高 校 内 部 控 制 制 度 研 究
■／朱 宇
摘 要： 从高校健全 内 部控制制度的迫切性、 构建原则
及构建高校内部控制框架的几个问题入手． 通过对 内部控制
行 所以． 监督测评体系是高校内部控制机制持续有效运作的 有力保障， 应该在高校内部控制机制结构中加以补充和完善。
（ ） 四 交流渠道 不畅 ， 信息传输受 阻
的阐述．结合新时期高校经济活动和财务管理的发展趋势，
提 出加强高校内部控制需要从完善高校内部控制环境入手．
信息与沟通是高校内部控制的关键环节。在控制前的风
险评估中、 控制过程中、 采取的各项控制活动中、 控制后续工
建立健全内 控目 标管理、 评估体系与内 风险 控监督测评体系 等。
关键词： 高校
一
内部控制 构建
作的监控中． 都需要有 良 好的信息与沟通机制。只有在高校 内部建立起 良好的信息交流渠道 ． 才能保证有效信息的畅通
无阻 只有加强高校内部的交流渠道建设 ， 才能够使信息的 提供与交流更为迅速、 高效 。 才能够满足风险评估、 控制过
、
高校内部控制
内部控制是指单位为保证各项业务活动的有效进行 、 确
保资产的安全完整、 防止欺诈和舞弊行为、 实现经营管理 目
标等而制定和实施的一系列具有控制职能的方法、 措施和程 序。借鉴此定义． 高校内部控制指在高校内形成的一系列具 有控制职能的方法、 措施、 程序， 并予以规范化、 系统化， 使之
程、 与监控过程的信息交流需求。 所以． 信息与沟通也理应成
为高校内部控制机制结构的有机组成部分。
ｆ 内部控制人员素质较低 五）
成为一个严密的、 较为完整的体系。
二、 高校内部控制的现状
高级财务管理人员短缺 ． 已经成为制约高校发展的重要
因素。我国高校制度突出缺陷是“ 所有者缺位” 。高等教育出
（ 高校内部控制机制尚不健全， 一） 没有严格的约束力 内控机制是为了实现既定 目标所采取的措施方法． 但目 前在一些高校还不健全， 主要表现在： 一是对重要环节和重要 岗位人员的控制还不够严 ， 还存在控制的弱点、 盲点。二是对 主要环节和重要岗位的认识不足。 内控的针对性不强． 重点不 突出。 三是现行制度中对业务规程的控制制度多。 对人员的责
资人主要是国家 ． 国家是高校净资产的终极所有者 。 但国家 并不要求偿还提供的资产 ． 也不分享经济上的利益 ． 而是将
这些资产交给高校 自行经营和管理 对于高校国家对其投 资。 并不进行财务管理 ，
造成投资的所有者缺位 ； 高校管理者
独立行使法人权力 ． 但不承担具体的受托责任 。 导致资源缺 乏有效管理和监督。高校会计不进行成本核算 ， 不计算损益，
内部控制弹性相当大． 弱化了内部控制的功能。 三、 高校内部控制的构建
ｆ 高校内部控制的设计原则 一）
任控制少， 尤其是对管理层的控制更少。 四是现行高校内控规 章制度存在不系统、 不合理的问题， 自 各 为政， 很不协调。
（ 内 二 ） 控机制 目 标模糊 ． 风险评估体 系缺位
高校内部控制要有 目 标作导向．目标决定着控制的内
１全面性原则 内部控制贯穿于高校管理活动的各个方 ．
容． 控制机制也是为了实现 目 标服务的 高校只有事先明确
自己整体的内控 目标．才能有的放矢地进行内部控制工作。 而风险评估是根据控制目标． 识别并分析影响 目 标实现的风 险． 是内部控制实施的前导工作。只有建立风险评估体系 ． 再 据此根据成本效益原则才能决定哪些风险需要控制、 应该采
