新准则——长期股权投资.txt43风帆，不挂在桅杆上，是一块无用的布；桅杆，不挂上风帆，是一根平常的柱；理想，不付诸行动是虚无缥缈的雾；行动，而没有理想，是徒走没有尽头的路。44成功的门往往虚掩着，只要你勇敢去推，它就会豁然洞开。新准则——长期股权投资
长期股权投资是指能够取得并意图长期持有被投资单位股份的投资，包括股票投资和其他股权投资。股票投资是指企业以购买股票的方式对其他企业所进行的投资。企业购买并持有某股份有限公司的股票后，即成为该公司的股东，投资企业有权参与被投资企业的经营管理，并可根据股份有限公司经营的好坏，按持有股份的比例分享利润、分担亏损，如果股份有限公司破产，投资企业(股东)不但分不到红利，而且有可能失去入股的本金。因此，与债券投资相比，股票投资具有投资风险较大、责任权利较大、获取经济利益较多等特点。 其他股权投资是指除股票投资以外具有股权性质的投资，一般是企业直接将现金、实物或无形资产等投资入其他企业，取得股权的一种投资。其他股权投资是一种直接投资，在我国主要是指联营投资。进行其他股权投资的企业，资产一经投出，除联营期满或由于特殊原因联营企业解散外，一般不得抽回投资；投资企业根据被投资企业经营的好坏，按其投资比例分享利润或分担亏损。其他投资与股票投资一样，也是一种权益性投资，其特点与股票投资基本相同。
一、长期股权投资的初始计量
按投资企业与被投资企业的关系，长期股权投资的取得可以分为两种情况，一是由于企业合并所形成的长期股权投资，二是除合并之外的其他方式所取得的长期股权投资。企业取得长期股权投资的初始投资成本的确定应分不同的情况分别加以考虑。
(一)企业合并所形成的长期股权投资初始成本的确定
1．同一控制下的企业合并
同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始成本。长期股权投资的初始成本与所支付的现金、转让的非现金资产以及所承担的债务的账面价值之间的差额，应调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。
【例3-1】 甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公司于20X6年3月1日以货币资金1 000万元取得乙公司60％的股份。乙公司20X6年3月1日所有者权益为2 000万元。
则该投资的初始投资成本为2000×60％=1 200万元。该成本与货币资金1 000万元的差额200万元应确认为资本公积的增加。其会计处理为：
借：长期股权投资 12 000 000
贷：银行存款 lO 000 000
资本公积 2 000 000
合并方发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值之差，调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。
【例3-2】 甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公司于20X6年3月1日以发行股票的方式从乙公司的股东手中取得乙公司60％的股份。甲公司发行1 500 万股普通股股票，该股票每股面值为1元。乙公司20X6年3月1日所有者权益为2 000 万元。甲公司在20X6年3月1日资本公积为180万元，盈余公积为100 万元，未分配利润为200万元。
则该投资的初始投资成本为2 000 x 60％=1 200(万元)。该成本与所发行的股票的面值 1 500万元的差额300 万元应首先调减资本公积180元，然后再调减盈余公积100 万元，最后再调整未分配利润20万元。其会计处理为：
借：长期股权投资 12 000 000
资本公积 1 800 000
盈余公积 1 000 000
未分配利润 200 000
贷：股本 15 000 000
2．非同一控制下的企业合并
非同一控制下的企业合并中，购买方在购买日应当以按照《企业会计准则第20号——企业合并》确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。按企业合并准则的规定，合并成本主要是指购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值。该公允价值与其付出的资产、发生或承担的负债的账面价值的差额，计入当期损益。
【例3—3】甲、乙两家公司属非同一控制下的独立公司。甲公司于20X6年3月1日以本企业的固定资产对乙企业投资，取得乙公司60％的股份。该固定资产原值1 500 万元，已计提折旧400万元，已提取减值50 万元，在投资当日该设备的公允价值为1 250 万元。乙公司20X6年3月1日所有者权益为2 000万元。
则该投资的初始投资成本为该固定资产的公允价值1 250万元。该成本与该固定资产的账面价值1 050万元(=1 500万元-400万元-50万元)的差额为200万元，应作为营业外收入计入当期损益。其会计处理为：
借：长期股权投资 12 500 000
累计折旧4 000 000
固定资产减值准备 500 ooo
贷：固定资产 15 000 000
营业外收入 2 000 000
(二)除合并方式之外所形成的长期股权投资初始投资成本的确定
1．以支付现金取得的长期股权投资
以支付现金取得的长期股权投资，按实际支付的购买价款(包括支付的税金、手续费等相关费用)作为初始投资成本。企业取得的长期股权投资，如果实际支付的价款中包含已宣告而尚未领取的现金股利，应按实际支付的全部价款扣除已宣告而尚未领取的现金股利后的金额，作为长期股权投资的取得成本，实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利，应作为应收股利单独核算。此外，企业为取得长期股权投资所发生的评估、审计、咨询等费用，不构成初始投资成本。
2．以发行权益性证券取得的长期股权投资
应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。
3．投资者投入的长期股权投资
应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。
4．通过非货币性资产交换取得的长期股权投资
其初始投资成本应当按照《企业会计准则第7号——非货币性交易》确定。
5．通过债务重组而取得的长期股权投资
其初始投资成本应当按照《企业会计准则第12号——债务重组》确定。
二、长期股权投资的成本法
(一)长期股权投资的成本法的适用范围
企业持有的长期股权投资，在下列情况下应采用成本法核算：①投资企业能够对被投资企业实施控制；②投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资；③被投资企业在严格的限制条件下经营，
其向投资企业转移资金的能力受到限制。
成本法是指投资按投资成本计价的方法。在成本法下，长期股权投资以取得股权时的初始投资成本计价入账后，除了投资企业追加或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应保持不变。投资企业确认投资收益，仅限于所获得的被投资企业在接受投资后所产生的累计利润的分配额，所获得的被投资企业宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。
(二)成本法的核算方法
