FINANCE&ECONOMY金融经济
税收筹划理论与实务的剖析
□华桂峰
摘要：税收筹划是在税法及相关法律允许的范围内，通过对经营中各环节（投资、会计核算、筹资、经营和组织形式等）事项进行事前筹划，在众多的纳税方案中，选择整体税收负担最低、整体税后利润最大化的方案，最终使经营主体获取最大经济利益，以达到经营主体整体利益最大化目的的经济行为。在我国税收筹划还仅仅处于探索、研究和推行的初始阶段。随着经济的发展，税收筹划在经营主体运营中占据着越来越重要的地位。通过税收
一、企业税收筹划内涵界定及其意义（一）企业税收筹划内涵界定
企业税收筹划是指企业通过其投资活动、融资活动和日常经营活动等涉税财筹划，纳税人充分享受税收优惠政策，降低了税收成本，获得经营主体价值最大化。本文对税收筹划理论进行浅要分析，并通过企业所得税的税收筹划，对税收筹划实务进行了浅在分析。
关键词：税收筹划理论与实务
务事项，在现行税法等有关法律环境下，采用税务筹划的技术和方法进行的、有利于实现其财务目标的税收筹划活动。税收筹划有狭义和广义之分。狭义的税收筹划仅指节税，广义的税收筹划不仅包括节税，还包括避税、税负转嫁。
节税是指在税法规定的范畴内，当存在着多种税收政策、计税方法可供选择时，纳税人以税负最低为目标，对企业经营、投资、筹资等经济活动进行的涉税选择行为。在税法和税法实施细则中，有些
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取机密信息，这就要求企业在选择内部会计控制软件时要重点考虑其信息安全性能，并加强会计人员的信息安全培训，提高信息安全意识，防止由于工作疏忽所造成的信息安全事故发生。其次，医院应根据会计电算化的要求，按“责、权、利”相结合的原则，建立健全和实施会计电算化岗位责任制度、安全日志制度等，严格执行岗位责任制度，做到特定数据面向特定用户开放，建立会计信息资源授权制度，采取定期的网络数据备份,紧急恢复及灾难补救计划，以此加大对信息的控制力度，减少人为的错误操作和对系统造成的物理伤害。
（二）建立健全用户分级授权制度
由于内部会计控制风险评估难度加大，导致内部会计控制的实施可能存在一系列的问题，而解决网络环境下医院内部会计控制面临的风险评估难度加大的问题，应从制度建设方面着手。虽然用户系统授权功能存在隐患，但并不是说有问题的制度就要弃之不用，相反要继续贯彻执行，因为它是明确员工权责的基础。目前医院进行内部会计控制体系工作的重点是使用户分级授权制度得以健全并保证其贯彻实施，具体来讲可从以下几方面着手。首先，建立健全计算机设备管理制度，按会计岗位和工作职责划分岗位职责，如软件管理、审核记账、数据分析等，这样一方面能从物理角度保护设备的硬件功能遭到不必要的损害，另一方面也可以确保无关人员上机进行恶意操作。其次应健全上机管理制度，在医院的日常活动中，使每一次的轮流值班、上机记录都应有据可查，一旦出现问题，管理部门就可以根据以往的那些保存完整的操作日志追查到相应责任人。最后，医院为了更好的开展内部会计控制工作，应建立起一套完整的奖罚机制，在物质奖励和精神奖励相结合的基础上，表彰先进，以此来调动员工的积极性和参与性，吸引他们全心身的投入到本职工作中来，间接的为确保医院资产的完整性及业务顺利开展铺平道路。
（三）强化对会计人员的控制
市场经济条件下，真正能起到主人翁地位并且对医院的经营
（作者单位：成都市妇产科医院）
活动有重大影响的是员工，医院的领导层首先应该充分认识到员工的作用和力量，在以人为本思想的指导下，充分调动他们的积极性和创造性，以切实行动感召全体成员为了医院的发展而努力，只有营造出浓厚的企业文化氛围，加强员工的内部控制风险防范意识，使各项工作顺利进行。网络环境下内部会计从业人员应具备两方面的素质，一是最基本的业务技能，只有员工掌握了基本的业务技能，才能保证其操作是符合相关规章制度的；二是最重要的道德水平，这是保证员工是否遵守制度规定的重要保证。因此，应该从这两方面着手强化对会计人员的控制。医院对内部会计从业人员的业务技能培养方面，应严格按照新颁布的会计准则精神来行事，严格执行持证上岗管理理念，同时通过定期培训和定期考核等制度，在积极提升相关员工职业技能水平的基础上，严格考察会计人员的操作能力和工作能力，让竞争机制在机构内部得到有效地运行，对在工作中有突出表现的人大力表扬，而对长久以来一直不能适应工作需求的员工则要坚决处理。在会计人员的职业道德水平方面，应通过主管部门对从业人员的监督检查，以此来强化对会计人员的道德品质、思想操守等方面的考核力度，多方面着手做好工作，以确保医院会计从业人员在政治上合格，在业务上过硬，这样才能建立更有效的内部会计控制制度。参考文献：
[1]潘国才.医院内部会计控制制度的建立和完善.现代经济(现代
物业下半月刊),2008年12期
[2]张照学.网络环境下企业内部会计控制对策研究.科技创新导
报,2007年35期
[3]高峰,王惠书.医院内部会计控制的现状分析及策略.山西广播
电视大学学报,2009年05期
[4]杨永红.网络环境下企业内部会计控制的构建.产业与科技论
坛,2008年06期
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财会之窗
规定的适用，可以由纳税人选择，何者可以得到减低税率纳税，何者可以得到定期减免税优惠，投资者可以选择其有利者而为之。
避税是指纳税人在熟知税收法规的基础上，在不直接触犯有关法规的前提下，利用税法等有关法律的差异、疏漏、模糊之处，通过对经营活动、融资活动、投资活动等涉税事项的精心安排，达到规避或减轻税负的行为。
税负转嫁是纳税人将自己应缴纳的税款，通过价格的调整转由他人负担的过程。税负转嫁只适用于流转税，即纳税人与负税人相分离的税种。税负转嫁根据途径和方式的不同可分为前转、后转、税收资本化、散转。
