民办高校建立内部会计控制制度浅议 张 磊1,王正军1,李玉泉2
(1.兰州理工大学国际经济管理学院,甘肃兰州 730030; 2.西北师范大学政法学院,甘肃兰州 730070)
摘 要:民办高校是我国高等教育的重要组成部分,建立完善的内部会计控制制度是确保民办高校
可持续发展的重中之重。在分析民办高校内部会计控制制度现状的基础上,探讨了加强民办高校
内部会计控制制度建设的重要性,并对民办高校内部会计制度的建立提出几点建议,以期为建立和
完善民办高校内部会计控制制度提供参考。
关键词:民办高校;内部控制;制度建设
中图分类号:F235;G648 文献标识码:A
随着我国改革开放政策在高等教育领域的进一
步贯彻,在“解放思想、实事求是”思想路线的指引
下,民办高等教育在国家的鼓励和支持下得到了快
速发展,在为社会培养高层次应用型人才的同时,也
催生了一大批优秀的民办高等学校,其发展大大减
轻了我国公办高等教育承载的压力,为社会提供了
多样化的人才培养模式,同时也有利于促进我国高
等教育办学体制和管理机制的改革,推动我国教育
事业的更快发展。
内部会计控制是指为了保护资产安全、完整,提
高会计信息质量,确保有关法律法规和规章制度及
单位经营管理方针、政策的贯彻执行,避免或降低风
险,提高经营管理效率,实现单位经营管理目标而制
定和实施的一系列控制方法、措施和程序。我国民
办高校作为民营事业单位,其创办之初所需资金主
要来源于创办者投资和银行贷款,其正常运行经费
则主要来源于学杂费、住宿费、社会捐赠和其他收入
以及国家少量教育事业费补贴和项目经费。民办高
校资金的使用涉及教学科研、物资采购、基本建设、
后勤保障等方面。要使大量的资金筹集和运作健康、
有序地进行,就必须建立完善的内部会计控制制度。
一、民办高校内部会计控制现状分析
民办高校的财务管理是民办高校管理工作的一
个重要组成部分,是组织民办高校财务活动、处理财
务关系的一项专业性很强的基础工作。但由于我国
民办高等教育起步较晚,社会对民办高校的财务管
理研究较少,民办高校自身在建立和完善内部会计
控制制度方面还存在诸多问题。
(一)对内部会计控制认识不足
民办高校的创办者和管理者对内部会计控制制
度的认识和认可程度,直接影响了民办高校财务管
理过程中内部会计控制制度的建立和实施,进而影
响到民办高校资金运作的合理性、有效性和安全性。
目前,我国民办高校财务管理中内部会计控制制度
的缺失和不完善现象普遍存在,这归因于民办高校
的创办者和管理者对会计内部控制制度缺乏足够的
认识,认为内部会计控制制度只是形式上的东西,在
实际的财务管理中运用很少。
(二)内部会计控制制度不完善
有的民办高校虽然建立了内部会计控制制度,
但还不够科学、严谨;有的民办高校管理制度不够健
全,仅把一些业务规章当作是内部会计控制,其职责
划分、奖惩标准不明确,稽核范围过于狭窄,影响了
执行效果;有的还没有建立独立的内部审计机构。
在现实工作中,岗位相对终身制、职责权限不清现象
在民办高校中比较普遍,有的民办高校没有能够较
好地执行岗位轮换的相关规定,也有的民办高校未
明确相关部门和岗位的职责权限,必将会影响到民
办高校资金的安全。
(三)内部会计控制制度执行和监督力度不够
有的民办高校虽有内部会计控制,但有章不循,
*收稿日期:2008-09-11;修订日期:2009-02-14
基金项目:甘肃省教育厅科研基金资助项目(041B-02)
作者简介:张磊(1977-),女,甘肃会宁人,兰州理工大学国际经济管理学院硕士研究生,主要从事会计准则变迁理论方面的研究,(E-
mail)[email protected]。
控制制度挂在墙上,应付有关部门
的检查,遇到具体问题随便处理,使该制度失去了应
有的刚性和严肃性。另外,有些民办高校虽然也设
立了纪委、审计等监督部门,但由于审计工作的滞后
性和经济责任界定的难度,使得审计结论难以落实,
起不到威慑作用,审计效果不理想,进而造成在民办
高校中出纳挪用巨额现金给学校造成重大损失的事
件时有发生。
二、加强民办高校内部会计控制制度建设的重要性
在民办高校财务管理工作中建立有效的内部会
计控制制度,是维护学校资金运作秩序,提高资金运
作效率,保障资金安全,推进教学工作顺利进行,促
进民办高校可持续发展的重中之重。
(一)加强内部会计控制制度建设是民办高校
可持续发展的重要保证
筹措足够的资金是民办高校得以产生和发展的
前提,而资金运作的高效和安全则决定了民办高校
的长远发展,因此在民办高校的财务管理中建立内
部会计控制制度,确保财务运行状况正常化就成为
民办高校可持续发展的重要保证。由于民办高校是
我国高等教育的重要组成部分,是培养高层次人才
的教育机构,因此,民办高校所从事的是一项公益性
很强的事业。所以,民办高校必须建立内部会计控
制制度,以保证学校财务管理和资金运行的健康发
展。另外,建立内部会计控制制度还可以确保以收
抵支并偿还到期债务,使民办高校能够长期、稳定地
生存下去。可见,民办高校财务会计内部控制制度
的建立与否直接关系到民办高校的生存和发展。
(二)加强内部会计控制制度建立是民办高校
财务管理工作顺利实施的重要手段
民办高校的领导层需要准确、可靠的财务信息,
以便做出正确决策。在民办高校内部,通过设置科
学严格的内部会计控制制度,建立规范的会计处理
及结账程序,定期编制财务报表,确保所有的经济业
务事项能够准确、及时地得以确认、记录、计量和报
告,从而保证会计信息的质量。另外,在民办高校建
立内部会计控制制度,还能有效地堵塞漏洞,消除隐
患,防止并及时发现、纠正错误,保护资金安全。如
果没有有效的内部会计控制制度,民办高校的实物
资产就有可能被盗窃、滥用及受损,有关的会计凭证、
会计记录、统计计量等实物资产可能遭受破坏或毁
损。完善的内部会计控制制度可以在一定程度上监
督和制约民办高校财产物资的采购、检验、计量与记
录、入库、保管、维修、领用、报废等环节,有效制止浪
费,从而保证财产物资及相关记录的安全和完整性。
(三)加强内部会计控制制度建设是民办高校
实现适度微观收益的重要机制
民办高校的办学经费几乎全部通过高等教育市
场筹集,受教育者的支出成为民办高校办学的主要
资金来源。民办高校是否能取得办学资金,在一定
程度上取决于市场对高校提供教育产品的满意度和
需求状况,其微观收益主要表现在所取得的办学资
金在支出结果最优化以及合理使用各项高教事业费
的前提下应有适度的盈余。事实上,追求微观收益
是民办高校产生和发展的直接动因,此处不否认民
办高校所从事的事业首先具有社会公益性,但民办
高校从产生之日起,就注定是集公益性和盈利性为
一体的特殊教育机构。在民办高校财务管理中建立
内部会计控制制度,则有利于提高民办高校办学资
金的运作效率,使民办高校的资产得以合理配置,发
挥最大效能,实现适度的微观收益。
(四)加强内部会计控制制度建设是民办高校
实现资金和财产安全的重要保障
民办高校的资金主要来自银行贷款和出资人投
资,民办高校财务管理的首要任务就是保证资金和
运作安全。通过建立内部会计控制制度,限制未经
授权的人员对资金的直接接触,并采取定期盘点、会
计记录、账实核对等方法和措施,以确保民办高校资
金的安全、完整。另外,对民办高校的现金、银行存
款、固定资产等财产物资进行安全控制时,还要做到
经济业务发生以后必须立即记账,特别是现金、银行
存款等业务,更要按照内控制度要求处理,做到日清
月结,防止现金被挪用,并保证现金的策划与周转。
对于财产物资的管理,必须实行永续盘存的方法,随
时反映财产物资收入、发出和结存情况。
三、民办高校建立内部会计控制制度的几点建议
根据内部会计控制理论,控制的目的是使企业
的一切财务会计活动都在管理人员掌握之中,所有
的经营活动都有条不紊地进行。因此,设计内部会
计控制的管理人员必须预计到各种可能性,规定每
一个人在所有可能的情况下应当履行的职责、程序
和手续,并据此制定政策。此处,笔者针对当前我国
民办高校财务内部会计控制制度存在的问题,对民
办高校加强财务内部控制制度建设提出几点建议。
(一)建立健全经济责任制,实现职务分离
建立健全经济责任制的核心是将权利和义务相
结合,使民办高校各级领导、各相关部门在财务管理
工作中既要按规定行使权利,又必须履行责任。建
立健全各级经济责任制,首先必须建立健全校(院)
长经济责任制,要求单位按照不相容职务相互分离
80淮海工学院学报(社会科学版)2009年3月
会计及相关工作岗位,明确职责权
限,形成相互制衡机制。禁止由同一部门或者个人
办理某一业务的全过程,充分体现不相容岗位相分
离的要求。不相容的经济业务至少应有两个和两个
以上的个人或部门参加。
(二)建立有效的会计系统
结合民办高校内部会计控制存在的问题,将民
办高校财务管理过程划分为若干环节,并制定处理
各项业务应遵守的标准程序,使业务处理规范化、标
准化、科学化,保证会计信息的真实可靠。另外,民
办高校还要按照内部会计控制制度要求制定合理的
账务处理程序,建立健全单位内部会计稽核制度和
传递程序,对原始凭证的审核要关注其内容的真实
性、完整性,要建立财务收支决策、审批制度。
(三)加强内部监督和考评
民办高校在贯彻执行内部会计控制制度时,必
须建立相应的监督机制,并成立相应的监督机构(如
纪委、审计处等部门),加强对单位内部会计控制的
监督,及时发现内部控制中的漏洞和隐患,并针对出
现的新问题及执行中的薄弱环节,及时改进,做到有
章可循,违章必究,提高会计信息质量,以期更好地
完成内部会计控制目标。同时,对内部会计控制体
系的各组织之间进行纵向和横向的比较,肯定成绩,
找出问题,分析原因,综合评价,客观公正地给予考
核评价、奖励或惩罚,激励和鞭策有关部门和人员尽
职尽责地做好内部会计控制工作。
(四)提高会计人员素质,进行岗位轮换
各会计岗位配备高素质会计人员,明确岗位职
责和权限,不相容职务必须相互分离,避免业务交叉
过杂和会计人员兼职过多造成职责不明。建立健全
财务规章制度,充分发挥会计的监督职能作用,确保
各项规章制度的贯彻落实,不流于形式。通过全方
位加强财务管理,及时化解财务风险,保障财务管理
工作正常有序地进行,同时还要定期对会计人员进
行岗位轮换。
当前,结合我国民办高校的财务管理实际,加强
内部控制制度建设,是促进和提高民办高校财务管
理水平的重要措施,是把民办高校财务管理制度推
向规范、科学、高效运行轨道的有力保证。同时,加
强民办高校内部控制制度建设,还有助于办学目标
的实现和资产的安全完整,有利于财务管理效率和
整体运行水平的提高,有利于降低办学成本,提高资
金利用效率,促进民办高校资金运用的科学化,从而
确保民办高校的可持续发展。
2.建立民办高校内部会计控制制度探究 188
现代经济信息
改革开放以来，在国家政策鼓励和鞭策下，我国民办高等教育如
沐浴春光，以解放思想、实事求是为指导思想。作为民营事业单位， 我国民办高校在成立之初，创办者投资和银行贷款是其主要资金来
源，而正常运行经费除了学杂费、住宿费、国家项目经费外，还有社 会捐赠、国家教育补贴和其他收入。其经费主要用于三大模块，即教 学科研、行政后勤和物料采购。为了使资金更好地筹集和运作，内部 会计控制制度建设势在必行。
一、民办高校内部会计控制现状分析
民办高校的财务管理是一项专业性极强的基础性工作，它关系着 民办高校的财务活动以及财务关系的处理，是民办高校管理工作的重 中之重。然而在我国民办高校兴起较晚，有关民办高校财务管理的研 究微乎其微，在建立健全内部会计控制制度方面，我国民办高校还有 诸多不足之处。
(一)对内部会计控制认识不足
关于民办高校内部会计控制制度，无论其创办者还是管理者都认 识不清、重视不够，这在很大程度上抑制了民办高校内部会计控制制 度的建设与完善，也严重影响了民办高校各项经费的合理运用[1]。当 前，在我国民办高校财务管理中，严重缺失内部会计控制制度，追根 溯源，这是源于其创办者和管理者对其内部会计控制制度认知程度不 高，错误地认为内部会计控制制度无实际意义，只是流于形式，也很 少在财务管理中有所涉猎。
(二)内部会计控制制度不完善
部分民办高校尽管已拥有自己的内部会计控制制度，可是缺乏科 学性和严谨性；部分民办高校错误地将一些业务规章等同于会计控制 制度，管理制度十分不完善，职责不清、奖罚不分明，稽核范围不够宽 泛，执行效果不佳；部分民办高校尚未设立内部审计机构[2]。实际上， 在民办高校中像岗位终身制、奖罚标准不明确以及职责不清现象司空见
惯，部分民办高校未能充分实现岗位轮换制，还有的民办高校对部门职
责及岗位说明未进行界定，这将会给民办高校资金带来风险。
(三)内部会计控制制度执行和监督力度不够
部分民办高校尽管建立了内部会计控制制度，可有章不遵，有规
不循，只是为了搪塞上级检查，长期将之束之高阁，敷衍了事，处理
问题带有很大的随意性，使制度本身的严谨和刚性荡然无存。除此之
外，有的民办高校尽管也建立了监督部门，可审计工作疏于及时性和
经济责任界定，使得审计结论无疾而终，无任何威慑性，影响了审计
效果，因而在民办高校中，私自挪用公款的现象屡见不鲜，给高校带
来的损失不可小觑。
二、加强民办高校内部会计控制制度建设的重要性
建立和完善内部会计控制制度对民办高校财务管理至关重要，它
事关学校资金能够正常运转，能够提高资金利用率，从而确保资金安
全，是推动教学改革的前提条件，也是实现民办高校快速发展的首要
条件。
(一)加强内部会计控制制度建设是民办高校可持续发展的重要保证
民办高校得以快速发展的前提条件是具备充足的教育资金，其
能否长远发展直接取决于资金是否能合理、有效、安全地运作，所以
说，民办高校的当务之急就是建立健全内部会计控制制度，从而保障
财务运作正常化、合理化，使民办高校实现可持续发展[3]。可以说，
民办高校既是一项社会公益性事业，又是培养高精尖人才的教育基
地，它是我国高等教育的重中之重。因而，只有建立健全内部会计控
制制度，民办高校的财务管理和资金运行才得以快速发展。