长期股权投资采用成本法核算的方法及一般程序如下：①企业进行初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的投资成本增加长期股权投资的账面价值。②被投资企业宣告分派利润或现金股利时，投资企业按应享有的部分，确认为当期投资收益。但投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资企业在接受投资后所产生的累计净利润的分配额，所获得的被投资企业宣告分派利润或现金股利超过被投资企业在接受投资后所产生的累计净利润的部分，作为清算股利冲减投资的账面价值。
企业在确认享有的投资收益和应冲减的投资成本时，应分别按投资年度和以后年度采用不同的方法计算确认。
(1)投资年度的有关确认方法
投资企业在投资年度获得的利润或现金股利，应按下列公式计算确认投资收益或冲减投资成本的金额：
应享有的投资收益=投资当年被投资企业每股盈余×投资企业所持股份×(当年投资持有月份／全年月份)
或=投资当年被投资企业实现的净收益×投资企业持股比例×当年投资持有月份／全年月份 应冲减投资成本的金额=被投资单位分派的利润或现金股利×投资企业持股比例-投资企业投资年度应享有的投资收益
如果投资企业投资年度应享有的被投资企业分派的利润或现金股利大于投资企业年度应享有的投资收益，应按上述公式计算冲减的投资成本；如果投资企业投资年度应享有的被投资企业分派的利润或现金股利等于或小于投资企业投资年度应享有的投资收益则不需要计算冲减投资成本的金额，应分得的利润或现金股利全部确认为当期投资收益。
【例3-4】 甲企业20X1年3月1日以银行存款购入丙公司10％的股份，并准备长期持有，实际投资成本为110 000元。丙企业于20X1年5月2日宣布分派20XO年度的现金股利100 000元。丙企业20X1年1月1日股东权益合计为1 200000元，其中股本为1 000 000元，未分配利润为200 000元；20X1年实现净利润450 000元，其中1～2月份实现净利润80 000元；20X2年4月1日宣布分派现金股利300 000元。
①20X1年3月1日取得投资。全部作为投资成本。
借：长期股权投资——丙企业 110 000
贷：银行存款 110 000
②20X1年5月2日宣布发放现金股利。应全部作为投资成本回收。
借：应收股利 10 000
贷：长期股权投资——丙企业 lO 000
③20X2年4月1日丙企业宣布发放现金股利：
应享有的投资收益=(450 000-80 000)×10％=37 000(元)
应冲减的投资成本=[(400 000×10％-37 000)]-10 000=3 000-10 000=-7 000(元) 应确认的投资收益=300 000 ×10％-(-7 000)=37 000(元)
借：应收股利 30 000
长期股权投资——丙企业 7 000
贷：投资收益 37 000
(2)投资年度以后的有关确认方法
投资企业在以后年度获得的利润或现金股利，应按下列公式计算确认投资收益或冲减投资
成本金额：
应冲减投资成本=(投资后至本年末止被投资企业累计分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资企业累计实现的净损益)×投资企业的持股比例-投资企业已冲减的投资成本 应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润或现金股利-应冲减投资成本的金额
如果投资后至本年末止被投资企业累积分派的利润或现金股利大于投资后至上年末止被投资企业累计实现的净损益，则按上述公式计算应冲减投资成本的金额；如果投资后至本年末止被投资企业累计分派的利润或现金股利等于或小于投资后至上年末止被投资企业累计实现的净损益，则被投资企业当期分派的利润或现金股利中应由投资企业享有的部分，应于当期全部确认为投资企业的投资收益。
【例3--5】 接例3-4，丙企业20X3年4月28日宣布分派现金股利400 000元，20X2年实现净利520 000元；20X4年4月27日宣布分派现金股利600 000元，20X3年实现净利润400 000元。
①20X3年4月28日丙企业宣布发放现金股利：
应冲减的投资成本 =(800 000×10％-890 000×10％)-3 000
=-9000-3000=-12000(元)
在成本法下，应将原冲减投资成本的3000元转回。
应确认的投资收益=400000×10％-(-3000)=43000(元)
借：应收股利40000
长期股权投资——丙企业 3000
贷：投资收益43000
②20X4年4月27日丙企业宣布发放现金股利：
应冲减的投资成本=(1 400 000×10％-1 290 000×10％)-0=11 000-0=11 000(元) 应确认的投资收益=600 000×10％-11 000=49 000(元)
借：应收股利 60 000
贷：长期股权投资——丙企业 11 000
投资收益49 000
三、长期股权投资的权益法
(一)长期股权投资的权益法的适用范围
按照本准则的规定，投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响的长期股权投资应采用权益法核算。这里共同控制是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的另一方一致同意时存在；重大影响是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权利，但并不能控制或者与其他方一起控制这些政策的制定。一般来说，企业对其他单位的投资占该公司有表决权资本总额的20％或20％以上但低于50％，或虽投资不足20％但有重大影响时，应采用权益法核算。
权益法是指投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资企业所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。在权益法下，长期股权投资的账面价值随着被投资企业所有者权益的变动而变动，包括被投资企业实现净利润或发生净亏损以及其他所有者权益项目的变动。
(二)权益法的核算方法
长期股权投资采用权益法核算的方法及程序如下：
①初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的投资成本增加长期股权投资的账面价值。
采用权益法核算长期股权投资时，如果长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值的相应份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本，直接确认为商誉，该商誉不进行摊销，但需要在会计期末进行减值测试；如果长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值的相应份额的，其差额通过投资收益直接计入当期损益，同时将初始投资成本调整为应享有的被投资企业可辨认净资产公允价值相对应的份额价值。
【例3-8】 甲公司于2000年3月1 日通过发行普通股股票800 万股与乙公司股东进行交换并取得乙公司有表决权股份的20％，从而导致对乙公司财务和经营决策具有重大影响，甲公司准备长期持有该股份。该股票的面值为每股1元，其市场价格为每股3元，为此甲公司还以存款支付了相关费用20 万元。同日，乙公司可辨认净资产的公允价值为9 150 万元。 该股票的公允价值为2 400 万元，再加上相关费用，获取投资的总成本为2 420 万元。而乙公司20％的净资产的公允价值为9 150×20％=1 830(万元)，其差额为590万元，应确认为商誉。
其会计处理如下：
借：长期股权投资——乙公司(投资成本) 1 830万
商誉 590万
贷：股本800万
资本公积 1 600万
银行存款 20万
【例3-7】 假设所发行的股票的市场价格为每股2元，其他资料与例3-6一样。
