审计学
1、按照审计所依据的基础和使用的技术分类，审计分为哪几类？答：按照审计所依据的基础和使用的技术分类，审计可分为三类，第一类，账项基础审计，又称为详细审计，是在被审计单位规模较小、业务较少、丈母数量不多以及审计技术和方法不发达的特定审计环境下产生的。第二类为制度基础审计、第三类为风险导8、注册会计师在执行审计业务时，可以单独运用哪些审计程序获取审计证据？答：（1）检查记录或文件。检查记录或文件是指注册会计对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其它介质形式存在的记录或文件进行审查。（2）检查有形资产。检查有形资产是指注册会计师对资产实物进行审查。（3）观察。观察是指注册会计师察看查卷人员正在从事的活动或执行的程序。称、地址及盖章（9）报告日期。
18、注册会计师签发的审计报告，主要具有哪些作用？答：（1）鉴证作用。注册会计师签发的审计报告，不同于政府审计和内部审计的审计报告，是以超然独立的第三者身份，对被审计单位财务报表合法性公允性发表意见。（2）保护作用。注册会计师通过审计，可以对被审计单位财务报表出具不同类型审计报告，以提向审计三类。
2、审计按照审计主体分类分为哪几类？答：审计按照审计主体分类，可以将审计分为三类，第一类为政府审计，又称为国家审计，是指国家审计机关依法所进行的审计，是国家审计机关代表政府依法对国务院各部门、地主各级政府、财政、金融机构和企事业组织等的财政和财务收支进行审计监督，在独立行使审计监督权的过程中，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。第二类为内部审计，是指组织内部专职审计机构或人员实施的审计，是组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它能过审查和评价经营活动及其内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。第三类为注册会计师审计，又称为民间审计、社会审计，是指由中国注册会计师协会审核批准成立的会计师事务所进行的审计。
3、注册会计师职业道德的基本原则包括哪些？答：注册会计师职业道德的基本原则有五类，第一类为独立、客观、公正，其中独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂，所谓独立性是指实质上的独立和形式上的独立。客观性要求注册会计师应当力求公平，不印成见或偏见、利益冲突和他人影响而损害其客观性。公正性要求注册会计师在提供专业服务时，应当坦率、诚实，保证公正。第二类为专业胜任能力和应有关注。其中专业胜任能力要求注册款及时应当据具有专业知识、技能或经验，能够胜任承接的工作，应有关注要求注册会计师在执业过程中保持职业谨慎，以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对产生怀疑的证据保持警觉。第三类为保密，保密性要求注册会计师与客户的沟通，必须建立在为客户信息保密的基础上。第四类为执业行为，职业行为要求注册会计师的行为应符合本职业的良好声誉，不得有任何损害职业形象的行为。这一义务要求注册会计师履行对社会公众、客户和同行的责任。第五类为技术准则，它要求注册会计师应当遵照相关的技术准则提供专业服务。其中，应当遵守的技术准则有中国注册会计师执业准则、企业会计准则和与职业相关的其他法律、法规和规章。
4、根据《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》规定，注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用职业判断，评价审计证据的什么？答：第一，审计证据的充分性。审计证据的充分性是指设你证据的数量足以支持注册会计师的审计意见。注册会计师判断证据是否充分，应当考虑六方面因素：审计风险、具体审计项目的重要程度、注册会计师及其业务助理人员的经验、审计过程中是否发现错误或舞弊、审计证据质量、总体规模与特征。第二，审计证据的适当性，审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持给类交易、账户余额、列报的相关认定，或发现其中存在错报方面的相关性和可靠性。相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，只有既相关又可靠的审计证据才是高质量的。
5、在中国注册会计师职业准则体系中属于鉴证业务准则的是哪些？答：（1）鉴证业务基本准则。（2）审计准则是用以规范注册会计师执行历史财务住处的审计业务。（3）审阅准则是用以规范注册会计师执行财务住处的审阅业务。（4）其他鉴证业务准则是用以规范注册会计师招待历史财务住处审计或审阅以外的其他鉴证，根据鉴证业务的性质和业务约定的要求，提供有限保证或合理保证。
6、审计业务约定书的必备条款包括哪些内容？答：（1）财务报表审计的目标。（2）管理层对财务报表的责任。（3）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度。（4）审计范围（5）招待审计工作的安排（6）审计报告格式和对审计结果的其它沟通形式。（7）由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有发局限性不可避免地存在着某些重大错报可能仍然末被发现的风险。（8）管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助。（9）注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息（10）管理层对其作出的与审计有关的其他声明以书面确定。（11）注册会计师对执行过程中获的其他信息保密。（12）审计收费（13）违约责任（14）解决争议的方法（15）签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。
7、销售交易的内部控制制度有哪些内容？答：（1）适当的职责分离。适当的职责分离有助于防止各种有意见或无意的错误。（2）正确的授权审批。（3）充分的凭证和记录，只有具备充分记录手续，才有可能实现其他各项控制目标。（4）凭证的预先编号，旨在防止销售以后忘记向顾客开具体登记入账，也可防止重复开具账单或重复记账。（5）按月寄出对账单。由不负责现金出纳和销售以及应收记账的人员按月向顾客寄发账单，能促使顾客在发现应付账款余额不正确后及时反馈有关信息，因而这是一项有用的控制。（6）内部核查程序。由内部审计人员或其他独立人员核查销售交易的处理的记录，是实现内部控制目标所不可缺少的一项控制措施。
（4）许多询问。询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或处部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。（5）函证。函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和机存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。（6）重新计算。重新计算是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算准确性进行核对。（7）重新执行。重新执行或是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计内部控制组成部分的程序或控制。
9、注册会计师的职业规范体系包括哪引起？答：主要包括三方面的内容，第一，国际会计师联合会职业道德规范，该规范包括三部分：第一部分适用于所有职业会计师。第二部分适用于执行公共业务的职业会计师。第三部分适用于受雇的职业会计师，适当时也可适用于执行公共业务的职业会计师。第二，美国注册会计师协会职业道德协规范，主要由职业道德原则行为规则行为规则解释和道德裁决四部分。第三，中国注册会计师职业道德规范，包括《中国注册会计职业道德守则〈试行〉》、《中国注册会计师职业道德基本准则》、《中国注册会计师职业道德协作区指导意见》。
10、销售循环所涉及的利润表项目主要包括哪些？答：（1）营业收入，营业收入项目核算企业在销售商品、提供劳务主营业务活动中产生的收入，以及企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入。（2）营业税金及附加，营业税金附加是指企业由于销售产品、提供劳务等负担税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加，以及与投资性房地产相关的房产税、土地使用税等。（3）销售费用。销售费用是指企业在销售商品过程中发生的费用。
11、评价被审计单位有一个良好的银行存款内部控制时，企业应该做到什么？答：良好的银行存款内部控制制度应包括下述内容：（1）职责分工。（2）授权批准。（3）凭证和记录。（4）定期盘点与核对。银行存款的实质性程序一般包括：核对银行存款日记账与总账的余额，实施分析性程序，取得并检查银行存款额调节表，函证银行存款余额，抽查大额银行存款收支的原始凭证，检查银行存款收支的正确截止，检查外币银行存款的折算是否正确，确定银行存款在资产负债表上的披露是否恰当。
12、内部控制因素主要指哪些？答：（1）控制环境。包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及戡乱重要性的态度、认识和措施。（2）风险评估过程。风险评估过程的作用是：识别、评估和管理影响被审计单位实现经营目标能力的各种。（3）信息系统与沟通。与财务报表相关的信息系统，包括以生成、记录、处理和报告交易、事项和情况，对相关资产负债和所有者权益履行经营责任的程序和记录。（4）控制活动。是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序。（5）对控制的监督。是指被审计单位评价内部控制在一段时间内运行有效性的过程，该过程包括及时评价控制设计和运行，以及根据情况的变化必要的纠正措施。
13、外部证据有哪些？答：外部证据是指被审计单位以处的组织机构或人员编制的书面证据。（1）由被审计单位以处的机构或人士编制，并由其直接递交给注册会计师的处部证据。（2）由被审计单位以处的机构或人士编制的各种计算表、分析表或自行观察获取的证据。
14、应付账款审计目标是什么？应付账款审计目标一般包括：（1）确定应付账款的真实性（2）确定应付账款的发生和偿还记录是否完整（3）确定应付账款是否应由被审计单位承担（4）确定应付账款期末余额是否正确（5）确定应付账款在会计报表上的披露是否恰当。
15、对固定资产的增加审查，应注意哪些？答：固定资产的增加有购置、自制自建、投资者投入、更新改造增加、债务人抵俩增加等多种途径。审计时应注意检查原始凭证，确认固定资产增加的真实性，检查固定资产同不同取得方式下确定的入账价值的合理性，同时还应该检查固定资产的所有权凭证。
16、将凭证预先编号的目的是什么？答：对凭证先进编号，旨在防止销售以后忘记向顾客开具账单或登记入账，也可防止重复账单或重复记账。
17、注册会计师是某正在起草一家上市公司的审计报告，考虑什么？答（1）标题。审计报告的标题应统一协规范为“审计报告“。（2）收件人。（3）引言段。（4）管理层对财务报表的责任段（5）注册会计师的责任段。注册会计师的责任段应当说明以下内容：注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见，审计工作涉及实施审计程序，以获取有关由于种种原因报表金额的披露的审计证据。注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的、为其发表审计意见提供了基础。（6）审计意见段。（7）注册会计师的签名和盖章（8）会计师事务的名
