维普资讯 http://www.cqvip.com审计失败 的成 因 九江学院会计 学院 【 摘 要 】近年来 ， 审计失败案例的不断发生严重影响 了正常的经 目前有关审计失败的论著不 少， 本文试从 内外两个角度分析审计失败 的 【 关键词 】审计失败 ； 影响 ； 成因； 防范措施 审计失败是指注 册会计 师由于没有遵 国建立了很多自己的分 ｊ 见计失的生表错的计 户冲主事所 。 审计败发，了误审意 是着计务的 守审则要而者使资经 于间审成等 。准的求发会投者济 时及管本方 轻一 利益受 重者 损， 会影响整 体经济市场的 运行 务所对下属分所的管鸹 效率及社会资源 的配置效果 。当然 ， 会计行 不放慢脚步。 另一方面 ， 审计失败的发生也影 使分所的审计 质量在很 （ ）将重要 的工 作 ２＿ ｌ 业 发 也 因 审 失 的 生 不 保 ，而 致 计 毋 Ｉ Ｉ 的 展 会 为 计 败 发 而 得 证进 导 审 失 Ｉ着所解声人业交 ｒ注的体的。务 ＿导及务，要人 致倒。这在的 甚事量重 将 量 不务在严 就要 响计和， 需理ｆ 至师的 话审工 仅务事誉 甚 员 会所减 审大 导业少 至 的 册其所 一 较 事闭的 计作 致务 会所 些学 是大 计协 实 重 助生 习 【 一、 审计失败的成因 （ ） 一 内部原因 理人员 的工作又缺 乏 从而使 得企 业一些重要 １ 册会计 师或会计 师事务 所丧失独 ． 注 立性 是存在错 误或舞弊的信 的查证 ， 最终导致审计罗 Ｉ 提独性注会师业在前 （审失公司 离开独立性 ，册计行存的 １被审计单位 的・ 立是审计 质量几乎是不可期 望 二 计败外 ） ，的。 对事务所而言 ， 非审计业务则是影响独 立性的重要原因 。大部分事务所在 为同一 从近 年来一 系列 国 弊 以及由此导 致的审计 客户 提供审计 业务的同时也提供非 审计业 务，而且 非审计 业务的收入高出审计业务 收入 。 这就使 审计 人员主观上对被 审单位 相当信赖 、 放松警惕 ， 使独 立性 受到影响 。 另外 ， 随着审计 任期的延长 ， 注册会计 师与 被审计单位的沟通不断增多 。关 系自然越 来越密切 ， 而可 能为 了避免审计 意见 对 从 被审计单位产生不利影响而放弃应 坚持 的 原则。 上市公司治理机制的缺 的重要原 因。 尤其是国； 一股独 大、 内部人 控制 联交易等问题仍然十分 国注册会计师恰 当发表 大的制度隐患 。 在公司； 会、 董事会不能真正起 很多公司管理者本身就 的重要成 员 ， 集管 理权 ２注册会计 师缺乏应有 的职业谨慎 ， 专 业胜任能力不足 由于我 国注册会计 师行业发展 时问短 等方面的因素 ， 国注册会计 师的专业能 我 力参 差不齐 。主要 表现为承担审计业务 的 业务 负责人 的执 业水平不高 ，缺乏 专业胜 任能力或行业经验 。不能胜任审计项 目的 负责工作 ； 与审计 工作的人 员普遍 专业 参 能力较 低。 专业经验不丰富。 许多审计人员 或对交易事项缺乏应有 的专业怀 疑，或 收 集的审计 证据 明显不足 ，或运 用不 当的审 计程 序 ， 或过分 信赖管理 当局 ， 或对 客户舞 弊的研究与重视不够。 ３ 会计师事务所的内部控制体系不严密 （ 】 １ 大型事务所 对下 属分所 的管理 不 力。目前很 多知名 的事务 所在本 国甚至跨 ６ ４得管理层 既是被 审计』 决定 着会 计师 以及会 续聘 、 收费等事项。由亍 场还处于买方市场 。在 下 ， 司管理当局完全 公 择那些愿意“ 合作” 的事 理结构缺陷造成的会计 司之间的审计关系的扭 计 师的独立性 。