该股票的公允价值为1 600 万元，再加上相关费用20 万元，获得投资的总成本为1 620 万元．比所获份额公允价值1 830 万元,低210 万元。该差额应直接计入当期投资收益。其会计处理如下：
借：长期股权投资——乙公司(投资成本) 1 830万
贷：股本800万
资本公积800万
银行存款 20万
投资收益 210万
②投资后，随着被投资企业所有者权益的变动而相应调整(增加或减少)长期股权投资的账面价值。在调整时，应分以下情况处理：
第一，属于被投资企业当年实现的净利润而影响的所有者权益的变动，投资企业应按所持表决权资本的比例计算应享有的份额，通过“长期股权投资——股票投资(损益调整)”科目增加长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资收益。
第二，属于被投资企业当年发生的净亏损而影响的所有者权益的变动，投资企业应按所持表决权资本的比例计算应分担的份额，通过“长期股权投资——股票投资(损益调整)”减少长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资损失。
投资企业确认因被投资企业发生净亏损而减记投资的账面价值时，除投资企业对被投资企业有其他额外的责任(如提供担保)以外，一般以投资的账面价值(通过“长期股权投资——股票投资(损益调整)”科目)减计至零为限。这里的投资账面价值是指该项股权投资的账面余额减去该项投资已计提的减值准备，股权投资的账面余额包括投资成本、损益调整等；如果以后各期被投资企业实现净利润，投资企业应在计算的收益分享额超过未确认的亏损分担额以后，按超过未确认的亏损分担额的金额，恢复投资的账面价值。
投资企业按被投资企业实现的净利润或发生的净亏损，计算应享有或应分担的份额时，应以取得被投资企业股权后发生的净损益为基础，投资前被投资企业实现的净损益不包括在内。
投资企业享有被投资企业损益的份额，如果会计期间投资(持股)比例发生变动，应根据投资持有时间加权平均计算。其具体的操作是：应该分别按年初持股比例和年末持股比例分段计算所持股份期间应享有的投资收益，如果无法得到被投资企业投资前和投资后所实现的净利润(或净亏损)数额的，可根据投资持有时间加权平均计算。其计算公式为：
加权平均持有比例=原持股比例×当年投资持有月份÷全年月份(12)+追加持股比例×当年投资持有月份÷全年月份(12)
第三，被投资企业宣告分派利润或现金股利时，投资企业按其持股比例计算的应分得的利润或现金股利，冲减长期股权投资的账面价值，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资——股票投资(损益调整)”科目。
应当指出，被投资企业分派的股票股利，投资企业不作账务处理，但应于除权日注明所增加的股数，以反映股份的变化。
【例3—8】 接例3-6，甲企业投资后，乙公司于2000年5月1 日宣告分派1999年度的现金股利100 万元。2000年度，乙公司实现净利润400万元，其中1~2月份实现的利润为100 万元。2001年5月2 日，乙公司召开股东大会，审议董事会于2001年4月1 日提出的2000年度利润分配方案。审议通过的利润方案为：按净利润的10％提取法定盈余公积；按净利润的5％提取法定公益金；分配现金股利100 万元。2001年6月2 日，甲收到乙分派的2000年的现金股利。2001年乙公司发生净亏损8 000万元。2002年乙公司发生亏损2000万元。2003年乙公司实现净利润1 000万元。
①2000年5月1日，乙公司宣布1999年现金股利时，甲公司应全部作投资成本回收，其会计处理为：
借：应收股利 20万
贷：长期股权投资——乙公司(投资成本) 20万
②2000年12月31日，甲公司确认应得的投资收益=(400-100)×20％=60(万元)，其会计处理为：
借：长期股权投资——乙公司(损益调整) 60万
贷：投资收益 60万
③2001年5月2 日甲公司确认应收的现金股利：
应减少损益调整的金额=100×20％×(300÷400)=15(万元)
应作为投资成本回收金额=100×20％×(100÷400)=5(万元)
借：应收股利 20万
贷：长期股权投资——乙公司(损益调整) 15万
长期股权投资——乙公司(投资成本) 5万
④2001年12月31日，甲公司确认应承担的投资损失=-8 000×20％=-1 600(万元)。未确认投资损失前，此时“长期股权投资”的账面价值=1 830-20+60-15-5=1 850(万元)。 其会计处理为：
借：投资收益 1 600万
贷：长期股权投资——乙公司(损益调整) 1 600万
⑤2002年12月31 9甲公司确认应承担的投资损失=-2 000×20％=-400(万元)，而未确认亏损前“长期股权投资”的账面价值为1 850-1 600=250(万元)，甲公司不能在账面上全额确认投资损失，只能确认250 万元的损失，余下的150 万元的投资亏损只能在备查账中登记，以后获利时再弥补。其会计处理为：
借：投资收益 250万
贷：长期股权投资——乙公司(损益调整) 250万
此时“长期股权投资”的账面价值为零。
⑥2003年12月31 El，甲公司本年应确认投资收益l 000×20％=200(万元)，但首先应弥补未入账的亏损150 万元，所以甲公司只能实际确认50 万元的投资收益。其会计处理为： 借：长期股权投资——乙公司(损益调整) 50万
贷：投资收益 50万
第四，被投资企业因增资扩股、接受捐赠等增加的所有者权益、因被投资企业专项拨款转入资本公积的、因被投资企业关联方交易差价形成的 资本公积，以及因被投资企业外币资本折算所引起的所有者权益的变动，投资企业应按其持股比例计算应享有的份额，按应享有的份额，在长期股权投资中以“股权投资准备”项目单独核算，增加长期股权投资的账面价值，同时作为资本公积准备项目，增加资本公积。
【例3-9】 接例3—8，2004年11月1日，乙公司接受丙公司捐赠的一项新的不需要安装的固定资产。乙公司未从捐赠方取得有关该固定资产价值的原始凭据，该固定资产当时在市场上的售价为200万元(含增值税额)，乙公司适用的所得税税率为33％。
甲公司应按比例分享乙公司所接受的捐赠，其金额=(200-200×33％) ×20％=26．8(万元)，甲公司应将其作为股权投资准备。其会计处理为：
借：长期股权投资——乙公司(股权投资准备) 26．8万
贷：资本公积——股权投资准备 26．8万
四、长期股权投资成本法与权益法的转换
(一)权益法转为成本法
当投资企业由于转让股份使其对被投资企业的持股比例下降，或其他原因对被投资企业不再具有共同控制或重大影响时，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应由权益法改为成本法核算。投资企业应在中止权益法时，按权益法下的长期股权投资的账面价值作为成本法下长期股权投资的初始投资成本。与该项投资有关的资本公积准备项目，不作任何处理。其后，被投资企业宣告分派利润或现金股利时，属于应记入投资账面价值的部分(如原来在权益法下根据被投资企业当期实现的净利润按其持股比例计算的应享有的份额)，作为新的投资成本的收回，冲减新的投资成本。
【例：3-10】 甲企业1999年对乙企业投资，占乙企业注册资本的20％。甲企业按权益法对乙企业进行核算，至2000年12月31日，甲企业对乙企业的账面价值为300万元，其中，投资成本200万元，损益调整100万元。2001年1月5日，乙企业的某一股东——A企业收购了除甲企业以外的所有股份，同时又收购了甲企业对乙企业50％的投资份额。自此，A企业持有10％的乙企业股份，改为成本法核算。2001年3月1日，乙企业宣布分派2000年度的现金股利，甲企业获得现金股利30万元。