识，大的筹划方案更需要专门人才的系统设计，其实施具有诸多的不确定性。因此，对大多数企业来说，会显得力不从心。这就需要税务代理机构提供专业的税收筹划服务，就会促进注册会计师、注册税务师、律师、评估师、财务分析师等中介服务行业的发展。
税收利益最大化
纳税人对直接减轻税收负担的追求，是税收筹划产生的最初原因。毫无疑问，直接减轻税收负担也就是税收筹划所要实现的直接目标。
第一，降低企业涉税风险，不损害企业的整体经济利益。降低企业的涉税风险，对企业来说是相当重要的，因为企业一旦遭遇涉税风险，不管政府怎么处置，对企业自身的市场信誉、形象以至长远利益而言，都将会产生极大的损害。这种损害无论是有形抑或是无形的，是现实的还是潜在的，都不只是损害了政府的税收利益，更严重的是会危及企业的生存和发展，损害整个企业的经济发展。
第二，直接减轻企业的税收负担。直接减轻自身税收负担包括两层含义：一是绝对地减少企业的应纳税款数额；其二则是相对减少企业的应纳税款数额，在税收筹划中往往采用第二层含义。即使从绝对数额上看，纳税人的当年应纳税款数额比上年有所增加，只要其应纳税额与生产经营规模的比率有所降低，因此说该项筹划是成功的。
第三，实现税收利益最大化。通过实行纳税最小化、纳税最迟化、降低税收成本等来实现税收利益最大化。纳税最小化不是逃税，而是在遵守税法的前提下，在税法允许的范围内，通过合理安排，选择低税负方案，从而减轻税负。纳税最小化不能仅看个别税负的高低，它必须是企业的整体税负最低。纳税最迟化不是欠税，而是在税法允许的范围内，尽量推迟缴纳税款。虽然这笔税款迟早要缴纳的，但现在无偿占用这笔资金，就相当于从财政部门获得了一笔无息贷款，获取资金的时间价值。与此同时，税收筹划是有成本的，只有在税收筹划的收益大于税收筹划的成本时，税收筹划才是可取的，税收筹划也才有存在的意义。
（2）中间目标是实现企业总体经济利益的最大化
目标不能仅仅局限于实现企业整体实际税负率最低和税收利益的最大化，而必须符合企业财务管理的目标，实现企业总体经济收益的最大化。如果纳税人从事经济活动的最终目的仅定位在少缴税款上，那么该纳税人最好不从事任何经济活动，因为这样其应负担的税款数额就会很少，甚至没有。获取最大的经济收益既然是纳税人从事经济活动的最终目的，那么提高企业的经济效益就理所当然应该是税收筹划目标体系中不可或缺的元素之
5.有助于提高企业的纳税意识，抑制
偷逃税等违法行为。
6.有助于实现企业财务利益的最大
化。税收筹划可以降低企业的税收费用，还可以防止企业陷入税法陷阱。税法陷阱是税法漏洞的对称。税法漏洞的存在，给企业提供了避税的机会；而税法陷阱的存在，又让企业不得不非常小心，否则会落入税务当局设置的看似漏洞或优惠、实为陷阱的圈套（这也是政府反避税措施之一，有时也不是政府有意为之，而是因为税法的复杂性）。企业一旦落入税法陷阱，就要缴纳更多的税款，影响企业财务利益。税收筹划可防止企业陷入税法陷阱，不缴不该缴纳的税款，有利于企业财务利益最大化。
(二)企业税收筹划的意义
1.有利于贯彻国家的宏观调控政策。
税收筹划有利于贯彻国家的宏观调控政策，实现国民经济健康、有序、稳步发展。企业进行税收筹划，虽然降低了企业税负，但是随着产业布局的逐步合理，可以促进生产进一步发展。企业有了持续发展的活力，竞争力提高了，收入和利润增加了，税源丰盈，国家的收入自然也会随之增加。因此，从长远和整体看，税收筹划不仅不会减少国家的税收总量，甚至可能增加国家的税收总量。
7.有助于提高企业的财务与会计管
理水平。资金、成本、利润是企业财务管理和会计管理的三大要素，税收筹划就是为了实现资金、成本、利润的最优组合，从而实现企业价值最大化。企业进行税收筹划离不开会计，会计人员既要熟知会计准则、会计制度，更要熟知现行税法，要按照税法要求设账、记账、编报财务会计报告、计税和填报纳税申报表及其附表，从而也有利于提高企业的财务管理水平和会计管理水平。
（二）正确设计企业税收筹划的目标税收筹划的目标决定了税收筹划的范围和方向，也是判断税收筹划成功与否的标准，是税收筹划应当解决的关键问题。不同的税收筹划目标会导致不同的筹划结果。
目前，在税收筹划目标的定位上主要存在两个问题：一个是目标定位范围过窄，另一个是目标定位范围太宽。这两种目标的定位都不利于税收筹划事业的发展，会导致税收筹划实践的混乱。从我国的国情出发，需要全面确定税收筹划目标的范围，既不能过于狭窄，也不能无限制扩大范围。笔者认为税收筹划的目标应该是一个包括多方面的综合性的目标体系，应该由直接目标（基础目标或短期目标）、中间目标（中介目标）和最终目标（长期目标或根本目标）组成。
（1）直接目标是减轻税收负担，实现
2.有利于优化产业结构和资源的合理
配置。企业根据税法中税基与税率的差别，根据税收的各项优惠政策，进行投资、融资决策、企业制度改造、产业结构的调整等，尽管从主观上是为了减轻税负，但在客观上确是在国家税收的经济杠杆作用下，逐步走向了优化产业结构和生产力合理布局的道路，体现了国家的产业政策，有利于促进资本的有效流动和资源的合理配置，也有利于经济的持续增长和健康发展。
3.有利于提高税收征管水平，不断健
全和完善税收法律制度。可以肯定，企业税收筹划是不违反税法的，但不一定都符合政府的政策导向。它涉及的是法律范畴，作为征管方，也只能在法律范围内加强征管，而不是感情问题，不能情绪化。税务人员进行税收征管过程中会针对企业进行的税收筹划活动而发现税法中存在的不完善的地方。这些问题通过正常的渠道进行反馈，然后才能依法定程序进行更正、补充或修改，从而提高征管水平，促进税收法律法规不断健全和完善。
4.有利于促进社会中介服务行业的
发展。成功的税收筹划需要综合的专业知
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一。
（3）最终目标是实现企业整体利益的最大化
