新企业所得税法下的税收筹划
［摘 要］如何结合本企业特点,利用相关财税政策,选择最适当的策划方式,已成为税收策划管理的重大课题。本文从平衡集团税赋、利用税收优惠政策、后置摊销成本等方面进行了探讨。
［关键词］税收策划；企业所得税；税收优惠
1 平衡集团各下属企业税赋
新税法规定,除国务院另有规定外,企业之间不得合并缴纳企业所得税。对大型企业集团而言,其下属企业的效益情况各不相同,子企业可能会因为亏损年限超过五年而不能在税前进行弥补。如果集团企业能从总体上合理平衡,则既可避免因亏损年限超过五年无法税前弥补而多交税,又可节约因亏损形成递延所得税而增加的资金时间价值成本。同样的道理,若下属子企业享受税收优惠,税率更低或免税,也应考虑从集团层面,对子企业税负进行合理策划。
2 利用税收优惠政策
税收优惠政策,是国家为实现宏观政治经济目标,利用税收制度,采取的激励和照顾措施而实施执行的政策。企业能够享受这些优惠政策,必定符合国家政策导向,对企业、对社会有益。
企业应结合自身特点,充分利用税收优惠政策,常见的有以下几种。
2.1 加计扣除政策
根据新《企业所得税法》第三十条规定,开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用、安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资适用加计扣除政策,其中研究开发费用按50%加计扣除。新《企业所得税法实施条例》第九十六条规定,企业安置残疾人员的,在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上,按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。残疾人员的范围适用《中华人民共和国残疾人保障法》的有关规定,对符合条件的企业,应积极与当地税务部门沟通,按照要求提供资料,对因工致残人员,及时办理《残疾人证》。在实务中,很多企业对研究开发费用理解不够,因此没有充分利用研发支出加计扣除的优惠政策。实际上,研发活动范围广泛,除内部科研部门的研发活动外,还包括其他部门参与研发的产品改良、技术升级及委托研发服务等。在研发费用的管理上,应注意以下三点：一是研发活动必须属于企业从事《国家重点支持的高新技术领域》规定的情况和发改委等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南(2007年度)》规定的情况和证明；二是提交完整的项目开发计划书及费用预算,合理归集各类费用、正确进行会计核算；三是能够提供研究开发项目的效用情况说明、研究成果资料。
新企业所得税法下的税收筹划
［摘 要］如何结合本企业特点,利用相关财税政策,选择最适当的策划方式,已成为税收策划管理的重大课题。本文从平衡集团税赋、利用税收优惠政策、后置摊销成本等方面进行了探讨。
［关键词］税收策划；企业所得税；税收优惠
1 平衡集团各下属企业税赋
新税法规定,除国务院另有规定外,企业之间不得合并缴纳企业所得税。对大型企业集团而言,其下属企业的效益情况各不相同,子企业可能会因为亏损年限超过五年而不能在税前进行弥补。如果集团企业能从总体上合理平衡,则既可避免因亏损年限超过五年无法税前弥补而多交税,又可节约因亏损形成递延所得税而增加的资金时间价值成本。同样的道理,若下属子企业享受税收优惠,税率更低或免税,也应考虑从集团层面,对子企业税负进行合理策划。
2 利用税收优惠政策
税收优惠政策,是国家为实现宏观政治经济目标,利用税收制度,采取的激励和照顾措施而实施执行的政策。企业能够享受这些优惠政策,必定符合国家政策导向,对企业、对社会有益。
企业应结合自身特点,充分利用税收优惠政策,常见的有以下几种。
2.1 加计扣除政策
根据新《企业所得税法》第三十条规定,开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用、安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资适用加计扣除政策,其中研究开发费用按50%加计扣除。新《企业所得税法实施条例》第九十六条规定,企业安置残疾人员的,在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上,按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。残疾人员的范围适用《中华人民共和国残疾人保障法》的有关规定,对符合条件的企业,应积极与当地税务部门沟通,按照要求提供资料,对因工致残人员,及时办理《残疾人证》。在实务中,很多企业对研究开发费用理解不够,因此没有充分利用研发支出加计扣除的优惠政策。实际上,研发活动范围广泛,除内部科研部门的研发活动外,还包括其他部门参与研发的产品改良、技术升级及委托研发服务等。在研发费用的管理上,应注意以下三点：一是研发活动必须属于企业从事《国家重点支持的高新技术领域》规定的情况和发改委等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南(2007年度)》规定的情况和证明；二是提交完整的项目开发计划书及费用预算,合理归集各类费用、正确进行会计核算；三是能够提供研究开发项目的效用情况说明、研究成果资料。