面。必须充分调动全体教职工的主动性和积极性。 从各方面
防范舞弊． 以保证教学、 科研工作协调有序进行。
２ 相互牵制原则。相互牵制原则要求 ， ． 一项完整的经济
业务 ． 必须经过两个以上的有相互制约关系的控制环节对其 进行监督和检查 就具体的内部控制措施来说 ， 必须考虑横 向控制和纵向控制两个方面的制约 ， 从横向来讲 。 需要来 自 彼此独立的两个部门或人员协调运作， 相互监督， 相互制约； 就纵向来讲 ． 须经过互不隶属的两个或两个以上的岗位或环 节， 达到下级受上级监督， 上级受下级牵制。
取哪种控制措施。所以， 目标管理和风险评估体系是高校内 部控制机制不可缺少的有机组成部分
（ 内 三） 控后续工作有待完善， 监督测评体系亟需建立
高校内控结构中缺乏监督测评体系 监督是内部控制工 作的延伸 ． 是对内部控制的控制 ． 是评价内部控制质量并进
一
３成本效益原则。 ． 任何控制都需要一定的费用。 同时， 任 何控制由于纠正了单位管理活动中存在的偏差． 都会带来一 定的经济效益 在设计内部控制时． 一定要考虑控制投入成本 和控制产出效益之比． 也就是成本效益原则。如果某些控制
所需费用超过了防止错弊本身所造成的损失． 则这些控制将
４５
步改进内部控制机制的重要环节 监督过程可以及时地评
估内部控制的设计和运行效果． 并在需要的时候采取必要的 措施。 同样， 如果缺乏评价的具体标准和
尺度， 就不能进行量
化处理．也就不利于现有内部控制的进一步完善和有效执
⑥ （ ０ 年第 １ 期） ２９ ０ ０ 财玄厕充
会被管理者所放弃。这一要求看似简单． 但做起来常常较为
复杂。在实际工作中要避免两种错误倾向． 一是把经营管理 的目标定为“ 花费尽可能少的时间”二是把控制的目 ． 标定为 “ 任何情况下都要严格按规章办事”这两种做法都是与组织 ．
取的控制措施， 实物资产控制主要包括限制接近控制、 定期 清查控制和使用情况控制。 主要内容有 ： 一是限制接近． 指严 格控制对实物资产及实物资产有关的文件的接触 ，如现金、 银行存款、 存货等除出纳人员和保管人员外 ， 其他人员则限 制接触， 以保证资产的安全。 二是定期对实物资产进行清查， 保证实物资产实有数量与账面记载相符． 如账面与实际情况 不符． 应查明原因。 及明处理。 三是严格区分经营性资产与非 经营性资产． 确保经营性资产保值增值 另外还包括对实物 资产的采购、 保管、 使用、 报废等过程进行控制。 ６ 风险控制。 内部会计控制规范一基本规范》 ． 《 中突出强 调了单位要建立风险控制系统 ． 强化风险管理 ． 确保各项业
的长远 目 标相违背的
４ 岗位责任原则。 ． 内部控制的设立是与单位的管理模式 紧密联系的． 单位按照其采用的管理模式设立工作岗位． 并赋 予责、 利， 权、 规定相应的操作规程和处理程序。 责任和权利是 岗位责任原则中的关键因素． 有什么样的岗位责任． 就要有赋 予此岗位完成任务必须的权利．没有相应的权利就会影响任
务的完成， 切忌出现岗位责任不明确、 权利不清楚的现象。
５ 协调配合原则。协调配合原则要求各部门之间、 ． 人员 之间相互配合． 减少矛盾和内耗 ． 避免只顾相互牵制而不管 办事效率的做法． 导致不必要的扯皮和脱节现象， 必须做到
务活动的健康运行。目 前高校扩大招生规模． 适度举债发展．
在高校全部办学资金中除财政投入资金和 自 有资金外 ． 还有