高或降低财务报表信息使用者对账务报表的信赖程度，能够在一起程序上对被审计单位的财产、债权人和股东的权益及企业利达的利益起到保护作用。（3）证明作用。审计报告是对注册会计师审计任务完成情况及其结果所作的总结，它可以表明审计工作的质量并明确注册会计师的审计责任。
19、属于筹资业务的账户有哪些？答：属于筹资业务的账户有银行存款、短期借款、长期借款、应付债券、长期应付款、股本等。 20、对存货的审查，主要是通过哪些？对存货的审查，主要是通过审查存货余额和存货主要账户的审计等。其中对存货余额的实质性程序一般下程序：审查存货所有权。而对存货主要账户的审计内容包括：获取或编制货各具体账户细表，核对账、账表是否相符，审查存货的会计记录是否合规，审查存货跌价准备，审查存货在报表上的披露是否恰当。
21、经营审计是指注册会计师为了评价被审计单位经营活动的效果和效率，而对经营程序和方法进行的评价。
22、内部审计是指组织内部专职审计机构或人员实施的审计，是组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动其内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。
23、政府审计，又称国家审计，是指国家审计机关依法所进行的审计，是国家审计机关代表政府依法对国务院各部门、地方各政府、财政、金融机构和企事业单位组织等财政收支进行审计监督，在独立行使审计监督权的过程中，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。
24、独立性是指注册会计师的精髓，独立性要求注册会计师在执行过程中做到实质上的独立和形式上的独立。注：实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其职业判断不受影响，公正执业，保持客观和职业怀疑，形式上独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大意义的情况，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或职业怀疑态度受到损害。 25、注册会计师职业道德是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。
26、审计目标是指在一定的历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的理想境地或最终结果。
27、认定是指被审计单位管理层对财务报表组成要素的确认、讲师列报作出的明确或隐隐含的表达。
28、或有收费是指收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目标为条件。
29、审计准则是用来规范审计人中， 执行审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。
30、审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出审计结论作出的记录。 31、专业胜任能力是指既要求注册会计师具有专业知识、技能和经验，以要求其经济、有效地完成客户委托的业务。可分为两个独立的阶段：一是专业胜任能力的获取，二是专业胜任能力的保持。
32、审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托关系，审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。
33、重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用的判断或决策。 34、审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务依据的会计记录中含有的信息和其它信息。
35、特别风险是指作为风险评估的一部分，注册会计师应当运用职业判断，确定识别的风险哪些是需要特别考虑的重大错报风险，这些风险通常简称为特别风险。
36、实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报的审计程序。
37、外部证据是指审计单位为了合理组织机构或人士编制的书面证据。
38、内部控制是指被审计单位为是合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序。
39、审计质量控制是指会计师事务所为了确保审计工作质量符合注册会计师执行准则的要求对审计的各种业务活动或行为进行有计划的监督、综合和协调的一种活动或行为。
40、推断误差也称“可能误差”，是注册会计师对不能明确、具体地识别的其他错报的最佳估计计数。
41、审计职能的定义及内容。答：审计具有经济监督的职能、经济评价的职能和经济鉴证的职能。（1）经济监督职能。是指有制约力的单位或机构监察和督促其他经济经济单位，使其全部或部分经济活动符合一定的标准和要求，按照预定的方向合理运行。其中经济监督是审计最基本的职能。（2）经济评价职能。就是指
通过审计审核检查，评定被审计单位财政、财务收支及其经济效益活动是否合理、合法，计划、预算、决策、方案是否先进、可行，内部控制制度是否健全、有效，经济效益是优是劣，并在此基础上，有针对性地提出意见和建议，促使被审计单位改善经营管理，提高经济效益。（3）经济鉴证职能。经济鉴证职能是指审计人员对被审计单位的各项经济活动及会计报表等验证后，取得确凿的证据，客观、公正地作出审计结论并出具可以依赖的审计报告，从而取得审计委托人或受权人的信任。
42在确定收费时，会计师事务所应当考虑的因素包括哪些？答：计师的工作，使审计工作规范化。（2）可以提高注册会计师的审计工作质量。（3）可以维护会计师事务所和注册会计师的合法权益。（4）可以促进国际间审计经验的交流。
49、简述注册会计师法律责任的成因。答：注册会计师法律责任的成因有很多，其中，被审计单位的责任和注册会计师的责任是最重要的。（1）被审计单位方面的责任，包括错误、舞弊与违法行为和经营失败（2）注册会计师方面的责任。导致注册会计师承担法律责任的根本原因是注册会计师自身的违约、过失与欺诈行为。
在确定收费时，会计事务所应该考虑这样四个因素，以客观反映为客户提供专业服务的价值，第一，专业服务所需的知识技能。第二，所需要专业人员的水平和经验。第三，每一个专业人员提供服务所需的时间。第四，提供专业服务所需承担的责任。 43、请列举注册会计师职业道德规范内容？答：主要包括三方面的内容，第一，国际会计师联合会职业道德规范，该规范包括三部分：第一部分适用于所有职业会计师。第二部分适用于执行公共业务的职业会计师。第三部分适用于受雇的职业会计师，适当时也可适用于执行公共业务的职业会计师。第二，美国注册会计师协会职业道德协规范，主要由职业道德原则行为规则行为规则解释和道德裁决四部分。第三，中国注册会计师职业道德规范，包括《中国注册会计职业道德守则〈试行〉》、《中国注册会计师职业道德基本准则》、《中国注册会计师职业道德协作区指导意见》。
44、简述注册会计师职业道德基本原则的内容？答：注册会计师职业道德的基本原则有五方面的内容，第一，为独立、客观、公正，其中独立性是注册会计师执行签证业务的灵魂，所谓独立性，是指实质上的独立和形式上的独立。客观性要求注册会计师应当力求公平，不因成见或偏见、利益冲突和他人影响而损害其客观性。公正性要求注册会计师在提供专业服务时，应当坦率、诚实，保证公正。第二，为专业胜任承接的工作，应有关注。其中专业胜任能力要求注册会计师应当具有专业知识、技能或经验，能够胜任承接的工作，应有关注要求会计师在执行过程中保持职业谨慎，以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对产生怀疑的证据保持警觉。第三，为保密，保密性要求注册会计师与客户的沟通，必须建立在为客户信息保密的基础上。第四，为职业行为，职业行为要求注册会计师的行为应符合本职业的良好声誉，不得有任何损害职业形象的行为。这一义务要求注册会计师履行对社会公众、客户和同行的责任。第五，为技术准则，它要求注册会计师应当遵守相关的技术准则提供专业服务。其中，应当遵守的技术准则有中国注册会计师执行准则、企业会计准则和与执业相关的其它。
45、独立的性是指什么?威胁独立性的情形是啊些？答：独立性是注册会计师的精髓，独立性要求注册会计师在执业过程中做到实质上的独立和形式上的独立。威胁独立性的形式包括：（1）经济利益，可能威胁独立性的情形有六个方面：第一，与签证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益。第二，收费主要来源于某一签证客户。第三，过分担心推动某项业务。第四，与签证客户存在密切的经关系。第五，对签证业务釆用或有收费的方式。第六，可能与签证客户发生雇佣关系。（2）自我评价，可能威胁独立性的情形有三方面：第一，签证小组成员曾是签证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对签证业务产生直接重大影响的员工。第二，为签证客户提供直接影响签证业务对象的其他报务。第三，为签证客户编制属于签证业务对象的数据或其他记录。（3）关联关系，可能威胁独立性的情形主要包括四方面：第一，与签证小组成员关系密切的家庭成员是签证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对签证产生直接重大影响的员工。第二，签证客户的董事、经理、其他关键管理人员或签字注册会计师与签证客户长期交住。第四，接受签证客户或其他董事、经理、其他管理人员或能够对签证产生直接影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。（4）外界压力，可能威胁独立性的情形主在包括三方面：第一，在重大会计、审计问题上，与签证客户存在意见分歧而受到解聘威胁。第二，受到有关单位或个人不恰恰当的干预。第三，受到签证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。
46、签证业务包括哪些因素？答：共包括五个因素，（1）三方关系，三方关系分别是指注册会计师、责任方、预期使用者。（2）签证对象与签证对象信息，签证对象信息是按照标准对签证对象进行评价和计量的结果。如责任方按照会计准则和相关会计制度（标准）对其财务状况、经营成果和现金流量（签证对象）进行确认、计量和列报而形成手财务报表（签证对象信息）。（3）标准，是指用于评价或计量签证对象的基准，娄涉及列报时，还包括列报和基准。（4）证据，注册会计师从事签证。
47、列报相关的审计目标有哪些内容？答：（1）发生及权利义务。将没有发生的交易、事项，或与被审计单位无关的交易和事项包括在财务报表中，则违反该目标。（2）完整性。如果应当披露的事项没有包括在财务报表中，则违反了该目标。（3）分类和可理解性。财务信息已补恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。（4）准确性和计价。财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。
48、简述注册会计师执行准则的作用？答：（1）可以指导注册会
50、与务类交易和事项相关的审计目标包括哪些？答：（1）
由发生认定推导的审计目标是确认已记录的交易是真实的。（2）完整性。由完整性认定推导的审计目标是确认已发生金额反映的。（4）截止。由截止认定推导出的审计目标是确认接近于资产负债表日的交易记录于恰当期间。（5）分类。由分类认定推导出的审计目标是确认被审计单位记录的交易经过适当分类。 51、简述审计的作用？（1）制约作用。审计的制约作用，就是通过被审计单位的财务收支活动及经营管理活动的审核检查，进行经济监督和签证，揭发贪污舞弊、弄虚作假、损失浪费的不良行为，保证国粗的各项方针、政策和法规贯彻执行，保证被审计单位报出的各种信息资料正确、可靠，保护国家财产的安全与完整；制约被审计单位的经济活动向歧途发展，维护社会主义经济秩序、确保市场经济正常运转。（2）促进作用。就是通过对被审计单位的审核检查，做出客观、公正的评价，指出合理的方面，继续实施和推广，对于不合理和方面，提出意见和切实可行的建议，促进和提高经济效益和社会效益。（3）证明解答：对于情况1，因甲客户已于被审计年度12月25日用支票作用。证明作用是指通过审计，证明被审计单位报出的各种信息支付，A注册会计师应检查12月份与次年1月份Y公司所有开资料的合法性、公允性，从而提高会计信息资料的真实性的可靠户银行对账单，核实该笔款项是否收到。若对账单表明Y公司已性。
