[摘 要]企业面临的会计环境急剧变化,作为经济监督不可或缺的组成,现代化企业管理的重要组成部分,会计工作中的一项基本职能,企业内部会计监督理应充分发挥其职能作用。 [关键词]企业 内部会计 监督 目前不少企业内部会计监督存在着严重的问题,要加强和完善内部会计监督职能,必须从规范企业经营管理结构,建立健全的企业内控制度,完善企业内部审计机构,提高会计从业人员的综合素质,完善会计人员绩效考核制度,重视企业外部监督等几个方面着手。 一、内部会计监督制度的定义及必要性 (一)内部会计监督制度的定义单位内部会计监督制度,是一个单位为了保护其资产的安全完整,保证其经营活动符合国家法律、法规和内部规章要求,提高经营管理效率,防止舞弊,控制风险等目的,而在单位内部采取的一系列相互联系、相互制约的制度和方法。从单位内部会计监督制度的内容看,其本质是一种内部控制制度,或者说是吸收和借鉴了内部控制制度的基本精神和内容。 (二)内部会计监督制度的必要性修订后的《会计法》明确规定“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度”。这是第一次将企业内部会计监督正式提出,是一次重要突破。这一规定体现了两层含义:一是各单位都必须建立内部会计监督制度,这是各单位的法定义务,必须履行。二是各单位的内部会计监督制度必须健全。仅制定制度是不够的,还必须健全,即所制定的内部会计监督制度切合实际、有效执行。在我国企业“三位一体”即政府部门监督、社会会计中介机构监督、企业内部监督的会计监督体系中,政府部门的监督带有强制性,社会审计的监督带有鉴定性,这两者是外界对企业实施的监督,这种监督对企业来讲是被动型的。而内部会计监督,则是企业为了在社会主义市场经济中求得健康良好发展而进行的自我监督,它贯穿于企业经济活动之中,可以更经常、更全面、更及时的进行监督,是为企业自身经营目标服务的,集防护性和建设性于一身,在发现问题后,可以采取相应的补救性措施并形成预防性制度,从而保证企业所提供的会计信息合法、合规和真实、完整,这种监督是自觉的,是主动型的。我国目前企业管理混乱,内部会计监督制度可以规范会计行为,明确责任,防止工作差错和舞弊,避免因责任不清互相扯皮、推诿,甚至越权行事,造成管理失控,对确保单位会计工作的正常运行和经营管理水平的提高具有十分重要的作用。 二、内部会计监督制度弱化的表现随着新《会计法》和《内部控制规范》的相继出台,企业内部会计监督制度正在逐步完善 但从实际情况看,大多数企业在发挥内部监督作用方面仍不同程度地存在问题,主要表现在以下几个方面:1、企业面临“内部人控制”问题。大部分股东代表既是董事会成员,同时也是经营者,董事会就失去了代表股东监督经营者的积极性,给企业管理层牟取个人私利或小集团利益以可乘之机,出现董事会和管理层损害全体股东及公司整体利益的情形,形成了“内部人控制”问题。如西安达尔曼实业公司于1996年在上海证券交易所挂牌上市,2004年5月10日,达尔曼被列为特别处理。从上市到退市,造假时间长达8年之久。主导人是公司原董事长许宗林。经相关部门查证,1996年至2004年期间,许宗林等人以支付货款、虚构工程项目和对外投资等多种造假手段,将十几亿元的上市公司资金腾挪转移。达尔曼的公司治理结构形同虚设,存在严重的内部人控制问题,许宗林在达尔曼唯我独尊,人员任免、项目决策、资金调动、对外担保等重要事项全由其一人控制。其公司财务主管频繁更换。2、资产大量流失。3、会计信息失真,侵害投资者、债权人和社会公众利益。4、内部会计控制失效,会计秩序混乱。 三、加强和完善内部会计监督制度 (一)完善公司治理结构,完善内部制衡机制和监督机制。完善公司治理结构,完善内部制衡机制和监督机制。增强董事会内部的制衡。中外上市公司财务丑闻案件处理结果表明,大多数公司会计造假行为都有董事、高管人员参与。 (二)建立健全企业内控制度。1、合理设置会计岗位。2、完善会计处理程序。