第六章 固定资产
【教学内容】固定资产的概述，固定资产取得、折旧、修理、处置、租赁、清查的核算，固定资产计提折旧的范围。
【学习目的】通过本章学习，明确固定资产的概念和特征；固定资产的分类方法；固定资产折旧的性质。熟悉固定资产的确认标准；固定资产的计价基础；影响固定资产折旧的因素；固定资产折旧的范围；固定资产折旧方法及其选择。掌握固定资产的原始价值构成以及不同来源增加固定资产的入账价值确定；不同来源增加固定资产的账务处理；固定资产折旧的计算和账务处理；固定资产改良和修理支出的账务处理；固定资产清理的方式及其账务处理；固定资产清查及其账务处理。
【学习重点】固定资产入账价值的确定，固定取得的核算，固定资产计提折旧的范围、方法， 固定处置的核算。
【教学方法】讲授法、参观法。
【教学时数】6 学时。
【会计准则】企业会计准则第 4 号——固定资产。
第一节 固定资产概述
一、固定资产特征及其确认标准
固定资产是企业为使用而持有的使用期限较长，单位价值较大，并且在使用过程中保持原有实物形态的资产。
我国《企业会计制度》规定满足下列两个条件之一者作为固定资产：①使用期限在一年以上的房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等资产。②不属于生产经营主要设备的物品，但单位价值在 2000 元以上，并且使用期限超过两年的。不符合以上条件的劳动资料列作低值易耗品核算和管理。
二、固定资产的分类
（一）按固定资产经济用途分类（二）按固定资产使用情况分类 （三）按固定资产产权分类 （四）综合分类
三、固定资产的计价
（一）固定资产的计价标准
1、原始价值 2、净值 3、重置完全价值计价
（二）固定资产的价值构成
指固定资产价值构成，是指固定资产价值包括的范围和内容，它包括企业为购进固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理必要的开支。
由于固定资产的来源渠道不同，其价值构成的具体内容也有所差别。
1、企业购入的固定资产 2、自行建造的固定资产 3、其他单位投入的固定资产
4、融资租入固定资产 5、在原有固定资产基础上改建、扩建的固定资产 6、接受捐赠的固定资产 7、盘盈的固定资产 8、经批准无偿调入的固定资产 9、己投入使用尚未办理移交手续的固定资产
（三）固定资产计价有关的几个问题
1、关于固定资产借款利息等的处理 2、关于固定资产价值的调整 3、关于固定资产价值的减值
第二节 固定资产取得
一、固定资产取得的凭证手续和固定资产明细核算
固定资产交接单（一式两份）；固定资产卡片（一式叁份）、固定资产登记簿。
二、固定资产核算设置的账户
详细介绍下列每个账户的性质、核算内容、账户结构及其运用。
（一）" 固定资产" 账户（二）" 在建工程" 账户 （三）" 工程物资" 账户 （四）" 累计折旧" 账户
三、购入固定资产的核算
（一）建造固定资产
自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。在核算时应先通过“在建工程”科目，待达到预定可使用状态时再转入“固定资产”。
1、自营工程
【例题 7-1】某企业自建厂房一幢, 购入为工程准备的各种物资 500 000 元，支付的增值税额为85 000 元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为 80 000 元，税务部门确定的计税价格为 100 000 元，增值税税率 17%；工程人员应计工资 100 000 元，支付的其他费用30 000 元。工程完工并达到预定可使用状态。 该企业应作如下会计处理：
（1）购入工程物资时：
借：工程物资 585 000
贷：银行存款 585 000
（2）工程领用工程物资时：
借：在建工程 585 000
贷：工程物资 585 000
（3）工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金额为： 借：在建工程 97 000
贷：库存商品 80 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000
（4）分配工程人员工资时：
借：在建工程 100 000
贷：应付职工薪酬 100 000
（5）支付工程发生的其他费用时：
借：在建工程 30 000
贷：银行存款等 30 000
（6）工程完工转入固定资产成本为：585 000＋97 000＋100 000＋30 000＝812 000（元）
借：固定资产 812 000
贷：在建工程 812 000
2、出包工程
如果企业建造固定资产采用了出包方式，企业支付给建造商的工程价款通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，按实际发生的全部支出，由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。