①甲企业出售对乙企业投资份额的50％后，长期股权投资的账面价值就为150万元，其中投资成本100万元，损益调整50万元。应将其全部作为成本法下长期股权投资的初始投资成本。其会计处理为：
借：长期股权投资——乙企业 150万
贷：长期股权投资——乙企业(投资成本) 100万
(损益调整) 50万
②2001年3月1日甲企业应分得30万元现金股利，应作为投资成本的回收。其会计处理为：
借：应收股利 30万
贷：长期股权投资——乙企业 30万
(二)成本法转为权益法
当投资企业由于追加投资使其对被投资企业的持股比例增加，或其他原因使投资企业具有共同控制或重大影响但不构成控制时，长期股权投资应由成本法改为权益法核算。投资企业应在中止成本法时，按长期股权投资的账面价值作为新的初始投资成本，初始投资成本与应享有的被投资企业净资产份额的差额作为商誉，该商誉不进行摊销，但需要在会计期末进行减值测试。对与该项长期股权投资有关的资本公积准备项目，则不作任何处理。
五、长期股权投资减值准备
按照本准则的规定，长期股权投资减值准备的提取要分两种情况分别加以考虑：一种本准则 的规定按成本法核算的、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资的减值；另一种是除第一种之外的其他按本准则核算的长期股权投资。
(一)按成本法核算、在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的长期股权投资的减值
对于本类长期股权投资减值处理，应根据《企业会计准则第22号——金融工具确认与计量》来进行。本准则第四十五条规定，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，应当将该权益工具投资的账面价值，与按类似金融资产当时市场收益率对其未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。该准则第四十八条规定，该减值损失不得转回。
本类长期股权投资是否提取减值准备，应根 据下列迹象判断：第一，影响被投资企业经营的政治或法律等环境的变化(如税收、贸易等法规的颁布或修订)，而导致被投资企业出现巨额亏损；第二，被投资企业提供的商品或劳务因产品过时或消费者偏好改变，使其市场份额减少甚至丧失，而导致被投资企业财务状况和现金流量发生严重恶化；第三，被投资企业所从事产业的生产技术或竞争者数量等发生变化，被投资企业已失去竞争能力，而导致财务状况和现金流量发生严重恶化；第四，被投资企业进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。当企业持有的本类长期股权投资出现上述迹象之一者，即可视为该项投资已发生减值损失，可以计提减值准备。
【例3—11】 20X5年12月31日甲公司占乙公司有表决权股份的70％，对乙公司构成控制。截止此时，该长期股权投资的账面价值为3 000万元。由于没有公开市场价格且不能可靠计量其公允价值，按市场收益率计算，该项长期股权投资在20X5年12月31日预计未来现金流量现值为 2480万元。
根据上述资料，该长期股权投资减值了520万元。其会计处理为：
借：投资收益 520万
贷：长期股权投资减值准备 520万
(二)除上面之外的其他长期股权投资的减值
企业持有的长期股权投资作为一项资产，应与其他资产一样，能为企业带来未来的经济利益，长期股权投资的账面价值应能反映该项资产能为企业带来未来经济利益的能力。当一项长期投资不能再为企业带来未来的经济利益，或者虽然还能为企业带来一定的经济利益，但其能力已大大削弱，则表明该项长期股权投资价值已发生减值，就不能再保持原来的账面价值。
长期股权投资的减值是指长期股权投资可收回金额低于其账面价值所发生的损失。可收回金额应当根据该长期股权投资的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者来确定。按照资产减值准则的规定，企业应当在资产负债表日判断长期股权投资是否存在可能发生减值的迹象。如果由于市价持续下跌或被投资企业经营状况变化等原因导致长期投资的可收回金额低于账面价值，应将可收回金额低于账面价值的差额，确认为当期投资损失，并计提减值准备，以抵减长期投资的账面价值。该资产减值损失一经
确认，在以后会计期间不得转回。
企业持有的长期投资是否发生了减值，是否计提减值准备，应根据一定的迹象及标准进行判断。在实际工作中，应根据以下迹象加以判断：第一，市场价格持续2年低于账面价值；第二，该项投资暂停交易一年；第三，被投资企业当年发生严重亏损；第四，被投资企业持续2年发生亏损；第五，被投资企业进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。 当企业持有的长期股权投资出现上述迹象之一者，即可视为该项投资已发生减值损失，可以计提减值准备。
对采用权益法核算的企业如果涉及到商誉的，在计提减值准备时首先要调整商誉的价值，商誉价值减为零后再计提减值准备。
【例3-12】 20X5年12月31日甲公司占乙公司有表决权股份的20％，对乙公司构成重大影响。截止此时，该长期股权投资的账面价值为3 000万元，在取得该项投资时，甲公司确认了200万元的商誉。根据相关资料分析得知，该项长期股权投资目前的可回收金额为2 480万元。
根据上述资料分析可知，该项长期股权投资发生减值损失520 万元，冲销初始投资时确认的商誉200 万元，企业还需提取减值准备320 万元。其会计处理为：
借：投资收益 520万
贷：商誉 200万
长期股权投资减值准备 320万
六、长期股权投资的处置
处置长期股权投资，应按实际收到的价款与长期股权投资账面价值的差额，确认为当期损益。在采用权益法核算时，因被投资企业除净损益以外所有者权益的其他变动而计人本企业所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分相应地转入当期损益，即将原计入资本公积准备的项目金额转入投资收益账户。部分处置某项长期股权投资时，应按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本，并按相应比例结转已计提的减值准备和资本公积准备项目。
【例3--13】 甲公司拥有乙公司有表决权股份的30％，对乙公司有重大影响。20X5年12月30日，甲公司出售乙公司的全部股权，所得价款2 300万元全部存入银行。截至20X5年12月31日，该项长期股权投资的账面价值为2 000万元，其中投资成本为1 500 万元，损益调整400 万元，股权投资准备300万元，长期股权投资减值准备200万元。假设不考虑相关税费，该业务的会计处理为：
借：银行存款 2 300万
长期股权投资减值准备 200万
贷：长期股权投资——乙公司(投资成本) 1 500万
(损益调整) 400万
(股权投资准备) 300万
投资收益 300万
同时将原计入资本公积准备项目的转入投资收益。其会计处理为：
借：资本公积——股权投资准备 300万
贷：投资收益 300万
七、长期股权投资的披露
投资企业应在财务报告附注中披露与长期股权投资有关的下列信息：①子公司、合营企业和联营企业清单，包括企业名称、注册地、业务性质、投资企业的持股比例和表决权比例；②合营企业和联营企业当期的主要财务信息，包括资产、负债、收入、费用等合计金额；③被投资企业向投资企业转移资金的能力受到严格限制的情况；④当期及累计未确认的投资损
失金额；⑤与对子公司、合营企业及联营企业投资相关的或有负债。
同时，应当在“资产减值准备明细表”中披露当年提取的短期投资损失准备、长期投资损失准备等变动情况。