(二)加强内部会计控制制度建立是民办高校财务管理工作顺利实
施的重要手段
在民办高校内部，科学决策的制定要以准确无误的财务信息为前
提条件。要想确保会计信息质量，首先，就要建立科学严谨的内部会
计控制制度，使会计处理和结账程序规范化、合理化；其次，明确具
体时间组织安排财务报表的编制工作，从而使经济业务往来事项有章
可循，清晰明了[4]。同时，为了防微杜渐，防范于未然，将隐患苗条
扼杀在摇篮里，民办高校在建立内部会计控制制度时，发现问题，及
时纠偏，确保资金无风险。另外，对于民办高校财产物资的运作环节
和过程可通过建立健全内部会计控制制度来进行监控和制约，从而实
现资源优化整合，以确保财产物资的安全性和整体性。
(三)加强内部会计控制制度建设是民办高校实现适度微观收益的
重要机制
民办高校的教学经费主要来源于受教育者的支出，其中高等教育
市场是其主要筹资渠道。通常情况下，市场对高校教育的满意度和需
求度直接影响着民办高校的筹资能力，所谓民办高校的微观收益就是
指学校在办学过程中，在确保支出效果最大化和合理使用各项高教事
业费的基础上，教育资金能有一定的盈余。通过建立健全内部会计控
制制度，既可以提高民办高校的财务管理水平，提高教育资金的利用
率，又可以优化配置各项教学资源，实现效能最大化，进而获得适当
的微观收益。
(四)加强内部会计控制制度建设是民办高校实现资金和财产安全
的重要保障
银行贷款和创办者投资是民办高校的主要资金来源，民办高校财
务管理的当务之急就是确保资金和运作无风险。内部会计控制制度的
建立与实施，避免无关人员对资金的干预和接触，并通过定时盘点、
账务核实等措施，使民办高校资金具有安全性和完整性。
三、民办高校建立内部会计控制制度的对策
目前，我国民办高校内部会计控制制度还存在诸多不足之处，为
了更好地发挥其控制作用，给出以下几点建议。
(一)建立健全经济责任制，实现职务分离
首先，要建立健全经济责任制，其核心思想就是权利与义务相
统一，即在民办高校财务管理中，无论是校领导还是相关部门不仅要
建立民办高校内部会计控制制度探究
孔茂兰 江海职业技术学院财务处
摘要：民办高校在促进我国高等教育发展过程中发挥着举足轻重的作用，而内部会计控制制度完善与否直接关系民办高校的未来发
展。本文主要围绕民办高校内部会计控制制度建设展开探讨，在分析现状的基础上，指出建立民办高校内部会计控制制度有何重大意义，
并对此给出了建设性意见，从而使民办高校内部会计控制制度建设有章可循。 关键词：民办高校；内部控制；制度建设
中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）06-0188-02
189
财经纵横
行使权利，还要履行义务。如何建立健全经济责任制：建立校长经济
责任制，以不相容职务相互分离为原则，要求单位优化设计会计相关
岗位，明确岗位职责，从而确立相互制衡机制。按照不相容岗位相分
离的原则，坚持同一业务由不同部门或个人来办理。不相容的经济业
务，即由两个以上(包含两个)的部门及个人参与处理。
(二)建立有效的会计系统
目前民办高校内部会计控制还存在诸多问题，根据这些问题可将
其财务管理过程分为几大模块，为使业务处理更加规范化、合理化，
确保财务信息真实可信，民办高校当务之急就是制定标准程序，使各
项业务有章可循。同时，不管是财务处理程序的制定，还是会计稽核
制度以及传递程序的建立都要以内部会计控制制度规定为标准，在进
行原始凭证审核时，一定要密切关注其内容是否真实、完整，既要健
全财务收支决策，又要建立财务审批制度。
(三)加强内部监督和考评
内部会计控制制度要想在民办高校内顺利开展，首先必须要有相
关的监督机制和监督机构作保障，会计目标的实现离不开对内部会计
控制制度的监督，当发现内部控制存在隐患和薄弱环节时，要及时进
行更正和纠偏，防范于未然，从而使内部会计控制有章可循，内部会
计控制目标得以顺利实现。与此同时，要围绕内部会计控制体系各部
门间的关系展开探究，辨明差距，肯定成绩，查找不足，剖析原因，
要奖罚分明，客观公正地评价。同时对相应部分和个人要进行鞭策和
鼓舞，使其任劳任怨、全心全意地做好本职工作。
(四)提高会计人员素质，进行岗位轮换
首先，要全面提高会计人员的综合素质，确定其岗位职责和职责
范围，按照不相容职务相互分离原则，既要杜绝业务交叉过繁，也要
避免会计人员兼职过多，确立相互制衡机制，防止职责不清。编制各
项财务规章制度并严格贯彻执行，明确会计监督职能，使规章制度落
到实处。全面加强财务管理，规避风险，确保财务管理井然有序地开
展，与此同时，制定和实施会计人员岗位轮换制。
四、结论
目前，我国民办高校财务管理还存在诸多不足之处，增强其内部
会计控制制度建设，既能提高其财务管理水平，又能使其财务管理越
来越规范化、安全化和高效化。与此同时，在民办高校内建立完善内
部会计控制制度，一方面有利于办学目标的实现，确保资产的安全性
与完整性；另一方面有利于提高财务管理效率，提升财务整体运行水
平，降低办学成本，提高办学经费的利用率，使民办高校越走越远。
全社会的范围内大力提倡遵守职业道德光荣、违背职业道德可耻的社
会风尚，特别重视培养和提高企业法人和高层管理人员的道德觉悟，
以正为“政”，以德为“官”，以自身的良好形象影响人，以典范的
行为感化人，表彰和鼓励以身作则引导会计人员遵纪守法的行为，对
威逼和强迫会计人员弄虚作假的强权给予严厉惩罚。为会计人员履行
职业守则创造一个良好的社会环境。
总之，会计职业道德建设是一项系统的社会工程，只有根据会计
职业道德建设的自身特征， 从宏观和微观，即会计职业道德建设的多
方主体共同努力，方能在全社会形成“诚信为本，操守为重、坚持准
则、不做假账、参与管理、强化服务”的会计职业道德风尚。在会计
领域，只有形成了扬正抑邪、褒善贬恶的社会舆论，才能收到职业道
德教育的良好效果，从而提高全体会计人员的职业道德素质。人无信
不立，国无信不强，会计人员只有进一步加强会计职业道德建设，全
面提高从业人员的道德素质，牢固树立良好的职业道德，让“诚实守
信”这一道德规范深深植根于每个会计人员的心中，我国的会计职业
道德水平才会跃上一个新台阶。在我国现阶段，为了大力发展社会主
义市场经济，开展与之相适应、相配套的现代会计道德教育显得尤为
重要，亦相当迫切，这是当今知识经济时代的呼唤，也是人类社会发
展的趋势。
3关于建立高校内部会计控制的几点思考第 28 卷
第 19 期
2012 年 10 月
甘肃科技
Gansu Science and Technology
Vol. 28
No. 19
Oct.
2012
苗兰亭
(盐城工学院 财务处， 江苏 盐城 224051)
摘
要:高校内部会计控制制度是加强高校财务管理、 促进学校建设与发展的关键， 因而为了确保高校会计信息的
真实完整， 保护国有资产的安全， 必须强化高校内部会计控制。近年来， 我国高校内部会计控制工作取得了长足发
展， 但内部控制环节依然有一些不足， 需要加强和补充。根据高校实际情况， 提出了高校内部会计控制的建立原则，
即明确内部控制责任主体、 加强专业化领导建设、 规范会计行为、 改善内部控制环境和审计制度等措施， 对于完善高
校内部会计控制制度建设具有一定的借鉴意义。
关键词:高等学校;内部控制;制度;内部审计;会计监督
中图分类号:F233
所谓内部控制是指管理者为了实现既定的管理
目标， 避免或降低可能出现的各种风险， 确保资产的
安全完整和会计信息的准确可靠， 在充分考虑单位
内外环境的基础上， 有针对性地对单位各项资产和
业务活动的各个环节制定和实施一系列控制方法、
控制程序、 控制制度等， 形成一种相互牵制、 自我约
束、 自我调整的完整系统。现阶段， 内部会计控制制
度的健全与否， 关系到一个单位的管理效率和发展
潜力。作为人才资源最为集中的高等学校， 如何按
照 《会计法》 和财政部内部控制规范要求， 紧跟内部
控制的发展， 结合高校自身特点， 建立严密、 科学的
高校内部会计控制系统， 这必将积极推动我国高等
教育事业的健康发展。基于此作者进行了一些积极
而有意义的探索性思考， 以期为高校内部会计控制
建设提供一定参考。
1
我国高校内部会计控制现状
近年来， 随着教育体制改革的深入， 高校已脱离
了单靠国家财政拨款的办学状况， 步入了多渠道筹
资办学模式。但是， 受利益驱使， 目前高校内部会计
控制现状并不理想， 由于内部会计控制的薄弱， 导致 高校违法乱纪现象层出不穷， 经济案件上升， 这不仅 损害高校形象， 而且严重损害国家利益。正是由于 对内部会计控制认识不足， 内部会计控制不够科学， 内部会计控制制度执行不力等诸多问题， 这些因素 己严重阻碍高校内部会计控制制度的建设和发展。 其原因主要表现在以下几点。
1. 1
控制责任主体不明确
《会计法》 适用于高校有两点可以明确:一是高 校校长是学校的法人代表， 是法律责任人和法律后 果的承担者， 是内部会计控制的责任主体， 而不是党 委书记、 副校长或者总会计师;二是高校校长应该按 照法律赋予的责任负责内部会计控制工作。而从实 践层面看， 绝大部分高校实行的是党委领导下的校 长负责制， 校长要在党委的领导下对学校行政工作 负责。一方面， 重要或重大事项决策权不在校长， 另 一方面， 校长要执行党委的决策， 因而这势必造成高 校内部会计控制责任主体的模糊。
1. 2
控制缺乏专业化领导
高校内部会计控制专业领导问题即总会计师设
置问题 。《高等学校财务制度》 第六条规定 :“符合 条件的高等学校， 应设置总会计师， 协助校(院)长
全面领导学校的财务工作 ” 。《会计法》 要求国有和 国有控股的大、 中型企业必须设置总会计师， 而对其 他单位或组织设置总会计师没有具体规定， 因而可 以理解为其他单位可以设置， 也可以不设置。那么， 高校设置总会计师不仅不违背《会计法》 ， 恰恰符合 《会计法》 的立法宗旨， 并且设置总会计师的优势己 经被多年财务管理的实践所证明。
1. 3
控制环境不佳
目前我国涉及内部控制的法律法规还不健全，
并且在执行过程中经常出现“有法不依， 执法不严， 违法不究” 的现象。甚至有些高校根本就没有内部 会计控制制度;有些高校虽有， 但形同虚设。目前， 部分高校出现的管理混乱最主要的原因就是内部控 制意识薄弱， 控制环境恶化等因素造成的。
1. 4
控制制度执行不力
一是内部会计控制存在漏洞。由于内部会计控
制设计得不够全面， 没有覆盖所有部门和人员， 没有 渗透到各个领域， 授权不清， 权责不明， 存在管理盲 区， 导致重复工作、 效率低下等问题。二是会计内部 监督缺乏。当然， 缺少了内部监督， 会计内部控制制 度就不可能真正有效地运行。
1. 5
控制人员素质问题
高素质的内部会计控制队伍是做好内部会计控
制工作的关键。由于受计划经济下的拨款体制、 事 业单位核算方法等诸多因素的影响， 实际上高校财 会队伍结构复杂、 专业不强的现象较为突出。虽然 整体上学历层次和职称层次都很高， 但对于快速发 展的高等教育和出现的诸多新情况、 新问题， 高校会 计控制人员无论从思想上还是从水平上皆准备不 足。
诚然， 尽管高校内部会计控制存在的问题较多，
但是只要深刻分析、 抓住关键， 切实做到有法必依， 违法必究。作者认为在高校自身的努力下、 在上级 主管部门的支持下、 在整个社会的监督下， 高校内部 会计控制存在的问题必将得到逐步解决。
2
高校内部会计控制建设应遵循的原则
高校内部会计控制的原则是指高校建立和设计
内部会计控制具有指导性的基木要求和客观规律。 没有正确的原则指导， 就不可能设计出科学的高校 内部会计控制。大量实践证明， 其遵循的主要原则 应该包括以下几点。
2. 1
不相容职务分离原则
不相容职务相互分离原则是高校内部会计控制
的核心原则。高校内部会计控制应保证学校内部涉
及会计工作的机构、 岗位的合理设置及职责权限的
合理划分， 坚持不相容职务相互分离， 确保不同机构
和岗位之间权责分明、 相互制约、 相互监督。
2. 2
成本效益原则
高校内部会计控制应当以合理的控制成本达到
最佳的控制效果。
2. 3
合法性原则
高校内部会计控制必须符合国家有关法律法规
的要求。
2. 4
全员性原则
任何人都必须受内部会计控制的约束， 高校内
部会计控制必须约束涉及会计工作的所有人员， 任
何人都不得拥有超越内部会计控制的权力。
2. 5
适用性原则
高校内部会计控制必须结合高校实际情况， 突
出高校自身特点， 依据高校资金运行和管理规律， 做
到具体适用。
2. 6
不断完善的原则
高校内部会计控制必须根据控制环境的变化，
及时进行补充、 修改和调整， 使之与变化后的控制环
境相适应。
因而， 只有明确高校内部会计控制制度建立的原
则， 才能更好的理解内部会计控制的目标和要求， 进
而深入分析高校内部会计控制的现状， 只有这样才可
建立更加严密和适于我国国情的高校内部会计控制
体系， 促进我国高校内部会计控制制度的健康发展。
3
完善高校内部会计控制的措施
3. 1
明确责任主体， 强化专业管理
一是对于高校内部控制责任的主体问题， 现实
状况下解决的关键是实行书记、 校长双重负责制， 并
且教育主管部门要明确规定内部会计控制双重负责
制， 并划分职责， 明确责任。二是总会计师在高校财
务工作中进行专业领导和管理的作用、 地位毋庸置
疑， 高校日益复杂的财务会计事务需要专业领导和
专业管理， 设置总会计师不仅仅是简单的取代副校
长， 而是管理体制的重大变化， 为更好的制订和执行
高校内部会计控制制度提供专业化支撑。
3. 2
会计人员岗位责任制和内部牵制制度
不相容职务的分离与牵制是会计人员岗位责任
制度和内部牵制制度的核心。为了加强会计人员之
间的相互制约、 相互核对、 相互监督， 防止会计事务
处理过程中发生失误、 差错及营私舞弊行为。其具
体措施应包括会计人员的工作岗位设置、 岗位职责
和工作标准、 人员配备和具体分工、 岗位轮换办法，