（二）购入不需要安装的固定资产 （三）购入需要安装的固定资产
五、投资转入的固定资产的核算 六、接受捐赠的固定资产核算 七、改、扩建固定资产的核算
第三节 固定资产折旧
一、固定资产折旧概述
（一）固定资产折旧的含义
1、有形损耗。 2、无形损耗。
（二）影响固定资产折旧的因素
1、固定资产的原始价值。 2、固定资产折旧年限。 3、固定资产预计净残值。
（三）固定资产折旧的范围
1、计提固定资产折旧的范围
（1）房屋建筑物无论是否使用。 （2）在用的机器设备、仪器仪表、运输工具和工具器具。 （3）季节性停用、大修停用的设备。 （4）融资租入的固定资产。 （5）以经营方式出租的固定资产。
2、不应计提折旧的固定资产
（1）房屋、建筑物以外的未使用、不需用的机器设备。 （2）以经营方式租入的固定资产。 （3）在建工程项目交付使用之前的固定资产。（4）已经提足折旧仍继续使用的固定资产。 （5）未提足折旧提前报废的固定资产。 （6）国家规定不计提折旧的固定资产。 （7）按规定单独估价作为固定资产入账的土地。
二、固定资产折旧的计算方法
（一）直线法
1、平均年限法。 2、工作量法。
（二）加速折旧法
1、年数总和法。 2、双倍余额递减法。
三、固定资产折旧的核算
（一）当月折旧额的计算
当月应计提的折旧额=上月计提的折旧额+上月增加固定资产应计提的折旧额-上月减少的固定资产应提折旧额。
（二）折旧的核算
（三）固定资产的折旧方法
1、平均年限法
2、工作量法
【例 7-2】某企业的一辆运货卡车的原价为 600 000 元，预计总行驶里程为 500 000公里，预计报废时的净残值率为 5%，本月行驶 4 000 公里。
该车汽车的月折旧额计算如下：
单位里程折旧额＝600 000×（1－5%）／500 000＝1.14（元/公里）
本月折旧额＝4 000×1.14＝4 560（元）
本例采用工作量法计提固定资产折旧， 工作量法是指根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。
3、双倍余额递减法
折旧率＝2/预计使用年限×100%（直线折旧率的两倍）
折旧额＝固定资产账面净值×折旧率
在固定资产折旧年限到期的前两年内， 将固定资产的账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。
【例 7-3】某企业一项固定资产的原价为1 000 000 元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为4 000 元。按双倍余额递减法计提折旧，每年的折旧额计算如下： 年折旧率＝2／5×100%＝40%
第 1 年应提的折旧额＝1 000 000×40%＝400 000（元）
第 2 年应提的折旧额＝（1 000 000－400 000）×40%＝240 000（元）
第 3 年应提的折旧额＝（600 000－240 000）×40%＝144 000（元）
从第 4 年起改用年限平均法（直线法）计提折旧。
第 4 年、第 5 年的年折旧额＝[（360 000－144 000）－4 000]／2＝106 000（元） 每年各月折旧额根据年折旧额除以 12 来计算。
4、年数总和法
折旧率＝尚可使用年限/预计使用年限的年数总和×100%
折旧额＝（固定资产原值－预计残值）×折旧率
第四节 固定资产修理的种类及其特点
一、固定资产修理的种类及其特点
（一）经常性修理（中小修理）的特点：修理范围小，费用支出少，间隔时间短，修理次数多；
（二）大修理的特点：修理范围大，费用支出多，间隔时间长，修理次数少；
二、固定资产修理费用的核算
（一）经常性修理费用的核算
经常性修理费用在发生时，直接记入当月的成本费用。
（二）大修理费用的核算
大修理费用为了均衡各期成本费用，可采用待摊和预提方式进行核算。
第五节 固定资产处置
一、固定资产处置的内容
二、固定资产出售、报废、毁损的核算
（一）固定资产清理的账务处理
详细介绍固定资产清理账户的性质、核算内容、账户结构及其运用。
一般分如下几个步骤进行核算：
1、固定资产转入清理。 2、发生的清理费用。3、反映各种清理收入。 4、清理净损益的处理。
属于企业筹建期间的，冲减开办费，借记" 固定资产清理" 账户，贷记" 长期待摊费用" 账户；属于生产经营期间的，计入当期损益，借记" 固定资产清理" 账户，贷记" 营业外收入" 账户。对于发生的清理净损失，也应区别不同情况处理：属于筹期间的，计入开办费，借记" 长期待摊费用" 账户，贷记" 固定资产清理" 账户；属于生产经营期间的正常的处理净损失，以及生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的净损失，计入当期损益，借记" 营业外支出" 账户，贷记" 固定资产清理" 账户。