加大了 败 的可能性 ，从而直接 出具的审计报告在社会 ２ 审计收费制度不１ 目前 ， 国审计收 我 级财政部 门会 同同级物 定 ，会计师事务所提供 务的收入是一样的。随 ■ 朗 啊 ｜豳 ● 以． １ 西 重 器ｌ Ｉ 涮 ●ｌ 村疆维普资讯 http://www.cqvip.com公众利益放 在一边 。 近年来 ， 我国虚假会计 信息泛滥、 注册会计 师道德颓 丧、 行业信誉 降到低点 。 与这种组织形式存在很大关系 。 ＝、 审计失败的防范措施 （ ） 持审计 的独立 性和应有 的职 业 一 保 谨慎 。 高注册会计 师的专业能力 提 注册会 计师保持独立 性和职业谨 慎是 防范审计 失败的关键 因素。要减少注册会 计 师的审计失败 。从根本 上提 高注册会计 师审计的质量 ，必须从 内外各方面提 高注 册会计 师的独立性 。 正如前面所述 ， 非审计 业务 和审计 任 期是 影 响独 立 性 的重 要 因 素， 因此 。 要保持 审计 的独 立性就要从 这两 方面下手 。 另外 ， 注册会计师谨慎执业也是 防范审计失败的有效途 径 。注册会计 师在 治 理结 构 中 ， 事会 一 董 的核心 。一个公平而有 ０ 虚假会 计 信 息有 着 藿 的公平 与效率主要取决 方面 的现状 。 建议采取 如下措施 ， 解决 上文 提到 的我 国会计 师事务所组织形式 的缺 陷 以及注册会计 师民事赔偿机制缺位 两个主 要的 问题。 因此 ， 董事会 的结构 在 加 能真正 发挥监 督作 用 。１ ． 大力推广 有限责任合伙 制会计 师事 务所 因为事务所 的组 织形式不 同。其所 承 担 的法津 责任就 有所不 同。审计风险 成本 适 当降低 内部 董事 的 寺 公平 与效率 的平衡 与 代表股 东对管理层 履行 是股 东 的利 益 ， 接对 直 计委 员会负有提议聘 请 ．也就有所不 同。有 限责任公司制仅对 其业 务行 为承担 有限责任 。采用这种形式不 利 于提 高 Ｃ Ａ的风险意识 ；合伙制 则不同 。 Ｐ 要 以其全部财产承 担赔偿责任 。这种 组织 形式有助于提高事务所 及注册会计 师的风 构、 审核公 司 的财务信 司的 内部 控制 制度等 会下设 审计委员会可 以 险意识和 自我约 束意识 。 提高 审计质 量 。 但 置 承接业务前 、审计过程 中都应保持应 有的 职业谨慎 ， 采取每一步 审计步 骤时 、 对审 在 计决策做 出判断时，必须考虑到其风 险及 ‘例加 员 事务所议国立限任伙会师 嗣 的 增 审计委 此建我建有责合制计 比 。，这样就结 合了有限制和合伙 制的 。 ，息机带为 是和过还要其 股会来内伙过生的赔任 墨 不而行 成风大可承他 东主的 人失损连偿。 对 义“ 本险失能担合 称 的 的产。带责因并有助于形成一个需 证审计质量 。 避免审计失败。 ２ ． 注册会计师民事赔偿机制的合理设计 根据成本 效益原 则 。 调注 册会计 师不 当 协 后果 。 既不能假设客户 管理 层是不诚 实的 。 也不能假设是诚实 的，应 当在制定计 划和 实施 审计程序 中凭 借审计证据说话 ，时刻 保持应有 的职业怀 疑和谨慎态度 ，警惕错 误与舞弊发生的可能性。 注册会计师 的专业对审计报告 的质量 起 着关键的作用 。注册会计 师的执 业环境 （ 包括法律、 社会、 经济等 因素 ） 是不断发展变 化 的。 社会对注册会计师的专业胜任能力的 要求也是不断变化的。因此， 只有加强注册 会计 师在职专业教育 。 不断提 高专业胜任能 力。 掌握和运用相关的新知识 、 新技能和新法 规， 才能满足执业的需要 ， 证执业 的质量 。 保 圭 理质 点提册师 意 上司息公面 方低本险。 化治构。优于注计风识 确 市的。 ，面 了和； 公 结量 有 高会的另 公信强 。