实现企业整体利益最大化这个目标包含两层含义：第一，企业总体经济利益最大化。第二是企业的社会利益最大化。企业的整体利益既包括通过减轻税负直接获得的经济利益，又包括通过树立诚信品牌间接获得的有利于企业发展的环境和机遇。只有两者兼得，企业的税收筹划才能称得上达到了理想目的。
因此，税收筹划的目标应该是以减少或降低企业的税收负担，提高企业的税收利益为目标和手段，以达到企业经济利益最大化而最终实现企业整体利益最大化的根本目标。减轻税收负担，获得税收利益是税务筹划最直接的动机，也是税务筹划之所以兴起与发展的根本原因。
从我国的情况来看，进行税收筹划的企业多是外资企业或大、中型内资企业，这些企业的会计核算和管理水平较高，纳税管理比较规范，其中相当一部分还是纳税先进户或模范户。也就是说，税收筹划搞得好的企业往往是会计基础较好、纳税意识较强的企业。税收筹划与纳税意识的这种一致性关系体现在：其一，税收筹划是企业纳税意识提高到一定阶段的表现，是与包括税制改革在内的经济体制改革的发展水平相适应的。只有税制改革与税收征管改革取得了一定的成效（逐步完善、立法层次提高等），税法的权威性才能得以体现；否则，该收的税收不上来，而对非法偷逃税款行为的处罚也仅局限于弥补税款，这无疑会助长企业偷逃税的倾向。因为企业用不着进行税收筹划即能取得较大的税收利益，企业依法纳税意识自然不会很强。其二，企业纳税意识与企业进行的税收筹划具有共同点，即企业税收筹划所安排的经济行为必须合乎税法条文和立法意图或者不违反税法，而依法纳税更是企业纳税意识强的具体体现。其三，设立完整、规范的财务会计账表和正确进行会计处理是企业进行税收筹划的基础和前提，会计账表健全、会计行为规范，其税收筹划的弹性应该会更大，它也为以后提高税收筹划效率提供依据。同时，依法建账也是企业依法纳税的基本要求。
（四）企业税收筹划应遵循的基本原则
入的一种方式。税法调整税收征纳双方的征纳关系，形成征纳双方各自的权利与义务，征纳双方都必须遵守。二是要符合其他经济法规要求，不能仅从税收筹划角度考虑问题。企业若违反法律的规定就会受到法律惩处。因此，合法性原则是企业实施税收筹划首先应遵守的最基本原则，企业的税收筹划必须以合乎法律规定为前提。
企业税收筹划的重点。企业所得税的税收筹划涉及企业经济运行的整个过程，试从营运、筹资、投资、收益调整几个方面进行分析。
（1）利用成本费用的充分列支进行企业所得税税收筹划。从成本核算的角度看，利用成本费用的充分列支是减轻企业税负的根本手段。企业应纳所得税数额是根据应纳税所得额和税法规定的税率求得。在税率既定的情况下，企业应纳所得税额的多寡取决于企业应纳税所得额的多少。应纳税所得额则由企业收入总额扣除与收入有关的成本、费用、税金和损失后计算求得。可见，在收入既定时，尽量增加准予扣除的项目，即在遵守财务会计准则的前提下，将企业发生的准予扣除项目予以充分列支，必然会使应纳税所得额大大减少，最终减少企业的所得税计税依据，并达到减轻税负的目的。如利用存货计价方法选择、折旧方法选择、无形资产、坏账损失处理方法选择、递延资产摊销期限选择进行企业所得税税收筹划。[案例]华德公司有一台车床设备，原价为30200元，在一般情况下应6年提完折旧，残值按原价的10%估计，采用直线法计提折旧，每年应提的折旧额为4530元，如果华德公司将折旧期延长为8年，则每年应提取折旧3397.50元，这样在开始的6年中，每年将少提折旧1132.5元，6年共计6795元。以后2年每年各提3397.5元，共计也是6795元。总的来说，并不影响公司的八年的利润总额，企业也因此而多交或少交所得税。但考虑到资金的时间价值，企业前期多缴纳税款就不合算了。若企业是一新办企业，前两年处于免税期，情况就大不一样了。企业延长折旧期就会少缴税（1132.5×2）×33%=747.45元。企业可以利用延长折旧期的时间差减轻税负。延长折旧期越长，节税额也就越大。
（2）利用投资方式、组织方式、投资方向的选择进行企业所得税税收筹划。第一，为优化产业结构，确保经济发展计划的顺利完成，国家对符合国家产业政策和国民经济发展规划的投资，给予诸如减免税的税收待遇。为进一步完善我国地区经济布局，国家对不同地区的税收政策倾斜也不一样。为此，企业应尽可能选择具有税收优惠待遇的行业和地区进行投资。第二，新办企业或扩充投资设立分支机构都会涉及企业组织方式的选择问题。不同的企业组织方式在税收待遇上也有很大的差别。如大多数国家对公司企业在所得环节征收一道企业所得税，税后利润对投资
2、事前筹划原则。由于税收法制在
前，税收法律事实发生在后，企业才有可能根据已知的税法的要求，安排、调整自己的经济事务，进行税收筹划，选择最佳的纳税方案，争取自身的最大利益。企业要开展税收筹划，就必须在经济业务发生之前，准确把握从事的这项业务都有哪些业务过程和业务环节？涉及我国现行的哪些税种？有哪些税收优惠？所涉及的税收法律、法规中存在着哪些可以利用的立法空间？掌握以上情况后，企业便可以利用税收优惠政策达到节税目的，也可以利用税收立法空间达到节税目的。如果经营活动已经发生，应税收入已经实现，也就是已经产生了税收法律关系，这个时候企业要是想再进行税收筹划，那就只能是偷逃税了。
3、时效性原则。税法是相对稳定的，
但也经常性地做一些微调，出台一些补充规定。自20世纪90年代初税种改革后，我国税法的大框架没有发生变化，然而微调一直在进行之中，每年都有变化。企业进行税收筹划就要时时注意税法的变化，掌握税法的新规定、新政策。如果不及时掌握新规定、新政策，税收筹划就可能演变成偷逃税。
4、成本效益原则。任何一项筹划方案
都有其两面性，随着某一项筹划方案的实施，企业在取得部分税收利益的同时，必然会为该筹划方案的实施付出额外的费用，以及因选择该筹划方案而放弃其他方案所损失的相应机会收益。当新发生的费用或损失小于取得的利益时，该项筹划方案才是合理的，当费用或损失大于取得的利益时，该筹划方案就是失败的。一项成功的税收筹划必然是多种税收方案的优化选择，不能认为税负最轻的方案就是最优的税收筹划方案，一味追求税收负担的降低，往往会导致企业总体利益的下降。
