及到查实账簿资料这一工作环节。 一般审计工作计划中有必要将经济效益审计与财政财务审计合并一起进行专题性的实施。以便提高审计工作效率，经常性开展经济效益审计，这更符合审计本身就是对真实性、合规性、合法性、节约性、效率性、效果性进行监督的基本原理。从某种意义上讲，经济效益审计更具有专题性。这就是我们审计调查时，发现开展经济责任审计、离任审计、绩效审计等专题性审计越来越多的原因。 3.经济效益审计具有综合性 经济效益审计是审计工作中刻意实施监督的某部分工作，我们可以根据需要或任务单独地实施它，也可以根据需要或任务把它作为整体监督工作的一部分来综合实施。经济效益审计作为按审计内容和目的划分的一个审计种类，在学习中单独认知有其必要性，甚至还可按其侧重点不同分为业务经营审计、管理审计等。但是，在实施中没有必要非得将财务审计、经济效益审计分开计划，分开实施。把经济效益审计孤立地看成一个审计种类，机械地单独地去实施，这在定义理解上有失准确性，在工作上是不可取的。因此，为了有效地指导工作，我们认为，经济效益审计应该是审计机构对被审单位有关经济效益方面所实施的审计监督。避免机械地、单独地实施经济效益审计从而给经济效益审计带来不与政府工作挂钩、不与责任人挂钩等不切合经济监督实际的困扰。通过将经济效益审计纳入整个审计工作中综合地实施的方式，能实现审计监督向纵深拓展。 4.经济效益审计与审计的广度和深度 审计中真实性、合规性、合法性的认定过程中，许多分析是与经济效益的判断交织在一起，不可完全截然分开的。同时，审计监督必须有较大的深度。对经济信息真实性的任何回避都将带来不可估量的问题。查实财务数据合规、合法，并不等于经济活动合理、有效。美国回避“真实和公允”，强调“公认”形成的安达信袒护安然的现象决非偶然，这与其实践中长期的随意的职业判断有关，即同其会计理论上的艺术论长期流行有关。同样是用准则指导会计实践，英国会计界就没有出现安然与安达信之类丑闻令人深思。 5.经济效益审计发展的问题 经济效益审计的评价标准是实施中的一个重要问题。在发达国家有公共部门等的资金使用效益衡量指标体系。我国目前还没有较为成熟的东西可供使用。我们在调查中发现经济效益审计开展有难度，缺乏经济效益审计标准也是一个重要方面。例如建造一项工程，既有它的开支是否真实、正确、合理、有效，也有它建成后产生的效益是否合理或者其在社会范围内的效益是否及时、合理、有效。我们在这方面尚无切实可行的东西，其交流也比较欠缺。
通过调查发现经济效益审计的发展出现了分流。在内部审计领域，经济效益审计有发展为财务收支审计和经济效益审计综合实施的趋势。有一个被调查企业审计处安排财务审计科与经济效益审计科合作开展工作。全年开展的审计工作中，经济责任审计达70%，工程结算审计15%，专项调查审计15%。其专项调查审计进行的是包括经营效益与管理方面的经济监督，即传统意义上的经济效益审计。其经济责任审计属于综合性的经济效益审计。内部审计综合化趋势明显。在政府审计领域，经济效益审计发展成了以绩效审计、经济责任审计、离任审计、基本建设决算审计、基本建设项目的经济效益审计等为主的经济监督形式。由于政府审计监督范围不限于经济效益，还应该对安全、卫生、行政执法、教育等公共事业取得社会效益的情况进行监督，所以政府审计中的经济效益审计只是综合性审计的一部分。 四、结论 审计工作有所侧重与综合实施兼顾。首先，审计工作中应当既讲求完成任务，又要有发挥监督职能的意识。即完成审计任务中应该进而思考审计监督到位了吗？使审计监督到位。其次，应当以民间审计的风险导向审计理论为借鉴，分析被审事项可能存在的情况，在效益方面的情况也不能忽视，避免审计线索被机械地割裂。遵循以查什么的分析为龙头，具体查实帐目为基干，分析存在问题为进一步导向，评价被审对象业绩为目的，去合理地组织、综合地实施审计，提高对经济效益方面审计监督的范围。可以肯定地说，如果在财政财务审计工作中适当向经济效益审计延伸，经济效益审计的普及就基本形成了。许多审计工作任务也需要通过经济效益审计去深化。 经济效益审计发展应当具有针对性。在企业内部审计方面，一要解决领导重视，二要解决好企业实施经济效益审计与监督同步性的矛盾，三要有效地推行专项调查审计，四要在经济责任审计与离任审计中加大经济效益审计的成分。在政府审计方面，一要解决拓展经济效益审计的领域，将经济效益审计的专题性、综合性审计发展成果应用于医疗卫生、行政执法、国民教育等领域。二要解决审计工作运行机制，在审计机构设置，审计规范建设，审计理论研究应当适应内部审计和政府审计中效益审计运行机制建设。 作者单位：重庆科技学院 参考文献： [1]秦荣生.审计学[M].北京：中国人民大学出版社, 1999. [2]审计署外事司.国外效益审计简介[M]. 北京：中国时代经济出版社,2003.