，成 一 司 加 一降 减 利 保 方１ － 师服务 的市场 。 市场竞争混乱也 ，规 。审 场 炙度范计 在计事律罚制时， ｌ 费规 市 范 制 设民法惩机的候 应原因之一 。因此要 避免 行 为被发 现的概 率 、 发现之后 被惩罚 的概 争结果。 因此 ， 事务所 要考虑成本和效益 。 以 任 原则 ” 替代现有 的 “ 主张 ， 谁 谁举证 责任 原 则” 即投资者 无须 负担举证 责任 ， 。 只需 能得及 证处度的“推 费上改的率法力定行借国ｌ 否客收 以罚之实；定 ｌ 制做进 《 》关 ，过美 度出。 券的规关错责 ｉ 获户 及有间系鉴 ｉ 费 改变审计的收 费方式就 被审计单位之 间直 接的 脱 离被动局面 。 真正客 证 明经审 计 的财务 报 表存 在 严重错 报 或 遗漏； 审计 人 员具 有举 证责 任 ， 即应说 明 已实施 了适 当的审计程 序 ， 告 的所 有损 原注册会计 师应将不断提高专业 胜任能力贯 穿于注册会计师的整个执业生涯。 （ ） 二 建立健 全会计 师事务 所的全面质 量 控 制 业务。解决途径 就是要 一失或 部分 损 失是 由财 务报 表 以外 的 原因 引起 的。这样 。 既可 避免投 资者漫 长的法 律诉讼过 程 ， 合理有 效地保护 投资者 的利 益， 又使注册会计 师更 为谨 慎地执业 ， 使证 中介机构 。通过审计 式确认事务所 与被审计 恨 据协议要 求， 审计单 被。质量 控制是会计师事务所 各项管理工 作的核心 。要全面加强会计 师事务所 的质 量控制 ，事务所首先应将不 同业务进行 归 费用 支付给 中介机 构 。 券市场和注册会计 师行 业向着 良性 、健康 的方向发展。● 确定事务所 以后 ，由该 费用付给 事务所 。这样 类管理 ，在此基础上再 把某 一具体业务按 照 不 同的环节 和 不 同的 事项 分 别进 行 管 理 。以便根据业务 的性 质和特点对具体 项 目进行纵向跟踪控制从 而明确分工和各 自 的责任 。 实现质量 控制。此外 。 事务所 还应 强化逐级复核制度。为了保证 、 提高审计质 量。 防止 审计 失败 。 审计风险和 确定相 降低 关人 员的责任 ，必须对工作底稿严 格执行 逐级复核制度。 （ ） 三 优化 公司治 理结构 ， 提高 上市 公 ２那些欲 以低 审计费用 。就不能得手 了。 【 参考文献】 【］刘霞． １ 审计失败的原 因分析及对策． 商业 务所规模偏 小是导致 审 重要 因素。因此 。 要规范 视事务所 的规模 。 我国 主要是通 过事务所 之间 大事务所 的规模可 以有 经济，｛ ４ ２ ０ 年第 １ ． ） 期 【 ２ ］周鹏． 审计失败的原 因与 防治措施． 浅谈 甘肃农 业，０ ６ ２ ０ 年第 ３ 期 【 ３ ］王泽霞． 论风险导 向审计发展创新 会 计 研 究，０ ４年第 １ ２０ ２期．费 。 制审计恶性竞 争 。 抑 计 时不会 因审计成本 问 ，【 ４ ］高明华， 袁清波． 注册会计师 审计失败的 成 因与对策研 究． 财会研 究，０５ 第 ２０ 年 ３期． 也 不会 担心其他事 务 司财务信 息质量 睑” 走客 户 ， 在很 大程 度 。 【 ５ ］赵希辉 ， 苏正建． 国注册会计师审计 论我我国上市公 司的治理结构存在 缺陷是 导致审计失败的外部原 因之 一 。因此优化 公 司治理结构 ，提高上市公 司质量是避免 审计失败的有效方法。 失败的成 因． 甘肃科技 纵横，０６ ２０ 年第 ３ 期． ｆ ６ １李英． 审计失败的成 因及对策． 尔滨市 哈委 党校 学报 ，０ ６ 第 ３ ２０ 年 期．注册会 计师 民事 法律责 册会计 师民事法律 责任 囤