（五）税收筹划实务应用
以企业所得税为企业所得税是对企业的生产、经营所得和其他所得征收的一种税。我国企业所得税税率偏高，且这种直接税极大的影响着企业的最终收益，是
1、合法性原则。税收筹划的合法性原
则表现在两个方面：一是符合税收法律法规。税收是国家凭借其政治权利，按照税收法律规定，强制地、无偿地取得财政收
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财会之窗
基于会计电算化辅助财务分析的思考
□蒋洁萍
摘要：随着我国经济的迅速发展，会计电算化越来越被广泛地应用，在财务分析中运用会计电算化的成果，能够对现有数据进行更准确、快捷、实时、完整地分析，为决策者提供重要的决策信息。本文首先分析会计电算化对财务分析的影响，然后分析我国目前在会计电算化辅助财务分析中存在的问题，最后提出了完善会计电算化辅助财务分析的对策。
关键词：会计电算化；财务分析；辅助；会计
财务分析是利用财务报表和其他资料披露的信息通过一定的技术方法对企业过去、现在和将来的财务成果进行描述分析和预测的一项管理活动，通过对企业的经营状况进行财务分析可以对其偿债能力、盈利能力和抵抗风险能力等方面做出评价，从而找出企业在财务方面存在的问题并帮助财务报告使用者及其他利益相关者改善决策。随着计算机技术的发展，我国各个企业在财务管理和会计核算中，逐渐利用计算机技术进行会计核算和财务管理。把计算机技术与会计相结合就出现了会计电算化。具体来说会计电算化是集计算机学、信息学、管理学、会计学等学科知识为一体的综合性学科，是用计算机代替人工记账、算账与报账，完成对会计信息的分析、预测和决策的过程。财务分析是财务管理的重要组成部分，通过财务分析能够为企业决策提供高质量的信息，以给企业做出正确决策提供帮助。而财务分析所需要的数据主要来自于会计核算，而企业实行会计电算化后，大部分数据来自于会计电算化系统。其中所需数据可以从会计电算化系统直接转换获得，亦可以与会计电算化系统共享。会计电算化系统的成功运用大大提高了
会计信息处理的速度和准确性，为财务分析所需的规范、准确的数据提供了直接来源，为财务分析提供了数据准备和基础保障。本文就是探讨会计电算化辅助财务分析的相关问题。
一、会计电算化对财务分析的影响（一）有利会计信息集成化
从现代财务分析发展趋势看，财务分析过程实质上是一个处理财务信息的过程，信息是现代财务分析的基础，财务分析中信息处理的正确、及时以及财务人员具有的信息处理能力，决定着财务分析的能力和效率。财务分析提供的信息使领导可以直接对市场进行反应和决策，在形式多变的情况下判断方向。而会计电算化可以把所有数据集于一个数据库，实现实时获取信息、实时处理信息、实时报告信息的新流程，并且可以与外部企业（如银行、税务、经销商等）的管理信息系统连接在一起，使会计系统不再是信息的“孤岛”，绝大部分的业务信息能够实时转化，直接生成会计信息，有利于会计数据的集成化。
（二）提高财务分析的时效性和结果的准确性
财务分析是通过对会计数据的再加工，从而了解企业自身的财务状况及经营成果，为单位经营决策提供正确的依据。在手工方式下，财务分析面临着数据处理量大、计算繁琐的问题，分析人员往往会简化行事，造成分析结果不准确，不能说明问题，同时，分析结果的时效性也很不理想。采用电算化管理以后，运用财务分析系统能够进行各种财务指标分析、报表分析、现金收支分析及因素分析，可以对分析结果用图形表示，使分析结果更加直观明了，能够轻松地编制预决算，进行完成情况分析，也可以按任意
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者分配，还要缴纳一道个人所得税；而合伙企业则只需缴纳个人所得税。第三，在企业扩大规模增加投资时，可以建新厂房，买新设备，也可以收购亏损企业。而税法规定，盈利企业收购亏损企业，可以合并财务报表，在五年内可以用亏损企业的亏损来抵消盈利，从而可以减轻税负，节约税金支出。此外，当企业在外地设有子公司时，企业也可考虑用闲置的资产对子公司进行投资，这样既可以增强企业对于公司的控制和影响力，又可以通过对母子公司之间费用分摊和利润分配及子公司将股利汇给母公司时机的选择达到减轻企业所得税负担的目的。
（3）通过所得的分散进行所得税税收筹划。合理分散所得是减少应纳税所得额而减少应纳所得税额的方法之一。通常情况下企业可以通过对积压的库存产品进行销价处理和关联企业间的转让定价
或转移利润等方式达到合理分散所得的目的，也可以利用所得税分期预缴年终汇算清缴方法的规定。使企业在总体上不突破税法规定的扣除标准的前提下，在一些时期多列费用，在另一些时期少列费用，来达到合理分散所得的目的。
（4）利用亏损弥补进行所得税税收筹划。税法规定：“纳税人发生年度亏损，可以用下一年度的所得弥补；下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过五年。”这样一来企业便可在所得合理分散和合理归属的基础上，充分利用此项政策来达到减轻税负的目的。
从目前的研究来看，人们更多地是从税收筹划的合法性特征以及于国家、企业和社会的现实意义的角度来论证其必要性。税收筹划在理论上是否成立，单纯从税收筹划的特点和现实意义来认识是很
不够的，有必要进一步从理论上阐明税收筹划存在的客观理论基础。参考文献：
1贺飞跃.税收筹划理论与实务［M］.成都：西南财经大学出版社，2006
2王兆高.浅论税收筹划的性质［J］.经济师，2005（2）
3计金标.税收筹划概论［M］.北京：清华大学出版社，2004
4李明.浅谈对纳税筹划的认识［J］.成都行政学院学报，2006（10）
5王国华、张美中编著，《纳税筹划理论与实务》，中国税务出版社，2004年5月出版6盖地主编，《企业税务筹划理论与实务》，东北财经大学出版社，2005年1月出版7陈国庆编著，《企业税收筹划》，企业管理出版社，2004年10月出版