【例 7-5】乙公司现有一台设备由于性能等原因决定提前报废，原价为 500 000 元，已计提折旧 450 000 元，未计提减值准备。报废时的残值变价收入为 20 000 元，报废清理过程中发生清理费用 3 500 元。有关收入、支出均通过银行办理结算。 乙公司应作如下会计处理：
（1）将报废固定资产转入清理时：
借：固定资产清理 50 000
累计折旧 450 000
贷：固定资产 500 000
（2）收回残值变价收入时：
借：银行存款 20 000
贷：固定资产清理 20 000
（3）支付清理费用时：
借：固定资产清理 3 500
贷：银行存款 3 500
（4）结转报废固定资产发生的净损失时：
借：营业外支出——非流动资产处置损失 33 500
贷：固定资产清理 33 500
第六节 固定资产清查
对固定资产应当定期或者至少每年实地盘点一次。对盘亏、毁损的固定资产，应当查明原因，
写出书面报告，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。
一、固定资产盘盈
（一）企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。
（二）盘盈固定资产入账价值的确定。
（三）通过“以前年度损益调整”科目核算。
【例 7-6】乙公司在财产清查过程中，发现一台未入账的设备，按同类或类似商品市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额为30 000元 （假定与其计税基础不存在差异）。根据《企业会计准则第 28 号——会计政策、会计估计变更和差错更正》规定，该盘盈固定资产作为前期差错进行处理。假定丁公司适用的所得税税率为 33%，按净利润的 10%计提法定盈余公积。丁公司应作如下会计处理：
（1）盘盈固定资产时：
借：固定资产 30 000
贷：以前年度损益调整 30 000
（2）确定应交纳的所得税时：
借：以前年度损益调整 9 900
贷：应交税费——应交所得税 9 900
（3）结转为留存收益时：
借：以前年度损益调整 20 100
贷：盈余公积——法定盈余公积 2 010
利润分配——未分配利润 18 090
二、固定资产盘亏
盘亏的固定资产通过“待处理财产损溢”科目核算。盘盈的固定资产，通过“以前年度损益调整”处理，不再通过“待处理财产损溢”科目；盘亏或毁损的固定资产，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期营业外支出。
如盘亏或毁损的固定资产，在期末结账前尚未经批准的，在对外提供财务会计报告时应按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。
【例7-7】 乙公司进行财产清查时发现短缺一台笔记本电脑， 原价为10 000元， 已计提折旧7 000
元。乙公司应作如下会计处理：
（1）盘亏固定资产时：
借：待处理财产损溢 3 000
累计折旧 7 000
贷：固定资产 10 000
（2）报经批准转销时：
借：营业外支出——盘亏损失 3 000
贷：待处理财产损溢 3 000
三、固定资产出售的账务处理
四、固定资产报废、毁损的账处处理
一、对外投资转出固定资产 二、以固定资产对外捐赠 三、无偿调出固定资产
第七节 固定资产租赁
一、固定资产租赁的形式及其特点
（一）经营性租赁 （二）融资租赁
二、固定资产经营性租赁的核算
（一）租入固定资产的核算 （二）出租固定资产的核算
三、融资租入固定资产的核算
（一）租入固定资产的入账价值及负债的入账价值
融资租入固定资产的入账价值有两种方法： 一是按租赁开始日租赁资产账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为其入账价值；二是租赁资产占企业总资产比例等于或低于 30%时，在租赁开始日，企业可以按最低租赁付款额作为固定资产的入账价值。
（二）融资租入固定资产的账务处理
第八节 固定资产减值
一、固定资产减值概念 二、固定资产减值核算设置账户有“资产减值损失”和“固定资产减值准备”等账户
三、业务处理
【本章小结】本章阐述了固定资产的确认、计价、增加、减少的账务处理。固定资产的计价、
固定资产的折旧是本章的重点内容。融资租入固定资产的核算，本章作了较简单的举例。固定资产的特征、固定资产的分类、固定资产增加的各种渠道的核算都作了相应的说明。固定资产折旧从概念、性质、影响因素、范围、固定资产减值、计算方法到账务处理都进行了详细的介绍。固定资产处置、固定资产清查、固定资产租赁都作了论述。
【本章习题】《财务会计习题集》第七章固定资产部分。