部分借入资金， 借入资金需还本付息． 一旦无力偿还到期债 务， 高校便会陷入财务困境。 对财务风险的控制， 关键是保证
有一个合理的负债规模， 维持适当的负债水平。既要充分利 用举债这一手段来增加对教育经费的投入． 在扩大办学规模 和提高办学层次的同时增加获利能力： 又要注意防止过度举 债而引起财务风险。这是高校内部控制的重要环节 ７ 审计控制。高校审计控制主要是内部审计。 ． 内
部审计
既相互牵制又相互协调， 既分工又合作． 保证经营管理活动
连续、 有效地进行。 （ 高校 内 二） 部控制框架的构建
现代市场制度将从根本上规范现代高等教育制度， 使政 府与高校之间建立了一种通过一定机制调控、 依存、 服务的 关系． 高校的权利和义务在逐步规范中执行到位． 相应的与 高校办学目标有关的内部控制的内容在范围上越来越广泛 因此。 强化内部控制． 构建高校内部控制框架时应从 以下几
方面着手。
是对会计的控制和再监督。内部审计是对高校内部的各种经
济活动与控制系统进行的独立评价， 以确定既定政策、 程序 是否贯彻， 建立的标准是否遵循， 资源的配置是否有效执行。 内部审计对会计资料的监督、 审查。 不仅是内部控制的有效 手段， 也是保证会计资料真实、 完整的重要措施； 内部审计可 参照注册审计师的职责． 对校内各部门的内部控制及其控制 风险做出评价， 出具相关的管理建议书。根据内部控制的基 本原理和我国会计工作的实际情况． 各单位应当在内部会计 监督中明确“ 对会计资料定期进行内部审计的办法和程序” ． 以使内部审计机制或内部审计人员对会计资料的审计工作 制度化和程序化
参考文献：
１合法合规控制。 ． 保证学校内部每项经济业务的处理符
合国家财经政策和法律、 法规 ２ 组织规划控制。 ． 学校的经济活动通常可以划分为五个 步骤 ： 即申请、 授权、 核准、 执行和记录。一般情况下， 如果上 述每一步骤由相对独立的人员或部门实施． 就能保证不相容 职务的分离． 便于内部控制发挥作用。组织规划控制就是从 职务分工和机构设置两方面来完善内部控制： 一是确保不相
容职务的分离： 二是组织机构的相互控制。
３ 授权批准控制。授权批准控制的基本要求是 ： ． 一要明 确一般授权与特定授权的界限和责任： 二要明确每类经济业 务的授权批准程序： 三要建立必要的检查制度 。 以保证授权 ［］ １理查德・・ Ｌ 莱特里夫， 内部审计原理与技术【 ． 等． Ｍ］ 北
后所处理的经济业务的工作质量 ４ 预算控制。预算控制是高校内部控制的一个重要方 ． 面， 包括高校的财务规划、 收支计划、 融资 、 投资等经济活动 的全过程。其基本要求是： 一是所编制预算必须体现高校办
学 目 并明确责任。 标， 二是预算在执行过程中， 应当允许根据 办学 目标的变化． 经过授权批准可对预算进行调整． 以便使
京： 中国审计出版社， ９ ． １９ ９
［］ ２张连华． 内部审计原理与实务（ ． ＭＩ 长沙： 湖南人民出
版社 ． ０． ２ １ ０
［］实施纲要》 ３《 起草组． 建立健全教育、 制度、 监督并重的
惩治和预 防腐败体系实施纲要［ ］ Ｒ． 北京： 中国方正出版社，
２０． ０ ５
预算更加切合学校发展的实际 三是应当及时或定期反馈预
算的执行情况
◇作者信息： 新疆财经大学会计学院
◇责任编辑： 周海彬 ◇责任校对： 张效功 周海彬
５实物资产控制。 ． 这是保证高校实物资产安全和完整采
Ｄ（ ０ 年第１ 期） ２９ ０ ０ 财玄碣充