于12月份收到款项，应提请Y 公司借记银行存款，贷记应收账52、注册会计师签证客户内部防范措施有哪些？答：签证客户内款；若于次年1月收到款项，注册会计师可以合理确信被审计单部防范措施包括五个方面：第一，在签证客户的管理层委托会计位的先关记录；若1月份仍未收到，则应提醒Y公司进行不要查师事务所时，由管理层以外的人员批准或同意这一委托，第二，询。对于情况2，A注册会计师应检查Y公司2009年1月的入签证客户内部有能够胜任管理决策的员工。第三，强调船主客户库单及存货明细账，证实所退产品是否收到。若已收到退货，A对财务报告公允性的承诺的政策和程序。第四，能够确保在对非会计师应提请审计单位对此期后事项调整2008年会计报表；若签证业务进行委托时作出客观选择的内部程序。第五，为会计师未收到退货，请要求公司进行必要查询。对于情况3，按会计制事务所的服务提供适当监督与沟通的公司治理结构，例如审计委度规定，委托丙公司代销的产品应于实现销售并收到丙公司的代员会。
销清单后确认主营业收入和应收账款，Y公司在代销产品尚未销53、什么是总体审计策略？制定总体审计策略时注册会计师应当售前就确认应收帐款，违反了会计制度规定。对此，注册会计师考虑哪些主要事项？答：总体审计策略是对审计的预期范围和实应在检查Y公司与丙公司往来函件的基础上提请Y公司调整会施方式所作的规划，是注册会计师从接受审计委托到出具审计报计报表。对于情况4，A注册会计师应核实函证地址与被审计单千整个过程基本工作内容的综合计划。注册会计师应当考虑下列位应收帐款明细账户记录的地址是否一致，如一致，说明账户记主要事项：（1）审计范围，注册会计师应当确定审计业务的特征，录中地址有误，无法再按照此地址函证，应转而检查与销售相关包括釆用的会计准则和相关会计制度、制定行业的报告要求以及的文件，如销售合同，销售发票副本及货运文件等，以证实产品被审计单位组成的分布等，以界定审计范围。（2）总体审计策略却已发出；如不一致，有可能是地址出错，A注册会计师可在确的制定应当包括明确审计业务的报告目标，以计划审计的时间安认地址正确后再次发函。
排和所需要的沟通的性质，包括提交审计报告的时间要求，预期58、注册会计师在对甲公司进行审计时，考虑对下表所列应收帐与管理层和治理层沟通的重要日期等。（3）审计方向。总体审计款进行函证，在不考虑样本量的前提下，请指出注册会计师应选策略的制定应当包括考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组工作方向，包括确定适当的重要性水平，初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域，初步识别重要的组成部分和账户余额，评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据，识别被审计单位、所处行业、财务报告要求及其他相关方面最近发生的重大变化等。（4）总体审计策略中包括的内容。总体审计策略应能恰当地反映注册会计师考虑审计范围、报告目标和审计方向的结果。
54、注册会计师针对评估的财务报表层次重大错报风险而确定的总体应对措施包括哪些？答：（1）向项目组强调在收集和审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。（2）分派更有经验或更具特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。（3
（4）在选择进一步审计程序时，应当注意使某程序不被管理层解答：注册会计师应选择A,B,D,E公司进行函证。
预见或事先了解。（5）对拟实施审计程序的性质、时间和范围做A公司的帐款属于金额巨大的应收帐款；B公司的帐款属于有纠出总体修改。、
纷的应收账款；D公司的帐款属于关联方的应收帐款；E公司的55、注册会计师考虑审计证据的可靠性需要遵循哪些原则？答：帐款属于账龄较长的应收账款。
（1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计59、注册会计师对ABC公司2008年度销售与收款循环业务进行证据更可靠。（2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控审计。请就下列业务提出审计意见：（1）该公司采用备抵法核算制薄弱时内部生成得出的审计证据更可靠。（3）直接获取的审计坏账，坏账准备按期末收账款余额的5%计提。2008年未经审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。（4）以文件记录的资产负债表反应得收账款项目为999000元。注册会计师对相形式（无论纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式关账户进行审查，应收账款总额余额为1000000元，有3个明细的审计证据更可靠。（5）从原件获取的审计证据比从传真或复印科目，其余额分别为甲公司800000元（借方），乙公司400000获取的审计证据更可靠。
元（借方），丙公司2000020元（贷方），坏账准备账户期末贷方56、对重要性概念理解应注意哪些问题？答：（1）重要性概余额1000元（期初为0）。审计人员还发现该公司舍友预收账款念中的错报包括漏报；（2）重要性概念必需从会计报表使用者的科目，其中“预收账款——丁公司”账户借方余额300000元，角度来考虑，；因为会计报表是为了满足会计报表使用者的信息该金额在资产负债表中作为预收账款反映。
需求而编制的；（3）重要性包括对数量和性质两个方面的考虑；（2）2008年12月3日，改公司销售产品给一客户，售价9000000（4）重要性的判断离不开特定的环境；（5）对重要性的评估需元，后经了解客户财务状况不佳，现金流量严重不足，预计很难要运用职业判断。
还贷款，在资产负债表日该客户财务状况尚未改善，因此，该公57、ABC会计事务所接受委托，审计Y公司2008年度的会司未确认收入。
计报表。A公司了解和测试了与应收帐款相关的内部控制，并将解答：（1）年末应计提的坏账准备金额=（800000+400000+200000）控制风险评估为高水平。A注册会计师取得了2008年12月31X5%=75000元
日的应收帐款明细表，并于2009年1月15日采用积极式函证方若不考虑其他因素，本年度少计提坏账准备7400元，属于差异式对所有重要客户寄发乐儿询证函，发现下列异常：
调整，应做一奥正分录： 借：资产减值损失 74000
贷：坏账准备： 74000 重分类调整：
借：应收账款 200000
贷：预收账款 200000 借：应收帐款 300000
贷：预收账款 3000000
(2)不确认收入是正确的，但应反映期末库存商品的减少和发出商品的增加，但这种差异对资产负债表数影响不重要。 60、注册会计师刘佳对A公司2006年度会计报表审计。在审查固定资产业务时，发现累计折旧账户上1至6月每月计提折旧56000元，而7至12月每月计提折旧100000元。而相应固定资产账户没有变动，本年度内固定资产原值没有发生变动。这些情况引起了刘佳的注意。经过进一步审查，刘佳发现引起7至12月折旧费用猛增的原因有两个：（1）A公司对6月份经营租入的2台固定资产计提折旧，7至12月多计提200000元；（2）A公司为提前收回投资，加速设备更新，从7月份开始将折旧方法由使用年限法改为年数总和法，7月至12月多提折旧64000元。 要求：试评析A公司的业务处理。如果你是注册会计师刘佳，你讲如何处理？
解答：企业固定资产业务存在的问题：A公司对经营租入的固定资产计提折旧，这是不符合企业会计制度规定的。企业会计制度规定：以经营租赁方式租入的固定资产不计提折旧，只在固定资产备查薄中登记即可。公司在某以会计年度不能随意变更折旧方法，如果确实需要变更，应当在会计报表附注中披露这一事项，披露折旧方法变更的原因以及对会计报表的影响。经过以上分析，可以认为A公司对固定资产计提折旧业务有一定的随意性，会处理不规范；也有可能是经过企业管理部门授意，加大折旧费用，降低盈利水平，从而少交，甚至不交所得税。 注册会计师应当作出以下处理：
（1）对于以经营租赁方式租入的固定资产，注册会计师应当提前A公司作出如下调整：
借：管理费用 -200000
贷：累计折旧 -200000
或：借：以前年度损益调整 -200000
贷：累计折旧 -20000
（2）对于折旧方法的改变，注册会计师应当进一步调整其改变的原因，可以通过向有关会计人员和企业管理部门询问的方法来进行。如果认为没有必要或无充分理由改变折旧方法，则应提请A公司作出以下调整：借：管理费用 -64000 贷：累计折旧 -64000 或：借：以前年度损益调整 -64000 贷：累计折旧 -64000
如果注册会计师认为企业有必要变更折旧方法，则应提请A公司杂会计报表附注中披露。
61、注册会计师对A公司固定资产和累计折旧项目进行审计。
计提折旧，企业原处理方法会使报表的资产和利润虚增。（2）按照新会计准则要求，企业的固定资产修理费用应当作为期间费用处理，所以将本年度的固定资产大修理费用计入了长期待摊费用账户，会使报表的资产和利润虚增。（3）按照新会计准则规定，企业在会计期末应检查固定资产的价值，判断固定资产的克收回金额，如果发现其可收回金额低于账面价值，则应计提减值准备。如果固定资产存在减值情况而不做减值处理，则会使报表的资产和利润虚增。
63、注册会计师王军在观察被审计单位存货实地盘点时，发现了以下特殊项目：（1）产成品仓库中有数箱产品未挂盘点单，经询问，这些属于被审计单位的已售出产品。（2）公司小仓库中有3中布满灰尘的原材料，每种材料都挂有盘点标签，并且数额与实物相符。（3）材料明细账上有一批存货记录，存货盘点表上没有，经询问，得出该批存货存放在外地。
要求：请问王军对这些项目应当进一步采取何种审计程
序？
解答：（1）查阅有关购销协议，结账凭证等，已确定该批产品的所有权。如果该批产品的销售尚未实现，应将其列入被审计单位的存货中。（2）向有关生产主管查询该批材料是否还能用于生产，如果不能用于生产，属于报废或销毁的材料，则不应当列入被审计单位的存货中。（3）委托存放会计事务所盘点，或亲自派人去监盘，在存货量不大时，也可以向寄存或寄售单位函证。 64、注册会计师王立对公司存货进行审计时，发现H公司存在以下可能会导致错误的情况：（10）所有存货都未认真盘点。（2）接近资产负债表日前入库的材料采购已验收入库，但可能未进行相关会计记录。（3）甲公司存放于H公司仓库内的某种材料可能已计入H公司存货项目中。（4）存货计价方法已作变更。 要求：（1）注册会计师王立证实上述情况是否真正导致错误，应当采取的最主要的实质性程序是什么？（每种情况限列一种程序）（2）注册会计师王立实施的实质性程序能够实现的主要审计进行审查。生产成本中材料费用支出共37692元，其中期初在产品含材料费用680。企业原材料和材料成本差异账户资料如下：原材料账户期初余额200公斤，金额11000元，本期购进750公斤，金额41200元，本期发出620公斤，金额34100元。材料啊
成本差异账户期初借方余额162元，本期借方发生额360元。要求：（1）计算验证该公司生产成本中直接材料费用的正确性。（2）分析该公司材料核算中可能存在的问题。
解答：（1）计入当月生产成本的材料费用=37692-680=37012元 材料成本差异率=（162+360）/ (11000+41200)=1% 发出材料应负担差异率=34100*1%=341元 发出材料实际成本=34100+341=34441元 本月多记材料费用=37012-34441=2571元
(2)验算结果表明,计入当月生产成本中的材料费用不正确,多记2571。其原因可能是讲库存的材料成本差异分配到本期生产成本中,应进一步查明原因,然后做相关处理.