以及内部牵制制度的原则、 组织分工、 出纳岗位的职
责和限制条件、 其他岗位的分工与牵制等。
3. 3
完善控制环境， 加强财务内部控制
高校应改善内部控制环境， 树立全员控制意识，
使教职工自觉执行内部控制制度。同时， 高校高层
管理人员应积极参与内部控制制度的制定， 建立更
加科学、 严密的高校财务内部控制制度， 努力营造良
好的内部会计控制环境。
3. 4
建立完善内部审计制度
内部审计是内部控制体系中重要的组成部分，
因而运用审计方式对内部控制进行监督和促进， 是
内部会计控制的再控制。
( 下转第 147 页)
2
．
( 上接第 120 页)
建立和完善内部审计制度可以帮助管理者找出管理
中的缺点和弊端， 从而促进会计内部控制的发展与
完善;内部审计还可以发挥其监督作用， 保护资产的
安全与完整， 避免浪费， 揭露腐败行为。高校可以根
据自己的实际情况建立多种内部审计形式， 不但要
有传统的财务财政审计， 必要时可使内部审计外部
化， 聘请专业注册会计师来进行内部审计工作， 使内
部审计真正发挥其应有的作用。
4
结论
加强高校内部会计控制与监督是保证高校会计
信息质量、 发挥高校会计管理作用的必要措施。
“知不足， 然后能自反也;知困， 然后能自强也” ，因
而明确高校责任主体， 强化专业管理， 建立高素质的
内部会计控制队伍是实施高校内部会计控制的当务
之急。总之， 通过政府、 高校和社会三者的不懈努
力， 我国高校内部会计控制制度必将得到不断完善
和发展， 并逐步形成与社会主义市场经济相适应的
高校内部会计控制体系。3关于建立高校内部会计控制的几点思考
浅谈完善高校内部会计控制的对策与措施 《经济师》 2009 年第 9 期
现。效益审计尤其要关注制度运行的效果， 如
某二级学院的各项计划是否完备并且得到贯
彻落实； 人、 财、 物方面是否有系统可行规章制
度； 各专业、 学科之间是否联系顺畅等。（作者单位： 中国计量学院审计处 浙江
杭州
310018 ）
（责编： 若佳 ）
摘
要： 针对目前高校内部会计控制存在的不足， 例如会计控制观
念淡薄， 有章不循或无章可循， 内部会计控制制度缺乏科学性， 内部会计 控制制度不完善， 缺乏风险防范和监控措施， 预算缺乏权威性和严肃性 等问题， 文章提出了完善我国高校内部会计控制的对策与措施： 增强高 校内部会计控制观念，建立符合我国国情的高校内部控制规范体系； 建 立健全内部控制制度， 规范财务活动， 提高管理能力； 建立风险指标评价 体系,控制财务风险； 加强内部会计控制的监督检查， 建立完善的监督和 评价机制； 建立严格的预算控制制度。
关键词： 高校内部会计控制
存在不足
完善对策
中图分类号： F234.3
文献标识码： A
文章编号： 1004-4914 （2009 ） 09-106-02
随着国家科教兴国战略的实施和社会对高等教育需求的日益增强，
各高校抓住机遇， 加快发展， 不断提高教育质量， 加强硬件建设， 改善办 学条件， 以适应经济社会的发展需要。这必然要求大量的资金及高效的 资源配置， 从而使得资金来源多元化， 各类经济活动日益活跃和复杂化，
对加强财务管理提出了更高的要求。 与此同时， 市场经济的建立和发展， 对完善高校治理结构， 建立惩治和预防腐败体系， 强化高校内部会计控 制提出了新挑战和新要求。2001 年国家财政部颁布并实施 《内部会计控
制规范 （试行 ） 》 ， 明确指出内部控制是每个单位都必须建立的管理制度， 切实加快推进高校内部会计控制制度建设， 已是大势所趋， 潮流所向， 刻 不容缓。
一、 健全和完善高校内部会计控制制度的重要性
1. 健全和完善高校内部会计控制制度是确保高校实现教育发展战
略目标的重要保证。目前， 高校已是面向社会、 自主办学的独立法人， 随 着高校办学形式的多元化以及市场竞争的日益激烈， 高校必须制定适合 自身的正确的发展战略和切合实际的发展规划， 不断地加强管理， 提高 办学效益， 增强竞争力。健全和完善内部会计控制可及时客观地反映高 校的各项经济活动是否符合国家的方针、 政策和法律法规， 并采取切实 有效的措施进行纠正， 从而确保国家的方针、 政策和法律法规在高校内 部得到有效的贯彻和落实。 健全和完善内部会计控制是强化高校内部管 理， 促进高校持续稳定、 健康发展的必要因素。
2.健全和完善高校内部会计控制制度能规范高校会计行为， 保证会
计资料真实完整。在会计信息的采集、 归类、 记录和汇总中， 健全有效的 内部会计控制有助于反映单位经济活动的实际情况， 有助于及时发现和 纠正各种错误， 能够提高会计资料的正确性和可靠性， 防止错误和舞弊， 提高财务管理效率； 能够降低高校成本费用， 挖掘潜力， 提高经济效益。 更为重要的是， 有效的内控制度能够促进提高会计信息报告质量， 而真 实可靠的会计信息报告能为高校管理者做出正确的预测和决策提供准
确而完整的信息。
3.健全和完善高校内部会计控制制度能堵塞漏洞， 消除隐患， 防止
并及时发现、 纠正错误及舞弊行为， 有利于维护资产的安全完整。近年 来， 高校的流动资产、 固定资产、 无形资产等各类资产规模日益庞大， 如 果没有有效的内部会计控制制度，学校的各项实物资产就可能被盗窃、
滥用、 损失浪费， 有关的会计凭证、 账簿记录等非实物资产也可能遭到破 坏或毁损， 就可能无法保证高校教学科研活动的正常进行。健全有效的 内部控制制度如货币资金控制制度、 实物资产控制制度、 对外投资控制
制度等， 能够科学有效监督和制约财产物资的采购、 计量、 验收、 领用、 处 置等各个环节的违法违纪行为， 有效防止各种贪污舞弊行为， 从而保护 单位资产的安全与完整。
二、 高校内部会计控制存在的不足
1.会计控制观念淡薄， 有章不循或无章可循的现象较突出。高校的
内部会计控制问题一直没有引起足够的重视， 主要原因是， 高校以往是 国家全额拨款的事业单位， 现行的高等学校会计制度以收付实现制为会 计核算基础， 对高校没有成本核算的要求， 较难反映教育成本和办学的 经济效益， 导致高校普遍存在内部控制观念淡薄的现象。 长期以来， 由于 受传统教育管理思想的影响， 高校管理者大多只重视教学、 科研、 创收等 工作， 缺乏内部会计控制管理理念， 对建立学校内部会计控制制度认识 不足、 重视不够， 忽视内部控制制度的建设和实施。有的高校没有按 《内 部会计控制规范》 建立健全学校内部会计控制制度。有的虽然建立了内 部会计控制但很不健全， 更为严重的是有章不循、 执法不严， 使内部会计 控制制度流于形式， 在实际业务处理过程中， 遇到具体问题， 以强调灵活 性为由而不按规定程序办理， 执行不力， 对违规行为一味宽容， 按所谓的 “特殊” 情况处理， 使内部会计控制制度失去应有的刚性和严肃性。
2.内部会计控制制度缺乏科学性。目前高校虽然建立了相关的内部
会计控制制度， 但从总体看仍缺乏科学性。内部会计控制应涉及事前控 制、 事中控制和事后控制， 高校的内部会计控制制度， 从总体看， 基本上 属于以补救为主的事后控制， 大都是关于货币资金方面的控制， 对实物 资产等方面的控制较弱， 而且事后记账多， 缺乏科学预算、 风险管理及预 防等事先及事中控制方面的内容。例如仅重视会计报表的提供， 忽视财 务情况分析和会计报表附注编制， 只研究如何满足有关行政管理部门需 要， 缺少研究利用财务会计信息分析问题， 加强内部管理。
3.内部会计控制制度不完善。高校经济活动的多元化使得高校内部
会计控制范围非常广， 涉及学校的财务管理、 设备管理、 后勤管理、 重大 投资和资产处理管理等。 无论 《会计法》 还是 《内部会计控制规范》 等法律 法规，主要从会计核算和报表审计等会计控制角度来规范内部控制， 这 些法律对建立健全内部会计控制制度作出了规定， 但总体讲是处于起步 阶段， 未能形成一个相对完整的内部会计控制理论体系。由于没有专门 浅 谈 完 善 高 校 内 部 会 计 控 制 的 对 策 与 措 施
●吴燕波
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●高校园地
106
—
—
《经济师》 2009 年第 9 期
针对高校内部会计控制的法律法规作指导， 高校结合自身情况制定的内 部会计控制制度也不健全， 其中一些内部会计控制制度参照企业的内部
会计控制制度， 不能完全体现高校自身的特点， 从而妨碍了内部会计控 制规范作用的发挥。很多高校尚未公开制定完整的内部会计控制体系，
有的高校重视对财政性资金的控制，对创收收入等资金的控制不严， 监 督不力。有的高校强调对贷币性资金的控制， 而对实物资产和对外投资 的控制存在漏洞。 有的高校没有严格执行授权控制和不相容岗位相分离 制度。由于以上问题的存在， 使高校难以遏制舞弊和减少错误的发生。
4. 缺乏风险防范和监控措施。高校处在快速发展的市场经济环境
中， 客观上提供了广阔的发展空间和前所未有的发展机遇， 同时不可避 免地会遇到各种风险。现阶段高校面临的风险主要是资产风险、 筹资风 险、 投资风险、 债务风险等。目前高校普遍缺乏风险管理和防范机制， 决 策随意， 有些高校在对外投资、 筹资时， 未进行投资、 筹资可行性分析， 未 按申请、 论证、 审批、 实施程序进行操作， 对外投资、 筹资、 资产处置、 资金 调度等重要经济事项的集体决策机制尚未有效形成； 有些高校在重大项 目决策时， 被学校行政所左右， 没有进行项目可行性论证， 由于决策、 程 序等失误而造成投资无效益或重复建设的项目， 会导致高校财产损失浪 费， 形成项目投资风险。高校为增强学校办学实力， 加强硬件设施建设、 引进人才、 购置教学设备、 图书等， 在国家财政拨款和学费标准难于提高 的前提下， 建设资金大部分依靠银行贷款。 因为贷款到期必须还本付息， 如果贷款规模过大， 支付的巨额的利息超过高校资金的承受力， 将加剧 财务紧张状况， 一旦无力偿还到期债务， 高校便会陷入财务困境。
5.预算缺乏权威性和严肃性。随着高等学校的发展， 决定资金流向
和使用的预算控制管理在高校财务管理中越来越重要了。 但由于对预算 控制的不重视和对预算控制管理的不科学， 使得高校预算控制管理存在
着许多的问题。 主要表现在： （1 ） 预算编制缺乏充分论证， 科学性不强。 一
般来说， 多数高校每年的预算编制只是在往年的基础上， 稍做简单调整， 对一些变动幅度大的情况， 没有能够根据实际变化， 做充分的调查论证，
做出可行性的预算编制。 （2 ） 预算执行过程中， 缺乏沟通、 监督和检查。 学 校编制的预算经批复后， 对经费的使用往往不能实行指标考核和跟踪管 理， 对预算执行情况忽视结果分析， 不能为改进预算管理提供参考， 不能 为下一年度更合理有效地编制预算打造基础。
三、 完善我国高校内部会计控制的对策与措施
1.增强高校内部会计控制观念， 建立符合我国国情的高校内部控制
规范体系。加大 《会计法》 的有关内部控制内容的宣传力度， 同时坚决贯 彻实施与 《会计法》 相关的财经法规和制度， 提高高校各级干部、 教职工 的内部会计控制意识。 高校的领导和各单位的负责人及财经工作有关人 员， 都必须充分认识会计控制的必要性和重要性， 积极主动参与到会计 控制工作中来， 为学校会计控制创造一个良好的工作环境。内部财务控 制应当涵盖单位内部涉及会计工作的各项业务及相关岗位， 并应针对业
务处理过程中的关键控制点， 落实到决策、 执行、 监督、 反馈等各个环节。 因此， 各个高校应当转变原有的观念， 把对内部会计控制的认识统一到 这些规定上来,树立正确的内部会计控制意识。当前主要应着重树立七
种意识， 即会计系统控制意识、 授权批准控制意识、 不相容职务相互分离 控制意识、 全面预算控制意识、 财产保全控制意识、 风险控制意识、 内部 报告控制意识。 建立符合市场经济规律的内部会计控制体系。 根据 《内部 会计控制规范——
—基本规范 （试行） 》 的要求， 单位应增强内部会计控制
观念， 重视内部会计控制工作， 安排专门机构或者专门人员具体负责内 部会计控制制度的建立和执行情况的监督检查， 确保内部控制的贯彻实
施。 高校改革的不断深化不仅要求对国内已有的内部会计控制理论进行
总结， 还要求学习和理解国际上的内部控制先进理论， 汲取其精华。同
时， 对国内外内部会计控制的实际执行情况进行调研， 广泛征求意见， 在 已发布的 《内部会计控制规范——
—基本规范 （试行 ） 》 的基础上， 进一步建
立健全其他具体的内部会计控制规范及相关操作规范， 从而形成一个较
完整的内部会计控制规范体系， 对我国包括高校在内的所有单位的内部
会计控制制度建设起指导和规范作用。
2.建立健全内部控制制度、 规范财务活动、 提高管理能力。制度建设
是有效实现内部控制的保证。高校设计内部会计控制制度， 必须依据客
观规律及法律法规， 必须根据财政部印发的 《内部会计控制规范——
—基
本规范(试行)》 中的有关规定制度， 结合本校经济业务的要求， 不断修改 和完善内部控制制度。 从授权批准控制、 不相容财务控制和工程项目、 对 外投资等业务程序等几方面建立适合高校内部会计控制制度， 规范会计
行为， 提供真实可靠的会计信息， 加强会计基础工作， 建立规范的会计工
作秩序： （1 ） 建立健全岗位责任制和岗位轮换制度， 做到一人一岗， 对 “不 相容职务” 实行严格分离。合理设置会计及相关工作岗位， 明确职责权
限， 形成相互制衡机制。 （2 ） 建立严格的财务收支审批制度、 重大项目集 体决策制度、 项目跟踪审计制度、 收入分配制度等日常财务会计档案保
管和会计工作交接办法。对于单位的每项主要业务要制定业务程序， 使
每个员工都知道本人在办理业务时所处的地位和任务， 明确前后作业环
节和相关岗位。 （3 ） 规范每个会计人员办理会计业务的范围和方式， 使不 同的会计人员对同一项经济业务尽量能够做出相同的职业判断。