高 校 内 部 控 制 制 度 研 究
■／朱 宇
摘 要： 从高校健全 内 部控制制度的迫切性、 构建原则
及构建高校内部控制框架的几个问题入手． 通过对 内部控制
行 所以． 监督测评体系是高校内部控制机制持续有效运作的 有力保障， 应该在高校内部控制机制结构中加以补充和完善。
（ ） 四 交流渠道 不畅 ， 信息传输受 阻
的阐述．结合新时期高校经济活动和财务管理的发展趋势，
提 出加强高校内部控制需要从完善高校内部控制环境入手．
信息与沟通是高校内部控制的关键环节。在控制前的风
险评估中、 控制过程中、 采取的各项控制活动中、 控制后续工
建立健全内 控目 标管理、 评估体系与内 风险 控监督测评体系 等。
关键词： 高校
一
内部控制 构建
作的监控中． 都需要有 良 好的信息与沟通机制。只有在高校 内部建立起 良好的信息交流渠道 ． 才能保证有效信息的畅通
无阻 只有加强高校内部的交流渠道建设 ， 才能够使信息的 提供与交流更为迅速、 高效 。 才能够满足风险评估、 控制过
、
高校内部控制
内部控制是指单位为保证各项业务活动的有效进行 、 确
保资产的安全完整、 防止欺诈和舞弊行为、 实现经营管理 目
标等而制定和实施的一系列具有控制职能的方法、 措施和程 序。借鉴此定义． 高校内部控制指在高校内形成的一系列具 有控制职能的方法、 措施、 程序， 并予以规范化、 系统化， 使之
程、 与监控过程的信息交流需求。 所以． 信息与沟通也理应成
为高校内部控制机制结构的有机组成部分。
ｆ 内部控制人员素质较低 五）
成为一个严密的、 较为完整的体系。
二、 高校内部控制的现状
高级财务管理人员短缺 ． 已经成为制约高校发展的重要
因素。我国高校制度突出缺陷是“ 所有者缺位” 。高等教育出
（ 高校内部控制机制尚不健全， 一） 没有严格的约束力 内控机制是为了实现既定 目标所采取的措施方法． 但目 前在一些高校还不健全， 主要表现在： 一是对重要环节和重要 岗位人员的控制还不够严 ， 还存在控制的弱点、 盲点。二是对 主要环节和重要岗位的认识不足。 内控的针对性不强． 重点不 突出。 三是现行制度中对业务规程的控制制度多。 对人员的责
资人主要是国家 ． 国家是高校净资产的终极所有者 。 但国家 并不要求偿还提供的资产 ． 也不分享经济上的利益 ． 而是将
这些资产交给高校 自行经营和管理 对于高校国家对其投 资。 并不进行财务管理 ，
造成投资的所有者缺位 ； 高校管理者
独立行使法人权力 ． 但不承担具体的受托责任 。 导致资源缺 乏有效管理和监督。高校会计不进行成本核算 ， 不计算损益，
内部控制弹性相当大． 弱化了内部控制的功能。 三、 高校内部控制的构建
ｆ 高校内部控制的设计原则 一）
任控制少， 尤其是对管理层的控制更少。 四是现行高校内控规 章制度存在不系统、 不合理的问题， 自 各 为政， 很不协调。
（ 内 二 ） 控机制 目 标模糊 ． 风险评估体 系缺位
高校内部控制要有 目 标作导向．目标决定着控制的内
１全面性原则 内部控制贯穿于高校管理活动的各个方 ．
容． 控制机制也是为了实现 目 标服务的 高校只有事先明确
自己整体的内控 目标．才能有的放矢地进行内部控制工作。 而风险评估是根据控制目标． 识别并分析影响 目 标实现的风 险． 是内部控制实施的前导工作。只有建立风险评估体系 ． 再 据此根据成本效益原则才能决定哪些风险需要控制、 应该采