66、注册会计师在审计某单位2008年会计报表时，抽查12月的生产成本资料，发现生产的甲产品已完工600件，月末在产品300件，原材料在生产时一次性投入，月末完工产品与在产品之间的费用，按约当产量比例法分配，在产品完工50%，甲产品生产资审计过程中注册会计师发现以下情况：（1）生产车间建造生产线领用材料30000元，计入直接材料成本。（2）销售人员工资5000元计入直接人工。（3）本年度11月出售1台价值90000元的设备，改该设备原为为生产甲产品使用，企业一直计提折旧。预计使用10年，残值率5%，采用直销法计提。要求：（1）指出该单位计算的成本是否正确，验算甲产品完工产品总成本和单位成本，月末在产品总成本，列出计算过程。（2）针对上述情况指出
存在的问题以及处理方法。
解答：（1）生产车间建造生产线领用原材料30000元计入在建工程账户，因此直接材料应减少30000元。（2）销售人员工资5000元应计入销售费用，因此直接人工应计入5000元。（3）11月份出售生产设备，12月份应停止计提折旧。计算如下： 年折旧率=（1-5%）/10=9.5%
12月份多计提折旧=90000*9.5%/12=712.5元 因此，经上述复核确认后本期生产费用个项目如下： 直接材料=149000-30000=119000元 直接工资=53200-5000=48200元 制造费用=17112.5-712.5=16400元
直接材料费用分摊率=（16000+119000）/（600+300）=150 甲产品完工产品直接材料=600*150=90000元 月末在产品直接材料=300*150=45000元
直接人工分摊率=（5800+48200）/（600+300*50%）=72 甲产品完工产品直接人工=600*72=43200元 月末在产品直接人工=72*150=10800元
制造费用分摊率=（2350+16400）/（600+300*50%）=25 甲产品完工产品制造费用=600*25=15000元 月末在产品制造费用=25*150=3750元 因此，企业当月多转完工产品成本53712.5元，少计月末在产品成本18000元，注册会计师应提请被审计单位进行调整。 67、注册会计师周放2008年2月11日对火星公司2007年度会计报表进行审计，从其会计账薄，凭证，报表及有关记录中，除发现以下问题外，其他审核无误。（1）在审计实收资本时，发现2007年改公司由于扩大规模需要，吸收了新的投资——大地实业公司的投资。投资前星火公司账面如下：实收账面如下：50000000元，资本公积10000000元，盈余公积8000000元，未分配利润2000000元。协议规定：大地公司投资14000000元，占注册资本的20%，该公司已办理增资手续。大地公司实际投入货币资金14000000元，已全部存入银行。该公司账务处理为：
借：银行存款 14000000 贷：实收资本 14000000
(2)2006年经批准该公司出资1000000元成立一全资子公司——A公司，注册资本已到位，A公司财务处理为：
借：银行存款 1000000
贷：实收资本——A公司 1000000
但周放在审计往来账时，却发现A公司成立不久，根据一张转账支票存根，作如下会计处理：
借： 其他应付款——星火公司 1000000 贷：银行存款 1000000
经查实，星火公司和A公司无其他往来存在。 解答：注册会计师审计意见如下：
（1）大地公司投入的资本超过了应投入的注册资本12500000元的部分应计入资本公积，所以应调整为：
借：实收资本 1500000 贷：资本公积 1500000
此外，大地公司少投资160万元，因星火公司原有资本公积10000000元，盈余公积8000000元，未分配利润2000000元，大地公司也必须追加投资20000000/80%*20%=500万元，因大地公司已追加150万元，故还应该追加350万元才公平。
（2）从A公司2笔经济业务可以看出：星火公司的投资可能是假投资，该公司在A公司成立后不久收回了投资，使A公司成为空壳。A公司应尽快收回投资。
68、A公司2007年度财务报表净利润为180万元，2008年3月9日对外公布财务报表。注册会计师李军审计A公司2007年度会计报表时发现：（1）由于验资后A公司长期占用被投资单位H公司的资金，公司根据占用资金数额冲减了长期股份投资——H公司的账面价值。（2）E公司是A公司于2007年1月1日在国外设立的联营公司，其2007年度会计报表反映的净利润为3600万元。A公司占E公司45%股份，对其经营和财务决策有重大影响，故采用权益法确认了该项投资收益1620万元。E公司2007年度会计报表未经任何注册会计师审计。（3）A公司拥有K公司一项长期股份投资，账面价值500万元，持股比例30%。2007年12月31日，A公司与Y公司签署投资转让协议，以450万元的价格转让该项目长期股份投资，已收到300万元，但尚未办理过户手续。A公司以该项投资正在转让过程中为由，不在计提减值准备。要求：针对上述事项，注册会计师应当提出什么建议？解答：（1）A公司不能随意冲减长期股权投资，且不同性质的科目不能随意冲减。注册会计师应当建议A公司把占款和长期股权
要求：根据注册会计师对A公司固定资产实地观察的结果分析可能存在的问题并提出审计意见。
解答：（1）A设备帐，卡相符，但实物短缺一台，经过分析，可能存在一下问题：1、A设备已报废1台，但未做会计处理，固定资产卡片也未注销。查明后，应当作出相关处理，注销帐，卡。2、保管不善，设备被盗。如果确属此因，应当作出账务处理，并追究保管人员责任。3、设备出租，但没有计入出租固定账户，查明后，应当补记。（2）B设备卡帐相符，但实物多1台，经过分析，可能存在一下问题：1、设备以作报复，卡片也已注销，但设备仍在使用。2、购入设备时未作固定资产入账，但盘点时列入固定资产。查明后，应当对照其价值和使用年限，作出相应调整和账务处理。3
查明后将设备登记在备查薄中即可。（3）C设备账实相符，但卡片上少1台。经分析，可能是购入时未登记卡片，（4）D设备卡片与实物相符，但账上多出2台。经分析，可能是该两台设备已经出售或报废，但未做账处理。查明后应当作出账务处理，并将其注销。
不仅可以清点固定资产数量，验证其存在性，而且对其使用状态也有所了解。对实地盘点中发现的问题，要求进一步审查，作出相应处理。
62、注册会计师刘佳2007年2月15日开始对A公司2006年度会计报表进行审查，在审查到固定资产时发现，A公司于2006年采用新会计准则，但在固定资产核算中存在一下问题： （1）未使用固定资产没有计提折旧（2）本年的固定资产大修理费用计入了长期待摊费用账户（3）没有按规定计提固定资产减值准备要求：请分析以上事项会给报表造成什么影响？ 解答：（1）按照新会计准则规定，企业未使用的固定资产也应当
投资的冲销原渠道冲回，但需要在报表中披露关联方交易的情况。（2）因为E公司2007年度会计报表未经任何审计在海外，注册会计无法获得充分完整的审计证据证实2007年度采用了权益法确认该项投资1620万元，审计范围受到广泛限制，注册会计师应当考虑发表无法表示意见的审计报告。（3）由于尚未办理产权转让手续，不知道股份转让是否完成。注册会计师应当追加审计程序，以查明A公司长期股份是否完成转让。如果已完成转让，应当建议A公司处置该长期股份投资；若没有完成，应建议A公司计提相应减值准备。
69、2009年1月10 日上午8时，注册会计师张伟，李红参加了对A公司库存现金的盘点工作，其清查结果如下：（1）实点库存现金情况如下：100元人民币32张，50元币23张，10元币45张，5元币96张，2元币120张，1元币160张，角币及分币96.2元。（2）查明截止当年1月8日的库存现金日记账账面余额为6270.4元。（3）查出1月9日应经办理收款手续尚未入账的收款凭证金额700元。（4）查出1月9日已经办理款付手续尚未入账的付款凭证金额424元。（5）查出2008年12月20日出纳员以白条借给某个职工500元。（6）银行核定该公司库存现金限额为5000元，2008年12月31日资产负债表中库存现金一项列报的金额为6901.4元。（7）经核实1月1日至9日的收款凭证和现金日记账，获知1日至9日的现金收入为5628元，现金支出数为5983元，正确无误。要求：（1）根据清点结果编制库存现金盘点表。（2）指出现金管理中存在的问题，提出改进意见。
12月31日银行存款日记账余额67875元，开户银行送来的对账单中银行存款余额645000元，经查实。发现以下未达账项：（1）12月31日委托银行收款7250元，银行已入账，企业尚未入账。（2）12月29日企业开出转账支票一张，记1200元，企业已入账，银行未入账。（3）12月30日银行代付企业电费1125元，银行已入账。企业未入账。（4）12月30日企业收到外单位的转账支票一张9000元，企业已入账，银行未入账。要求：（1）编制银行存款余额调节表。（2）假定银行对账单所列企业银行存款无误，试问在编制银行存款余额调节表时发现的错误金额是多少？属于什么性质的错误？12月31日银行存款日记账账面的正确金额是多少？
属企业多收入或少计支出，12月31日企业银行存款日记账账面余额为67875-1700=66175。
71、注册会计师李刚于2007年3月220日完成了对A股份公司2006年度财务报表的审计，在复核审查工作底稿时，发现下列情况：（1）应收帐款项目无法函证，也无法实施其他替代审计程序。（2）存货计价方法由后进先出改为先进先出法，已在附注中说明。（3）自2007年1月起，故事大幅度下跌，A故事在3月20日将短期股票投资转让，将导致大约300万元损失。要求：针对上述情况，请指出李刚应发表何种审计意见，并说明理由。 解答：（1）保留意见的审计报告，应收款项目无法进行函证，也无法实施其他替代审计程序，这样使得注册会计审计范围受到局限，无法取得应收款真实完整的资料，注册会计师无法对此发表审计意见。（2）标志审计报告。被审计单位如果改变了会计处理方法，而这种改变使得被审计单位提供的会计信息更加相关，可靠，并且在报表附注中做了说明，这种改变时合理的。（3）带强调事项的无保留意见的审计报告。被审计单位所持股票如果在3月20日售出将导致300万元的损失，属于重大不确定事项，所以注册会计师应当在不改变原有审计意见的前提下，在审计意见段之后增加强调事项对此进行说明。
72、注册会计师王磊在审计M公司2006年度资产负债表时，发平，注册会计师应分别提出何种审计意见，若提出调整建议，请列示审计调整分录。（2）针对审计发现的上述现象，假定M公司拒绝注册会计师要求（1）提出的适当处理建议，如果考虑审计重要性水平，注册会计师应发表何种审计意见。
解答：（1）M公司存在的事项（1）属于会计估计变更，按照企业会计准则中会计估计变更及会计差错更正的规定，采用未来适用法，注册会计师提前M公司作如下调整分录，并在报表附注中列明会计估计变更的内容和理由。会计变更的影响数：2007年12月31日与应收账款相关的坏账准备余额为4000万元 （8000*10%+2000*20%+3000*40%+2000*80%），扣除原余额1800万元后，应不提2200万元，故作以下调整分录：
借：资产价值损失 2200
贷：华章准备 2200
（2）注册会计师应当发表否定意见的审计报告。由于注册会计师确定的应收帐款的重要性水平是20万元，而注册会计师发现的错报为2200万元，属于重大错报，如果被审计单位拒绝调整，必将影响财务报表的公允性。
审计学
1、按照审计所依据的基础和使用的技术分类，审计分为哪几类？答：按照审计所依据的基础和使用的技术分类，审计可分为三类，第一类，账项基础审计，又称为详细审计，是在被审计单位规模较小、业务较少、丈母数量不多以及审计技术和方法不发达的特定审计环境下产生的。第二类为制度基础审计、第三类为风险导8、注册会计师在执行审计业务时，可以单独运用哪些审计程序获取审计证据？答：（1）检查记录或文件。检查记录或文件是指注册会计对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其它介质形式存在的记录或文件进行审查。（2）检查有形资产。检查有形资产是指注册会计师对资产实物进行审查。（3）观察。观察是指注册会计师察看查卷人员正在从事的活动或执行的程序。称、地址及盖章（9）报告日期。