3、实施对资金运动过程的监控。4、进行财产清查。 (三)完善企业内部审计机构。2002 年美国一系列财务丑闻发生之后,内部审计的作用更是倍受关注,受到了前所未有的重视。随着公司治理结构的不断改进,正确认识并重视内部审计在公司治理中的特殊地位和重要作用,建立并完善我国的内部审计机构以促进内部审计与公司治理的良性互动,在现代企业管理中具有重要的意义。 (四)提高会计从业人员综合素质。提高会计人员职业道德素质和专业素质,对于规范会计人员行为,确保会计监督的有效实施,具有重要作用。提高会计人员素质,应加强会计人员职业道德建设,组织会计管理人员和一般会计人员共同学习《会计法》,强化会计管理人员和一般会计人员的法律意识和内部监督意识,应完善会计人员知识结构,提高会计人员综合素质。以企业应根据会计基础工作规范化的要求,坚持财会人员持“会计证”上岗的制度,加强财会人员执行会计法规及各项规章制度,并设立会计岗位责任制。优秀的会计人员还应具备良好的职业道德,会计职业道德的主要内容包括爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理和强化服务。 (五)增强会计人员独立性。表彰、奖励会计工作先进集体和优秀会计人员;防止和重点查处会计人员受打击报复的重点案件;会计人员的任免步入法制轨道。实行单位内部会计委派制。内部委派是指业务主管部门或企业集团为加强内部控制和财务管理,而实行的一种内部会计委派形式。具体实施时可采取对所属企业、单位会计帐务统一核算,集中管理;也可向所属企业、单位委派会计机构负责人、会计人员,负责记载和核算所属企业、单位的会计业务,被委派人员的工资、福利及人事档案一律由派出机构负责。 (六)加大企业外部监督力度。国家财政部门应完善立法,严格执法,加强法制建设,适当增加行政责任与刑事责任。我们可以借鉴国外一些发达国家的做法,提高对会计违法者及其责任人员的经济处罚额度等,增加法律的威慑力。
[摘 要]企业面临的会计环境急剧变化,作为经济监督不可或缺的组成,现代化企业管理的重要组成部分,会计工作中的一项基本职能,企业内部会计监督理应充分发挥其职能作用。 [关键词]企业 内部会计 监督 目前不少企业内部会计监督存在着严重的问题,要加强和完善内部会计监督职能,必须从规范企业经营管理结构,建立健全的企业内控制度,完善企业内部审计机构,提高会计从业人员的综合素质,完善会计人员绩效考核制度,重视企业外部监督等几个方面着手。 一、内部会计监督制度的定义及必要性 (一)内部会计监督制度的定义单位内部会计监督制度,是一个单位为了保护其资产的安全完整,保证其经营活动符合国家法律、法规和内部规章要求,提高经营管理效率,防止舞弊,控制风险等目的,而在单位内部采取的一系列相互联系、相互制约的制度和方法。从单位内部会计监督制度的内容看,其本质是一种内部控制制度,或者说是吸收和借鉴了内部控制制度的基本精神和内容。 (二)内部会计监督制度的必要性修订后的《会计法》明确规定“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度”。这是第一次将企业内部会计监督正式提出,是一次重要突破。这一规定体现了两层含义:一是各单位都必须建立内部会计监督制度,这是各单位的法定义务,必须履行。二是各单位的内部会计监督制度必须健全。仅制定制度是不够的,还必须健全,即所制定的内部会计监督制度切合实际、有效执行。在我国企业“三位一体”即政府部门监督、社会会计中介机构监督、企业内部监督的会计监督体系中,政府部门的监督带有强制性,社会审计的监督带有鉴定性,这两者是外界对企业实施的监督,这种监督对企业来讲是被动型的。而内部会计监督,则是企业为了在社会主义市场经济中求得健康良好发展而进行的自我监督,它贯穿于企业经济活动之中,可以更经常、更全面、更及时的进行监督,是为企业自身经营目标服务的,集防护性和建设性于一身,在发现问题后,可以采取相应的补救性措施并形成预防性制度,从而保证企业所提供的会计信息合法、合规和真实、完整,这种监督是自觉的,是主动型的。