新准则——长期股权投资.txt43风帆，不挂在桅杆上，是一块无用的布；桅杆，不挂上风帆，是一根平常的柱；理想，不付诸行动是虚无缥缈的雾；行动，而没有理想，是徒走没有尽头的路。44成功的门往往虚掩着，只要你勇敢去推，它就会豁然洞开。新准则——长期股权投资
长期股权投资是指能够取得并意图长期持有被投资单位股份的投资，包括股票投资和其他股权投资。股票投资是指企业以购买股票的方式对其他企业所进行的投资。企业购买并持有某股份有限公司的股票后，即成为该公司的股东，投资企业有权参与被投资企业的经营管理，并可根据股份有限公司经营的好坏，按持有股份的比例分享利润、分担亏损，如果股份有限公司破产，投资企业(股东)不但分不到红利，而且有可能失去入股的本金。因此，与债券投资相比，股票投资具有投资风险较大、责任权利较大、获取经济利益较多等特点。 其他股权投资是指除股票投资以外具有股权性质的投资，一般是企业直接将现金、实物或无形资产等投资入其他企业，取得股权的一种投资。其他股权投资是一种直接投资，在我国主要是指联营投资。进行其他股权投资的企业，资产一经投出，除联营期满或由于特殊原因联营企业解散外，一般不得抽回投资；投资企业根据被投资企业经营的好坏，按其投资比例分享利润或分担亏损。其他投资与股票投资一样，也是一种权益性投资，其特点与股票投资基本相同。
一、长期股权投资的初始计量
按投资企业与被投资企业的关系，长期股权投资的取得可以分为两种情况，一是由于企业合并所形成的长期股权投资，二是除合并之外的其他方式所取得的长期股权投资。企业取得长期股权投资的初始投资成本的确定应分不同的情况分别加以考虑。
(一)企业合并所形成的长期股权投资初始成本的确定
1．同一控制下的企业合并
同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始成本。长期股权投资的初始成本与所支付的现金、转让的非现金资产以及所承担的债务的账面价值之间的差额，应调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。
【例3-1】 甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公司于20X6年3月1日以货币资金1 000万元取得乙公司60％的股份。乙公司20X6年3月1日所有者权益为2 000万元。
则该投资的初始投资成本为2000×60％=1 200万元。该成本与货币资金1 000万元的差额200万元应确认为资本公积的增加。其会计处理为：
借：长期股权投资 12 000 000
贷：银行存款 lO 000 000
资本公积 2 000 000
合并方发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值之差，调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。
【例3-2】 甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公司于20X6年3月1日以发行股票的方式从乙公司的股东手中取得乙公司60％的股份。甲公司发行1 500 万股普通股股票，该股票每股面值为1元。乙公司20X6年3月1日所有者权益为2 000 万元。甲公司在20X6年3月1日资本公积为180万元，盈余公积为100 万元，未分配利润为200万元。
则该投资的初始投资成本为2 000 x 60％=1 200(万元)。该成本与所发行的股票的面值 1 500万元的差额300 万元应首先调减资本公积180元，然后再调减盈余公积100 万元，最后再调整未分配利润20万元。其会计处理为：
借：长期股权投资 12 000 000
资本公积 1 800 000
盈余公积 1 000 000
未分配利润 200 000
贷：股本 15 000 000
2．非同一控制下的企业合并
非同一控制下的企业合并中，购买方在购买日应当以按照《企业会计准则第20号——企业合并》确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。按企业合并准则的规定，合并成本主要是指购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值。该公允价值与其付出的资产、发生或承担的负债的账面价值的差额，计入当期损益。
【例3—3】甲、乙两家公司属非同一控制下的独立公司。甲公司于20X6年3月1日以本企业的固定资产对乙企业投资，取得乙公司60％的股份。该固定资产原值1 500 万元，已计提折旧400万元，已提取减值50 万元，在投资当日该设备的公允价值为1 250 万元。乙公司20X6年3月1日所有者权益为2 000万元。
则该投资的初始投资成本为该固定资产的公允价值1 250万元。该成本与该固定资产的账面价值1 050万元(=1 500万元-400万元-50万元)的差额为200万元，应作为营业外收入计入当期损益。其会计处理为：
借：长期股权投资 12 500 000
累计折旧4 000 000
固定资产减值准备 500 ooo
贷：固定资产 15 000 000
营业外收入 2 000 000
(二)除合并方式之外所形成的长期股权投资初始投资成本的确定
1．以支付现金取得的长期股权投资
以支付现金取得的长期股权投资，按实际支付的购买价款(包括支付的税金、手续费等相关费用)作为初始投资成本。企业取得的长期股权投资，如果实际支付的价款中包含已宣告而尚未领取的现金股利，应按实际支付的全部价款扣除已宣告而尚未领取的现金股利后的金额，作为长期股权投资的取得成本，实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利，应作为应收股利单独核算。此外，企业为取得长期股权投资所发生的评估、审计、咨询等费用，不构成初始投资成本。
2．以发行权益性证券取得的长期股权投资
应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。
3．投资者投入的长期股权投资
应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。
4．通过非货币性资产交换取得的长期股权投资
其初始投资成本应当按照《企业会计准则第7号——非货币性交易》确定。
5．通过债务重组而取得的长期股权投资
其初始投资成本应当按照《企业会计准则第12号——债务重组》确定。
二、长期股权投资的成本法
(一)长期股权投资的成本法的适用范围
企业持有的长期股权投资，在下列情况下应采用成本法核算：①投资企业能够对被投资企业实施控制；②投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资；③被投资企业在严格的限制条件下经营，
其向投资企业转移资金的能力受到限制。
成本法是指投资按投资成本计价的方法。在成本法下，长期股权投资以取得股权时的初始投资成本计价入账后，除了投资企业追加或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应保持不变。投资企业确认投资收益，仅限于所获得的被投资企业在接受投资后所产生的累计利润的分配额，所获得的被投资企业宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。
(二)成本法的核算方法