18、注册会计师签发的审计报告，主要具有哪些作用？答：（1）鉴证作用。注册会计师签发的审计报告，不同于政府审计和内部审计的审计报告，是以超然独立的第三者身份，对被审计单位财务报表合法性公允性发表意见。（2）保护作用。注册会计师通过审计，可以对被审计单位财务报表出具不同类型审计报告，以提向审计三类。
2、审计按照审计主体分类分为哪几类？答：审计按照审计主体分类，可以将审计分为三类，第一类为政府审计，又称为国家审计，是指国家审计机关依法所进行的审计，是国家审计机关代表政府依法对国务院各部门、地主各级政府、财政、金融机构和企事业组织等的财政和财务收支进行审计监督，在独立行使审计监督权的过程中，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。第二类为内部审计，是指组织内部专职审计机构或人员实施的审计，是组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它能过审查和评价经营活动及其内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。第三类为注册会计师审计，又称为民间审计、社会审计，是指由中国注册会计师协会审核批准成立的会计师事务所进行的审计。
3、注册会计师职业道德的基本原则包括哪些？答：注册会计师职业道德的基本原则有五类，第一类为独立、客观、公正，其中独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂，所谓独立性是指实质上的独立和形式上的独立。客观性要求注册会计师应当力求公平，不印成见或偏见、利益冲突和他人影响而损害其客观性。公正性要求注册会计师在提供专业服务时，应当坦率、诚实，保证公正。第二类为专业胜任能力和应有关注。其中专业胜任能力要求注册款及时应当据具有专业知识、技能或经验，能够胜任承接的工作，应有关注要求注册会计师在执业过程中保持职业谨慎，以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对产生怀疑的证据保持警觉。第三类为保密，保密性要求注册会计师与客户的沟通，必须建立在为客户信息保密的基础上。第四类为执业行为，职业行为要求注册会计师的行为应符合本职业的良好声誉，不得有任何损害职业形象的行为。这一义务要求注册会计师履行对社会公众、客户和同行的责任。第五类为技术准则，它要求注册会计师应当遵照相关的技术准则提供专业服务。其中，应当遵守的技术准则有中国注册会计师执业准则、企业会计准则和与职业相关的其他法律、法规和规章。
4、根据《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》规定，注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用职业判断，评价审计证据的什么？答：第一，审计证据的充分性。审计证据的充分性是指设你证据的数量足以支持注册会计师的审计意见。注册会计师判断证据是否充分，应当考虑六方面因素：审计风险、具体审计项目的重要程度、注册会计师及其业务助理人员的经验、审计过程中是否发现错误或舞弊、审计证据质量、总体规模与特征。第二，审计证据的适当性，审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持给类交易、账户余额、列报的相关认定，或发现其中存在错报方面的相关性和可靠性。相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，只有既相关又可靠的审计证据才是高质量的。
5、在中国注册会计师职业准则体系中属于鉴证业务准则的是哪些？答：（1）鉴证业务基本准则。（2）审计准则是用以规范注册会计师执行历史财务住处的审计业务。（3）审阅准则是用以规范注册会计师执行财务住处的审阅业务。（4）其他鉴证业务准则是用以规范注册会计师招待历史财务住处审计或审阅以外的其他鉴证，根据鉴证业务的性质和业务约定的要求，提供有限保证或合理保证。
6、审计业务约定书的必备条款包括哪些内容？答：（1）财务报表审计的目标。（2）管理层对财务报表的责任。（3）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度。（4）审计范围（5）招待审计工作的安排（6）审计报告格式和对审计结果的其它沟通形式。（7）由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有发局限性不可避免地存在着某些重大错报可能仍然末被发现的风险。（8）管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助。（9）注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息（10）管理层对其作出的与审计有关的其他声明以书面确定。（11）注册会计师对执行过程中获的其他信息保密。（12）审计收费（13）违约责任（14）解决争议的方法（15）签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。
7、销售交易的内部控制制度有哪些内容？答：（1）适当的职责分离。适当的职责分离有助于防止各种有意见或无意的错误。（2）正确的授权审批。（3）充分的凭证和记录，只有具备充分记录手续，才有可能实现其他各项控制目标。（4）凭证的预先编号，旨在防止销售以后忘记向顾客开具体登记入账，也可防止重复开具账单或重复记账。（5）按月寄出对账单。由不负责现金出纳和销售以及应收记账的人员按月向顾客寄发账单，能促使顾客在发现应付账款余额不正确后及时反馈有关信息，因而这是一项有用的控制。（6）内部核查程序。由内部审计人员或其他独立人员核查销售交易的处理的记录，是实现内部控制目标所不可缺少的一项控制措施。
（4）许多询问。询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或处部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。（5）函证。函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和机存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。（6）重新计算。重新计算是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算准确性进行核对。（7）重新执行。重新执行或是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计内部控制组成部分的程序或控制。
9、注册会计师的职业规范体系包括哪引起？答：主要包括三方面的内容，第一，国际会计师联合会职业道德规范，该规范包括三部分：第一部分适用于所有职业会计师。第二部分适用于执行公共业务的职业会计师。第三部分适用于受雇的职业会计师，适当时也可适用于执行公共业务的职业会计师。第二，美国注册会计师协会职业道德协规范，主要由职业道德原则行为规则行为规则解释和道德裁决四部分。第三，中国注册会计师职业道德规范，包括《中国注册会计职业道德守则〈试行〉》、《中国注册会计师职业道德基本准则》、《中国注册会计师职业道德协作区指导意见》。
10、销售循环所涉及的利润表项目主要包括哪些？答：（1）营业收入，营业收入项目核算企业在销售商品、提供劳务主营业务活动中产生的收入，以及企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入。（2）营业税金及附加，营业税金附加是指企业由于销售产品、提供劳务等负担税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加，以及与投资性房地产相关的房产税、土地使用税等。（3）销售费用。销售费用是指企业在销售商品过程中发生的费用。
11、评价被审计单位有一个良好的银行存款内部控制时，企业应该做到什么？答：良好的银行存款内部控制制度应包括下述内容：（1）职责分工。（2）授权批准。（3）凭证和记录。（4）定期盘点与核对。银行存款的实质性程序一般包括：核对银行存款日记账与总账的余额，实施分析性程序，取得并检查银行存款额调节表，函证银行存款余额，抽查大额银行存款收支的原始凭证，检查银行存款收支的正确截止，检查外币银行存款的折算是否正确，确定银行存款在资产负债表上的披露是否恰当。
12、内部控制因素主要指哪些？答：（1）控制环境。包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及戡乱重要性的态度、认识和措施。（2）风险评估过程。风险评估过程的作用是：识别、评估和管理影响被审计单位实现经营目标能力的各种。（3）信息系统与沟通。与财务报表相关的信息系统，包括以生成、记录、处理和报告交易、事项和情况，对相关资产负债和所有者权益履行经营责任的程序和记录。（4）控制活动。是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序。（5）对控制的监督。是指被审计单位评价内部控制在一段时间内运行有效性的过程，该过程包括及时评价控制设计和运行，以及根据情况的变化必要的纠正措施。
13、外部证据有哪些？答：外部证据是指被审计单位以处的组织机构或人员编制的书面证据。（1）由被审计单位以处的机构或人士编制，并由其直接递交给注册会计师的处部证据。（2）由被审计单位以处的机构或人士编制的各种计算表、分析表或自行观察获取的证据。
14、应付账款审计目标是什么？应付账款审计目标一般包括：（1）确定应付账款的真实性（2）确定应付账款的发生和偿还记录是否完整（3）确定应付账款是否应由被审计单位承担（4）确定应付账款期末余额是否正确（5）确定应付账款在会计报表上的披露是否恰当。
15、对固定资产的增加审查，应注意哪些？答：固定资产的增加有购置、自制自建、投资者投入、更新改造增加、债务人抵俩增加等多种途径。审计时应注意检查原始凭证，确认固定资产增加的真实性，检查固定资产同不同取得方式下确定的入账价值的合理性，同时还应该检查固定资产的所有权凭证。
16、将凭证预先编号的目的是什么？答：对凭证先进编号，旨在防止销售以后忘记向顾客开具账单或登记入账，也可防止重复账单或重复记账。
17、注册会计师是某正在起草一家上市公司的审计报告，考虑什么？答（1）标题。审计报告的标题应统一协规范为“审计报告“。（2）收件人。（3）引言段。（4）管理层对财务报表的责任段（5）注册会计师的责任段。注册会计师的责任段应当说明以下内容：注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见，审计工作涉及实施审计程序，以获取有关由于种种原因报表金额的披露的审计证据。注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的、为其发表审计意见提供了基础。（6）审计意见段。（7）注册会计师的签名和盖章（8）会计师事务的名
高或降低财务报表信息使用者对账务报表的信赖程度，能够在一起程序上对被审计单位的财产、债权人和股东的权益及企业利达的利益起到保护作用。（3）证明作用。审计报告是对注册会计师审计任务完成情况及其结果所作的总结，它可以表明审计工作的质量并明确注册会计师的审计责任。