3.建立风险指标评价体系,控制财务风险。高校应通过风险预警、 风
险识别、 风险评估、 风险分析、 风险报告等措施， 对财务风险进行全面防 范和控制。 高校的财务风险， 主要包括筹资风险和投资风险等。 现阶段筹 资风险表现更加突出， 它是由举债而带来的。控制的关键是保证有一个
合理的负债规模， 维持适当的负债水平， 防止举债过度而引起财务风险
的增大。 利用学校的财务报表和相关数据， 全面、 系统地分析评价高校财 力资源的配置情况， 办学效益， 检查和检测学校的财务风险， 及时提出隐 性问题， 对潜在的财务状况风险及连带风险进行预警预报， 促进学校合
理使用办学资金， 防范财务风险。
4.加强内部会计控制的监督检查， 建立完善的监督和评价机制。会
计监督是会计的基本职能之一。 会计监督的执行与否及执行的有效程度
都对内部会计控制作用的发挥有着重大的影响。因此， 高校各部门应努
力健全监督检查制度， 并使之成为自我约束， 自我完善的机制。 《会计法》 确立了政府监督、 社会监督和内部监督三位一体的财务监督体系， 为高
校财务监督的有效实施提供了法律依据和保证： （1 ） 上级各部门应加强 对高校内部会计控制的指导和检查。 要指导和督促高校建立行之有效的
内部控制制度， 并通过各项检查促进高校内部会计控制规范的实施。 （2 ） 聘请中介机构或相关专业人员对高校内部会计控制制度的建立健全及
有效实施进行综合评价， 不断完善内部控制制度， 规范工作流程， 保证财 产安全， 以达到高校内部会计控制的目标。 （3 ） 设立专门的机构或指定专 门的人员对内部会计控制执行情况进行检查监督。通过检查,
一方面
监督学校内部控制是否执行,另一方面针对内部会计的控制缺陷、 管理
漏洞,提出切实可行的建议和措施,促使内部会计控制更加完善。
5.建立严格的预算控制制度。建立严格的预算控制制度是高校内部
会计控制的重要环节。 预算编制是一项政策性、 业务性很强的工作， 预算 控制涵盖了学校教育活动的全过程，不是简单的对预算编制的控制， 而
是包括预算编制、 执行、 分析及考核等在内的整体的动态控制。 高校按照 “量入为出， 收支平衡” 的总原则， 根据学校年度的工作计划和发展规模， 采取 “零基预算” 和 “弹性预算” 相结合的预算编制手段， 以收定支， 合理 编制细化部门预算。在合理编制预算的基础上， 高校应加强预算的执行
与监控。各部门应围绕预算指标， 落实组织收入、 控制支出的权利和责
任， 在预算范围内开展办学业务， 各司其职， 各负其责。对于特殊情况下 确实需要突破预算的业务， 要按照规范的程序进行申请， 通过预算委员
会进行严格的审批。 高校应该在预算的执行过程中建立动态的预算执行
控制管理模式。会计人员在办理会计业务时， 要随时了解预算的支出情
况， 及时反馈信息。 加强对预算执行情况的考核评估。 对预算执行情况的 考核评估， 可以考察各部门、 各项目责任人以及财务会计人员的工作业
绩， 可以衡量高校有限的办学资源的配置状况是否合理。在考核评估阶
段， 各高校可以根据自身的实际情况， 建立考核评估指标， 重点分析预算 执行产生差异的原因， 查找原因并提出解决措施或建议， 以不断改进和
完善预算管理， 为以后年度财务预算的编制和学校长远发展目标的调整
5民办高校建立内部会计控制制度浅议
民办高校建立内部会计控制制度浅议
*
张 磊1,王正军1,李玉泉2
(1.兰州理工大学国际经济管理学院,甘肃兰州 730030; 2.西北师范大学政法学院,甘肃兰州 730070)
摘 要:民办高校是我国高等教育的重要组成部分,建立完善的内部会计控制制度是确保民办高校
可持续发展的重中之重。在分析民办高校内部会计控制制度现状的基础上,探讨了加强民办高校
内部会计控制制度建设的重要性,并对民办高校内部会计制度的建立提出几点建议,以期为建立和
完善民办高校内部会计控制制度提供参考。
关键词:民办高校;内部控制;制度建设
中图分类号:F235;G648 文献标识码:A
随着我国改革开放政策在高等教育领域的进一
步贯彻,在“解放思想、实事求是”思想路线的指引
下,民办高等教育在国家的鼓励和支持下得到了快
速发展,在为社会培养高层次应用型人才的同时,也
催生了一大批优秀的民办高等学校,其发展大大减
轻了我国公办高等教育承载的压力,为社会提供了
多样化的人才培养模式,同时也有利于促进我国高
等教育办学体制和管理机制的改革,推动我国教育
事业的更快发展。
内部会计控制是指为了保护资产安全、完整,提
高会计信息质量,确保有关法律法规和规章制度及
单位经营管理方针、政策的贯彻执行,避免或降低风
险,提高经营管理效率,实现单位经营管理目标而制
定和实施的一系列控制方法、措施和程序。我国民
办高校作为民营事业单位,其创办之初所需资金主
要来源于创办者投资和银行贷款,其正常运行经费
则主要来源于学杂费、住宿费、社会捐赠和其他收入
以及国家少量教育事业费补贴和项目经费。民办高
校资金的使用涉及教学科研、物资采购、基本建设、
后勤保障等方面。要使大量的资金筹集和运作健康、
有序地进行,就必须建立完善的内部会计控制制度。
一、民办高校内部会计控制现状分析
民办高校的财务管理是民办高校管理工作的一
个重要组成部分,是组织民办高校财务活动、处理财
务关系的一项专业性很强的基础工作。但由于我国
民办高等教育起步较晚,社会对民办高校的财务管
理研究较少,民办高校自身在建立和完善内部会计
控制制度方面还存在诸多问题。
(一)对内部会计控制认识不足
民办高校的创办者和管理者对内部会计控制制
度的认识和认可程度,直接影响了民办高校财务管
理过程中内部会计控制制度的建立和实施,进而影
响到民办高校资金运作的合理性、有效性和安全性。
目前,我国民办高校财务管理中内部会计控制制度
的缺失和不完善现象普遍存在,这归因于民办高校
的创办者和管理者对会计内部控制制度缺乏足够的
认识,认为内部会计控制制度只是形式上的东西,在
实际的财务管理中运用很少。
(二)内部会计控制制度不完善
有的民办高校虽然建立了内部会计控制制度,
但还不够科学、严谨;有的民办高校管理制度不够健
全,仅把一些业务规章当作是内部会计控制,其职责
划分、奖惩标准不明确,稽核范围过于狭窄,影响了
执行效果;有的还没有建立独立的内部审计机构。
在现实工作中,岗位相对终身制、职责权限不清现象
在民办高校中比较普遍,有的民办高校没有能够较
好地执行岗位轮换的相关规定,也有的民办高校未
明确相关部门和岗位的职责权限,必将会影响到民
办高校资金的安全。
(三)内部会计控制制度执行和监督力度不够
有的民办高校虽有内部会计控制,但有章不循,
*收稿日期:2008-09-11;修订日期:2009-02-14
基金项目:甘肃省教育厅科研基金资助项目(041B-02)
作者简介:张磊(1977-),女,甘肃会宁人,兰州理工大学国际经济管理学院硕士研究生,主要从事会计准则变迁理论方面的研究,(E-
mail)[email protected]。
控制制度挂在墙上,应付有关部门
的检查,遇到具体问题随便处理,使该制度失去了应
有的刚性和严肃性。另外,有些民办高校虽然也设
立了纪委、审计等监督部门,但由于审计工作的滞后
性和经济责任界定的难度,使得审计结论难以落实,
起不到威慑作用,审计效果不理想,进而造成在民办
高校中出纳挪用巨额现金给学校造成重大损失的事
件时有发生。
二、加强民办高校内部会计控制制度建设的重要性
在民办高校财务管理工作中建立有效的内部会
计控制制度,是维护学校资金运作秩序,提高资金运
作效率,保障资金安全,推进教学工作顺利进行,促
进民办高校可持续发展的重中之重。
(一)加强内部会计控制制度建设是民办高校
可持续发展的重要保证
筹措足够的资金是民办高校得以产生和发展的
前提,而资金运作的高效和安全则决定了民办高校
的长远发展,因此在民办高校的财务管理中建立内
部会计控制制度,确保财务运行状况正常化就成为 民办高校可持续发展的重要保证。由于民办高校是 我国高等教育的重要组成部分,是培养高层次人才 的教育机构,因此,民办高校所从事的是一项公益性 很强的事业。所以,民办高校必须建立内部会计控 制制度,以保证学校财务管理和资金运行的健康发 展。另外,建立内部会计控制制度还可以确保以收 抵支并偿还到期债务,使民办高校能够长期、稳定地 生存下去。可见,民办高校财务会计内部控制制度 的建立与否直接关系到民办高校的生存和发展。
(二)加强内部会计控制制度建立是民办高校
财务管理工作顺利实施的重要手段
民办高校的领导层需要准确、可靠的财务信息, 以便做出正确决策。在民办高校内部,通过设置科 学严格的内部会计控制制度,建立规范的会计处理 及结账程序,定期编制财务报表,确保所有的经济业 务事项能够准确、及时地得以确认、记录、计量和报 告,从而保证会计信息的质量。另外,在民办高校建 立内部会计控制制度,还能有效地堵塞漏洞,消除隐 患,防止并及时发现、纠正错误,保护资金安全。如 果没有有效的内部会计控制制度,民办高校的实物 资产就有可能被盗窃、滥用及受损,有关的会计凭证、 会计记录、统计计量等实物资产可能遭受破坏或毁 损。完善的内部会计控制制度可以在一定程度上监
督和制约民办高校财产物资的采购、检验、计量与记 录、入库、保管、维修、领用、报废等环节,有效制止浪 费,从而保证财产物资及相关记录的安全和完整性。
(三)加强内部会计控制制度建设是民办高校
实现适度微观收益的重要机制
民办高校的办学经费几乎全部通过高等教育市 场筹集,受教育者的支出成为民办高校办学的主要 资金来源。民办高校是否能取得办学资金,在一定 程度上取决于市场对高校提供教育产品的满意度和 需求状况,其微观收益主要表现在所取得的办学资 金在支出结果最优化以及合理使用各项高教事业费 的前提下应有适度的盈余。事实上,追求微观收益 是民办高校产生和发展的直接动因,此处不否认民 办高校所从事的事业首先具有社会公益性,但民办 高校从产生之日起,就注定是集公益性和盈利性为 一体的特殊教育机构。在民办高校财务管理中建立 内部会计控制制度,则有利于提高民办高校办学资 金的运作效率,使民办高校的资产得以合理配置,发 挥最大效能,实现适度的微观收益。
(四)加强内部会计控制制度建设是民办高校
实现资金和财产安全的重要保障
民办高校的资金主要来自银行贷款和出资人投 资,民办高校财务管理的首要任务就是保证资金和 运作安全。通过建立内部会计控制制度,限制未经
授权的人员对资金的直接接触,并采取定期盘点、会 计记录、账实核对等方法和措施,以确保民办高校资 金的安全、完整。另外,对民办高校的现金、银行存 款、固定资产等财产物资进行安全控制时,还要做到 经济业务发生以后必须立即记账,特别是现金、银行 存款等业务,更要按照内控制度要求处理,做到日清 月结,防止现金被挪用,并保证现金的策划与周转。 对于财产物资的管理,必须实行永续盘存的方法,随 时反映财产物资收入、发出和结存情况。
三、民办高校建立内部会计控制制度的几点建议 根据内部会计控制理论,控制的目的是使企业 的一切财务会计活动都在管理人员掌握之中,所有 的经营活动都有条不紊地进行。因此,设计内部会 计控制的管理人员必须预计到各种可能性,规定每 一个人在所有可能的情况下应当履行的职责、程序 和手续,并据此制定政策。此处,笔者针对当前我国 民办高校财务内部会计控制制度存在的问题,对民 办高校加强财务内部控制制度建设提出几点建议。
(一)建立健全经济责任制,实现职务分离
建立健全经济责任制的核心是将权利和义务相
结合,使民办高校各级领导、各相关部门在财务管理 工作中既要按规定行使权利,又必须履行责任。建 立健全各级经济责任制,首先必须建立健全校(院) 长经济责任制,要求单位按照不相容职务相互分离
80淮海工学院学报(社会科学版)2009年3月 会计及相关工作岗位,明确职责权
限,形成相互制衡机制。禁止由同一部门或者个人 办理某一业务的全过程,充分体现不相容岗位相分 离的要求。不相容的经济业务至少应有两个和两个 以上的个人或部门参加。
(二)建立有效的会计系统
结合民办高校内部会计控制存在的问题,将民
办高校财务管理过程划分为若干环节,并制定处理 各项业务应遵守的标准程序,使业务处理规范化、标 准化、科学化,保证会计信息的真实可靠。另外,民 办高校还要按照内部会计控制制度要求制定合理的 账务处理程序,建立健全单位内部会计稽核制度和 传递程序,对原始凭证的审核要关注其内容的真实 性、完整性,要建立财务收支决策、审批制度。
(三)加强内部监督和考评
民办高校在贯彻执行内部会计控制制度时,必
须建立相应的监督机制,并成立相应的监督机构(如 纪委、审计处等部门),加强对单位内部会计控制的 监督,及时发现内部控制中的漏洞和隐患,并针对出 现的新问题及执行中的薄弱环节,及时改进,做到有 章可循,违章必究,提高会计信息质量,以期更好地 完成内部会计控制目标。同时,对内部会计控制体 系的各组织之间进行纵向和横向的比较,肯定成绩,
找出问题,分析原因,综合评价,客观公正地给予考 核评价、奖励或惩罚,激励和鞭策有关部门和人员尽 职尽责地做好内部会计控制工作。
(四)提高会计人员素质,进行岗位轮换
各会计岗位配备高素质会计人员,明确岗位职
责和权限,不相容职务必须相互分离,避免业务交叉 过杂和会计人员兼职过多造成职责不明。建立健全 财务规章制度,充分发挥会计的监督职能作用,确保 各项规章制度的贯彻落实,不流于形式。通过全方 位加强财务管理,及时化解财务风险,保障财务管理 工作正常有序地进行,同时还要定期对会计人员进 行岗位轮换。
当前,结合我国民办高校的财务管理实际,加强 内部控制制度建设,是促进和提高民办高校财务管 理水平的重要措施,是把民办高校财务管理制度推 向规范、科学、高效运行轨道的有力保证。同时,加 强民办高校内部控制制度建设,还有助于办学目标 的实现和资产的安全完整,有利于财务管理效率和 整体运行水平的提高,有利于降低办学成本,提高资 金利用效率,促进民办高校资金运用的科学化,从而 确保民办高校的可持续发展。