长期股权投资采用成本法核算的方法及一般程序如下：①企业进行初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的投资成本增加长期股权投资的账面价值。②被投资企业宣告分派利润或现金股利时，投资企业按应享有的部分，确认为当期投资收益。但投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资企业在接受投资后所产生的累计净利润的分配额，所获得的被投资企业宣告分派利润或现金股利超过被投资企业在接受投资后所产生的累计净利润的部分，作为清算股利冲减投资的账面价值。
企业在确认享有的投资收益和应冲减的投资成本时，应分别按投资年度和以后年度采用不同的方法计算确认。
(1)投资年度的有关确认方法
投资企业在投资年度获得的利润或现金股利，应按下列公式计算确认投资收益或冲减投资成本的金额：
应享有的投资收益=投资当年被投资企业每股盈余×投资企业所持股份×(当年投资持有月份／全年月份)
或=投资当年被投资企业实现的净收益×投资企业持股比例×当年投资持有月份／全年月份 应冲减投资成本的金额=被投资单位分派的利润或现金股利×投资企业持股比例-投资企业投资年度应享有的投资收益
如果投资企业投资年度应享有的被投资企业分派的利润或现金股利大于投资企业年度应享有的投资收益，应按上述公式计算冲减的投资成本；如果投资企业投资年度应享有的被投资企业分派的利润或现金股利等于或小于投资企业投资年度应享有的投资收益则不需要计算冲减投资成本的金额，应分得的利润或现金股利全部确认为当期投资收益。
【例3-4】 甲企业20X1年3月1日以银行存款购入丙公司10％的股份，并准备长期持有，实际投资成本为110 000元。丙企业于20X1年5月2日宣布分派20XO年度的现金股利100 000元。丙企业20X1年1月1日股东权益合计为1 200000元，其中股本为1 000 000元，未分配利润为200 000元；20X1年实现净利润450 000元，其中1～2月份实现净利润80 000元；20X2年4月1日宣布分派现金股利300 000元。
①20X1年3月1日取得投资。全部作为投资成本。
借：长期股权投资——丙企业 110 000
贷：银行存款 110 000
②20X1年5月2日宣布发放现金股利。应全部作为投资成本回收。
借：应收股利 10 000
贷：长期股权投资——丙企业 lO 000
③20X2年4月1日丙企业宣布发放现金股利：
应享有的投资收益=(450 000-80 000)×10％=37 000(元)
应冲减的投资成本=[(400 000×10％-37 000)]-10 000=3 000-10 000=-7 000(元) 应确认的投资收益=300 000 ×10％-(-7 000)=37 000(元)
借：应收股利 30 000
长期股权投资——丙企业 7 000
贷：投资收益 37 000
(2)投资年度以后的有关确认方法
投资企业在以后年度获得的利润或现金股利，应按下列公式计算确认投资收益或冲减投资
成本金额：
应冲减投资成本=(投资后至本年末止被投资企业累计分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资企业累计实现的净损益)×投资企业的持股比例-投资企业已冲减的投资成本 应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润或现金股利-应冲减投资成本的金额
如果投资后至本年末止被投资企业累积分派的利润或现金股利大于投资后至上年末止被投资企业累计实现的净损益，则按上述公式计算应冲减投资成本的金额；如果投资后至本年末止被投资企业累计分派的利润或现金股利等于或小于投资后至上年末止被投资企业累计实现的净损益，则被投资企业当期分派的利润或现金股利中应由投资企业享有的部分，应于当期全部确认为投资企业的投资收益。
【例3--5】 接例3-4，丙企业20X3年4月28日宣布分派现金股利400 000元，20X2年实现净利520 000元；20X4年4月27日宣布分派现金股利600 000元，20X3年实现净利润400 000元。
①20X3年4月28日丙企业宣布发放现金股利：
应冲减的投资成本 =(800 000×10％-890 000×10％)-3 000
=-9000-3000=-12000(元)
在成本法下，应将原冲减投资成本的3000元转回。
应确认的投资收益=400000×10％-(-3000)=43000(元)
借：应收股利40000
长期股权投资——丙企业 3000
贷：投资收益43000
②20X4年4月27日丙企业宣布发放现金股利：
应冲减的投资成本=(1 400 000×10％-1 290 000×10％)-0=11 000-0=11 000(元) 应确认的投资收益=600 000×10％-11 000=49 000(元)
借：应收股利 60 000
贷：长期股权投资——丙企业 11 000
投资收益49 000
三、长期股权投资的权益法
(一)长期股权投资的权益法的适用范围
按照本准则的规定，投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响的长期股权投资应采用权益法核算。这里共同控制是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的另一方一致同意时存在；重大影响是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权利，但并不能控制或者与其他方一起控制这些政策的制定。一般来说，企业对其他单位的投资占该公司有表决权资本总额的20％或20％以上但低于50％，或虽投资不足20％但有重大影响时，应采用权益法核算。
权益法是指投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资企业所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。在权益法下，长期股权投资的账面价值随着被投资企业所有者权益的变动而变动，包括被投资企业实现净利润或发生净亏损以及其他所有者权益项目的变动。
(二)权益法的核算方法
长期股权投资采用权益法核算的方法及程序如下：
①初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的投资成本增加长期股权投资的账面价值。
采用权益法核算长期股权投资时，如果长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值的相应份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本，直接确认为商誉，该商誉不进行摊销，但需要在会计期末进行减值测试；如果长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值的相应份额的，其差额通过投资收益直接计入当期损益，同时将初始投资成本调整为应享有的被投资企业可辨认净资产公允价值相对应的份额价值。
【例3-8】 甲公司于2000年3月1 日通过发行普通股股票800 万股与乙公司股东进行交换并取得乙公司有表决权股份的20％，从而导致对乙公司财务和经营决策具有重大影响，甲公司准备长期持有该股份。该股票的面值为每股1元，其市场价格为每股3元，为此甲公司还以存款支付了相关费用20 万元。同日，乙公司可辨认净资产的公允价值为9 150 万元。 该股票的公允价值为2 400 万元，再加上相关费用，获取投资的总成本为2 420 万元。而乙公司20％的净资产的公允价值为9 150×20％=1 830(万元)，其差额为590万元，应确认为商誉。
其会计处理如下：
借：长期股权投资——乙公司(投资成本) 1 830万
商誉 590万
贷：股本800万
资本公积 1 600万
银行存款 20万
【例3-7】 假设所发行的股票的市场价格为每股2元，其他资料与例3-6一样。