19、属于筹资业务的账户有哪些？答：属于筹资业务的账户有银行存款、短期借款、长期借款、应付债券、长期应付款、股本等。 20、对存货的审查，主要是通过哪些？对存货的审查，主要是通过审查存货余额和存货主要账户的审计等。其中对存货余额的实质性程序一般下程序：审查存货所有权。而对存货主要账户的审计内容包括：获取或编制货各具体账户细表，核对账、账表是否相符，审查存货的会计记录是否合规，审查存货跌价准备，审查存货在报表上的披露是否恰当。
21、经营审计是指注册会计师为了评价被审计单位经营活动的效果和效率，而对经营程序和方法进行的评价。
22、内部审计是指组织内部专职审计机构或人员实施的审计，是组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动其内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。
23、政府审计，又称国家审计，是指国家审计机关依法所进行的审计，是国家审计机关代表政府依法对国务院各部门、地方各政府、财政、金融机构和企事业单位组织等财政收支进行审计监督，在独立行使审计监督权的过程中，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。
24、独立性是指注册会计师的精髓，独立性要求注册会计师在执行过程中做到实质上的独立和形式上的独立。注：实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其职业判断不受影响，公正执业，保持客观和职业怀疑，形式上独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大意义的情况，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或职业怀疑态度受到损害。 25、注册会计师职业道德是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。
26、审计目标是指在一定的历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的理想境地或最终结果。
27、认定是指被审计单位管理层对财务报表组成要素的确认、讲师列报作出的明确或隐隐含的表达。
28、或有收费是指收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目标为条件。
29、审计准则是用来规范审计人中， 执行审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。
30、审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出审计结论作出的记录。 31、专业胜任能力是指既要求注册会计师具有专业知识、技能和经验，以要求其经济、有效地完成客户委托的业务。可分为两个独立的阶段：一是专业胜任能力的获取，二是专业胜任能力的保持。
32、审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托关系，审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。
33、重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用的判断或决策。 34、审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务依据的会计记录中含有的信息和其它信息。
35、特别风险是指作为风险评估的一部分，注册会计师应当运用职业判断，确定识别的风险哪些是需要特别考虑的重大错报风险，这些风险通常简称为特别风险。
36、实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报的审计程序。
37、外部证据是指审计单位为了合理组织机构或人士编制的书面证据。
38、内部控制是指被审计单位为是合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序。
39、审计质量控制是指会计师事务所为了确保审计工作质量符合注册会计师执行准则的要求对审计的各种业务活动或行为进行有计划的监督、综合和协调的一种活动或行为。
40、推断误差也称“可能误差”，是注册会计师对不能明确、具体地识别的其他错报的最佳估计计数。
41、审计职能的定义及内容。答：审计具有经济监督的职能、经济评价的职能和经济鉴证的职能。（1）经济监督职能。是指有制约力的单位或机构监察和督促其他经济经济单位，使其全部或部分经济活动符合一定的标准和要求，按照预定的方向合理运行。其中经济监督是审计最基本的职能。（2）经济评价职能。就是指
通过审计审核检查，评定被审计单位财政、财务收支及其经济效益活动是否合理、合法，计划、预算、决策、方案是否先进、可行，内部控制制度是否健全、有效，经济效益是优是劣，并在此基础上，有针对性地提出意见和建议，促使被审计单位改善经营管理，提高经济效益。（3）经济鉴证职能。经济鉴证职能是指审计人员对被审计单位的各项经济活动及会计报表等验证后，取得确凿的证据，客观、公正地作出审计结论并出具可以依赖的审计报告，从而取得审计委托人或受权人的信任。
42在确定收费时，会计师事务所应当考虑的因素包括哪些？答：计师的工作，使审计工作规范化。（2）可以提高注册会计师的审计工作质量。（3）可以维护会计师事务所和注册会计师的合法权益。（4）可以促进国际间审计经验的交流。
49、简述注册会计师法律责任的成因。答：注册会计师法律责任的成因有很多，其中，被审计单位的责任和注册会计师的责任是最重要的。（1）被审计单位方面的责任，包括错误、舞弊与违法行为和经营失败（2）注册会计师方面的责任。导致注册会计师承担法律责任的根本原因是注册会计师自身的违约、过失与欺诈行为。
在确定收费时，会计事务所应该考虑这样四个因素，以客观反映为客户提供专业服务的价值，第一，专业服务所需的知识技能。第二，所需要专业人员的水平和经验。第三，每一个专业人员提供服务所需的时间。第四，提供专业服务所需承担的责任。 43、请列举注册会计师职业道德规范内容？答：主要包括三方面的内容，第一，国际会计师联合会职业道德规范，该规范包括三部分：第一部分适用于所有职业会计师。第二部分适用于执行公共业务的职业会计师。第三部分适用于受雇的职业会计师，适当时也可适用于执行公共业务的职业会计师。第二，美国注册会计师协会职业道德协规范，主要由职业道德原则行为规则行为规则解释和道德裁决四部分。第三，中国注册会计师职业道德规范，包括《中国注册会计职业道德守则〈试行〉》、《中国注册会计师职业道德基本准则》、《中国注册会计师职业道德协作区指导意见》。
44、简述注册会计师职业道德基本原则的内容？答：注册会计师职业道德的基本原则有五方面的内容，第一，为独立、客观、公正，其中独立性是注册会计师执行签证业务的灵魂，所谓独立性，是指实质上的独立和形式上的独立。客观性要求注册会计师应当力求公平，不因成见或偏见、利益冲突和他人影响而损害其客观性。公正性要求注册会计师在提供专业服务时，应当坦率、诚实，保证公正。第二，为专业胜任承接的工作，应有关注。其中专业胜任能力要求注册会计师应当具有专业知识、技能或经验，能够胜任承接的工作，应有关注要求会计师在执行过程中保持职业谨慎，以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对产生怀疑的证据保持警觉。第三，为保密，保密性要求注册会计师与客户的沟通，必须建立在为客户信息保密的基础上。第四，为职业行为，职业行为要求注册会计师的行为应符合本职业的良好声誉，不得有任何损害职业形象的行为。这一义务要求注册会计师履行对社会公众、客户和同行的责任。第五，为技术准则，它要求注册会计师应当遵守相关的技术准则提供专业服务。其中，应当遵守的技术准则有中国注册会计师执行准则、企业会计准则和与执业相关的其它。
45、独立的性是指什么?威胁独立性的情形是啊些？答：独立性是注册会计师的精髓，独立性要求注册会计师在执业过程中做到实质上的独立和形式上的独立。威胁独立性的形式包括：（1）经济利益，可能威胁独立性的情形有六个方面：第一，与签证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益。第二，收费主要来源于某一签证客户。第三，过分担心推动某项业务。第四，与签证客户存在密切的经关系。第五，对签证业务釆用或有收费的方式。第六，可能与签证客户发生雇佣关系。（2）自我评价，可能威胁独立性的情形有三方面：第一，签证小组成员曾是签证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对签证业务产生直接重大影响的员工。第二，为签证客户提供直接影响签证业务对象的其他报务。第三，为签证客户编制属于签证业务对象的数据或其他记录。（3）关联关系，可能威胁独立性的情形主要包括四方面：第一，与签证小组成员关系密切的家庭成员是签证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对签证产生直接重大影响的员工。第二，签证客户的董事、经理、其他关键管理人员或签字注册会计师与签证客户长期交住。第四，接受签证客户或其他董事、经理、其他管理人员或能够对签证产生直接影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。（4）外界压力，可能威胁独立性的情形主在包括三方面：第一，在重大会计、审计问题上，与签证客户存在意见分歧而受到解聘威胁。第二，受到有关单位或个人不恰恰当的干预。第三，受到签证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。
46、签证业务包括哪些因素？答：共包括五个因素，（1）三方关系，三方关系分别是指注册会计师、责任方、预期使用者。（2）签证对象与签证对象信息，签证对象信息是按照标准对签证对象进行评价和计量的结果。如责任方按照会计准则和相关会计制度（标准）对其财务状况、经营成果和现金流量（签证对象）进行确认、计量和列报而形成手财务报表（签证对象信息）。（3）标准，是指用于评价或计量签证对象的基准，娄涉及列报时，还包括列报和基准。（4）证据，注册会计师从事签证。
47、列报相关的审计目标有哪些内容？答：（1）发生及权利义务。将没有发生的交易、事项，或与被审计单位无关的交易和事项包括在财务报表中，则违反该目标。（2）完整性。如果应当披露的事项没有包括在财务报表中，则违反了该目标。（3）分类和可理解性。财务信息已补恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。（4）准确性和计价。财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。
48、简述注册会计师执行准则的作用？答：（1）可以指导注册会
50、与务类交易和事项相关的审计目标包括哪些？答：（1）
由发生认定推导的审计目标是确认已记录的交易是真实的。（2）完整性。由完整性认定推导的审计目标是确认已发生金额反映的。（4）截止。由截止认定推导出的审计目标是确认接近于资产负债表日的交易记录于恰当期间。（5）分类。由分类认定推导出的审计目标是确认被审计单位记录的交易经过适当分类。 51、简述审计的作用？（1）制约作用。审计的制约作用，就是通过被审计单位的财务收支活动及经营管理活动的审核检查，进行经济监督和签证，揭发贪污舞弊、弄虚作假、损失浪费的不良行为，保证国粗的各项方针、政策和法规贯彻执行，保证被审计单位报出的各种信息资料正确、可靠，保护国家财产的安全与完整；制约被审计单位的经济活动向歧途发展，维护社会主义经济秩序、确保市场经济正常运转。（2）促进作用。就是通过对被审计单位的审核检查，做出客观、公正的评价，指出合理的方面，继续实施和推广，对于不合理和方面，提出意见和切实可行的建议，促进和提高经济效益和社会效益。（3）证明解答：对于情况1，因甲客户已于被审计年度12月25日用支票作用。证明作用是指通过审计，证明被审计单位报出的各种信息支付，A注册会计师应检查12月份与次年1月份Y公司所有开资料的合法性、公允性，从而提高会计信息资料的真实性的可靠户银行对账单，核实该笔款项是否收到。若对账单表明Y公司已性。