摘要：分析了经济效益审计的现状，归纳了经济效益审计的发展趋势，讨论了经济效益审计多样化、专题化、综合化实施的措施，提出经济效益审计针对性发展应当各有重心。 关键词：经济效益审计；多样化；专题化；综合化 一、我国经济效益审计回顾 经济效益审计在我国是一个基本的审计种类。审计主要分类有两种，第一种是按审计主体分类，审计可以分为政府审计、民间审计、内部审计。第二种是按审计内容和目的分类，可以将审计分为财政财务审计、财经法纪审计、经济效益审计。这是上个世纪八十年代初常见的分类，也有将审计分为财政财务审计和经济效益审计两大类的。由于按照审计内容和目的分类，对审计实施方法、审计实施方式有重大影响，因而是最主要的分类。从上述三分法或两分法可以看出，经济效益审计在上个世纪八十年代是主要的审计种类。 二、我国经济效益审计现状 1.调查基本情况 我们对经济效益审计基本情况进行了问卷调查。本次调查旨在了解经济效益审计基本情况。实行不记名，不与成绩挂钩。剔除填表有误等特殊性情况，本次调查一共收回有效调查表三十份，基本符合抽样调查样本量要求。 调查涉及重庆市、河北省、河南省、山东省、四川省、广东省、江西省。调查涉及政府审计机关，民间审计组织，企业内部审计机构。所调查的政府审计机关包括重庆市沙坪坝区审计局、重庆市九龙坡区审计局、重庆市巴南区审计局、河北省唐山市开平区审计局等6个政府审计机关。所调查的民间审计组织包括君健会计师事务所等3家民间审计组织。所调查的企业内部审计机构包括重庆长江航运（集团）公司审计处、重庆钢铁（集团）公司审计处等21个单位的审计处、审计科等内部审计机构。调查面具有一定的广泛性和代表性。 调查中还通过直接面谈进行专题调查，使调查实现了抽样调查与专题调查相结合。通过直接面谈得到的情况，证明所收回的问卷调查资料基本属实，具有较高的信度。 2.调查基本分析 经济效益审计处于发展过程中。从对六个审计局的总的情况看，开展审计工作中百分之50以上都是财政财务收支审计，称为经济效益审计的仅占不足百分之2的比重，还有百分之43左右的绩效审计、经济责任审计等。称为经济效益审计的审计工作在历年开展的情况上表现为近五年仅有缓慢的发展。各地目前正准备加大对经济效益审计的开展力度。但是经济责任审计正在成为年度审计的重要任务。经济责任审计等专题化审计的开展从2001年的40.27%上升到2005年的42.76%，地方政府对进行经济责任审计的任务需求不断提高是主要动力。调查中发现绩效审计受到越来越多的重视。 审计工作综合化已经成为未来发展趋势。被调查的企业内部审计中，有的审计处原来分为财务收支审计科、经济效益审计科、工程结算审计科分别开展工作。近年来，该企业审计处根据审计监督的需要，财务收支审计科和经济效益审计科经常联合进行审计工作，取得了较好的效果。 经济效益审计工作正在走向专题化。各地审计机关、民间审计组织、企业内部审计机构均大量进行绩效审计、经济责任审计、专项调查审计、基本建设决算审计。这些专题化的审计工作在被调查的审计机关开展的审计工作中平均占50%左右，在企业内部审计机构开展的审计工作中高达74%以上。民间审计也进行基本建设决算审计、经济责任审计及离任责任审计，其比例在6%以上。 三、我国经济效益审计发展趋势 根据调查情况进行深入分析，我们发现经济效益审计具有特殊性、专题性、综合性，审计工作开展的广度和深度是当前经济效益审计发展的关键。 1.我国经济效益审计的特殊性 经济效益审计是我国在特定时期对特定审计工作的总称。发达国家将其审计目的设定在监督“economy” 、“efficiency” 、“effect”。经济效益审计在政府审计中实施，以监督下级政府机构施政成绩时，其实质为政府绩效审计。当政府审计监督下级政府机构中责任人的施政成绩时，其实质为对某负责人的经济责任审计。而对负责人离任时进行的经济责任审计又称为离任审计。当政府审计对刚刚建成的基本建设项目进行经济效益审计时，称为基本建设决算审计，实质上是对该基本建设项目的初步的绩效审计。如果政府审计几年后对原基本建设项目进行再次审计，此时就可以达到一种完整的对基本建设项目的经济效益审计，即对某政府机构负责的某项基本建设项目的绩效审计。 2.经济效益审计具有专题性 在财政财务审计中，对账簿资料的查证其实已经走到了再进一步就可以核实分析经济效益问题的边界了，对信息资料失真的追究也基本走到了再进一步就可以明确经济效益问题的边界了。专门进行经济效益审计也必然涉及到查实账簿资料这一工作环节。 一般审计工作计划中有必要将经济效益审计与财政财务审计合并一起进行专题性的实施。