该股票的公允价值为1 600 万元，再加上相关费用20 万元，获得投资的总成本为1 620 万元．比所获份额公允价值1 830 万元,低210 万元。该差额应直接计入当期投资收益。其会计处理如下：
借：长期股权投资——乙公司(投资成本) 1 830万
贷：股本800万
资本公积800万
银行存款 20万
投资收益 210万
②投资后，随着被投资企业所有者权益的变动而相应调整(增加或减少)长期股权投资的账面价值。在调整时，应分以下情况处理：
第一，属于被投资企业当年实现的净利润而影响的所有者权益的变动，投资企业应按所持表决权资本的比例计算应享有的份额，通过“长期股权投资——股票投资(损益调整)”科目增加长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资收益。
第二，属于被投资企业当年发生的净亏损而影响的所有者权益的变动，投资企业应按所持表决权资本的比例计算应分担的份额，通过“长期股权投资——股票投资(损益调整)”减少长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资损失。
投资企业确认因被投资企业发生净亏损而减记投资的账面价值时，除投资企业对被投资企业有其他额外的责任(如提供担保)以外，一般以投资的账面价值(通过“长期股权投资——股票投资(损益调整)”科目)减计至零为限。这里的投资账面价值是指该项股权投资的账面余额减去该项投资已计提的减值准备，股权投资的账面余额包括投资成本、损益调整等；如果以后各期被投资企业实现净利润，投资企业应在计算的收益分享额超过未确认的亏损分担额以后，按超过未确认的亏损分担额的金额，恢复投资的账面价值。
投资企业按被投资企业实现的净利润或发生的净亏损，计算应享有或应分担的份额时，应以取得被投资企业股权后发生的净损益为基础，投资前被投资企业实现的净损益不包括在内。
投资企业享有被投资企业损益的份额，如果会计期间投资(持股)比例发生变动，应根据投资持有时间加权平均计算。其具体的操作是：应该分别按年初持股比例和年末持股比例分段计算所持股份期间应享有的投资收益，如果无法得到被投资企业投资前和投资后所实现的净利润(或净亏损)数额的，可根据投资持有时间加权平均计算。其计算公式为：
加权平均持有比例=原持股比例×当年投资持有月份÷全年月份(12)+追加持股比例×当年投资持有月份÷全年月份(12)
第三，被投资企业宣告分派利润或现金股利时，投资企业按其持股比例计算的应分得的利润或现金股利，冲减长期股权投资的账面价值，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资——股票投资(损益调整)”科目。
应当指出，被投资企业分派的股票股利，投资企业不作账务处理，但应于除权日注明所增加的股数，以反映股份的变化。
【例3—8】 接例3-6，甲企业投资后，乙公司于2000年5月1 日宣告分派1999年度的现金股利100 万元。2000年度，乙公司实现净利润400万元，其中1~2月份实现的利润为100 万元。2001年5月2 日，乙公司召开股东大会，审议董事会于2001年4月1 日提出的2000年度利润分配方案。审议通过的利润方案为：按净利润的10％提取法定盈余公积；按净利润的5％提取法定公益金；分配现金股利100 万元。2001年6月2 日，甲收到乙分派的2000年的现金股利。2001年乙公司发生净亏损8 000万元。2002年乙公司发生亏损2000万元。2003年乙公司实现净利润1 000万元。
①2000年5月1日，乙公司宣布1999年现金股利时，甲公司应全部作投资成本回收，其会计处理为：
借：应收股利 20万
贷：长期股权投资——乙公司(投资成本) 20万
②2000年12月31日，甲公司确认应得的投资收益=(400-100)×20％=60(万元)，其会计处理为：
借：长期股权投资——乙公司(损益调整) 60万
贷：投资收益 60万
③2001年5月2 日甲公司确认应收的现金股利：
应减少损益调整的金额=100×20％×(300÷400)=15(万元)
应作为投资成本回收金额=100×20％×(100÷400)=5(万元)
借：应收股利 20万
贷：长期股权投资——乙公司(损益调整) 15万
长期股权投资——乙公司(投资成本) 5万
④2001年12月31日，甲公司确认应承担的投资损失=-8 000×20％=-1 600(万元)。未确认投资损失前，此时“长期股权投资”的账面价值=1 830-20+60-15-5=1 850(万元)。 其会计处理为：
借：投资收益 1 600万
贷：长期股权投资——乙公司(损益调整) 1 600万
⑤2002年12月31 9甲公司确认应承担的投资损失=-2 000×20％=-400(万元)，而未确认亏损前“长期股权投资”的账面价值为1 850-1 600=250(万元)，甲公司不能在账面上全额确认投资损失，只能确认250 万元的损失，余下的150 万元的投资亏损只能在备查账中登记，以后获利时再弥补。其会计处理为：
借：投资收益 250万
贷：长期股权投资——乙公司(损益调整) 250万
此时“长期股权投资”的账面价值为零。
⑥2003年12月31 El，甲公司本年应确认投资收益l 000×20％=200(万元)，但首先应弥补未入账的亏损150 万元，所以甲公司只能实际确认50 万元的投资收益。其会计处理为： 借：长期股权投资——乙公司(损益调整) 50万
贷：投资收益 50万
第四，被投资企业因增资扩股、接受捐赠等增加的所有者权益、因被投资企业专项拨款转入资本公积的、因被投资企业关联方交易差价形成的 资本公积，以及因被投资企业外币资本折算所引起的所有者权益的变动，投资企业应按其持股比例计算应享有的份额，按应享有的份额，在长期股权投资中以“股权投资准备”项目单独核算，增加长期股权投资的账面价值，同时作为资本公积准备项目，增加资本公积。
【例3-9】 接例3—8，2004年11月1日，乙公司接受丙公司捐赠的一项新的不需要安装的固定资产。乙公司未从捐赠方取得有关该固定资产价值的原始凭据，该固定资产当时在市场上的售价为200万元(含增值税额)，乙公司适用的所得税税率为33％。
甲公司应按比例分享乙公司所接受的捐赠，其金额=(200-200×33％) ×20％=26．8(万元)，甲公司应将其作为股权投资准备。其会计处理为：
借：长期股权投资——乙公司(股权投资准备) 26．8万
贷：资本公积——股权投资准备 26．8万
四、长期股权投资成本法与权益法的转换
(一)权益法转为成本法
当投资企业由于转让股份使其对被投资企业的持股比例下降，或其他原因对被投资企业不再具有共同控制或重大影响时，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应由权益法改为成本法核算。投资企业应在中止权益法时，按权益法下的长期股权投资的账面价值作为成本法下长期股权投资的初始投资成本。与该项投资有关的资本公积准备项目，不作任何处理。其后，被投资企业宣告分派利润或现金股利时，属于应记入投资账面价值的部分(如原来在权益法下根据被投资企业当期实现的净利润按其持股比例计算的应享有的份额)，作为新的投资成本的收回，冲减新的投资成本。
【例：3-10】 甲企业1999年对乙企业投资，占乙企业注册资本的20％。甲企业按权益法对乙企业进行核算，至2000年12月31日，甲企业对乙企业的账面价值为300万元，其中，投资成本200万元，损益调整100万元。2001年1月5日，乙企业的某一股东——A企业收购了除甲企业以外的所有股份，同时又收购了甲企业对乙企业50％的投资份额。自此，A企业持有10％的乙企业股份，改为成本法核算。2001年3月1日，乙企业宣布分派2000年度的现金股利，甲企业获得现金股利30万元。