于12月份收到款项，应提请Y 公司借记银行存款，贷记应收账52、注册会计师签证客户内部防范措施有哪些？答：签证客户内款；若于次年1月收到款项，注册会计师可以合理确信被审计单部防范措施包括五个方面：第一，在签证客户的管理层委托会计位的先关记录；若1月份仍未收到，则应提醒Y公司进行不要查师事务所时，由管理层以外的人员批准或同意这一委托，第二，询。对于情况2，A注册会计师应检查Y公司2009年1月的入签证客户内部有能够胜任管理决策的员工。第三，强调船主客户库单及存货明细账，证实所退产品是否收到。若已收到退货，A对财务报告公允性的承诺的政策和程序。第四，能够确保在对非会计师应提请审计单位对此期后事项调整2008年会计报表；若签证业务进行委托时作出客观选择的内部程序。第五，为会计师未收到退货，请要求公司进行必要查询。对于情况3，按会计制事务所的服务提供适当监督与沟通的公司治理结构，例如审计委度规定，委托丙公司代销的产品应于实现销售并收到丙公司的代员会。
销清单后确认主营业收入和应收账款，Y公司在代销产品尚未销53、什么是总体审计策略？制定总体审计策略时注册会计师应当售前就确认应收帐款，违反了会计制度规定。对此，注册会计师考虑哪些主要事项？答：总体审计策略是对审计的预期范围和实应在检查Y公司与丙公司往来函件的基础上提请Y公司调整会施方式所作的规划，是注册会计师从接受审计委托到出具审计报计报表。对于情况4，A注册会计师应核实函证地址与被审计单千整个过程基本工作内容的综合计划。注册会计师应当考虑下列位应收帐款明细账户记录的地址是否一致，如一致，说明账户记主要事项：（1）审计范围，注册会计师应当确定审计业务的特征，录中地址有误，无法再按照此地址函证，应转而检查与销售相关包括釆用的会计准则和相关会计制度、制定行业的报告要求以及的文件，如销售合同，销售发票副本及货运文件等，以证实产品被审计单位组成的分布等，以界定审计范围。（2）总体审计策略却已发出；如不一致，有可能是地址出错，A注册会计师可在确的制定应当包括明确审计业务的报告目标，以计划审计的时间安认地址正确后再次发函。
排和所需要的沟通的性质，包括提交审计报告的时间要求，预期58、注册会计师在对甲公司进行审计时，考虑对下表所列应收帐与管理层和治理层沟通的重要日期等。（3）审计方向。总体审计款进行函证，在不考虑样本量的前提下，请指出注册会计师应选策略的制定应当包括考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组工作方向，包括确定适当的重要性水平，初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域，初步识别重要的组成部分和账户余额，评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据，识别被审计单位、所处行业、财务报告要求及其他相关方面最近发生的重大变化等。（4）总体审计策略中包括的内容。总体审计策略应能恰当地反映注册会计师考虑审计范围、报告目标和审计方向的结果。
54、注册会计师针对评估的财务报表层次重大错报风险而确定的总体应对措施包括哪些？答：（1）向项目组强调在收集和审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。（2）分派更有经验或更具特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。（3
（4）在选择进一步审计程序时，应当注意使某程序不被管理层解答：注册会计师应选择A,B,D,E公司进行函证。
预见或事先了解。（5）对拟实施审计程序的性质、时间和范围做A公司的帐款属于金额巨大的应收帐款；B公司的帐款属于有纠出总体修改。、
纷的应收账款；D公司的帐款属于关联方的应收帐款；E公司的55、注册会计师考虑审计证据的可靠性需要遵循哪些原则？答：帐款属于账龄较长的应收账款。
（1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计59、注册会计师对ABC公司2008年度销售与收款循环业务进行证据更可靠。（2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控审计。请就下列业务提出审计意见：（1）该公司采用备抵法核算制薄弱时内部生成得出的审计证据更可靠。（3）直接获取的审计坏账，坏账准备按期末收账款余额的5%计提。2008年未经审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。（4）以文件记录的资产负债表反应得收账款项目为999000元。注册会计师对相形式（无论纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式关账户进行审查，应收账款总额余额为1000000元，有3个明细的审计证据更可靠。（5）从原件获取的审计证据比从传真或复印科目，其余额分别为甲公司800000元（借方），乙公司400000获取的审计证据更可靠。
元（借方），丙公司2000020元（贷方），坏账准备账户期末贷方56、对重要性概念理解应注意哪些问题？答：（1）重要性概余额1000元（期初为0）。审计人员还发现该公司舍友预收账款念中的错报包括漏报；（2）重要性概念必需从会计报表使用者的科目，其中“预收账款——丁公司”账户借方余额300000元，角度来考虑，；因为会计报表是为了满足会计报表使用者的信息该金额在资产负债表中作为预收账款反映。
需求而编制的；（3）重要性包括对数量和性质两个方面的考虑；（2）2008年12月3日，改公司销售产品给一客户，售价9000000（4）重要性的判断离不开特定的环境；（5）对重要性的评估需元，后经了解客户财务状况不佳，现金流量严重不足，预计很难要运用职业判断。
还贷款，在资产负债表日该客户财务状况尚未改善，因此，该公57、ABC会计事务所接受委托，审计Y公司2008年度的会司未确认收入。
计报表。A公司了解和测试了与应收帐款相关的内部控制，并将解答：（1）年末应计提的坏账准备金额=（800000+400000+200000）控制风险评估为高水平。A注册会计师取得了2008年12月31X5%=75000元
日的应收帐款明细表，并于2009年1月15日采用积极式函证方若不考虑其他因素，本年度少计提坏账准备7400元，属于差异式对所有重要客户寄发乐儿询证函，发现下列异常：
调整，应做一奥正分录： 借：资产减值损失 74000
贷：坏账准备： 74000 重分类调整：
借：应收账款 200000
贷：预收账款 200000 借：应收帐款 300000
贷：预收账款 3000000
(2)不确认收入是正确的，但应反映期末库存商品的减少和发出商品的增加，但这种差异对资产负债表数影响不重要。 60、注册会计师刘佳对A公司2006年度会计报表审计。在审查固定资产业务时，发现累计折旧账户上1至6月每月计提折旧56000元，而7至12月每月计提折旧100000元。而相应固定资产账户没有变动，本年度内固定资产原值没有发生变动。这些情况引起了刘佳的注意。经过进一步审查，刘佳发现引起7至12月折旧费用猛增的原因有两个：（1）A公司对6月份经营租入的2台固定资产计提折旧，7至12月多计提200000元；（2）A公司为提前收回投资，加速设备更新，从7月份开始将折旧方法由使用年限法改为年数总和法，7月至12月多提折旧64000元。 要求：试评析A公司的业务处理。如果你是注册会计师刘佳，你讲如何处理？
解答：企业固定资产业务存在的问题：A公司对经营租入的固定资产计提折旧，这是不符合企业会计制度规定的。企业会计制度规定：以经营租赁方式租入的固定资产不计提折旧，只在固定资产备查薄中登记即可。公司在某以会计年度不能随意变更折旧方法，如果确实需要变更，应当在会计报表附注中披露这一事项，披露折旧方法变更的原因以及对会计报表的影响。经过以上分析，可以认为A公司对固定资产计提折旧业务有一定的随意性，会处理不规范；也有可能是经过企业管理部门授意，加大折旧费用，降低盈利水平，从而少交，甚至不交所得税。 注册会计师应当作出以下处理：
（1）对于以经营租赁方式租入的固定资产，注册会计师应当提前A公司作出如下调整：
借：管理费用 -200000
贷：累计折旧 -200000
或：借：以前年度损益调整 -200000
贷：累计折旧 -20000
（2）对于折旧方法的改变，注册会计师应当进一步调整其改变的原因，可以通过向有关会计人员和企业管理部门询问的方法来进行。如果认为没有必要或无充分理由改变折旧方法，则应提请A公司作出以下调整：借：管理费用 -64000 贷：累计折旧 -64000 或：借：以前年度损益调整 -64000 贷：累计折旧 -64000
如果注册会计师认为企业有必要变更折旧方法，则应提请A公司杂会计报表附注中披露。
61、注册会计师对A公司固定资产和累计折旧项目进行审计。
计提折旧，企业原处理方法会使报表的资产和利润虚增。（2）按照新会计准则要求，企业的固定资产修理费用应当作为期间费用处理，所以将本年度的固定资产大修理费用计入了长期待摊费用账户，会使报表的资产和利润虚增。（3）按照新会计准则规定，企业在会计期末应检查固定资产的价值，判断固定资产的克收回金额，如果发现其可收回金额低于账面价值，则应计提减值准备。如果固定资产存在减值情况而不做减值处理，则会使报表的资产和利润虚增。
63、注册会计师王军在观察被审计单位存货实地盘点时，发现了以下特殊项目：（1）产成品仓库中有数箱产品未挂盘点单，经询问，这些属于被审计单位的已售出产品。（2）公司小仓库中有3中布满灰尘的原材料，每种材料都挂有盘点标签，并且数额与实物相符。（3）材料明细账上有一批存货记录，存货盘点表上没有，经询问，得出该批存货存放在外地。
要求：请问王军对这些项目应当进一步采取何种审计程
序？
解答：（1）查阅有关购销协议，结账凭证等，已确定该批产品的所有权。如果该批产品的销售尚未实现，应将其列入被审计单位的存货中。（2）向有关生产主管查询该批材料是否还能用于生产，如果不能用于生产，属于报废或销毁的材料，则不应当列入被审计单位的存货中。（3）委托存放会计事务所盘点，或亲自派人去监盘，在存货量不大时，也可以向寄存或寄售单位函证。 64、注册会计师王立对公司存货进行审计时，发现H公司存在以下可能会导致错误的情况：（10）所有存货都未认真盘点。（2）接近资产负债表日前入库的材料采购已验收入库，但可能未进行相关会计记录。（3）甲公司存放于H公司仓库内的某种材料可能已计入H公司存货项目中。（4）存货计价方法已作变更。 要求：（1）注册会计师王立证实上述情况是否真正导致错误，应当采取的最主要的实质性程序是什么？（每种情况限列一种程序）（2）注册会计师王立实施的实质性程序能够实现的主要审计进行审查。生产成本中材料费用支出共37692元，其中期初在产品含材料费用680。企业原材料和材料成本差异账户资料如下：原材料账户期初余额200公斤，金额11000元，本期购进750公斤，金额41200元，本期发出620公斤，金额34100元。材料啊
成本差异账户期初借方余额162元，本期借方发生额360元。要求：（1）计算验证该公司生产成本中直接材料费用的正确性。（2）分析该公司材料核算中可能存在的问题。
解答：（1）计入当月生产成本的材料费用=37692-680=37012元 材料成本差异率=（162+360）/ (11000+41200)=1% 发出材料应负担差异率=34100*1%=341元 发出材料实际成本=34100+341=34441元 本月多记材料费用=37012-34441=2571元
(2)验算结果表明,计入当月生产成本中的材料费用不正确,多记2571。其原因可能是讲库存的材料成本差异分配到本期生产成本中,应进一步查明原因,然后做相关处理.