面。必须充分调动全体教职工的主动性和积极性。 从各方面
防范舞弊． 以保证教学、 科研工作协调有序进行。
２ 相互牵制原则。相互牵制原则要求 ， ． 一项完整的经济
业务 ． 必须经过两个以上的有相互制约关系的控制环节对其 进行监督和检查 就具体的内部控制措施来说 ， 必须考虑横 向控制和纵向控制两个方面的制约 ， 从横向来讲 。 需要来 自 彼此独立的两个部门或人员协调运作， 相互监督， 相互制约； 就纵向来讲 ． 须经过互不隶属的两个或两个以上的岗位或环 节， 达到下级受上级监督， 上级受下级牵制。
取哪种控制措施。所以， 目标管理和风险评估体系是高校内 部控制机制不可缺少的有机组成部分
（ 内 三） 控后续工作有待完善， 监督测评体系亟需建立
高校内控结构中缺乏监督测评体系 监督是内部控制工 作的延伸 ． 是对内部控制的控制 ． 是评价内部控制质量并进
一
３成本效益原则。 ． 任何控制都需要一定的费用。 同时， 任 何控制由于纠正了单位管理活动中存在的偏差． 都会带来一 定的经济效益 在设计内部控制时． 一定要考虑控制投入成本 和控制产出效益之比． 也就是成本效益原则。如果某些控制
所需费用超过了防止错弊本身所造成的损失． 则这些控制将
４５
步改进内部控制机制的重要环节 监督过程可以及时地评
估内部控制的设计和运行效果． 并在需要的时候采取必要的 措施。 同样， 如果缺乏评价的具体标准和
尺度， 就不能进行量
化处理．也就不利于现有内部控制的进一步完善和有效执
⑥ （ ０ 年第 １ 期） ２９ ０ ０ 财玄厕充
会被管理者所放弃。这一要求看似简单． 但做起来常常较为
复杂。在实际工作中要避免两种错误倾向． 一是把经营管理 的目标定为“ 花费尽可能少的时间”二是把控制的目 ． 标定为 “ 任何情况下都要严格按规章办事”这两种做法都是与组织 ．
取的控制措施， 实物资产控制主要包括限制接近控制、 定期 清查控制和使用情况控制。 主要内容有 ： 一是限制接近． 指严 格控制对实物资产及实物资产有关的文件的接触 ，如现金、 银行存款、 存货等除出纳人员和保管人员外 ， 其他人员则限 制接触， 以保证资产的安全。 二是定期对实物资产进行清查， 保证实物资产实有数量与账面记载相符． 如账面与实际情况 不符． 应查明原因。 及明处理。 三是严格区分经营性资产与非 经营性资产． 确保经营性资产保值增值 另外还包括对实物 资产的采购、 保管、 使用、 报废等过程进行控制。 ６ 风险控制。 内部会计控制规范一基本规范》 ． 《 中突出强 调了单位要建立风险控制系统 ． 强化风险管理 ． 确保各项业
的长远 目 标相违背的
４ 岗位责任原则。 ． 内部控制的设立是与单位的管理模式 紧密联系的． 单位按照其采用的管理模式设立工作岗位． 并赋 予责、 利， 权、 规定相应的操作规程和处理程序。 责任和权利是 岗位责任原则中的关键因素． 有什么样的岗位责任． 就要有赋 予此岗位完成任务必须的权利．没有相应的权利就会影响任
务的完成， 切忌出现岗位责任不明确、 权利不清楚的现象。
５ 协调配合原则。协调配合原则要求各部门之间、 ． 人员 之间相互配合． 减少矛盾和内耗 ． 避免只顾相互牵制而不管 办事效率的做法． 导致不必要的扯皮和脱节现象， 必须做到
务活动的健康运行。目 前高校扩大招生规模． 适度举债发展．
在高校全部办学资金中除财政投入资金和 自 有资金外 ． 还有