（作者单位：内蒙古巴彦淖尔市中医院财务科）
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税收筹划理论与实务的剖析
□华桂峰
摘要：税收筹划是在税法及相关法律允许的范围内，通过对经营中各环节（投资、会计核算、筹资、经营和组织形式等）事项进行事前筹划，在众多的纳税方案中，选择整体税收负担最低、整体税后利润最大化的方案，最终使经营主体获取最大经济利益，以达到经营主体整体利益最大化目的的经济行为。在我国税收筹划还仅仅处于探索、研究和推行的初始阶段。随着经济的发展，税收筹划在经营主体运营中占据着越来越重要的地位。通过税收
一、企业税收筹划内涵界定及其意义（一）企业税收筹划内涵界定
企业税收筹划是指企业通过其投资活动、融资活动和日常经营活动等涉税财筹划，纳税人充分享受税收优惠政策，降低了税收成本，获得经营主体价值最大化。本文对税收筹划理论进行浅要分析，并通过企业所得税的税收筹划，对税收筹划实务进行了浅在分析。
关键词：税收筹划理论与实务
务事项，在现行税法等有关法律环境下，采用税务筹划的技术和方法进行的、有利于实现其财务目标的税收筹划活动。税收筹划有狭义和广义之分。狭义的税收筹划仅指节税，广义的税收筹划不仅包括节税，还包括避税、税负转嫁。
节税是指在税法规定的范畴内，当存在着多种税收政策、计税方法可供选择时，纳税人以税负最低为目标，对企业经营、投资、筹资等经济活动进行的涉税选择行为。在税法和税法实施细则中，有些
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取机密信息，这就要求企业在选择内部会计控制软件时要重点考虑其信息安全性能，并加强会计人员的信息安全培训，提高信息安全意识，防止由于工作疏忽所造成的信息安全事故发生。其次，医院应根据会计电算化的要求，按“责、权、利”相结合的原则，建立健全和实施会计电算化岗位责任制度、安全日志制度等，严格执行岗位责任制度，做到特定数据面向特定用户开放，建立会计信息资源授权制度，采取定期的网络数据备份,紧急恢复及灾难补救计划，以此加大对信息的控制力度，减少人为的错误操作和对系统造成的物理伤害。
（二）建立健全用户分级授权制度
由于内部会计控制风险评估难度加大，导致内部会计控制的实施可能存在一系列的问题，而解决网络环境下医院内部会计控制面临的风险评估难度加大的问题，应从制度建设方面着手。虽然用户系统授权功能存在隐患，但并不是说有问题的制度就要弃之不用，相反要继续贯彻执行，因为它是明确员工权责的基础。目前医院进行内部会计控制体系工作的重点是使用户分级授权制度得以健全并保证其贯彻实施，具体来讲可从以下几方面着手。首先，建立健全计算机设备管理制度，按会计岗位和工作职责划分岗位职责，如软件管理、审核记账、数据分析等，这样一方面能从物理角度保护设备的硬件功能遭到不必要的损害，另一方面也可以确保无关人员上机进行恶意操作。其次应健全上机管理制度，在医院的日常活动中，使每一次的轮流值班、上机记录都应有据可查，一旦出现问题，管理部门就可以根据以往的那些保存完整的操作日志追查到相应责任人。最后，医院为了更好的开展内部会计控制工作，应建立起一套完整的奖罚机制，在物质奖励和精神奖励相结合的基础上，表彰先进，以此来调动员工的积极性和参与性，吸引他们全心身的投入到本职工作中来，间接的为确保医院资产的完整性及业务顺利开展铺平道路。
（三）强化对会计人员的控制
市场经济条件下，真正能起到主人翁地位并且对医院的经营
（作者单位：成都市妇产科医院）
活动有重大影响的是员工，医院的领导层首先应该充分认识到员工的作用和力量，在以人为本思想的指导下，充分调动他们的积极性和创造性，以切实行动感召全体成员为了医院的发展而努力，只有营造出浓厚的企业文化氛围，加强员工的内部控制风险防范意识，使各项工作顺利进行。网络环境下内部会计从业人员应具备两方面的素质，一是最基本的业务技能，只有员工掌握了基本的业务技能，才能保证其操作是符合相关规章制度的；二是最重要的道德水平，这是保证员工是否遵守制度规定的重要保证。因此，应该从这两方面着手强化对会计人员的控制。医院对内部会计从业人员的业务技能培养方面，应严格按照新颁布的会计准则精神来行事，严格执行持证上岗管理理念，同时通过定期培训和定期考核等制度，在积极提升相关员工职业技能水平的基础上，严格考察会计人员的操作能力和工作能力，让竞争机制在机构内部得到有效地运行，对在工作中有突出表现的人大力表扬，而对长久以来一直不能适应工作需求的员工则要坚决处理。在会计人员的职业道德水平方面，应通过主管部门对从业人员的监督检查，以此来强化对会计人员的道德品质、思想操守等方面的考核力度，多方面着手做好工作，以确保医院会计从业人员在政治上合格，在业务上过硬，这样才能建立更有效的内部会计控制制度。参考文献：
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[4]杨永红.网络环境下企业内部会计控制的构建.产业与科技论
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财会之窗
规定的适用，可以由纳税人选择，何者可以得到减低税率纳税，何者可以得到定期减免税优惠，投资者可以选择其有利者而为之。
避税是指纳税人在熟知税收法规的基础上，在不直接触犯有关法规的前提下，利用税法等有关法律的差异、疏漏、模糊之处，通过对经营活动、融资活动、投资活动等涉税事项的精心安排，达到规避或减轻税负的行为。
税负转嫁是纳税人将自己应缴纳的税款，通过价格的调整转由他人负担的过程。税负转嫁只适用于流转税，即纳税人与负税人相分离的税种。税负转嫁根据途径和方式的不同可分为前转、后转、税收资本化、散转。