以便提高审计工作效率，经常性开展经济效益审计，这更符合审计本身就是对真实性、合规性、合法性、节约性、效率性、效果性进行监督的基本原理。从某种意义上讲，经济效益审计更具有专题性。这就是我们审计调查时，发现开展经济责任审计、离任审计、绩效审计等专题性审计越来越多的原因。 3.经济效益审计具有综合性 经济效益审计是审计工作中刻意实施监督的某部分工作，我们可以根据需要或任务单独地实施它，也可以根据需要或任务把它作为整体监督工作的一部分来综合实施。经济效益审计作为按审计内容和目的划分的一个审计种类，在学习中单独认知有其必要性，甚至还可按其侧重点不同分为业务经营审计、管理审计等。但是，在实施中没有必要非得将财务审计、经济效益审计分开计划，分开实施。把经济效益审计孤立地看成一个审计种类，机械地单独地去实施，这在定义理解上有失准确性，在工作上是不可取的。因此，为了有效地指导工作，我们认为，经济效益审计应该是审计机构对被审单位有关经济效益方面所实施的审计监督。避免机械地、单独地实施经济效益审计从而给经济效益审计带来不与政府工作挂钩、不与责任人挂钩等不切合经济监督实际的困扰。通过将经济效益审计纳入整个审计工作中综合地实施的方式，能实现审计监督向纵深拓展。 4.经济效益审计与审计的广度和深度 审计中真实性、合规性、合法性的认定过程中，许多分析是与经济效益的判断交织在一起，不可完全截然分开的。同时，审计监督必须有较大的深度。对经济信息真实性的任何回避都将带来不可估量的问题。查实财务数据合规、合法，并不等于经济活动合理、有效。美国回避“真实和公允”，强调“公认”形成的安达信袒护安然的现象决非偶然，这与其实践中长期的随意的职业判断有关，即同其会计理论上的艺术论长期流行有关。同样是用准则指导会计实践，英国会计界就没有出现安然与安达信之类丑闻令人深思。 5.经济效益审计发展的问题 经济效益审计的评价标准是实施中的一个重要问题。在发达国家有公共部门等的资金使用效益衡量指标体系。我国目前还没有较为成熟的东西可供使用。我们在调查中发现经济效益审计开展有难度，缺乏经济效益审计标准也是一个重要方面。例如建造一项工程，既有它的开支是否真实、正确、合理、有效，也有它建成后产生的效益是否合理或者其在社会范围内的效益是否及时、合理、有效。我们在这方面尚无切实可行的东西，其交流也比较欠缺。
通过调查发现经济效益审计的发展出现了分流。在内部审计领域，经济效益审计有发展为财务收支审计和经济效益审计综合实施的趋势。有一个被调查企业审计处安排财务审计科与经济效益审计科合作开展工作。全年开展的审计工作中，经济责任审计达70%，工程结算审计15%，专项调查审计15%。其专项调查审计进行的是包括经营效益与管理方面的经济监督，即传统意义上的经济效益审计。其经济责任审计属于综合性的经济效益审计。内部审计综合化趋势明显。在政府审计领域，经济效益审计发展成了以绩效审计、经济责任审计、离任审计、基本建设决算审计、基本建设项目的经济效益审计等为主的经济监督形式。由于政府审计监督范围不限于经济效益，还应该对安全、卫生、行政执法、教育等公共事业取得社会效益的情况进行监督，所以政府审计中的经济效益审计只是综合性审计的一部分。 四、结论 审计工作有所侧重与综合实施兼顾。首先，审计工作中应当既讲求完成任务，又要有发挥监督职能的意识。即完成审计任务中应该进而思考审计监督到位了吗？使审计监督到位。其次，应当以民间审计的风险导向审计理论为借鉴，分析被审事项可能存在的情况，在效益方面的情况也不能忽视，避免审计线索被机械地割裂。遵循以查什么的分析为龙头，具体查实帐目为基干，分析存在问题为进一步导向，评价被审对象业绩为目的，去合理地组织、综合地实施审计，提高对经济效益方面审计监督的范围。可以肯定地说，如果在财政财务审计工作中适当向经济效益审计延伸，经济效益审计的普及就基本形成了。许多审计工作任务也需要通过经济效益审计去深化。 经济效益审计发展应当具有针对性。在企业内部审计方面，一要解决领导重视，二要解决好企业实施经济效益审计与监督同步性的矛盾，三要有效地推行专项调查审计，四要在经济责任审计与离任审计中加大经济效益审计的成分。在政府审计方面，一要解决拓展经济效益审计的领域，将经济效益审计的专题性、综合性审计发展成果应用于医疗卫生、行政执法、国民教育等领域。二要解决审计工作运行机制，在审计机构设置，审计规范建设，审计理论研究应当适应内部审计和政府审计中效益审计运行机制建设。 作者单位：重庆科技学院 参考文献： [1]秦荣生.审计学[M].北京：中国人民大学出版社, 1999. [2]审计署外事司.国外效益审计简介[M]. 北京：中国时代经济出版社,2003.