第六章 固定资产
【教学内容】固定资产的概述，固定资产取得、折旧、修理、处置、租赁、清查的核算，固定资产计提折旧的范围。
【学习目的】通过本章学习，明确固定资产的概念和特征；固定资产的分类方法；固定资产折旧的性质。熟悉固定资产的确认标准；固定资产的计价基础；影响固定资产折旧的因素；固定资产折旧的范围；固定资产折旧方法及其选择。掌握固定资产的原始价值构成以及不同来源增加固定资产的入账价值确定；不同来源增加固定资产的账务处理；固定资产折旧的计算和账务处理；固定资产改良和修理支出的账务处理；固定资产清理的方式及其账务处理；固定资产清查及其账务处理。
【学习重点】固定资产入账价值的确定，固定取得的核算，固定资产计提折旧的范围、方法， 固定处置的核算。
【教学方法】讲授法、参观法。
【教学时数】6 学时。
【会计准则】企业会计准则第 4 号——固定资产。
第一节 固定资产概述
一、固定资产特征及其确认标准
固定资产是企业为使用而持有的使用期限较长，单位价值较大，并且在使用过程中保持原有实物形态的资产。
我国《企业会计制度》规定满足下列两个条件之一者作为固定资产：①使用期限在一年以上的房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等资产。②不属于生产经营主要设备的物品，但单位价值在 2000 元以上，并且使用期限超过两年的。不符合以上条件的劳动资料列作低值易耗品核算和管理。
二、固定资产的分类
（一）按固定资产经济用途分类（二）按固定资产使用情况分类 （三）按固定资产产权分类 （四）综合分类
三、固定资产的计价
（一）固定资产的计价标准
1、原始价值 2、净值 3、重置完全价值计价
（二）固定资产的价值构成
指固定资产价值构成，是指固定资产价值包括的范围和内容，它包括企业为购进固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理必要的开支。
由于固定资产的来源渠道不同，其价值构成的具体内容也有所差别。
1、企业购入的固定资产 2、自行建造的固定资产 3、其他单位投入的固定资产
4、融资租入固定资产 5、在原有固定资产基础上改建、扩建的固定资产 6、接受捐赠的固定资产 7、盘盈的固定资产 8、经批准无偿调入的固定资产 9、己投入使用尚未办理移交手续的固定资产
（三）固定资产计价有关的几个问题
1、关于固定资产借款利息等的处理 2、关于固定资产价值的调整 3、关于固定资产价值的减值
第二节 固定资产取得
一、固定资产取得的凭证手续和固定资产明细核算
固定资产交接单（一式两份）；固定资产卡片（一式叁份）、固定资产登记簿。
二、固定资产核算设置的账户
详细介绍下列每个账户的性质、核算内容、账户结构及其运用。
（一）" 固定资产" 账户（二）" 在建工程" 账户 （三）" 工程物资" 账户 （四）" 累计折旧" 账户
三、购入固定资产的核算
（一）建造固定资产
自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。在核算时应先通过“在建工程”科目，待达到预定可使用状态时再转入“固定资产”。
1、自营工程
【例题 7-1】某企业自建厂房一幢, 购入为工程准备的各种物资 500 000 元，支付的增值税额为85 000 元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为 80 000 元，税务部门确定的计税价格为 100 000 元，增值税税率 17%；工程人员应计工资 100 000 元，支付的其他费用30 000 元。工程完工并达到预定可使用状态。 该企业应作如下会计处理：
（1）购入工程物资时：
借：工程物资 585 000
贷：银行存款 585 000
（2）工程领用工程物资时：
借：在建工程 585 000
贷：工程物资 585 000
（3）工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金额为： 借：在建工程 97 000
贷：库存商品 80 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000
（4）分配工程人员工资时：
借：在建工程 100 000
贷：应付职工薪酬 100 000
（5）支付工程发生的其他费用时：
借：在建工程 30 000
贷：银行存款等 30 000
（6）工程完工转入固定资产成本为：585 000＋97 000＋100 000＋30 000＝812 000（元）
借：固定资产 812 000
贷：在建工程 812 000
2、出包工程
如果企业建造固定资产采用了出包方式，企业支付给建造商的工程价款通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，按实际发生的全部支出，由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。