维普资讯 http://www.cqvip.com审计失败 的成 因 九江学院会计 学院 【 摘 要 】近年来 ， 审计失败案例的不断发生严重影响 了正常的经 目前有关审计失败的论著不 少， 本文试从 内外两个角度分析审计失败 的 【 关键词 】审计失败 ； 影响 ； 成因； 防范措施 审计失败是指注 册会计 师由于没有遵 国建立了很多自己的分 ｊ 见计失的生表错的计 户冲主事所 。 审计败发，了误审意 是着计务的 守审则要而者使资经 于间审成等 。准的求发会投者济 时及管本方 轻一 利益受 重者 损， 会影响整 体经济市场的 运行 务所对下属分所的管鸹 效率及社会资源 的配置效果 。当然 ， 会计行 不放慢脚步。 另一方面 ， 审计失败的发生也影 使分所的审计 质量在很 （ ）将重要 的工 作 ２＿ ｌ 业 发 也 因 审 失 的 生 不 保 ，而 致 计 毋 Ｉ Ｉ 的 展 会 为 计 败 发 而 得 证进 导 审 失 Ｉ着所解声人业交 ｒ注的体的。务 ＿导及务，要人 致倒。这在的 甚事量重 将 量 不务在严 就要 响计和， 需理ｆ 至师的 话审工 仅务事誉 甚 员 会所减 审大 导业少 至 的 册其所 一 较 事闭的 计作 致务 会所 些学 是大 计协 实 重 助生 习 【 一、 审计失败的成因 （ ） 一 内部原因 理人员 的工作又缺 乏 从而使 得企 业一些重要 １ 册会计 师或会计 师事务 所丧失独 ． 注 立性 是存在错 误或舞弊的信 的查证 ， 最终导致审计罗 Ｉ 提独性注会师业在前 （审失公司 离开独立性 ，册计行存的 １被审计单位 的・ 立是审计 质量几乎是不可期 望 二 计败外 ） ，的。 对事务所而言 ， 非审计业务则是影响独 立性的重要原因 。大部分事务所在 为同一 从近 年来一 系列 国 弊 以及由此导 致的审计 客户 提供审计 业务的同时也提供非 审计业 务，而且 非审计 业务的收入高出审计业务 收入 。 这就使 审计 人员主观上对被 审单位 相当信赖 、 放松警惕 ， 使独 立性 受到影响 。 另外 ， 随着审计 任期的延长 ， 注册会计 师与 被审计单位的沟通不断增多 。关 系自然越 来越密切 ， 而可 能为 了避免审计 意见 对 从 被审计单位产生不利影响而放弃应 坚持 的 原则。 上市公司治理机制的缺 的重要原 因。 尤其是国； 一股独 大、 内部人 控制 联交易等问题仍然十分 国注册会计师恰 当发表 大的制度隐患 。 在公司； 会、 董事会不能真正起 很多公司管理者本身就 的重要成 员 ， 集管 理权 ２注册会计 师缺乏应有 的职业谨慎 ， 专 业胜任能力不足 由于我 国注册会计 师行业发展 时问短 等方面的因素 ， 国注册会计 师的专业能 我 力参 差不齐 。主要 表现为承担审计业务 的 业务 负责人 的执 业水平不高 ，缺乏 专业胜 任能力或行业经验 。不能胜任审计项 目的 负责工作 ； 与审计 工作的人 员普遍 专业 参 能力较 低。 专业经验不丰富。 许多审计人员 或对交易事项缺乏应有 的专业怀 疑，或 收 集的审计 证据 明显不足 ，或运 用不 当的审 计程 序 ， 或过分 信赖管理 当局 ， 或对 客户舞 弊的研究与重视不够。 ３ 会计师事务所的内部控制体系不严密 （ 】 １ 大型事务所 对下 属分所 的管理 不 力。目前很 多知名 的事务 所在本 国甚至跨 ６ ４得管理层 既是被 审计』 决定 着会 计师 以及会 续聘 、 收费等事项。由亍 场还处于买方市场 。在 下 ， 司管理当局完全 公 择那些愿意“ 合作” 的事 理结构缺陷造成的会计 司之间的审计关系的扭 计 师的独立性 。