识，大的筹划方案更需要专门人才的系统设计，其实施具有诸多的不确定性。因此，对大多数企业来说，会显得力不从心。这就需要税务代理机构提供专业的税收筹划服务，就会促进注册会计师、注册税务师、律师、评估师、财务分析师等中介服务行业的发展。
税收利益最大化
纳税人对直接减轻税收负担的追求，是税收筹划产生的最初原因。毫无疑问，直接减轻税收负担也就是税收筹划所要实现的直接目标。
第一，降低企业涉税风险，不损害企业的整体经济利益。降低企业的涉税风险，对企业来说是相当重要的，因为企业一旦遭遇涉税风险，不管政府怎么处置，对企业自身的市场信誉、形象以至长远利益而言，都将会产生极大的损害。这种损害无论是有形抑或是无形的，是现实的还是潜在的，都不只是损害了政府的税收利益，更严重的是会危及企业的生存和发展，损害整个企业的经济发展。
第二，直接减轻企业的税收负担。直接减轻自身税收负担包括两层含义：一是绝对地减少企业的应纳税款数额；其二则是相对减少企业的应纳税款数额，在税收筹划中往往采用第二层含义。即使从绝对数额上看，纳税人的当年应纳税款数额比上年有所增加，只要其应纳税额与生产经营规模的比率有所降低，因此说该项筹划是成功的。
第三，实现税收利益最大化。通过实行纳税最小化、纳税最迟化、降低税收成本等来实现税收利益最大化。纳税最小化不是逃税，而是在遵守税法的前提下，在税法允许的范围内，通过合理安排，选择低税负方案，从而减轻税负。纳税最小化不能仅看个别税负的高低，它必须是企业的整体税负最低。纳税最迟化不是欠税，而是在税法允许的范围内，尽量推迟缴纳税款。虽然这笔税款迟早要缴纳的，但现在无偿占用这笔资金，就相当于从财政部门获得了一笔无息贷款，获取资金的时间价值。与此同时，税收筹划是有成本的，只有在税收筹划的收益大于税收筹划的成本时，税收筹划才是可取的，税收筹划也才有存在的意义。
（2）中间目标是实现企业总体经济利益的最大化
目标不能仅仅局限于实现企业整体实际税负率最低和税收利益的最大化，而必须符合企业财务管理的目标，实现企业总体经济收益的最大化。如果纳税人从事经济活动的最终目的仅定位在少缴税款上，那么该纳税人最好不从事任何经济活动，因为这样其应负担的税款数额就会很少，甚至没有。获取最大的经济收益既然是纳税人从事经济活动的最终目的，那么提高企业的经济效益就理所当然应该是税收筹划目标体系中不可或缺的元素之
5.有助于提高企业的纳税意识，抑制
偷逃税等违法行为。
6.有助于实现企业财务利益的最大
化。税收筹划可以降低企业的税收费用，还可以防止企业陷入税法陷阱。税法陷阱是税法漏洞的对称。税法漏洞的存在，给企业提供了避税的机会；而税法陷阱的存在，又让企业不得不非常小心，否则会落入税务当局设置的看似漏洞或优惠、实为陷阱的圈套（这也是政府反避税措施之一，有时也不是政府有意为之，而是因为税法的复杂性）。企业一旦落入税法陷阱，就要缴纳更多的税款，影响企业财务利益。税收筹划可防止企业陷入税法陷阱，不缴不该缴纳的税款，有利于企业财务利益最大化。
(二)企业税收筹划的意义
1.有利于贯彻国家的宏观调控政策。
税收筹划有利于贯彻国家的宏观调控政策，实现国民经济健康、有序、稳步发展。企业进行税收筹划，虽然降低了企业税负，但是随着产业布局的逐步合理，可以促进生产进一步发展。企业有了持续发展的活力，竞争力提高了，收入和利润增加了，税源丰盈，国家的收入自然也会随之增加。因此，从长远和整体看，税收筹划不仅不会减少国家的税收总量，甚至可能增加国家的税收总量。
7.有助于提高企业的财务与会计管
理水平。资金、成本、利润是企业财务管理和会计管理的三大要素，税收筹划就是为了实现资金、成本、利润的最优组合，从而实现企业价值最大化。企业进行税收筹划离不开会计，会计人员既要熟知会计准则、会计制度，更要熟知现行税法，要按照税法要求设账、记账、编报财务会计报告、计税和填报纳税申报表及其附表，从而也有利于提高企业的财务管理水平和会计管理水平。
（二）正确设计企业税收筹划的目标税收筹划的目标决定了税收筹划的范围和方向，也是判断税收筹划成功与否的标准，是税收筹划应当解决的关键问题。不同的税收筹划目标会导致不同的筹划结果。
目前，在税收筹划目标的定位上主要存在两个问题：一个是目标定位范围过窄，另一个是目标定位范围太宽。这两种目标的定位都不利于税收筹划事业的发展，会导致税收筹划实践的混乱。从我国的国情出发，需要全面确定税收筹划目标的范围，既不能过于狭窄，也不能无限制扩大范围。笔者认为税收筹划的目标应该是一个包括多方面的综合性的目标体系，应该由直接目标（基础目标或短期目标）、中间目标（中介目标）和最终目标（长期目标或根本目标）组成。
（1）直接目标是减轻税收负担，实现
2.有利于优化产业结构和资源的合理
配置。企业根据税法中税基与税率的差别，根据税收的各项优惠政策，进行投资、融资决策、企业制度改造、产业结构的调整等，尽管从主观上是为了减轻税负，但在客观上确是在国家税收的经济杠杆作用下，逐步走向了优化产业结构和生产力合理布局的道路，体现了国家的产业政策，有利于促进资本的有效流动和资源的合理配置，也有利于经济的持续增长和健康发展。
3.有利于提高税收征管水平，不断健
全和完善税收法律制度。可以肯定，企业税收筹划是不违反税法的，但不一定都符合政府的政策导向。它涉及的是法律范畴，作为征管方，也只能在法律范围内加强征管，而不是感情问题，不能情绪化。税务人员进行税收征管过程中会针对企业进行的税收筹划活动而发现税法中存在的不完善的地方。这些问题通过正常的渠道进行反馈，然后才能依法定程序进行更正、补充或修改，从而提高征管水平，促进税收法律法规不断健全和完善。
4.有利于促进社会中介服务行业的
发展。成功的税收筹划需要综合的专业知
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FINANCE&ECONOMY金融经济
一。
（3）最终目标是实现企业整体利益的最大化