（二）购入不需要安装的固定资产 （三）购入需要安装的固定资产
五、投资转入的固定资产的核算 六、接受捐赠的固定资产核算 七、改、扩建固定资产的核算
第三节 固定资产折旧
一、固定资产折旧概述
（一）固定资产折旧的含义
1、有形损耗。 2、无形损耗。
（二）影响固定资产折旧的因素
1、固定资产的原始价值。 2、固定资产折旧年限。 3、固定资产预计净残值。
（三）固定资产折旧的范围
1、计提固定资产折旧的范围
（1）房屋建筑物无论是否使用。 （2）在用的机器设备、仪器仪表、运输工具和工具器具。 （3）季节性停用、大修停用的设备。 （4）融资租入的固定资产。 （5）以经营方式出租的固定资产。
2、不应计提折旧的固定资产
（1）房屋、建筑物以外的未使用、不需用的机器设备。 （2）以经营方式租入的固定资产。 （3）在建工程项目交付使用之前的固定资产。（4）已经提足折旧仍继续使用的固定资产。 （5）未提足折旧提前报废的固定资产。 （6）国家规定不计提折旧的固定资产。 （7）按规定单独估价作为固定资产入账的土地。
二、固定资产折旧的计算方法
（一）直线法
1、平均年限法。 2、工作量法。
（二）加速折旧法
1、年数总和法。 2、双倍余额递减法。
三、固定资产折旧的核算
（一）当月折旧额的计算
当月应计提的折旧额=上月计提的折旧额+上月增加固定资产应计提的折旧额-上月减少的固定资产应提折旧额。
（二）折旧的核算
（三）固定资产的折旧方法
1、平均年限法
2、工作量法
【例 7-2】某企业的一辆运货卡车的原价为 600 000 元，预计总行驶里程为 500 000公里，预计报废时的净残值率为 5%，本月行驶 4 000 公里。
该车汽车的月折旧额计算如下：
单位里程折旧额＝600 000×（1－5%）／500 000＝1.14（元/公里）
本月折旧额＝4 000×1.14＝4 560（元）
本例采用工作量法计提固定资产折旧， 工作量法是指根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。
3、双倍余额递减法
折旧率＝2/预计使用年限×100%（直线折旧率的两倍）
折旧额＝固定资产账面净值×折旧率
在固定资产折旧年限到期的前两年内， 将固定资产的账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。
【例 7-3】某企业一项固定资产的原价为1 000 000 元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为4 000 元。按双倍余额递减法计提折旧，每年的折旧额计算如下： 年折旧率＝2／5×100%＝40%
第 1 年应提的折旧额＝1 000 000×40%＝400 000（元）
第 2 年应提的折旧额＝（1 000 000－400 000）×40%＝240 000（元）
第 3 年应提的折旧额＝（600 000－240 000）×40%＝144 000（元）
从第 4 年起改用年限平均法（直线法）计提折旧。
第 4 年、第 5 年的年折旧额＝[（360 000－144 000）－4 000]／2＝106 000（元） 每年各月折旧额根据年折旧额除以 12 来计算。
4、年数总和法
折旧率＝尚可使用年限/预计使用年限的年数总和×100%
折旧额＝（固定资产原值－预计残值）×折旧率
第四节 固定资产修理的种类及其特点
一、固定资产修理的种类及其特点
（一）经常性修理（中小修理）的特点：修理范围小，费用支出少，间隔时间短，修理次数多；
（二）大修理的特点：修理范围大，费用支出多，间隔时间长，修理次数少；
二、固定资产修理费用的核算
（一）经常性修理费用的核算
经常性修理费用在发生时，直接记入当月的成本费用。
（二）大修理费用的核算
大修理费用为了均衡各期成本费用，可采用待摊和预提方式进行核算。
第五节 固定资产处置
一、固定资产处置的内容
二、固定资产出售、报废、毁损的核算
（一）固定资产清理的账务处理
详细介绍固定资产清理账户的性质、核算内容、账户结构及其运用。
一般分如下几个步骤进行核算：
1、固定资产转入清理。 2、发生的清理费用。3、反映各种清理收入。 4、清理净损益的处理。
属于企业筹建期间的，冲减开办费，借记" 固定资产清理" 账户，贷记" 长期待摊费用" 账户；属于生产经营期间的，计入当期损益，借记" 固定资产清理" 账户，贷记" 营业外收入" 账户。对于发生的清理净损失，也应区别不同情况处理：属于筹期间的，计入开办费，借记" 长期待摊费用" 账户，贷记" 固定资产清理" 账户；属于生产经营期间的正常的处理净损失，以及生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的净损失，计入当期损益，借记" 营业外支出" 账户，贷记" 固定资产清理" 账户。