加大了 败 的可能性 ，从而直接 出具的审计报告在社会 ２ 审计收费制度不１ 目前 ， 国审计收 我 级财政部 门会 同同级物 定 ，会计师事务所提供 务的收入是一样的。随 ■ 朗 啊 ｜豳 ● 以． １ 西 重 器ｌ Ｉ 涮 ●ｌ 村疆维普资讯 http://www.cqvip.com公众利益放 在一边 。 近年来 ， 我国虚假会计 信息泛滥、 注册会计 师道德颓 丧、 行业信誉 降到低点 。 与这种组织形式存在很大关系 。 ＝、 审计失败的防范措施 （ ） 持审计 的独立 性和应有 的职 业 一 保 谨慎 。 高注册会计 师的专业能力 提 注册会 计师保持独立 性和职业谨 慎是 防范审计 失败的关键 因素。要减少注册会 计 师的审计失败 。从根本 上提 高注册会计 师审计的质量 ，必须从 内外各方面提 高注 册会计 师的独立性 。 正如前面所述 ， 非审计 业务 和审计 任 期是 影 响独 立 性 的重 要 因 素， 因此 。 要保持 审计 的独 立性就要从 这两 方面下手 。 另外 ， 注册会计师谨慎执业也是 防范审计失败的有效途 径 。注册会计 师在 治 理结 构 中 ， 事会 一 董 的核心 。一个公平而有 ０ 虚假会 计 信 息有 着 藿 的公平 与效率主要取决 方面 的现状 。 建议采取 如下措施 ， 解决 上文 提到 的我 国会计 师事务所组织形式 的缺 陷 以及注册会计 师民事赔偿机制缺位 两个主 要的 问题。 因此 ， 董事会 的结构 在 加 能真正 发挥监 督作 用 。１ ． 大力推广 有限责任合伙 制会计 师事 务所 因为事务所 的组 织形式不 同。其所 承 担 的法津 责任就 有所不 同。审计风险 成本 适 当降低 内部 董事 的 寺 公平 与效率 的平衡 与 代表股 东对管理层 履行 是股 东 的利 益 ， 接对 直 计委 员会负有提议聘 请 ．也就有所不 同。有 限责任公司制仅对 其业 务行 为承担 有限责任 。采用这种形式不 利 于提 高 Ｃ Ａ的风险意识 ；合伙制 则不同 。 Ｐ 要 以其全部财产承 担赔偿责任 。这种 组织 形式有助于提高事务所 及注册会计 师的风 构、 审核公 司 的财务信 司的 内部 控制 制度等 会下设 审计委员会可 以 险意识和 自我约 束意识 。 提高 审计质 量 。 但 置 承接业务前 、审计过程 中都应保持应 有的 职业谨慎 ， 采取每一步 审计步 骤时 、 对审 在 计决策做 出判断时，必须考虑到其风 险及 ‘例加 员 事务所议国立限任伙会师 嗣 的 增 审计委 此建我建有责合制计 比 。，这样就结 合了有限制和合伙 制的 。 ，息机带为 是和过还要其 股会来内伙过生的赔任 墨 不而行 成风大可承他 东主的 人失损连偿。 对 义“ 本险失能担合 称 的 的产。带责因并有助于形成一个需 证审计质量 。 避免审计失败。 ２ ． 注册会计师民事赔偿机制的合理设计 根据成本 效益原 则 。 调注 册会计 师不 当 协 后果 。 既不能假设客户 管理 层是不诚 实的 。 也不能假设是诚实 的，应 当在制定计 划和 实施 审计程序 中凭 借审计证据说话 ，时刻 保持应有 的职业怀 疑和谨慎态度 ，警惕错 误与舞弊发生的可能性。 注册会计师 的专业对审计报告 的质量 起 着关键的作用 。注册会计 师的执 业环境 （ 包括法律、 社会、 经济等 因素 ） 是不断发展变 化 的。 社会对注册会计师的专业胜任能力的 要求也是不断变化的。因此， 只有加强注册 会计 师在职专业教育 。 不断提 高专业胜任能 力。 掌握和运用相关的新知识 、 新技能和新法 规， 才能满足执业的需要 ， 证执业 的质量 。 保 圭 理质 点提册师 意 上司息公面 方低本险。 化治构。优于注计风识 确 市的。 ，面 了和； 公 结量 有 高会的另 公信强 。