我国目前企业管理混乱,内部会计监督制度可以规范会计行为,明确责任,防止工作差错和舞弊,避免因责任不清互相扯皮、推诿,甚至越权行事,造成管理失控,对确保单位会计工作的正常运行和经营管理水平的提高具有十分重要的作用。 二、内部会计监督制度弱化的表现随着新《会计法》和《内部控制规范》的相继出台,企业内部会计监督制度正在逐步完善 但从实际情况看,大多数企业在发挥内部监督作用方面仍不同程度地存在问题,主要表现在以下几个方面:1、企业面临“内部人控制”问题。大部分股东代表既是董事会成员,同时也是经营者,董事会就失去了代表股东监督经营者的积极性,给企业管理层牟取个人私利或小集团利益以可乘之机,出现董事会和管理层损害全体股东及公司整体利益的情形,形成了“内部人控制”问题。如西安达尔曼实业公司于1996年在上海证券交易所挂牌上市,2004年5月10日,达尔曼被列为特别处理。从上市到退市,造假时间长达8年之久。主导人是公司原董事长许宗林。经相关部门查证,1996年至2004年期间,许宗林等人以支付货款、虚构工程项目和对外投资等多种造假手段,将十几亿元的上市公司资金腾挪转移。达尔曼的公司治理结构形同虚设,存在严重的内部人控制问题,许宗林在达尔曼唯我独尊,人员任免、项目决策、资金调动、对外担保等重要事项全由其一人控制。其公司财务主管频繁更换。2、资产大量流失。3、会计信息失真,侵害投资者、债权人和社会公众利益。4、内部会计控制失效,会计秩序混乱。 三、加强和完善内部会计监督制度 (一)完善公司治理结构,完善内部制衡机制和监督机制。完善公司治理结构,完善内部制衡机制和监督机制。增强董事会内部的制衡。中外上市公司财务丑闻案件处理结果表明,大多数公司会计造假行为都有董事、高管人员参与。 (二)建立健全企业内控制度。1、合理设置会计岗位。2、完善会计处理程序。3、实施对资金运动过程的监控。4、进行财产清查。 (三)完善企业内部审计机构。2002 年美国一系列财务丑闻发生之后,内部审计的作用更是倍受关注,受到了前所未有的重视。随着公司治理结构的不断改进,正确认识并重视内部审计在公司治理中的特殊地位和重要作用,建立并完善我国的内部审计机构以促进内部审计与公司治理的良性互动,在现代企业管理中具有重要的意义。 (四)提高会计从业人员综合素质。提高会计人员职业道德素质和专业素质,对于规范会计人员行为,确保会计监督的有效实施,具有重要作用。提高会计人员素质,应加强会计人员职业道德建设,组织会计管理人员和一般会计人员共同学习《会计法》,强化会计管理人员和一般会计人员的法律意识和内部监督意识,应完善会计人员知识结构,提高会计人员综合素质。以企业应根据会计基础工作规范化的要求,坚持财会人员持“会计证”上岗的制度,加强财会人员执行会计法规及各项规章制度,并设立会计岗位责任制。优秀的会计人员还应具备良好的职业道德,会计职业道德的主要内容包括爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理和强化服务。 (五)增强会计人员独立性。表彰、奖励会计工作先进集体和优秀会计人员;防止和重点查处会计人员受打击报复的重点案件;会计人员的任免步入法制轨道。实行单位内部会计委派制。内部委派是指业务主管部门或企业集团为加强内部控制和财务管理,而实行的一种内部会计委派形式。具体实施时可采取对所属企业、单位会计帐务统一核算,集中管理;也可向所属企业、单位委派会计机构负责人、会计人员,负责记载和核算所属企业、单位的会计业务,被委派人员的工资、福利及人事档案一律由派出机构负责。 (六)加大企业外部监督力度。国家财政部门应完善立法,严格执法,加强法制建设,适当增加行政责任与刑事责任。我们可以借鉴国外一些发达国家的做法,提高对会计违法者及其责任人员的经济处罚额度等,增加法律的威慑力。