民办高校建立内部会计控制制度浅议 张 磊1,王正军1,李玉泉2
(1.兰州理工大学国际经济管理学院,甘肃兰州 730030; 2.西北师范大学政法学院,甘肃兰州 730070)
摘 要:民办高校是我国高等教育的重要组成部分,建立完善的内部会计控制制度是确保民办高校
可持续发展的重中之重。在分析民办高校内部会计控制制度现状的基础上,探讨了加强民办高校
内部会计控制制度建设的重要性,并对民办高校内部会计制度的建立提出几点建议,以期为建立和
完善民办高校内部会计控制制度提供参考。
关键词:民办高校;内部控制;制度建设
中图分类号:F235;G648 文献标识码:A
随着我国改革开放政策在高等教育领域的进一
步贯彻,在“解放思想、实事求是”思想路线的指引
下,民办高等教育在国家的鼓励和支持下得到了快
速发展,在为社会培养高层次应用型人才的同时,也
催生了一大批优秀的民办高等学校,其发展大大减
轻了我国公办高等教育承载的压力,为社会提供了
多样化的人才培养模式,同时也有利于促进我国高
等教育办学体制和管理机制的改革,推动我国教育
事业的更快发展。
内部会计控制是指为了保护资产安全、完整,提
高会计信息质量,确保有关法律法规和规章制度及
单位经营管理方针、政策的贯彻执行,避免或降低风
险,提高经营管理效率,实现单位经营管理目标而制
定和实施的一系列控制方法、措施和程序。我国民
办高校作为民营事业单位,其创办之初所需资金主
要来源于创办者投资和银行贷款,其正常运行经费
则主要来源于学杂费、住宿费、社会捐赠和其他收入
以及国家少量教育事业费补贴和项目经费。民办高
校资金的使用涉及教学科研、物资采购、基本建设、
后勤保障等方面。要使大量的资金筹集和运作健康、
有序地进行,就必须建立完善的内部会计控制制度。
一、民办高校内部会计控制现状分析
民办高校的财务管理是民办高校管理工作的一
个重要组成部分,是组织民办高校财务活动、处理财
务关系的一项专业性很强的基础工作。但由于我国
民办高等教育起步较晚,社会对民办高校的财务管
理研究较少,民办高校自身在建立和完善内部会计
控制制度方面还存在诸多问题。
(一)对内部会计控制认识不足
民办高校的创办者和管理者对内部会计控制制
度的认识和认可程度,直接影响了民办高校财务管
理过程中内部会计控制制度的建立和实施,进而影
响到民办高校资金运作的合理性、有效性和安全性。
目前,我国民办高校财务管理中内部会计控制制度
的缺失和不完善现象普遍存在,这归因于民办高校
的创办者和管理者对会计内部控制制度缺乏足够的
认识,认为内部会计控制制度只是形式上的东西,在
实际的财务管理中运用很少。
(二)内部会计控制制度不完善
有的民办高校虽然建立了内部会计控制制度,
但还不够科学、严谨;有的民办高校管理制度不够健
全,仅把一些业务规章当作是内部会计控制,其职责
划分、奖惩标准不明确,稽核范围过于狭窄,影响了
执行效果;有的还没有建立独立的内部审计机构。
在现实工作中,岗位相对终身制、职责权限不清现象
在民办高校中比较普遍,有的民办高校没有能够较
好地执行岗位轮换的相关规定,也有的民办高校未
明确相关部门和岗位的职责权限,必将会影响到民
办高校资金的安全。
(三)内部会计控制制度执行和监督力度不够
有的民办高校虽有内部会计控制,但有章不循,
*收稿日期:2008-09-11;修订日期:2009-02-14
基金项目:甘肃省教育厅科研基金资助项目(041B-02)
作者简介:张磊(1977-),女,甘肃会宁人,兰州理工大学国际经济管理学院硕士研究生,主要从事会计准则变迁理论方面的研究,(E-
mail)[email protected]。
控制制度挂在墙上,应付有关部门
的检查,遇到具体问题随便处理,使该制度失去了应
有的刚性和严肃性。另外,有些民办高校虽然也设
立了纪委、审计等监督部门,但由于审计工作的滞后
性和经济责任界定的难度,使得审计结论难以落实,
起不到威慑作用,审计效果不理想,进而造成在民办
高校中出纳挪用巨额现金给学校造成重大损失的事
件时有发生。
二、加强民办高校内部会计控制制度建设的重要性
在民办高校财务管理工作中建立有效的内部会
计控制制度,是维护学校资金运作秩序,提高资金运
作效率,保障资金安全,推进教学工作顺利进行,促
进民办高校可持续发展的重中之重。
(一)加强内部会计控制制度建设是民办高校
可持续发展的重要保证
筹措足够的资金是民办高校得以产生和发展的
前提,而资金运作的高效和安全则决定了民办高校
的长远发展,因此在民办高校的财务管理中建立内
部会计控制制度,确保财务运行状况正常化就成为
民办高校可持续发展的重要保证。由于民办高校是
我国高等教育的重要组成部分,是培养高层次人才
的教育机构,因此,民办高校所从事的是一项公益性
很强的事业。所以,民办高校必须建立内部会计控
制制度,以保证学校财务管理和资金运行的健康发
展。另外,建立内部会计控制制度还可以确保以收
抵支并偿还到期债务,使民办高校能够长期、稳定地
生存下去。可见,民办高校财务会计内部控制制度
的建立与否直接关系到民办高校的生存和发展。
(二)加强内部会计控制制度建立是民办高校
财务管理工作顺利实施的重要手段
民办高校的领导层需要准确、可靠的财务信息,
以便做出正确决策。在民办高校内部,通过设置科
学严格的内部会计控制制度,建立规范的会计处理
及结账程序,定期编制财务报表,确保所有的经济业
务事项能够准确、及时地得以确认、记录、计量和报
告,从而保证会计信息的质量。另外,在民办高校建
立内部会计控制制度,还能有效地堵塞漏洞,消除隐
患,防止并及时发现、纠正错误,保护资金安全。如
果没有有效的内部会计控制制度,民办高校的实物
资产就有可能被盗窃、滥用及受损,有关的会计凭证、
会计记录、统计计量等实物资产可能遭受破坏或毁
损。完善的内部会计控制制度可以在一定程度上监
督和制约民办高校财产物资的采购、检验、计量与记
录、入库、保管、维修、领用、报废等环节,有效制止浪
费,从而保证财产物资及相关记录的安全和完整性。
(三)加强内部会计控制制度建设是民办高校
实现适度微观收益的重要机制
民办高校的办学经费几乎全部通过高等教育市
场筹集,受教育者的支出成为民办高校办学的主要
资金来源。民办高校是否能取得办学资金,在一定
程度上取决于市场对高校提供教育产品的满意度和
需求状况,其微观收益主要表现在所取得的办学资
金在支出结果最优化以及合理使用各项高教事业费
的前提下应有适度的盈余。事实上,追求微观收益
是民办高校产生和发展的直接动因,此处不否认民
办高校所从事的事业首先具有社会公益性,但民办
高校从产生之日起,就注定是集公益性和盈利性为
一体的特殊教育机构。在民办高校财务管理中建立
内部会计控制制度,则有利于提高民办高校办学资
金的运作效率,使民办高校的资产得以合理配置,发
挥最大效能,实现适度的微观收益。
(四)加强内部会计控制制度建设是民办高校
实现资金和财产安全的重要保障
民办高校的资金主要来自银行贷款和出资人投
资,民办高校财务管理的首要任务就是保证资金和
运作安全。通过建立内部会计控制制度,限制未经
授权的人员对资金的直接接触,并采取定期盘点、会
计记录、账实核对等方法和措施,以确保民办高校资
金的安全、完整。另外,对民办高校的现金、银行存
款、固定资产等财产物资进行安全控制时,还要做到
经济业务发生以后必须立即记账,特别是现金、银行
存款等业务,更要按照内控制度要求处理,做到日清
月结,防止现金被挪用,并保证现金的策划与周转。
对于财产物资的管理,必须实行永续盘存的方法,随
时反映财产物资收入、发出和结存情况。
三、民办高校建立内部会计控制制度的几点建议
根据内部会计控制理论,控制的目的是使企业
的一切财务会计活动都在管理人员掌握之中,所有
的经营活动都有条不紊地进行。因此,设计内部会
计控制的管理人员必须预计到各种可能性,规定每
一个人在所有可能的情况下应当履行的职责、程序
和手续,并据此制定政策。此处,笔者针对当前我国
民办高校财务内部会计控制制度存在的问题,对民
办高校加强财务内部控制制度建设提出几点建议。
(一)建立健全经济责任制,实现职务分离
建立健全经济责任制的核心是将权利和义务相
结合,使民办高校各级领导、各相关部门在财务管理
工作中既要按规定行使权利,又必须履行责任。建
立健全各级经济责任制,首先必须建立健全校(院)
长经济责任制,要求单位按照不相容职务相互分离
80淮海工学院学报(社会科学版)2009年3月
会计及相关工作岗位,明确职责权
限,形成相互制衡机制。禁止由同一部门或者个人
办理某一业务的全过程,充分体现不相容岗位相分
离的要求。不相容的经济业务至少应有两个和两个
以上的个人或部门参加。
(二)建立有效的会计系统
结合民办高校内部会计控制存在的问题,将民
办高校财务管理过程划分为若干环节,并制定处理
各项业务应遵守的标准程序,使业务处理规范化、标
准化、科学化,保证会计信息的真实可靠。另外,民
办高校还要按照内部会计控制制度要求制定合理的
账务处理程序,建立健全单位内部会计稽核制度和
传递程序,对原始凭证的审核要关注其内容的真实
性、完整性,要建立财务收支决策、审批制度。
(三)加强内部监督和考评
民办高校在贯彻执行内部会计控制制度时,必
须建立相应的监督机制,并成立相应的监督机构(如
纪委、审计处等部门),加强对单位内部会计控制的
监督,及时发现内部控制中的漏洞和隐患,并针对出
现的新问题及执行中的薄弱环节,及时改进,做到有
章可循,违章必究,提高会计信息质量,以期更好地
完成内部会计控制目标。同时,对内部会计控制体
系的各组织之间进行纵向和横向的比较,肯定成绩,
找出问题,分析原因,综合评价,客观公正地给予考
核评价、奖励或惩罚,激励和鞭策有关部门和人员尽
职尽责地做好内部会计控制工作。
(四)提高会计人员素质,进行岗位轮换
各会计岗位配备高素质会计人员,明确岗位职
责和权限,不相容职务必须相互分离,避免业务交叉
过杂和会计人员兼职过多造成职责不明。建立健全
财务规章制度,充分发挥会计的监督职能作用,确保
各项规章制度的贯彻落实,不流于形式。通过全方
位加强财务管理,及时化解财务风险,保障财务管理
工作正常有序地进行,同时还要定期对会计人员进
行岗位轮换。
当前,结合我国民办高校的财务管理实际,加强
内部控制制度建设,是促进和提高民办高校财务管
理水平的重要措施,是把民办高校财务管理制度推
向规范、科学、高效运行轨道的有力保证。同时,加
强民办高校内部控制制度建设,还有助于办学目标
的实现和资产的安全完整,有利于财务管理效率和
整体运行水平的提高,有利于降低办学成本,提高资
金利用效率,促进民办高校资金运用的科学化,从而
确保民办高校的可持续发展。
2.建立民办高校内部会计控制制度探究 188
现代经济信息
改革开放以来，在国家政策鼓励和鞭策下，我国民办高等教育如
沐浴春光，以解放思想、实事求是为指导思想。作为民营事业单位， 我国民办高校在成立之初，创办者投资和银行贷款是其主要资金来
源，而正常运行经费除了学杂费、住宿费、国家项目经费外，还有社 会捐赠、国家教育补贴和其他收入。其经费主要用于三大模块，即教 学科研、行政后勤和物料采购。为了使资金更好地筹集和运作，内部 会计控制制度建设势在必行。
一、民办高校内部会计控制现状分析
民办高校的财务管理是一项专业性极强的基础性工作，它关系着 民办高校的财务活动以及财务关系的处理，是民办高校管理工作的重 中之重。然而在我国民办高校兴起较晚，有关民办高校财务管理的研 究微乎其微，在建立健全内部会计控制制度方面，我国民办高校还有 诸多不足之处。
(一)对内部会计控制认识不足
关于民办高校内部会计控制制度，无论其创办者还是管理者都认 识不清、重视不够，这在很大程度上抑制了民办高校内部会计控制制 度的建设与完善，也严重影响了民办高校各项经费的合理运用[1]。当 前，在我国民办高校财务管理中，严重缺失内部会计控制制度，追根 溯源，这是源于其创办者和管理者对其内部会计控制制度认知程度不 高，错误地认为内部会计控制制度无实际意义，只是流于形式，也很 少在财务管理中有所涉猎。
(二)内部会计控制制度不完善
部分民办高校尽管已拥有自己的内部会计控制制度，可是缺乏科 学性和严谨性；部分民办高校错误地将一些业务规章等同于会计控制 制度，管理制度十分不完善，职责不清、奖罚不分明，稽核范围不够宽 泛，执行效果不佳；部分民办高校尚未设立内部审计机构[2]。实际上， 在民办高校中像岗位终身制、奖罚标准不明确以及职责不清现象司空见
惯，部分民办高校未能充分实现岗位轮换制，还有的民办高校对部门职
责及岗位说明未进行界定，这将会给民办高校资金带来风险。
(三)内部会计控制制度执行和监督力度不够
部分民办高校尽管建立了内部会计控制制度，可有章不遵，有规
不循，只是为了搪塞上级检查，长期将之束之高阁，敷衍了事，处理
问题带有很大的随意性，使制度本身的严谨和刚性荡然无存。除此之
外，有的民办高校尽管也建立了监督部门，可审计工作疏于及时性和
经济责任界定，使得审计结论无疾而终，无任何威慑性，影响了审计
效果，因而在民办高校中，私自挪用公款的现象屡见不鲜，给高校带
来的损失不可小觑。
二、加强民办高校内部会计控制制度建设的重要性
建立和完善内部会计控制制度对民办高校财务管理至关重要，它
事关学校资金能够正常运转，能够提高资金利用率，从而确保资金安
全，是推动教学改革的前提条件，也是实现民办高校快速发展的首要
条件。
(一)加强内部会计控制制度建设是民办高校可持续发展的重要保证
民办高校得以快速发展的前提条件是具备充足的教育资金，其
能否长远发展直接取决于资金是否能合理、有效、安全地运作，所以
说，民办高校的当务之急就是建立健全内部会计控制制度，从而保障
财务运作正常化、合理化，使民办高校实现可持续发展[3]。可以说，
民办高校既是一项社会公益性事业，又是培养高精尖人才的教育基
地，它是我国高等教育的重中之重。因而，只有建立健全内部会计控
制制度，民办高校的财务管理和资金运行才得以快速发展。