66、注册会计师在审计某单位2008年会计报表时，抽查12月的生产成本资料，发现生产的甲产品已完工600件，月末在产品300件，原材料在生产时一次性投入，月末完工产品与在产品之间的费用，按约当产量比例法分配，在产品完工50%，甲产品生产资审计过程中注册会计师发现以下情况：（1）生产车间建造生产线领用材料30000元，计入直接材料成本。（2）销售人员工资5000元计入直接人工。（3）本年度11月出售1台价值90000元的设备，改该设备原为为生产甲产品使用，企业一直计提折旧。预计使用10年，残值率5%，采用直销法计提。要求：（1）指出该单位计算的成本是否正确，验算甲产品完工产品总成本和单位成本，月末在产品总成本，列出计算过程。（2）针对上述情况指出
存在的问题以及处理方法。
解答：（1）生产车间建造生产线领用原材料30000元计入在建工程账户，因此直接材料应减少30000元。（2）销售人员工资5000元应计入销售费用，因此直接人工应计入5000元。（3）11月份出售生产设备，12月份应停止计提折旧。计算如下： 年折旧率=（1-5%）/10=9.5%
12月份多计提折旧=90000*9.5%/12=712.5元 因此，经上述复核确认后本期生产费用个项目如下： 直接材料=149000-30000=119000元 直接工资=53200-5000=48200元 制造费用=17112.5-712.5=16400元
直接材料费用分摊率=（16000+119000）/（600+300）=150 甲产品完工产品直接材料=600*150=90000元 月末在产品直接材料=300*150=45000元
直接人工分摊率=（5800+48200）/（600+300*50%）=72 甲产品完工产品直接人工=600*72=43200元 月末在产品直接人工=72*150=10800元
制造费用分摊率=（2350+16400）/（600+300*50%）=25 甲产品完工产品制造费用=600*25=15000元 月末在产品制造费用=25*150=3750元 因此，企业当月多转完工产品成本53712.5元，少计月末在产品成本18000元，注册会计师应提请被审计单位进行调整。 67、注册会计师周放2008年2月11日对火星公司2007年度会计报表进行审计，从其会计账薄，凭证，报表及有关记录中，除发现以下问题外，其他审核无误。（1）在审计实收资本时，发现2007年改公司由于扩大规模需要，吸收了新的投资——大地实业公司的投资。投资前星火公司账面如下：实收账面如下：50000000元，资本公积10000000元，盈余公积8000000元，未分配利润2000000元。协议规定：大地公司投资14000000元，占注册资本的20%，该公司已办理增资手续。大地公司实际投入货币资金14000000元，已全部存入银行。该公司账务处理为：
借：银行存款 14000000 贷：实收资本 14000000
(2)2006年经批准该公司出资1000000元成立一全资子公司——A公司，注册资本已到位，A公司财务处理为：
借：银行存款 1000000
贷：实收资本——A公司 1000000
但周放在审计往来账时，却发现A公司成立不久，根据一张转账支票存根，作如下会计处理：
借： 其他应付款——星火公司 1000000 贷：银行存款 1000000
经查实，星火公司和A公司无其他往来存在。 解答：注册会计师审计意见如下：
（1）大地公司投入的资本超过了应投入的注册资本12500000元的部分应计入资本公积，所以应调整为：
借：实收资本 1500000 贷：资本公积 1500000
此外，大地公司少投资160万元，因星火公司原有资本公积10000000元，盈余公积8000000元，未分配利润2000000元，大地公司也必须追加投资20000000/80%*20%=500万元，因大地公司已追加150万元，故还应该追加350万元才公平。
（2）从A公司2笔经济业务可以看出：星火公司的投资可能是假投资，该公司在A公司成立后不久收回了投资，使A公司成为空壳。A公司应尽快收回投资。
68、A公司2007年度财务报表净利润为180万元，2008年3月9日对外公布财务报表。注册会计师李军审计A公司2007年度会计报表时发现：（1）由于验资后A公司长期占用被投资单位H公司的资金，公司根据占用资金数额冲减了长期股份投资——H公司的账面价值。（2）E公司是A公司于2007年1月1日在国外设立的联营公司，其2007年度会计报表反映的净利润为3600万元。A公司占E公司45%股份，对其经营和财务决策有重大影响，故采用权益法确认了该项投资收益1620万元。E公司2007年度会计报表未经任何注册会计师审计。（3）A公司拥有K公司一项长期股份投资，账面价值500万元，持股比例30%。2007年12月31日，A公司与Y公司签署投资转让协议，以450万元的价格转让该项目长期股份投资，已收到300万元，但尚未办理过户手续。A公司以该项投资正在转让过程中为由，不在计提减值准备。要求：针对上述事项，注册会计师应当提出什么建议？解答：（1）A公司不能随意冲减长期股权投资，且不同性质的科目不能随意冲减。注册会计师应当建议A公司把占款和长期股权
要求：根据注册会计师对A公司固定资产实地观察的结果分析可能存在的问题并提出审计意见。
解答：（1）A设备帐，卡相符，但实物短缺一台，经过分析，可能存在一下问题：1、A设备已报废1台，但未做会计处理，固定资产卡片也未注销。查明后，应当作出相关处理，注销帐，卡。2、保管不善，设备被盗。如果确属此因，应当作出账务处理，并追究保管人员责任。3、设备出租，但没有计入出租固定账户，查明后，应当补记。（2）B设备卡帐相符，但实物多1台，经过分析，可能存在一下问题：1、设备以作报复，卡片也已注销，但设备仍在使用。2、购入设备时未作固定资产入账，但盘点时列入固定资产。查明后，应当对照其价值和使用年限，作出相应调整和账务处理。3
查明后将设备登记在备查薄中即可。（3）C设备账实相符，但卡片上少1台。经分析，可能是购入时未登记卡片，（4）D设备卡片与实物相符，但账上多出2台。经分析，可能是该两台设备已经出售或报废，但未做账处理。查明后应当作出账务处理，并将其注销。
不仅可以清点固定资产数量，验证其存在性，而且对其使用状态也有所了解。对实地盘点中发现的问题，要求进一步审查，作出相应处理。
62、注册会计师刘佳2007年2月15日开始对A公司2006年度会计报表进行审查，在审查到固定资产时发现，A公司于2006年采用新会计准则，但在固定资产核算中存在一下问题： （1）未使用固定资产没有计提折旧（2）本年的固定资产大修理费用计入了长期待摊费用账户（3）没有按规定计提固定资产减值准备要求：请分析以上事项会给报表造成什么影响？ 解答：（1）按照新会计准则规定，企业未使用的固定资产也应当
投资的冲销原渠道冲回，但需要在报表中披露关联方交易的情况。（2）因为E公司2007年度会计报表未经任何审计在海外，注册会计无法获得充分完整的审计证据证实2007年度采用了权益法确认该项投资1620万元，审计范围受到广泛限制，注册会计师应当考虑发表无法表示意见的审计报告。（3）由于尚未办理产权转让手续，不知道股份转让是否完成。注册会计师应当追加审计程序，以查明A公司长期股份是否完成转让。如果已完成转让，应当建议A公司处置该长期股份投资；若没有完成，应建议A公司计提相应减值准备。
69、2009年1月10 日上午8时，注册会计师张伟，李红参加了对A公司库存现金的盘点工作，其清查结果如下：（1）实点库存现金情况如下：100元人民币32张，50元币23张，10元币45张，5元币96张，2元币120张，1元币160张，角币及分币96.2元。（2）查明截止当年1月8日的库存现金日记账账面余额为6270.4元。（3）查出1月9日应经办理收款手续尚未入账的收款凭证金额700元。（4）查出1月9日已经办理款付手续尚未入账的付款凭证金额424元。（5）查出2008年12月20日出纳员以白条借给某个职工500元。（6）银行核定该公司库存现金限额为5000元，2008年12月31日资产负债表中库存现金一项列报的金额为6901.4元。（7）经核实1月1日至9日的收款凭证和现金日记账，获知1日至9日的现金收入为5628元，现金支出数为5983元，正确无误。要求：（1）根据清点结果编制库存现金盘点表。（2）指出现金管理中存在的问题，提出改进意见。
12月31日银行存款日记账余额67875元，开户银行送来的对账单中银行存款余额645000元，经查实。发现以下未达账项：（1）12月31日委托银行收款7250元，银行已入账，企业尚未入账。（2）12月29日企业开出转账支票一张，记1200元，企业已入账，银行未入账。（3）12月30日银行代付企业电费1125元，银行已入账。企业未入账。（4）12月30日企业收到外单位的转账支票一张9000元，企业已入账，银行未入账。要求：（1）编制银行存款余额调节表。（2）假定银行对账单所列企业银行存款无误，试问在编制银行存款余额调节表时发现的错误金额是多少？属于什么性质的错误？12月31日银行存款日记账账面的正确金额是多少？
属企业多收入或少计支出，12月31日企业银行存款日记账账面余额为67875-1700=66175。
71、注册会计师李刚于2007年3月220日完成了对A股份公司2006年度财务报表的审计，在复核审查工作底稿时，发现下列情况：（1）应收帐款项目无法函证，也无法实施其他替代审计程序。（2）存货计价方法由后进先出改为先进先出法，已在附注中说明。（3）自2007年1月起，故事大幅度下跌，A故事在3月20日将短期股票投资转让，将导致大约300万元损失。要求：针对上述情况，请指出李刚应发表何种审计意见，并说明理由。 解答：（1）保留意见的审计报告，应收款项目无法进行函证，也无法实施其他替代审计程序，这样使得注册会计审计范围受到局限，无法取得应收款真实完整的资料，注册会计师无法对此发表审计意见。（2）标志审计报告。被审计单位如果改变了会计处理方法，而这种改变使得被审计单位提供的会计信息更加相关，可靠，并且在报表附注中做了说明，这种改变时合理的。（3）带强调事项的无保留意见的审计报告。被审计单位所持股票如果在3月20日售出将导致300万元的损失，属于重大不确定事项，所以注册会计师应当在不改变原有审计意见的前提下，在审计意见段之后增加强调事项对此进行说明。
72、注册会计师王磊在审计M公司2006年度资产负债表时，发平，注册会计师应分别提出何种审计意见，若提出调整建议，请列示审计调整分录。（2）针对审计发现的上述现象，假定M公司拒绝注册会计师要求（1）提出的适当处理建议，如果考虑审计重要性水平，注册会计师应发表何种审计意见。
解答：（1）M公司存在的事项（1）属于会计估计变更，按照企业会计准则中会计估计变更及会计差错更正的规定，采用未来适用法，注册会计师提前M公司作如下调整分录，并在报表附注中列明会计估计变更的内容和理由。会计变更的影响数：2007年12月31日与应收账款相关的坏账准备余额为4000万元 （8000*10%+2000*20%+3000*40%+2000*80%），扣除原余额1800万元后，应不提2200万元，故作以下调整分录：
借：资产价值损失 2200
贷：华章准备 2200
（2）注册会计师应当发表否定意见的审计报告。由于注册会计师确定的应收帐款的重要性水平是20万元，而注册会计师发现的错报为2200万元，属于重大错报，如果被审计单位拒绝调整，必将影响财务报表的公允性。