【例 7-5】乙公司现有一台设备由于性能等原因决定提前报废，原价为 500 000 元，已计提折旧 450 000 元，未计提减值准备。报废时的残值变价收入为 20 000 元，报废清理过程中发生清理费用 3 500 元。有关收入、支出均通过银行办理结算。 乙公司应作如下会计处理：
（1）将报废固定资产转入清理时：
借：固定资产清理 50 000
累计折旧 450 000
贷：固定资产 500 000
（2）收回残值变价收入时：
借：银行存款 20 000
贷：固定资产清理 20 000
（3）支付清理费用时：
借：固定资产清理 3 500
贷：银行存款 3 500
（4）结转报废固定资产发生的净损失时：
借：营业外支出——非流动资产处置损失 33 500
贷：固定资产清理 33 500
第六节 固定资产清查
对固定资产应当定期或者至少每年实地盘点一次。对盘亏、毁损的固定资产，应当查明原因，
写出书面报告，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。
一、固定资产盘盈
（一）企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。
（二）盘盈固定资产入账价值的确定。
（三）通过“以前年度损益调整”科目核算。
【例 7-6】乙公司在财产清查过程中，发现一台未入账的设备，按同类或类似商品市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额为30 000元 （假定与其计税基础不存在差异）。根据《企业会计准则第 28 号——会计政策、会计估计变更和差错更正》规定，该盘盈固定资产作为前期差错进行处理。假定丁公司适用的所得税税率为 33%，按净利润的 10%计提法定盈余公积。丁公司应作如下会计处理：
（1）盘盈固定资产时：
借：固定资产 30 000
贷：以前年度损益调整 30 000
（2）确定应交纳的所得税时：
借：以前年度损益调整 9 900
贷：应交税费——应交所得税 9 900
（3）结转为留存收益时：
借：以前年度损益调整 20 100
贷：盈余公积——法定盈余公积 2 010
利润分配——未分配利润 18 090
二、固定资产盘亏
盘亏的固定资产通过“待处理财产损溢”科目核算。盘盈的固定资产，通过“以前年度损益调整”处理，不再通过“待处理财产损溢”科目；盘亏或毁损的固定资产，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期营业外支出。
如盘亏或毁损的固定资产，在期末结账前尚未经批准的，在对外提供财务会计报告时应按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。
【例7-7】 乙公司进行财产清查时发现短缺一台笔记本电脑， 原价为10 000元， 已计提折旧7 000
元。乙公司应作如下会计处理：
（1）盘亏固定资产时：
借：待处理财产损溢 3 000
累计折旧 7 000
贷：固定资产 10 000
（2）报经批准转销时：
借：营业外支出——盘亏损失 3 000
贷：待处理财产损溢 3 000
三、固定资产出售的账务处理
四、固定资产报废、毁损的账处处理
一、对外投资转出固定资产 二、以固定资产对外捐赠 三、无偿调出固定资产
第七节 固定资产租赁
一、固定资产租赁的形式及其特点
（一）经营性租赁 （二）融资租赁
二、固定资产经营性租赁的核算
（一）租入固定资产的核算 （二）出租固定资产的核算
三、融资租入固定资产的核算
（一）租入固定资产的入账价值及负债的入账价值
融资租入固定资产的入账价值有两种方法： 一是按租赁开始日租赁资产账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为其入账价值；二是租赁资产占企业总资产比例等于或低于 30%时，在租赁开始日，企业可以按最低租赁付款额作为固定资产的入账价值。
（二）融资租入固定资产的账务处理
第八节 固定资产减值
一、固定资产减值概念 二、固定资产减值核算设置账户有“资产减值损失”和“固定资产减值准备”等账户
三、业务处理
【本章小结】本章阐述了固定资产的确认、计价、增加、减少的账务处理。固定资产的计价、
固定资产的折旧是本章的重点内容。融资租入固定资产的核算，本章作了较简单的举例。固定资产的特征、固定资产的分类、固定资产增加的各种渠道的核算都作了相应的说明。固定资产折旧从概念、性质、影响因素、范围、固定资产减值、计算方法到账务处理都进行了详细的介绍。固定资产处置、固定资产清查、固定资产租赁都作了论述。
【本章习题】《财务会计习题集》第七章固定资产部分。