部分借入资金， 借入资金需还本付息． 一旦无力偿还到期债 务， 高校便会陷入财务困境。 对财务风险的控制， 关键是保证
有一个合理的负债规模， 维持适当的负债水平。既要充分利 用举债这一手段来增加对教育经费的投入． 在扩大办学规模 和提高办学层次的同时增加获利能力： 又要注意防止过度举 债而引起财务风险。这是高校内部控制的重要环节 ７ 审计控制。高校审计控制主要是内部审计。 ． 内
部审计
既相互牵制又相互协调， 既分工又合作． 保证经营管理活动
连续、 有效地进行。 （ 高校 内 二） 部控制框架的构建
现代市场制度将从根本上规范现代高等教育制度， 使政 府与高校之间建立了一种通过一定机制调控、 依存、 服务的 关系． 高校的权利和义务在逐步规范中执行到位． 相应的与 高校办学目标有关的内部控制的内容在范围上越来越广泛 因此。 强化内部控制． 构建高校内部控制框架时应从 以下几
方面着手。
是对会计的控制和再监督。内部审计是对高校内部的各种经
济活动与控制系统进行的独立评价， 以确定既定政策、 程序 是否贯彻， 建立的标准是否遵循， 资源的配置是否有效执行。 内部审计对会计资料的监督、 审查。 不仅是内部控制的有效 手段， 也是保证会计资料真实、 完整的重要措施； 内部审计可 参照注册审计师的职责． 对校内各部门的内部控制及其控制 风险做出评价， 出具相关的管理建议书。根据内部控制的基 本原理和我国会计工作的实际情况． 各单位应当在内部会计 监督中明确“ 对会计资料定期进行内部审计的办法和程序” ． 以使内部审计机制或内部审计人员对会计资料的审计工作 制度化和程序化
参考文献：
１合法合规控制。 ． 保证学校内部每项经济业务的处理符
合国家财经政策和法律、 法规 ２ 组织规划控制。 ． 学校的经济活动通常可以划分为五个 步骤 ： 即申请、 授权、 核准、 执行和记录。一般情况下， 如果上 述每一步骤由相对独立的人员或部门实施． 就能保证不相容 职务的分离． 便于内部控制发挥作用。组织规划控制就是从 职务分工和机构设置两方面来完善内部控制： 一是确保不相
容职务的分离： 二是组织机构的相互控制。
３ 授权批准控制。授权批准控制的基本要求是 ： ． 一要明 确一般授权与特定授权的界限和责任： 二要明确每类经济业 务的授权批准程序： 三要建立必要的检查制度 。 以保证授权 ［］ １理查德・・ Ｌ 莱特里夫， 内部审计原理与技术【 ． 等． Ｍ］ 北
后所处理的经济业务的工作质量 ４ 预算控制。预算控制是高校内部控制的一个重要方 ． 面， 包括高校的财务规划、 收支计划、 融资 、 投资等经济活动 的全过程。其基本要求是： 一是所编制预算必须体现高校办
学 目 并明确责任。 标， 二是预算在执行过程中， 应当允许根据 办学 目标的变化． 经过授权批准可对预算进行调整． 以便使
京： 中国审计出版社， ９ ． １９ ９
［］ ２张连华． 内部审计原理与实务（ ． ＭＩ 长沙： 湖南人民出
版社 ． ０． ２ １ ０
［］实施纲要》 ３《 起草组． 建立健全教育、 制度、 监督并重的
惩治和预 防腐败体系实施纲要［ ］ Ｒ． 北京： 中国方正出版社，
２０． ０ ５
预算更加切合学校发展的实际 三是应当及时或定期反馈预
算的执行情况
◇作者信息： 新疆财经大学会计学院
◇责任编辑： 周海彬 ◇责任校对： 张效功 周海彬
５实物资产控制。 ． 这是保证高校实物资产安全和完整采
Ｄ（ ０ 年第１ 期） ２９ ０ ０ 财玄碣充