(二)加强内部会计控制制度建立是民办高校财务管理工作顺利实
施的重要手段
在民办高校内部，科学决策的制定要以准确无误的财务信息为前
提条件。要想确保会计信息质量，首先，就要建立科学严谨的内部会
计控制制度，使会计处理和结账程序规范化、合理化；其次，明确具
体时间组织安排财务报表的编制工作，从而使经济业务往来事项有章
可循，清晰明了[4]。同时，为了防微杜渐，防范于未然，将隐患苗条
扼杀在摇篮里，民办高校在建立内部会计控制制度时，发现问题，及
时纠偏，确保资金无风险。另外，对于民办高校财产物资的运作环节
和过程可通过建立健全内部会计控制制度来进行监控和制约，从而实
现资源优化整合，以确保财产物资的安全性和整体性。
(三)加强内部会计控制制度建设是民办高校实现适度微观收益的
重要机制
民办高校的教学经费主要来源于受教育者的支出，其中高等教育
市场是其主要筹资渠道。通常情况下，市场对高校教育的满意度和需
求度直接影响着民办高校的筹资能力，所谓民办高校的微观收益就是
指学校在办学过程中，在确保支出效果最大化和合理使用各项高教事
业费的基础上，教育资金能有一定的盈余。通过建立健全内部会计控
制制度，既可以提高民办高校的财务管理水平，提高教育资金的利用
率，又可以优化配置各项教学资源，实现效能最大化，进而获得适当
的微观收益。
(四)加强内部会计控制制度建设是民办高校实现资金和财产安全
的重要保障
银行贷款和创办者投资是民办高校的主要资金来源，民办高校财
务管理的当务之急就是确保资金和运作无风险。内部会计控制制度的
建立与实施，避免无关人员对资金的干预和接触，并通过定时盘点、
账务核实等措施，使民办高校资金具有安全性和完整性。
三、民办高校建立内部会计控制制度的对策
目前，我国民办高校内部会计控制制度还存在诸多不足之处，为
了更好地发挥其控制作用，给出以下几点建议。
(一)建立健全经济责任制，实现职务分离
首先，要建立健全经济责任制，其核心思想就是权利与义务相
统一，即在民办高校财务管理中，无论是校领导还是相关部门不仅要
建立民办高校内部会计控制制度探究
孔茂兰 江海职业技术学院财务处
摘要：民办高校在促进我国高等教育发展过程中发挥着举足轻重的作用，而内部会计控制制度完善与否直接关系民办高校的未来发
展。本文主要围绕民办高校内部会计控制制度建设展开探讨，在分析现状的基础上，指出建立民办高校内部会计控制制度有何重大意义，
并对此给出了建设性意见，从而使民办高校内部会计控制制度建设有章可循。 关键词：民办高校；内部控制；制度建设
中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）06-0188-02
189
财经纵横
行使权利，还要履行义务。如何建立健全经济责任制：建立校长经济
责任制，以不相容职务相互分离为原则，要求单位优化设计会计相关
岗位，明确岗位职责，从而确立相互制衡机制。按照不相容岗位相分
离的原则，坚持同一业务由不同部门或个人来办理。不相容的经济业
务，即由两个以上(包含两个)的部门及个人参与处理。
(二)建立有效的会计系统
目前民办高校内部会计控制还存在诸多问题，根据这些问题可将
其财务管理过程分为几大模块，为使业务处理更加规范化、合理化，
确保财务信息真实可信，民办高校当务之急就是制定标准程序，使各
项业务有章可循。同时，不管是财务处理程序的制定，还是会计稽核
制度以及传递程序的建立都要以内部会计控制制度规定为标准，在进
行原始凭证审核时，一定要密切关注其内容是否真实、完整，既要健
全财务收支决策，又要建立财务审批制度。
(三)加强内部监督和考评
内部会计控制制度要想在民办高校内顺利开展，首先必须要有相
关的监督机制和监督机构作保障，会计目标的实现离不开对内部会计
控制制度的监督，当发现内部控制存在隐患和薄弱环节时，要及时进
行更正和纠偏，防范于未然，从而使内部会计控制有章可循，内部会
计控制目标得以顺利实现。与此同时，要围绕内部会计控制体系各部
门间的关系展开探究，辨明差距，肯定成绩，查找不足，剖析原因，
要奖罚分明，客观公正地评价。同时对相应部分和个人要进行鞭策和
鼓舞，使其任劳任怨、全心全意地做好本职工作。
(四)提高会计人员素质，进行岗位轮换
首先，要全面提高会计人员的综合素质，确定其岗位职责和职责
范围，按照不相容职务相互分离原则，既要杜绝业务交叉过繁，也要
避免会计人员兼职过多，确立相互制衡机制，防止职责不清。编制各
项财务规章制度并严格贯彻执行，明确会计监督职能，使规章制度落
到实处。全面加强财务管理，规避风险，确保财务管理井然有序地开
展，与此同时，制定和实施会计人员岗位轮换制。
四、结论
目前，我国民办高校财务管理还存在诸多不足之处，增强其内部
会计控制制度建设，既能提高其财务管理水平，又能使其财务管理越
来越规范化、安全化和高效化。与此同时，在民办高校内建立完善内
部会计控制制度，一方面有利于办学目标的实现，确保资产的安全性
与完整性；另一方面有利于提高财务管理效率，提升财务整体运行水
平，降低办学成本，提高办学经费的利用率，使民办高校越走越远。
全社会的范围内大力提倡遵守职业道德光荣、违背职业道德可耻的社
会风尚，特别重视培养和提高企业法人和高层管理人员的道德觉悟，
以正为“政”，以德为“官”，以自身的良好形象影响人，以典范的
行为感化人，表彰和鼓励以身作则引导会计人员遵纪守法的行为，对
威逼和强迫会计人员弄虚作假的强权给予严厉惩罚。为会计人员履行
职业守则创造一个良好的社会环境。
总之，会计职业道德建设是一项系统的社会工程，只有根据会计
职业道德建设的自身特征， 从宏观和微观，即会计职业道德建设的多
方主体共同努力，方能在全社会形成“诚信为本，操守为重、坚持准
则、不做假账、参与管理、强化服务”的会计职业道德风尚。在会计
领域，只有形成了扬正抑邪、褒善贬恶的社会舆论，才能收到职业道
德教育的良好效果，从而提高全体会计人员的职业道德素质。人无信
不立，国无信不强，会计人员只有进一步加强会计职业道德建设，全
面提高从业人员的道德素质，牢固树立良好的职业道德，让“诚实守
信”这一道德规范深深植根于每个会计人员的心中，我国的会计职业
道德水平才会跃上一个新台阶。在我国现阶段，为了大力发展社会主
义市场经济，开展与之相适应、相配套的现代会计道德教育显得尤为
重要，亦相当迫切，这是当今知识经济时代的呼唤，也是人类社会发
展的趋势。
3关于建立高校内部会计控制的几点思考第 28 卷
第 19 期
2012 年 10 月
甘肃科技
Gansu Science and Technology
Vol. 28
No. 19
Oct.
2012
苗兰亭
(盐城工学院 财务处， 江苏 盐城 224051)
摘
要:高校内部会计控制制度是加强高校财务管理、 促进学校建设与发展的关键， 因而为了确保高校会计信息的
真实完整， 保护国有资产的安全， 必须强化高校内部会计控制。近年来， 我国高校内部会计控制工作取得了长足发
展， 但内部控制环节依然有一些不足， 需要加强和补充。根据高校实际情况， 提出了高校内部会计控制的建立原则，
即明确内部控制责任主体、 加强专业化领导建设、 规范会计行为、 改善内部控制环境和审计制度等措施， 对于完善高
校内部会计控制制度建设具有一定的借鉴意义。
关键词:高等学校;内部控制;制度;内部审计;会计监督
中图分类号:F233
所谓内部控制是指管理者为了实现既定的管理
目标， 避免或降低可能出现的各种风险， 确保资产的
安全完整和会计信息的准确可靠， 在充分考虑单位
内外环境的基础上， 有针对性地对单位各项资产和
业务活动的各个环节制定和实施一系列控制方法、
控制程序、 控制制度等， 形成一种相互牵制、 自我约
束、 自我调整的完整系统。现阶段， 内部会计控制制
度的健全与否， 关系到一个单位的管理效率和发展
潜力。作为人才资源最为集中的高等学校， 如何按
照 《会计法》 和财政部内部控制规范要求， 紧跟内部
控制的发展， 结合高校自身特点， 建立严密、 科学的
高校内部会计控制系统， 这必将积极推动我国高等
教育事业的健康发展。基于此作者进行了一些积极
而有意义的探索性思考， 以期为高校内部会计控制
建设提供一定参考。
1
我国高校内部会计控制现状
近年来， 随着教育体制改革的深入， 高校已脱离
了单靠国家财政拨款的办学状况， 步入了多渠道筹
资办学模式。但是， 受利益驱使， 目前高校内部会计
控制现状并不理想， 由于内部会计控制的薄弱， 导致 高校违法乱纪现象层出不穷， 经济案件上升， 这不仅 损害高校形象， 而且严重损害国家利益。正是由于 对内部会计控制认识不足， 内部会计控制不够科学， 内部会计控制制度执行不力等诸多问题， 这些因素 己严重阻碍高校内部会计控制制度的建设和发展。 其原因主要表现在以下几点。
1. 1
控制责任主体不明确
《会计法》 适用于高校有两点可以明确:一是高 校校长是学校的法人代表， 是法律责任人和法律后 果的承担者， 是内部会计控制的责任主体， 而不是党 委书记、 副校长或者总会计师;二是高校校长应该按 照法律赋予的责任负责内部会计控制工作。而从实 践层面看， 绝大部分高校实行的是党委领导下的校 长负责制， 校长要在党委的领导下对学校行政工作 负责。一方面， 重要或重大事项决策权不在校长， 另 一方面， 校长要执行党委的决策， 因而这势必造成高 校内部会计控制责任主体的模糊。
1. 2
控制缺乏专业化领导
高校内部会计控制专业领导问题即总会计师设
置问题 。《高等学校财务制度》 第六条规定 :“符合 条件的高等学校， 应设置总会计师， 协助校(院)长
全面领导学校的财务工作 ” 。《会计法》 要求国有和 国有控股的大、 中型企业必须设置总会计师， 而对其 他单位或组织设置总会计师没有具体规定， 因而可 以理解为其他单位可以设置， 也可以不设置。那么， 高校设置总会计师不仅不违背《会计法》 ， 恰恰符合 《会计法》 的立法宗旨， 并且设置总会计师的优势己 经被多年财务管理的实践所证明。
1. 3
控制环境不佳
目前我国涉及内部控制的法律法规还不健全，
并且在执行过程中经常出现“有法不依， 执法不严， 违法不究” 的现象。甚至有些高校根本就没有内部 会计控制制度;有些高校虽有， 但形同虚设。目前， 部分高校出现的管理混乱最主要的原因就是内部控 制意识薄弱， 控制环境恶化等因素造成的。
1. 4
控制制度执行不力
一是内部会计控制存在漏洞。由于内部会计控
制设计得不够全面， 没有覆盖所有部门和人员， 没有 渗透到各个领域， 授权不清， 权责不明， 存在管理盲 区， 导致重复工作、 效率低下等问题。二是会计内部 监督缺乏。当然， 缺少了内部监督， 会计内部控制制 度就不可能真正有效地运行。
1. 5
控制人员素质问题
高素质的内部会计控制队伍是做好内部会计控
制工作的关键。由于受计划经济下的拨款体制、 事 业单位核算方法等诸多因素的影响， 实际上高校财 会队伍结构复杂、 专业不强的现象较为突出。虽然 整体上学历层次和职称层次都很高， 但对于快速发 展的高等教育和出现的诸多新情况、 新问题， 高校会 计控制人员无论从思想上还是从水平上皆准备不 足。
诚然， 尽管高校内部会计控制存在的问题较多，
但是只要深刻分析、 抓住关键， 切实做到有法必依， 违法必究。作者认为在高校自身的努力下、 在上级 主管部门的支持下、 在整个社会的监督下， 高校内部 会计控制存在的问题必将得到逐步解决。
2
高校内部会计控制建设应遵循的原则
高校内部会计控制的原则是指高校建立和设计
内部会计控制具有指导性的基木要求和客观规律。 没有正确的原则指导， 就不可能设计出科学的高校 内部会计控制。大量实践证明， 其遵循的主要原则 应该包括以下几点。
2. 1
不相容职务分离原则
不相容职务相互分离原则是高校内部会计控制
的核心原则。高校内部会计控制应保证学校内部涉
及会计工作的机构、 岗位的合理设置及职责权限的
合理划分， 坚持不相容职务相互分离， 确保不同机构
和岗位之间权责分明、 相互制约、 相互监督。
2. 2
成本效益原则
高校内部会计控制应当以合理的控制成本达到
最佳的控制效果。
2. 3
合法性原则
高校内部会计控制必须符合国家有关法律法规
的要求。
2. 4
全员性原则
任何人都必须受内部会计控制的约束， 高校内
部会计控制必须约束涉及会计工作的所有人员， 任
何人都不得拥有超越内部会计控制的权力。
2. 5
适用性原则
高校内部会计控制必须结合高校实际情况， 突
出高校自身特点， 依据高校资金运行和管理规律， 做
到具体适用。
2. 6
不断完善的原则
高校内部会计控制必须根据控制环境的变化，
及时进行补充、 修改和调整， 使之与变化后的控制环
境相适应。
因而， 只有明确高校内部会计控制制度建立的原
则， 才能更好的理解内部会计控制的目标和要求， 进
而深入分析高校内部会计控制的现状， 只有这样才可
建立更加严密和适于我国国情的高校内部会计控制
体系， 促进我国高校内部会计控制制度的健康发展。
3
完善高校内部会计控制的措施
3. 1
明确责任主体， 强化专业管理
一是对于高校内部控制责任的主体问题， 现实
状况下解决的关键是实行书记、 校长双重负责制， 并
且教育主管部门要明确规定内部会计控制双重负责
制， 并划分职责， 明确责任。二是总会计师在高校财
务工作中进行专业领导和管理的作用、 地位毋庸置
疑， 高校日益复杂的财务会计事务需要专业领导和
专业管理， 设置总会计师不仅仅是简单的取代副校
长， 而是管理体制的重大变化， 为更好的制订和执行
高校内部会计控制制度提供专业化支撑。
3. 2
会计人员岗位责任制和内部牵制制度
不相容职务的分离与牵制是会计人员岗位责任
制度和内部牵制制度的核心。为了加强会计人员之
间的相互制约、 相互核对、 相互监督， 防止会计事务
处理过程中发生失误、 差错及营私舞弊行为。其具
体措施应包括会计人员的工作岗位设置、 岗位职责
和工作标准、 人员配备和具体分工、 岗位轮换办法，