①甲企业出售对乙企业投资份额的50％后，长期股权投资的账面价值就为150万元，其中投资成本100万元，损益调整50万元。应将其全部作为成本法下长期股权投资的初始投资成本。其会计处理为：
借：长期股权投资——乙企业 150万
贷：长期股权投资——乙企业(投资成本) 100万
(损益调整) 50万
②2001年3月1日甲企业应分得30万元现金股利，应作为投资成本的回收。其会计处理为：
借：应收股利 30万
贷：长期股权投资——乙企业 30万
(二)成本法转为权益法
当投资企业由于追加投资使其对被投资企业的持股比例增加，或其他原因使投资企业具有共同控制或重大影响但不构成控制时，长期股权投资应由成本法改为权益法核算。投资企业应在中止成本法时，按长期股权投资的账面价值作为新的初始投资成本，初始投资成本与应享有的被投资企业净资产份额的差额作为商誉，该商誉不进行摊销，但需要在会计期末进行减值测试。对与该项长期股权投资有关的资本公积准备项目，则不作任何处理。
五、长期股权投资减值准备
按照本准则的规定，长期股权投资减值准备的提取要分两种情况分别加以考虑：一种本准则 的规定按成本法核算的、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资的减值；另一种是除第一种之外的其他按本准则核算的长期股权投资。
(一)按成本法核算、在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的长期股权投资的减值
对于本类长期股权投资减值处理，应根据《企业会计准则第22号——金融工具确认与计量》来进行。本准则第四十五条规定，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，应当将该权益工具投资的账面价值，与按类似金融资产当时市场收益率对其未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。该准则第四十八条规定，该减值损失不得转回。
本类长期股权投资是否提取减值准备，应根 据下列迹象判断：第一，影响被投资企业经营的政治或法律等环境的变化(如税收、贸易等法规的颁布或修订)，而导致被投资企业出现巨额亏损；第二，被投资企业提供的商品或劳务因产品过时或消费者偏好改变，使其市场份额减少甚至丧失，而导致被投资企业财务状况和现金流量发生严重恶化；第三，被投资企业所从事产业的生产技术或竞争者数量等发生变化，被投资企业已失去竞争能力，而导致财务状况和现金流量发生严重恶化；第四，被投资企业进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。当企业持有的本类长期股权投资出现上述迹象之一者，即可视为该项投资已发生减值损失，可以计提减值准备。
【例3—11】 20X5年12月31日甲公司占乙公司有表决权股份的70％，对乙公司构成控制。截止此时，该长期股权投资的账面价值为3 000万元。由于没有公开市场价格且不能可靠计量其公允价值，按市场收益率计算，该项长期股权投资在20X5年12月31日预计未来现金流量现值为 2480万元。
根据上述资料，该长期股权投资减值了520万元。其会计处理为：
借：投资收益 520万
贷：长期股权投资减值准备 520万
(二)除上面之外的其他长期股权投资的减值
企业持有的长期股权投资作为一项资产，应与其他资产一样，能为企业带来未来的经济利益，长期股权投资的账面价值应能反映该项资产能为企业带来未来经济利益的能力。当一项长期投资不能再为企业带来未来的经济利益，或者虽然还能为企业带来一定的经济利益，但其能力已大大削弱，则表明该项长期股权投资价值已发生减值，就不能再保持原来的账面价值。
长期股权投资的减值是指长期股权投资可收回金额低于其账面价值所发生的损失。可收回金额应当根据该长期股权投资的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者来确定。按照资产减值准则的规定，企业应当在资产负债表日判断长期股权投资是否存在可能发生减值的迹象。如果由于市价持续下跌或被投资企业经营状况变化等原因导致长期投资的可收回金额低于账面价值，应将可收回金额低于账面价值的差额，确认为当期投资损失，并计提减值准备，以抵减长期投资的账面价值。该资产减值损失一经
确认，在以后会计期间不得转回。
企业持有的长期投资是否发生了减值，是否计提减值准备，应根据一定的迹象及标准进行判断。在实际工作中，应根据以下迹象加以判断：第一，市场价格持续2年低于账面价值；第二，该项投资暂停交易一年；第三，被投资企业当年发生严重亏损；第四，被投资企业持续2年发生亏损；第五，被投资企业进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。 当企业持有的长期股权投资出现上述迹象之一者，即可视为该项投资已发生减值损失，可以计提减值准备。
对采用权益法核算的企业如果涉及到商誉的，在计提减值准备时首先要调整商誉的价值，商誉价值减为零后再计提减值准备。
【例3-12】 20X5年12月31日甲公司占乙公司有表决权股份的20％，对乙公司构成重大影响。截止此时，该长期股权投资的账面价值为3 000万元，在取得该项投资时，甲公司确认了200万元的商誉。根据相关资料分析得知，该项长期股权投资目前的可回收金额为2 480万元。
根据上述资料分析可知，该项长期股权投资发生减值损失520 万元，冲销初始投资时确认的商誉200 万元，企业还需提取减值准备320 万元。其会计处理为：
借：投资收益 520万
贷：商誉 200万
长期股权投资减值准备 320万
六、长期股权投资的处置
处置长期股权投资，应按实际收到的价款与长期股权投资账面价值的差额，确认为当期损益。在采用权益法核算时，因被投资企业除净损益以外所有者权益的其他变动而计人本企业所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分相应地转入当期损益，即将原计入资本公积准备的项目金额转入投资收益账户。部分处置某项长期股权投资时，应按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本，并按相应比例结转已计提的减值准备和资本公积准备项目。
【例3--13】 甲公司拥有乙公司有表决权股份的30％，对乙公司有重大影响。20X5年12月30日，甲公司出售乙公司的全部股权，所得价款2 300万元全部存入银行。截至20X5年12月31日，该项长期股权投资的账面价值为2 000万元，其中投资成本为1 500 万元，损益调整400 万元，股权投资准备300万元，长期股权投资减值准备200万元。假设不考虑相关税费，该业务的会计处理为：
借：银行存款 2 300万
长期股权投资减值准备 200万
贷：长期股权投资——乙公司(投资成本) 1 500万
(损益调整) 400万
(股权投资准备) 300万
投资收益 300万
同时将原计入资本公积准备项目的转入投资收益。其会计处理为：
借：资本公积——股权投资准备 300万
贷：投资收益 300万
七、长期股权投资的披露
投资企业应在财务报告附注中披露与长期股权投资有关的下列信息：①子公司、合营企业和联营企业清单，包括企业名称、注册地、业务性质、投资企业的持股比例和表决权比例；②合营企业和联营企业当期的主要财务信息，包括资产、负债、收入、费用等合计金额；③被投资企业向投资企业转移资金的能力受到严格限制的情况；④当期及累计未确认的投资损
失金额；⑤与对子公司、合营企业及联营企业投资相关的或有负债。
同时，应当在“资产减值准备明细表”中披露当年提取的短期投资损失准备、长期投资损失准备等变动情况。