实现企业整体利益最大化这个目标包含两层含义：第一，企业总体经济利益最大化。第二是企业的社会利益最大化。企业的整体利益既包括通过减轻税负直接获得的经济利益，又包括通过树立诚信品牌间接获得的有利于企业发展的环境和机遇。只有两者兼得，企业的税收筹划才能称得上达到了理想目的。
因此，税收筹划的目标应该是以减少或降低企业的税收负担，提高企业的税收利益为目标和手段，以达到企业经济利益最大化而最终实现企业整体利益最大化的根本目标。减轻税收负担，获得税收利益是税务筹划最直接的动机，也是税务筹划之所以兴起与发展的根本原因。
从我国的情况来看，进行税收筹划的企业多是外资企业或大、中型内资企业，这些企业的会计核算和管理水平较高，纳税管理比较规范，其中相当一部分还是纳税先进户或模范户。也就是说，税收筹划搞得好的企业往往是会计基础较好、纳税意识较强的企业。税收筹划与纳税意识的这种一致性关系体现在：其一，税收筹划是企业纳税意识提高到一定阶段的表现，是与包括税制改革在内的经济体制改革的发展水平相适应的。只有税制改革与税收征管改革取得了一定的成效（逐步完善、立法层次提高等），税法的权威性才能得以体现；否则，该收的税收不上来，而对非法偷逃税款行为的处罚也仅局限于弥补税款，这无疑会助长企业偷逃税的倾向。因为企业用不着进行税收筹划即能取得较大的税收利益，企业依法纳税意识自然不会很强。其二，企业纳税意识与企业进行的税收筹划具有共同点，即企业税收筹划所安排的经济行为必须合乎税法条文和立法意图或者不违反税法，而依法纳税更是企业纳税意识强的具体体现。其三，设立完整、规范的财务会计账表和正确进行会计处理是企业进行税收筹划的基础和前提，会计账表健全、会计行为规范，其税收筹划的弹性应该会更大，它也为以后提高税收筹划效率提供依据。同时，依法建账也是企业依法纳税的基本要求。
（四）企业税收筹划应遵循的基本原则
入的一种方式。税法调整税收征纳双方的征纳关系，形成征纳双方各自的权利与义务，征纳双方都必须遵守。二是要符合其他经济法规要求，不能仅从税收筹划角度考虑问题。企业若违反法律的规定就会受到法律惩处。因此，合法性原则是企业实施税收筹划首先应遵守的最基本原则，企业的税收筹划必须以合乎法律规定为前提。
企业税收筹划的重点。企业所得税的税收筹划涉及企业经济运行的整个过程，试从营运、筹资、投资、收益调整几个方面进行分析。
（1）利用成本费用的充分列支进行企业所得税税收筹划。从成本核算的角度看，利用成本费用的充分列支是减轻企业税负的根本手段。企业应纳所得税数额是根据应纳税所得额和税法规定的税率求得。在税率既定的情况下，企业应纳所得税额的多寡取决于企业应纳税所得额的多少。应纳税所得额则由企业收入总额扣除与收入有关的成本、费用、税金和损失后计算求得。可见，在收入既定时，尽量增加准予扣除的项目，即在遵守财务会计准则的前提下，将企业发生的准予扣除项目予以充分列支，必然会使应纳税所得额大大减少，最终减少企业的所得税计税依据，并达到减轻税负的目的。如利用存货计价方法选择、折旧方法选择、无形资产、坏账损失处理方法选择、递延资产摊销期限选择进行企业所得税税收筹划。[案例]华德公司有一台车床设备，原价为30200元，在一般情况下应6年提完折旧，残值按原价的10%估计，采用直线法计提折旧，每年应提的折旧额为4530元，如果华德公司将折旧期延长为8年，则每年应提取折旧3397.50元，这样在开始的6年中，每年将少提折旧1132.5元，6年共计6795元。以后2年每年各提3397.5元，共计也是6795元。总的来说，并不影响公司的八年的利润总额，企业也因此而多交或少交所得税。但考虑到资金的时间价值，企业前期多缴纳税款就不合算了。若企业是一新办企业，前两年处于免税期，情况就大不一样了。企业延长折旧期就会少缴税（1132.5×2）×33%=747.45元。企业可以利用延长折旧期的时间差减轻税负。延长折旧期越长，节税额也就越大。
（2）利用投资方式、组织方式、投资方向的选择进行企业所得税税收筹划。第一，为优化产业结构，确保经济发展计划的顺利完成，国家对符合国家产业政策和国民经济发展规划的投资，给予诸如减免税的税收待遇。为进一步完善我国地区经济布局，国家对不同地区的税收政策倾斜也不一样。为此，企业应尽可能选择具有税收优惠待遇的行业和地区进行投资。第二，新办企业或扩充投资设立分支机构都会涉及企业组织方式的选择问题。不同的企业组织方式在税收待遇上也有很大的差别。如大多数国家对公司企业在所得环节征收一道企业所得税，税后利润对投资
2、事前筹划原则。由于税收法制在
前，税收法律事实发生在后，企业才有可能根据已知的税法的要求，安排、调整自己的经济事务，进行税收筹划，选择最佳的纳税方案，争取自身的最大利益。企业要开展税收筹划，就必须在经济业务发生之前，准确把握从事的这项业务都有哪些业务过程和业务环节？涉及我国现行的哪些税种？有哪些税收优惠？所涉及的税收法律、法规中存在着哪些可以利用的立法空间？掌握以上情况后，企业便可以利用税收优惠政策达到节税目的，也可以利用税收立法空间达到节税目的。如果经营活动已经发生，应税收入已经实现，也就是已经产生了税收法律关系，这个时候企业要是想再进行税收筹划，那就只能是偷逃税了。
3、时效性原则。税法是相对稳定的，
但也经常性地做一些微调，出台一些补充规定。自20世纪90年代初税种改革后，我国税法的大框架没有发生变化，然而微调一直在进行之中，每年都有变化。企业进行税收筹划就要时时注意税法的变化，掌握税法的新规定、新政策。如果不及时掌握新规定、新政策，税收筹划就可能演变成偷逃税。
4、成本效益原则。任何一项筹划方案
都有其两面性，随着某一项筹划方案的实施，企业在取得部分税收利益的同时，必然会为该筹划方案的实施付出额外的费用，以及因选择该筹划方案而放弃其他方案所损失的相应机会收益。当新发生的费用或损失小于取得的利益时，该项筹划方案才是合理的，当费用或损失大于取得的利益时，该筹划方案就是失败的。一项成功的税收筹划必然是多种税收方案的优化选择，不能认为税负最轻的方案就是最优的税收筹划方案，一味追求税收负担的降低，往往会导致企业总体利益的下降。