以及内部牵制制度的原则、 组织分工、 出纳岗位的职
责和限制条件、 其他岗位的分工与牵制等。
3. 3
完善控制环境， 加强财务内部控制
高校应改善内部控制环境， 树立全员控制意识，
使教职工自觉执行内部控制制度。同时， 高校高层
管理人员应积极参与内部控制制度的制定， 建立更
加科学、 严密的高校财务内部控制制度， 努力营造良
好的内部会计控制环境。
3. 4
建立完善内部审计制度
内部审计是内部控制体系中重要的组成部分，
因而运用审计方式对内部控制进行监督和促进， 是
内部会计控制的再控制。
( 下转第 147 页)
2
．
( 上接第 120 页)
建立和完善内部审计制度可以帮助管理者找出管理
中的缺点和弊端， 从而促进会计内部控制的发展与
完善;内部审计还可以发挥其监督作用， 保护资产的
安全与完整， 避免浪费， 揭露腐败行为。高校可以根
据自己的实际情况建立多种内部审计形式， 不但要
有传统的财务财政审计， 必要时可使内部审计外部
化， 聘请专业注册会计师来进行内部审计工作， 使内
部审计真正发挥其应有的作用。
4
结论
加强高校内部会计控制与监督是保证高校会计
信息质量、 发挥高校会计管理作用的必要措施。
“知不足， 然后能自反也;知困， 然后能自强也” ，因
而明确高校责任主体， 强化专业管理， 建立高素质的
内部会计控制队伍是实施高校内部会计控制的当务
之急。总之， 通过政府、 高校和社会三者的不懈努
力， 我国高校内部会计控制制度必将得到不断完善
和发展， 并逐步形成与社会主义市场经济相适应的
高校内部会计控制体系。3关于建立高校内部会计控制的几点思考
浅谈完善高校内部会计控制的对策与措施 《经济师》 2009 年第 9 期
现。效益审计尤其要关注制度运行的效果， 如
某二级学院的各项计划是否完备并且得到贯
彻落实； 人、 财、 物方面是否有系统可行规章制
度； 各专业、 学科之间是否联系顺畅等。（作者单位： 中国计量学院审计处 浙江
杭州
310018 ）
（责编： 若佳 ）
摘
要： 针对目前高校内部会计控制存在的不足， 例如会计控制观
念淡薄， 有章不循或无章可循， 内部会计控制制度缺乏科学性， 内部会计 控制制度不完善， 缺乏风险防范和监控措施， 预算缺乏权威性和严肃性 等问题， 文章提出了完善我国高校内部会计控制的对策与措施： 增强高 校内部会计控制观念，建立符合我国国情的高校内部控制规范体系； 建 立健全内部控制制度， 规范财务活动， 提高管理能力； 建立风险指标评价 体系,控制财务风险； 加强内部会计控制的监督检查， 建立完善的监督和 评价机制； 建立严格的预算控制制度。
关键词： 高校内部会计控制
存在不足
完善对策
中图分类号： F234.3
文献标识码： A
文章编号： 1004-4914 （2009 ） 09-106-02
随着国家科教兴国战略的实施和社会对高等教育需求的日益增强，
各高校抓住机遇， 加快发展， 不断提高教育质量， 加强硬件建设， 改善办 学条件， 以适应经济社会的发展需要。这必然要求大量的资金及高效的 资源配置， 从而使得资金来源多元化， 各类经济活动日益活跃和复杂化，
对加强财务管理提出了更高的要求。 与此同时， 市场经济的建立和发展， 对完善高校治理结构， 建立惩治和预防腐败体系， 强化高校内部会计控 制提出了新挑战和新要求。2001 年国家财政部颁布并实施 《内部会计控
制规范 （试行 ） 》 ， 明确指出内部控制是每个单位都必须建立的管理制度， 切实加快推进高校内部会计控制制度建设， 已是大势所趋， 潮流所向， 刻 不容缓。
一、 健全和完善高校内部会计控制制度的重要性
1. 健全和完善高校内部会计控制制度是确保高校实现教育发展战
略目标的重要保证。目前， 高校已是面向社会、 自主办学的独立法人， 随 着高校办学形式的多元化以及市场竞争的日益激烈， 高校必须制定适合 自身的正确的发展战略和切合实际的发展规划， 不断地加强管理， 提高 办学效益， 增强竞争力。健全和完善内部会计控制可及时客观地反映高 校的各项经济活动是否符合国家的方针、 政策和法律法规， 并采取切实 有效的措施进行纠正， 从而确保国家的方针、 政策和法律法规在高校内 部得到有效的贯彻和落实。 健全和完善内部会计控制是强化高校内部管 理， 促进高校持续稳定、 健康发展的必要因素。
2.健全和完善高校内部会计控制制度能规范高校会计行为， 保证会
计资料真实完整。在会计信息的采集、 归类、 记录和汇总中， 健全有效的 内部会计控制有助于反映单位经济活动的实际情况， 有助于及时发现和 纠正各种错误， 能够提高会计资料的正确性和可靠性， 防止错误和舞弊， 提高财务管理效率； 能够降低高校成本费用， 挖掘潜力， 提高经济效益。 更为重要的是， 有效的内控制度能够促进提高会计信息报告质量， 而真 实可靠的会计信息报告能为高校管理者做出正确的预测和决策提供准
确而完整的信息。
3.健全和完善高校内部会计控制制度能堵塞漏洞， 消除隐患， 防止
并及时发现、 纠正错误及舞弊行为， 有利于维护资产的安全完整。近年 来， 高校的流动资产、 固定资产、 无形资产等各类资产规模日益庞大， 如 果没有有效的内部会计控制制度，学校的各项实物资产就可能被盗窃、
滥用、 损失浪费， 有关的会计凭证、 账簿记录等非实物资产也可能遭到破 坏或毁损， 就可能无法保证高校教学科研活动的正常进行。健全有效的 内部控制制度如货币资金控制制度、 实物资产控制制度、 对外投资控制
制度等， 能够科学有效监督和制约财产物资的采购、 计量、 验收、 领用、 处 置等各个环节的违法违纪行为， 有效防止各种贪污舞弊行为， 从而保护 单位资产的安全与完整。
二、 高校内部会计控制存在的不足
1.会计控制观念淡薄， 有章不循或无章可循的现象较突出。高校的
内部会计控制问题一直没有引起足够的重视， 主要原因是， 高校以往是 国家全额拨款的事业单位， 现行的高等学校会计制度以收付实现制为会 计核算基础， 对高校没有成本核算的要求， 较难反映教育成本和办学的 经济效益， 导致高校普遍存在内部控制观念淡薄的现象。 长期以来， 由于 受传统教育管理思想的影响， 高校管理者大多只重视教学、 科研、 创收等 工作， 缺乏内部会计控制管理理念， 对建立学校内部会计控制制度认识 不足、 重视不够， 忽视内部控制制度的建设和实施。有的高校没有按 《内 部会计控制规范》 建立健全学校内部会计控制制度。有的虽然建立了内 部会计控制但很不健全， 更为严重的是有章不循、 执法不严， 使内部会计 控制制度流于形式， 在实际业务处理过程中， 遇到具体问题， 以强调灵活 性为由而不按规定程序办理， 执行不力， 对违规行为一味宽容， 按所谓的 “特殊” 情况处理， 使内部会计控制制度失去应有的刚性和严肃性。
2.内部会计控制制度缺乏科学性。目前高校虽然建立了相关的内部
会计控制制度， 但从总体看仍缺乏科学性。内部会计控制应涉及事前控 制、 事中控制和事后控制， 高校的内部会计控制制度， 从总体看， 基本上 属于以补救为主的事后控制， 大都是关于货币资金方面的控制， 对实物 资产等方面的控制较弱， 而且事后记账多， 缺乏科学预算、 风险管理及预 防等事先及事中控制方面的内容。例如仅重视会计报表的提供， 忽视财 务情况分析和会计报表附注编制， 只研究如何满足有关行政管理部门需 要， 缺少研究利用财务会计信息分析问题， 加强内部管理。
3.内部会计控制制度不完善。高校经济活动的多元化使得高校内部
会计控制范围非常广， 涉及学校的财务管理、 设备管理、 后勤管理、 重大 投资和资产处理管理等。 无论 《会计法》 还是 《内部会计控制规范》 等法律 法规，主要从会计核算和报表审计等会计控制角度来规范内部控制， 这 些法律对建立健全内部会计控制制度作出了规定， 但总体讲是处于起步 阶段， 未能形成一个相对完整的内部会计控制理论体系。由于没有专门 浅 谈 完 善 高 校 内 部 会 计 控 制 的 对 策 与 措 施
●吴燕波
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●高校园地
106
—
—
《经济师》 2009 年第 9 期
针对高校内部会计控制的法律法规作指导， 高校结合自身情况制定的内 部会计控制制度也不健全， 其中一些内部会计控制制度参照企业的内部
会计控制制度， 不能完全体现高校自身的特点， 从而妨碍了内部会计控 制规范作用的发挥。很多高校尚未公开制定完整的内部会计控制体系，
有的高校重视对财政性资金的控制，对创收收入等资金的控制不严， 监 督不力。有的高校强调对贷币性资金的控制， 而对实物资产和对外投资 的控制存在漏洞。 有的高校没有严格执行授权控制和不相容岗位相分离 制度。由于以上问题的存在， 使高校难以遏制舞弊和减少错误的发生。
4. 缺乏风险防范和监控措施。高校处在快速发展的市场经济环境
中， 客观上提供了广阔的发展空间和前所未有的发展机遇， 同时不可避 免地会遇到各种风险。现阶段高校面临的风险主要是资产风险、 筹资风 险、 投资风险、 债务风险等。目前高校普遍缺乏风险管理和防范机制， 决 策随意， 有些高校在对外投资、 筹资时， 未进行投资、 筹资可行性分析， 未 按申请、 论证、 审批、 实施程序进行操作， 对外投资、 筹资、 资产处置、 资金 调度等重要经济事项的集体决策机制尚未有效形成； 有些高校在重大项 目决策时， 被学校行政所左右， 没有进行项目可行性论证， 由于决策、 程 序等失误而造成投资无效益或重复建设的项目， 会导致高校财产损失浪 费， 形成项目投资风险。高校为增强学校办学实力， 加强硬件设施建设、 引进人才、 购置教学设备、 图书等， 在国家财政拨款和学费标准难于提高 的前提下， 建设资金大部分依靠银行贷款。 因为贷款到期必须还本付息， 如果贷款规模过大， 支付的巨额的利息超过高校资金的承受力， 将加剧 财务紧张状况， 一旦无力偿还到期债务， 高校便会陷入财务困境。
5.预算缺乏权威性和严肃性。随着高等学校的发展， 决定资金流向
和使用的预算控制管理在高校财务管理中越来越重要了。 但由于对预算 控制的不重视和对预算控制管理的不科学， 使得高校预算控制管理存在
着许多的问题。 主要表现在： （1 ） 预算编制缺乏充分论证， 科学性不强。 一
般来说， 多数高校每年的预算编制只是在往年的基础上， 稍做简单调整， 对一些变动幅度大的情况， 没有能够根据实际变化， 做充分的调查论证，
做出可行性的预算编制。 （2 ） 预算执行过程中， 缺乏沟通、 监督和检查。 学 校编制的预算经批复后， 对经费的使用往往不能实行指标考核和跟踪管 理， 对预算执行情况忽视结果分析， 不能为改进预算管理提供参考， 不能 为下一年度更合理有效地编制预算打造基础。
三、 完善我国高校内部会计控制的对策与措施
1.增强高校内部会计控制观念， 建立符合我国国情的高校内部控制
规范体系。加大 《会计法》 的有关内部控制内容的宣传力度， 同时坚决贯 彻实施与 《会计法》 相关的财经法规和制度， 提高高校各级干部、 教职工 的内部会计控制意识。 高校的领导和各单位的负责人及财经工作有关人 员， 都必须充分认识会计控制的必要性和重要性， 积极主动参与到会计 控制工作中来， 为学校会计控制创造一个良好的工作环境。内部财务控 制应当涵盖单位内部涉及会计工作的各项业务及相关岗位， 并应针对业
务处理过程中的关键控制点， 落实到决策、 执行、 监督、 反馈等各个环节。 因此， 各个高校应当转变原有的观念， 把对内部会计控制的认识统一到 这些规定上来,树立正确的内部会计控制意识。当前主要应着重树立七
种意识， 即会计系统控制意识、 授权批准控制意识、 不相容职务相互分离 控制意识、 全面预算控制意识、 财产保全控制意识、 风险控制意识、 内部 报告控制意识。 建立符合市场经济规律的内部会计控制体系。 根据 《内部 会计控制规范——
—基本规范 （试行） 》 的要求， 单位应增强内部会计控制
观念， 重视内部会计控制工作， 安排专门机构或者专门人员具体负责内 部会计控制制度的建立和执行情况的监督检查， 确保内部控制的贯彻实
施。 高校改革的不断深化不仅要求对国内已有的内部会计控制理论进行
总结， 还要求学习和理解国际上的内部控制先进理论， 汲取其精华。同
时， 对国内外内部会计控制的实际执行情况进行调研， 广泛征求意见， 在 已发布的 《内部会计控制规范——
—基本规范 （试行 ） 》 的基础上， 进一步建
立健全其他具体的内部会计控制规范及相关操作规范， 从而形成一个较
完整的内部会计控制规范体系， 对我国包括高校在内的所有单位的内部
会计控制制度建设起指导和规范作用。
2.建立健全内部控制制度、 规范财务活动、 提高管理能力。制度建设
是有效实现内部控制的保证。高校设计内部会计控制制度， 必须依据客
观规律及法律法规， 必须根据财政部印发的 《内部会计控制规范——
—基
本规范(试行)》 中的有关规定制度， 结合本校经济业务的要求， 不断修改 和完善内部控制制度。 从授权批准控制、 不相容财务控制和工程项目、 对 外投资等业务程序等几方面建立适合高校内部会计控制制度， 规范会计
行为， 提供真实可靠的会计信息， 加强会计基础工作， 建立规范的会计工
作秩序： （1 ） 建立健全岗位责任制和岗位轮换制度， 做到一人一岗， 对 “不 相容职务” 实行严格分离。合理设置会计及相关工作岗位， 明确职责权
限， 形成相互制衡机制。 （2 ） 建立严格的财务收支审批制度、 重大项目集 体决策制度、 项目跟踪审计制度、 收入分配制度等日常财务会计档案保
管和会计工作交接办法。对于单位的每项主要业务要制定业务程序， 使
每个员工都知道本人在办理业务时所处的地位和任务， 明确前后作业环
节和相关岗位。 （3 ） 规范每个会计人员办理会计业务的范围和方式， 使不 同的会计人员对同一项经济业务尽量能够做出相同的职业判断。