，成 一 司 加 一降 减 利 保 方１ － 师服务 的市场 。 市场竞争混乱也 ，规 。审 场 炙度范计 在计事律罚制时， ｌ 费规 市 范 制 设民法惩机的候 应原因之一 。因此要 避免 行 为被发 现的概 率 、 发现之后 被惩罚 的概 争结果。 因此 ， 事务所 要考虑成本和效益 。 以 任 原则 ” 替代现有 的 “ 主张 ， 谁 谁举证 责任 原 则” 即投资者 无须 负担举证 责任 ， 。 只需 能得及 证处度的“推 费上改的率法力定行借国ｌ 否客收 以罚之实；定 ｌ 制做进 《 》关 ，过美 度出。 券的规关错责 ｉ 获户 及有间系鉴 ｉ 费 改变审计的收 费方式就 被审计单位之 间直 接的 脱 离被动局面 。 真正客 证 明经审 计 的财务 报 表存 在 严重错 报 或 遗漏； 审计 人 员具 有举 证责 任 ， 即应说 明 已实施 了适 当的审计程 序 ， 告 的所 有损 原注册会计 师应将不断提高专业 胜任能力贯 穿于注册会计师的整个执业生涯。 （ ） 二 建立健 全会计 师事务 所的全面质 量 控 制 业务。解决途径 就是要 一失或 部分 损 失是 由财 务报 表 以外 的 原因 引起 的。这样 。 既可 避免投 资者漫 长的法 律诉讼过 程 ， 合理有 效地保护 投资者 的利 益， 又使注册会计 师更 为谨 慎地执业 ， 使证 中介机构 。通过审计 式确认事务所 与被审计 恨 据协议要 求， 审计单 被。质量 控制是会计师事务所 各项管理工 作的核心 。要全面加强会计 师事务所 的质 量控制 ，事务所首先应将不 同业务进行 归 费用 支付给 中介机 构 。 券市场和注册会计 师行 业向着 良性 、健康 的方向发展。● 确定事务所 以后 ，由该 费用付给 事务所 。这样 类管理 ，在此基础上再 把某 一具体业务按 照 不 同的环节 和 不 同的 事项 分 别进 行 管 理 。以便根据业务 的性 质和特点对具体 项 目进行纵向跟踪控制从 而明确分工和各 自 的责任 。 实现质量 控制。此外 。 事务所 还应 强化逐级复核制度。为了保证 、 提高审计质 量。 防止 审计 失败 。 审计风险和 确定相 降低 关人 员的责任 ，必须对工作底稿严 格执行 逐级复核制度。 （ ） 三 优化 公司治 理结构 ， 提高 上市 公 ２那些欲 以低 审计费用 。就不能得手 了。 【 参考文献】 【］刘霞． １ 审计失败的原 因分析及对策． 商业 务所规模偏 小是导致 审 重要 因素。因此 。 要规范 视事务所 的规模 。 我国 主要是通 过事务所 之间 大事务所 的规模可 以有 经济，｛ ４ ２ ０ 年第 １ ． ） 期 【 ２ ］周鹏． 审计失败的原 因与 防治措施． 浅谈 甘肃农 业，０ ６ ２ ０ 年第 ３ 期 【 ３ ］王泽霞． 论风险导 向审计发展创新 会 计 研 究，０ ４年第 １ ２０ ２期．费 。 制审计恶性竞 争 。 抑 计 时不会 因审计成本 问 ，【 ４ ］高明华， 袁清波． 注册会计师 审计失败的 成 因与对策研 究． 财会研 究，０５ 第 ２０ 年 ３期． 也 不会 担心其他事 务 司财务信 息质量 睑” 走客 户 ， 在很 大程 度 。 【 ５ ］赵希辉 ， 苏正建． 国注册会计师审计 论我我国上市公 司的治理结构存在 缺陷是 导致审计失败的外部原 因之 一 。因此优化 公 司治理结构 ，提高上市公 司质量是避免 审计失败的有效方法。 失败的成 因． 甘肃科技 纵横，０６ ２０ 年第 ３ 期． ｆ ６ １李英． 审计失败的成 因及对策． 尔滨市 哈委 党校 学报 ，０ ６ 第 ３ ２０ 年 期．注册会 计师 民事 法律责 册会计 师民事法律 责任 囤