（五）税收筹划实务应用
以企业所得税为企业所得税是对企业的生产、经营所得和其他所得征收的一种税。我国企业所得税税率偏高，且这种直接税极大的影响着企业的最终收益，是
1、合法性原则。税收筹划的合法性原
则表现在两个方面：一是符合税收法律法规。税收是国家凭借其政治权利，按照税收法律规定，强制地、无偿地取得财政收
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基于会计电算化辅助财务分析的思考
□蒋洁萍
摘要：随着我国经济的迅速发展，会计电算化越来越被广泛地应用，在财务分析中运用会计电算化的成果，能够对现有数据进行更准确、快捷、实时、完整地分析，为决策者提供重要的决策信息。本文首先分析会计电算化对财务分析的影响，然后分析我国目前在会计电算化辅助财务分析中存在的问题，最后提出了完善会计电算化辅助财务分析的对策。
关键词：会计电算化；财务分析；辅助；会计
财务分析是利用财务报表和其他资料披露的信息通过一定的技术方法对企业过去、现在和将来的财务成果进行描述分析和预测的一项管理活动，通过对企业的经营状况进行财务分析可以对其偿债能力、盈利能力和抵抗风险能力等方面做出评价，从而找出企业在财务方面存在的问题并帮助财务报告使用者及其他利益相关者改善决策。随着计算机技术的发展，我国各个企业在财务管理和会计核算中，逐渐利用计算机技术进行会计核算和财务管理。把计算机技术与会计相结合就出现了会计电算化。具体来说会计电算化是集计算机学、信息学、管理学、会计学等学科知识为一体的综合性学科，是用计算机代替人工记账、算账与报账，完成对会计信息的分析、预测和决策的过程。财务分析是财务管理的重要组成部分，通过财务分析能够为企业决策提供高质量的信息，以给企业做出正确决策提供帮助。而财务分析所需要的数据主要来自于会计核算，而企业实行会计电算化后，大部分数据来自于会计电算化系统。其中所需数据可以从会计电算化系统直接转换获得，亦可以与会计电算化系统共享。会计电算化系统的成功运用大大提高了
会计信息处理的速度和准确性，为财务分析所需的规范、准确的数据提供了直接来源，为财务分析提供了数据准备和基础保障。本文就是探讨会计电算化辅助财务分析的相关问题。
一、会计电算化对财务分析的影响（一）有利会计信息集成化
从现代财务分析发展趋势看，财务分析过程实质上是一个处理财务信息的过程，信息是现代财务分析的基础，财务分析中信息处理的正确、及时以及财务人员具有的信息处理能力，决定着财务分析的能力和效率。财务分析提供的信息使领导可以直接对市场进行反应和决策，在形式多变的情况下判断方向。而会计电算化可以把所有数据集于一个数据库，实现实时获取信息、实时处理信息、实时报告信息的新流程，并且可以与外部企业（如银行、税务、经销商等）的管理信息系统连接在一起，使会计系统不再是信息的“孤岛”，绝大部分的业务信息能够实时转化，直接生成会计信息，有利于会计数据的集成化。
（二）提高财务分析的时效性和结果的准确性
财务分析是通过对会计数据的再加工，从而了解企业自身的财务状况及经营成果，为单位经营决策提供正确的依据。在手工方式下，财务分析面临着数据处理量大、计算繁琐的问题，分析人员往往会简化行事，造成分析结果不准确，不能说明问题，同时，分析结果的时效性也很不理想。采用电算化管理以后，运用财务分析系统能够进行各种财务指标分析、报表分析、现金收支分析及因素分析，可以对分析结果用图形表示，使分析结果更加直观明了，能够轻松地编制预决算，进行完成情况分析，也可以按任意
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者分配，还要缴纳一道个人所得税；而合伙企业则只需缴纳个人所得税。第三，在企业扩大规模增加投资时，可以建新厂房，买新设备，也可以收购亏损企业。而税法规定，盈利企业收购亏损企业，可以合并财务报表，在五年内可以用亏损企业的亏损来抵消盈利，从而可以减轻税负，节约税金支出。此外，当企业在外地设有子公司时，企业也可考虑用闲置的资产对子公司进行投资，这样既可以增强企业对于公司的控制和影响力，又可以通过对母子公司之间费用分摊和利润分配及子公司将股利汇给母公司时机的选择达到减轻企业所得税负担的目的。
（3）通过所得的分散进行所得税税收筹划。合理分散所得是减少应纳税所得额而减少应纳所得税额的方法之一。通常情况下企业可以通过对积压的库存产品进行销价处理和关联企业间的转让定价
或转移利润等方式达到合理分散所得的目的，也可以利用所得税分期预缴年终汇算清缴方法的规定。使企业在总体上不突破税法规定的扣除标准的前提下，在一些时期多列费用，在另一些时期少列费用，来达到合理分散所得的目的。
（4）利用亏损弥补进行所得税税收筹划。税法规定：“纳税人发生年度亏损，可以用下一年度的所得弥补；下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过五年。”这样一来企业便可在所得合理分散和合理归属的基础上，充分利用此项政策来达到减轻税负的目的。
从目前的研究来看，人们更多地是从税收筹划的合法性特征以及于国家、企业和社会的现实意义的角度来论证其必要性。税收筹划在理论上是否成立，单纯从税收筹划的特点和现实意义来认识是很
不够的，有必要进一步从理论上阐明税收筹划存在的客观理论基础。参考文献：
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5王国华、张美中编著，《纳税筹划理论与实务》，中国税务出版社，2004年5月出版6盖地主编，《企业税务筹划理论与实务》，东北财经大学出版社，2005年1月出版7陈国庆编著，《企业税收筹划》，企业管理出版社，2004年10月出版
（作者单位：内蒙古巴彦淖尔市中医院财务科）
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