3.建立风险指标评价体系,控制财务风险。高校应通过风险预警、 风
险识别、 风险评估、 风险分析、 风险报告等措施， 对财务风险进行全面防 范和控制。 高校的财务风险， 主要包括筹资风险和投资风险等。 现阶段筹 资风险表现更加突出， 它是由举债而带来的。控制的关键是保证有一个
合理的负债规模， 维持适当的负债水平， 防止举债过度而引起财务风险
的增大。 利用学校的财务报表和相关数据， 全面、 系统地分析评价高校财 力资源的配置情况， 办学效益， 检查和检测学校的财务风险， 及时提出隐 性问题， 对潜在的财务状况风险及连带风险进行预警预报， 促进学校合
理使用办学资金， 防范财务风险。
4.加强内部会计控制的监督检查， 建立完善的监督和评价机制。会
计监督是会计的基本职能之一。 会计监督的执行与否及执行的有效程度
都对内部会计控制作用的发挥有着重大的影响。因此， 高校各部门应努
力健全监督检查制度， 并使之成为自我约束， 自我完善的机制。 《会计法》 确立了政府监督、 社会监督和内部监督三位一体的财务监督体系， 为高
校财务监督的有效实施提供了法律依据和保证： （1 ） 上级各部门应加强 对高校内部会计控制的指导和检查。 要指导和督促高校建立行之有效的
内部控制制度， 并通过各项检查促进高校内部会计控制规范的实施。 （2 ） 聘请中介机构或相关专业人员对高校内部会计控制制度的建立健全及
有效实施进行综合评价， 不断完善内部控制制度， 规范工作流程， 保证财 产安全， 以达到高校内部会计控制的目标。 （3 ） 设立专门的机构或指定专 门的人员对内部会计控制执行情况进行检查监督。通过检查,
一方面
监督学校内部控制是否执行,另一方面针对内部会计的控制缺陷、 管理
漏洞,提出切实可行的建议和措施,促使内部会计控制更加完善。
5.建立严格的预算控制制度。建立严格的预算控制制度是高校内部
会计控制的重要环节。 预算编制是一项政策性、 业务性很强的工作， 预算 控制涵盖了学校教育活动的全过程，不是简单的对预算编制的控制， 而
是包括预算编制、 执行、 分析及考核等在内的整体的动态控制。 高校按照 “量入为出， 收支平衡” 的总原则， 根据学校年度的工作计划和发展规模， 采取 “零基预算” 和 “弹性预算” 相结合的预算编制手段， 以收定支， 合理 编制细化部门预算。在合理编制预算的基础上， 高校应加强预算的执行
与监控。各部门应围绕预算指标， 落实组织收入、 控制支出的权利和责
任， 在预算范围内开展办学业务， 各司其职， 各负其责。对于特殊情况下 确实需要突破预算的业务， 要按照规范的程序进行申请， 通过预算委员
会进行严格的审批。 高校应该在预算的执行过程中建立动态的预算执行
控制管理模式。会计人员在办理会计业务时， 要随时了解预算的支出情
况， 及时反馈信息。 加强对预算执行情况的考核评估。 对预算执行情况的 考核评估， 可以考察各部门、 各项目责任人以及财务会计人员的工作业
绩， 可以衡量高校有限的办学资源的配置状况是否合理。在考核评估阶
段， 各高校可以根据自身的实际情况， 建立考核评估指标， 重点分析预算 执行产生差异的原因， 查找原因并提出解决措施或建议， 以不断改进和
完善预算管理， 为以后年度财务预算的编制和学校长远发展目标的调整
5民办高校建立内部会计控制制度浅议
民办高校建立内部会计控制制度浅议
*
张 磊1,王正军1,李玉泉2
(1.兰州理工大学国际经济管理学院,甘肃兰州 730030; 2.西北师范大学政法学院,甘肃兰州 730070)
摘 要:民办高校是我国高等教育的重要组成部分,建立完善的内部会计控制制度是确保民办高校
可持续发展的重中之重。在分析民办高校内部会计控制制度现状的基础上,探讨了加强民办高校
内部会计控制制度建设的重要性,并对民办高校内部会计制度的建立提出几点建议,以期为建立和
完善民办高校内部会计控制制度提供参考。
关键词:民办高校;内部控制;制度建设
中图分类号:F235;G648 文献标识码:A
随着我国改革开放政策在高等教育领域的进一
步贯彻,在“解放思想、实事求是”思想路线的指引
下,民办高等教育在国家的鼓励和支持下得到了快
速发展,在为社会培养高层次应用型人才的同时,也
催生了一大批优秀的民办高等学校,其发展大大减
轻了我国公办高等教育承载的压力,为社会提供了
多样化的人才培养模式,同时也有利于促进我国高
等教育办学体制和管理机制的改革,推动我国教育
事业的更快发展。
内部会计控制是指为了保护资产安全、完整,提
高会计信息质量,确保有关法律法规和规章制度及
单位经营管理方针、政策的贯彻执行,避免或降低风
险,提高经营管理效率,实现单位经营管理目标而制
定和实施的一系列控制方法、措施和程序。我国民
办高校作为民营事业单位,其创办之初所需资金主
要来源于创办者投资和银行贷款,其正常运行经费
则主要来源于学杂费、住宿费、社会捐赠和其他收入
以及国家少量教育事业费补贴和项目经费。民办高
校资金的使用涉及教学科研、物资采购、基本建设、
后勤保障等方面。要使大量的资金筹集和运作健康、
有序地进行,就必须建立完善的内部会计控制制度。
一、民办高校内部会计控制现状分析
民办高校的财务管理是民办高校管理工作的一
个重要组成部分,是组织民办高校财务活动、处理财
务关系的一项专业性很强的基础工作。但由于我国
民办高等教育起步较晚,社会对民办高校的财务管
理研究较少,民办高校自身在建立和完善内部会计
控制制度方面还存在诸多问题。
(一)对内部会计控制认识不足
民办高校的创办者和管理者对内部会计控制制
度的认识和认可程度,直接影响了民办高校财务管
理过程中内部会计控制制度的建立和实施,进而影
响到民办高校资金运作的合理性、有效性和安全性。
目前,我国民办高校财务管理中内部会计控制制度
的缺失和不完善现象普遍存在,这归因于民办高校
的创办者和管理者对会计内部控制制度缺乏足够的
认识,认为内部会计控制制度只是形式上的东西,在
实际的财务管理中运用很少。
(二)内部会计控制制度不完善
有的民办高校虽然建立了内部会计控制制度,
但还不够科学、严谨;有的民办高校管理制度不够健
全,仅把一些业务规章当作是内部会计控制,其职责
划分、奖惩标准不明确,稽核范围过于狭窄,影响了
执行效果;有的还没有建立独立的内部审计机构。
在现实工作中,岗位相对终身制、职责权限不清现象
在民办高校中比较普遍,有的民办高校没有能够较
好地执行岗位轮换的相关规定,也有的民办高校未
明确相关部门和岗位的职责权限,必将会影响到民
办高校资金的安全。
(三)内部会计控制制度执行和监督力度不够
有的民办高校虽有内部会计控制,但有章不循,
*收稿日期:2008-09-11;修订日期:2009-02-14
基金项目:甘肃省教育厅科研基金资助项目(041B-02)
作者简介:张磊(1977-),女,甘肃会宁人,兰州理工大学国际经济管理学院硕士研究生,主要从事会计准则变迁理论方面的研究,(E-
mail)[email protected]。
控制制度挂在墙上,应付有关部门
的检查,遇到具体问题随便处理,使该制度失去了应
有的刚性和严肃性。另外,有些民办高校虽然也设
立了纪委、审计等监督部门,但由于审计工作的滞后
性和经济责任界定的难度,使得审计结论难以落实,
起不到威慑作用,审计效果不理想,进而造成在民办
高校中出纳挪用巨额现金给学校造成重大损失的事
件时有发生。
二、加强民办高校内部会计控制制度建设的重要性
在民办高校财务管理工作中建立有效的内部会
计控制制度,是维护学校资金运作秩序,提高资金运
作效率,保障资金安全,推进教学工作顺利进行,促
进民办高校可持续发展的重中之重。
(一)加强内部会计控制制度建设是民办高校
可持续发展的重要保证
筹措足够的资金是民办高校得以产生和发展的
前提,而资金运作的高效和安全则决定了民办高校
的长远发展,因此在民办高校的财务管理中建立内
部会计控制制度,确保财务运行状况正常化就成为 民办高校可持续发展的重要保证。由于民办高校是 我国高等教育的重要组成部分,是培养高层次人才 的教育机构,因此,民办高校所从事的是一项公益性 很强的事业。所以,民办高校必须建立内部会计控 制制度,以保证学校财务管理和资金运行的健康发 展。另外,建立内部会计控制制度还可以确保以收 抵支并偿还到期债务,使民办高校能够长期、稳定地 生存下去。可见,民办高校财务会计内部控制制度 的建立与否直接关系到民办高校的生存和发展。
(二)加强内部会计控制制度建立是民办高校
财务管理工作顺利实施的重要手段
民办高校的领导层需要准确、可靠的财务信息, 以便做出正确决策。在民办高校内部,通过设置科 学严格的内部会计控制制度,建立规范的会计处理 及结账程序,定期编制财务报表,确保所有的经济业 务事项能够准确、及时地得以确认、记录、计量和报 告,从而保证会计信息的质量。另外,在民办高校建 立内部会计控制制度,还能有效地堵塞漏洞,消除隐 患,防止并及时发现、纠正错误,保护资金安全。如 果没有有效的内部会计控制制度,民办高校的实物 资产就有可能被盗窃、滥用及受损,有关的会计凭证、 会计记录、统计计量等实物资产可能遭受破坏或毁 损。完善的内部会计控制制度可以在一定程度上监
督和制约民办高校财产物资的采购、检验、计量与记 录、入库、保管、维修、领用、报废等环节,有效制止浪 费,从而保证财产物资及相关记录的安全和完整性。
(三)加强内部会计控制制度建设是民办高校
实现适度微观收益的重要机制
民办高校的办学经费几乎全部通过高等教育市 场筹集,受教育者的支出成为民办高校办学的主要 资金来源。民办高校是否能取得办学资金,在一定 程度上取决于市场对高校提供教育产品的满意度和 需求状况,其微观收益主要表现在所取得的办学资 金在支出结果最优化以及合理使用各项高教事业费 的前提下应有适度的盈余。事实上,追求微观收益 是民办高校产生和发展的直接动因,此处不否认民 办高校所从事的事业首先具有社会公益性,但民办 高校从产生之日起,就注定是集公益性和盈利性为 一体的特殊教育机构。在民办高校财务管理中建立 内部会计控制制度,则有利于提高民办高校办学资 金的运作效率,使民办高校的资产得以合理配置,发 挥最大效能,实现适度的微观收益。
(四)加强内部会计控制制度建设是民办高校
实现资金和财产安全的重要保障
民办高校的资金主要来自银行贷款和出资人投 资,民办高校财务管理的首要任务就是保证资金和 运作安全。通过建立内部会计控制制度,限制未经
授权的人员对资金的直接接触,并采取定期盘点、会 计记录、账实核对等方法和措施,以确保民办高校资 金的安全、完整。另外,对民办高校的现金、银行存 款、固定资产等财产物资进行安全控制时,还要做到 经济业务发生以后必须立即记账,特别是现金、银行 存款等业务,更要按照内控制度要求处理,做到日清 月结,防止现金被挪用,并保证现金的策划与周转。 对于财产物资的管理,必须实行永续盘存的方法,随 时反映财产物资收入、发出和结存情况。
三、民办高校建立内部会计控制制度的几点建议 根据内部会计控制理论,控制的目的是使企业 的一切财务会计活动都在管理人员掌握之中,所有 的经营活动都有条不紊地进行。因此,设计内部会 计控制的管理人员必须预计到各种可能性,规定每 一个人在所有可能的情况下应当履行的职责、程序 和手续,并据此制定政策。此处,笔者针对当前我国 民办高校财务内部会计控制制度存在的问题,对民 办高校加强财务内部控制制度建设提出几点建议。
(一)建立健全经济责任制,实现职务分离
建立健全经济责任制的核心是将权利和义务相
结合,使民办高校各级领导、各相关部门在财务管理 工作中既要按规定行使权利,又必须履行责任。建 立健全各级经济责任制,首先必须建立健全校(院) 长经济责任制,要求单位按照不相容职务相互分离
80淮海工学院学报(社会科学版)2009年3月 会计及相关工作岗位,明确职责权
限,形成相互制衡机制。禁止由同一部门或者个人 办理某一业务的全过程,充分体现不相容岗位相分 离的要求。不相容的经济业务至少应有两个和两个 以上的个人或部门参加。
(二)建立有效的会计系统
结合民办高校内部会计控制存在的问题,将民
办高校财务管理过程划分为若干环节,并制定处理 各项业务应遵守的标准程序,使业务处理规范化、标 准化、科学化,保证会计信息的真实可靠。另外,民 办高校还要按照内部会计控制制度要求制定合理的 账务处理程序,建立健全单位内部会计稽核制度和 传递程序,对原始凭证的审核要关注其内容的真实 性、完整性,要建立财务收支决策、审批制度。
(三)加强内部监督和考评
民办高校在贯彻执行内部会计控制制度时,必
须建立相应的监督机制,并成立相应的监督机构(如 纪委、审计处等部门),加强对单位内部会计控制的 监督,及时发现内部控制中的漏洞和隐患,并针对出 现的新问题及执行中的薄弱环节,及时改进,做到有 章可循,违章必究,提高会计信息质量,以期更好地 完成内部会计控制目标。同时,对内部会计控制体 系的各组织之间进行纵向和横向的比较,肯定成绩,
找出问题,分析原因,综合评价,客观公正地给予考 核评价、奖励或惩罚,激励和鞭策有关部门和人员尽 职尽责地做好内部会计控制工作。
(四)提高会计人员素质,进行岗位轮换
各会计岗位配备高素质会计人员,明确岗位职
责和权限,不相容职务必须相互分离,避免业务交叉 过杂和会计人员兼职过多造成职责不明。建立健全 财务规章制度,充分发挥会计的监督职能作用,确保 各项规章制度的贯彻落实,不流于形式。通过全方 位加强财务管理,及时化解财务风险,保障财务管理 工作正常有序地进行,同时还要定期对会计人员进 行岗位轮换。
当前,结合我国民办高校的财务管理实际,加强 内部控制制度建设,是促进和提高民办高校财务管 理水平的重要措施,是把民办高校财务管理制度推 向规范、科学、高效运行轨道的有力保证。同时,加 强民办高校内部控制制度建设,还有助于办学目标 的实现和资产的安全完整,有利于财务管理效率和 整体运行水平的提高,有利于降低办学成本,提高资 金利用效率,促进民办高校资金运用的科学化,从而 确保民办高校的可持续发展。