摘要：企业要想生存发展，赢得更大的利润空间，必须转变传统的成本管理思路，重视产品质量成本的控制，努力提高产品的合格率，提高企业的获利能力。本文探讨了企业产品质量成本控制的意义及其各部分的关系，提出了实施质量成本控制的若干措施。
关键词：产品 质量成本 成本控制
质量是企业的生命，质量管理是企业取胜之道。这就要求企业一手抓生产经营，一手抓质量管理，以适当的质量成本投入，避免质量成本损失，维护企业市场信誉。
一、企业质量成本控制理念的演变
进入20世纪以来，质量成本管理的研究被众多专家和学者所重视，逐渐成了企业成本管理研究核心。质量成本无论是从理论研究还是实际运用方面都得到不断的发展和完善。20世纪80年代初，我国开始开展全面质量管理，并随之引入了质量成本的概念。相继颁布了一系列的国家质量标准，加快了质量成本管理在企业中应用与发展。国内大多数企业以成本领先战略为企业战略管理的基础，比较重视质量成本控制，质量管理工作也随着企业发展不断改进，历经了质量检验、统计质量控制、质量整顿、普及全面质量管理知识、全面实施质量认证体系等若干阶段。近年来质量管理已不再局限于质量职能领域，逐渐演变成为以质量为中心，综合的、全面的管理方式和管理理念。
二、企业质量成本结构及最佳（低）质量成本分析
根据ISO9000系列对国际标准质量成本的定义是将产品质量保持在规定的质量水平上所需的有关费用。美国质量管理大师朱兰认为，质量成本包含两个方面的内容：一是由于质量低劣而引起的成本，二是为获得高质量所发生的成本。由此，可以把质量成本概括为：为保证或提高质量而进行的管理活动所支付的费用以及由于质量低劣所造成的损失费用的总和。据此，企业质量成本由运行质量成本和外部质量保证成本构成。前者又具体分为预防成本、鉴定成本、内外部故障（损失）成本以及外部质量保证成本等。
（一）企业质量成本结构
预防成本：预防成本是指为避免或减少不合格而投入的费用，包括：质量计划费用、质量培训费、质量奖励费、质量改进措施费等。
质量计划费用：是指为了制定质量目标、政策及计划所发生的费用，包括为预防、保证和控制商品和服务质量、制定质量标准、编制手册、质量计划及程序文件咨询、资料、会计等费用。
业务流程研究费用是为了使产品质量达到控制标准，所进行的研究、改进和解决现有流程所发生的费用。包括进行流程再造、采取新的检验方法、改进检测手段等等与流程能力提高有关的研究与实施费用。
质量情报费用对市场质量情报和企业内外质量信息收集、处理和分析所发生的费用，如对供应商进行评价所发生的咨询、差旅和劳务等费用等。
质量培训费是指对员工实施质量培训所发生的费用，包括从培训计划制定至实施所发生的费用。
鉴定成本是指为了评定是否存在不合格而投入的费用。包括：检测试验费、检测设备折旧费、质量管理试验和检验人员工资及福利等。
（二）质量损失成本
内部损失成本是指出现的不合格在交货前被检出而构成的损失。诸如为消除不合格而重新提供服务、重新加工、返工、重新鉴定或报废等。包括：废品损失、返修损失、停工损失、事故分析处理费、产品降级损失等。
外部损失成本是指出现的不合格在交货后被检出而构成的损失。诸如保修、退货、折扣处理、货物回收、责任赔偿等。包括：索赔费用、退货损失、保修费用、诉讼费、产品降价损失、市场份额减少或潜在收益机会丧失等成本。
（三）最佳（低）质量成本概念的提出
质量成本各项目之间的关系。预防成本和鉴定成本与内部和外部故障成本呈现反向关系。也就是说，如果增加预防成本和鉴定成本，则会使内外部故障（损失）成本得以下降。
最佳（低）质量成本。既然预防鉴定成本的上长会引起故障成本的下降，那么二者必然会发生交叉，在该交叉点上，二者成本相等，此时质量总成本最低，如图1所示。
在当前竞争日益激烈的经济环境下，企业的生产成本越来越高，传统降低成本方式使企业陷入深降成本的瓶颈当中，已不能帮助企业实现降低成本的要求。企业要想打破深降成本的瓶颈，必须加大质量成本投入。
三、企业产品质量成本控制措施
（一）全员参与，实施全面质量成本管理
成本几乎与每一个人都有关系，这一特性决定了质量成本控制应当人人参与，归口分级管理是全员参与的有效方式。归口分级管理通常可分为三级，即公司、部门和班组。公司总部负责全厂质量成本控制的管理工作，包括制定成本责任制，负责制定和审定成本控制目标，并落实到有关部门和人员；部门是成本控制的主要责任单位，对经营现场成本控制负责；班组是质量成本管理的最基层单位，通过班组可以进一步把控制目标分解到个人。
（二）以人为中心，落实质量成本管理
以人为中心的成本管理，即目标成本管理。通过制定目标成本、把目标分解到人，再通过责任预算、责任核算和责任考核，使“人”而不是“产品”成为质量成本管理的中心，从而实现全员成本管理。为了强化员工的危机意识和工作积极性，企业可以建立并完善的质量成本考核机制、激励机制，力求做到可以将责任追踪到每个部门每个员工，并将其表现计入期末业绩考核，作为奖惩依据。企业还应当事先确认质量成本的责任中心，将质量成本总额恰当的细分至每个部门甚至每个员工，分别考核每个部门、员工的质量成本控制工作的执行情况，针对超额完成目标成本的部门和个人给予激励，对于未按目标完成的个人和部门做出适当惩罚，做到奖惩分明，赏罚有度。
（三）加强质量成本核算，为质量成本控制提供依据 质量成本核算是质量成本控制的前提和信息基础。但是成本核算系统并不会自动产生专门的质量成本信息。所以，财务部门应当建立质量成本台账，从日常成本核算资料中梳理出质量成本信息。如把与产品返工有关的工资支出，列入故障成本。
（四）实施战略质量成本管理，提升质量成本管理水平
企业经营是由一系列“作业”组成的链条，其中有些作业创造价值，而有些不创造价值。战略成本管理的任务，就是这一链条中消除或削减不增值作业。如质量检验不能改变前一作业对象的状态，不会增值；不合格品返工作业只是重复了前一项作业，也不会增值。所以，质量检验非常有必要，但由于其不会增加企业价值，所以，质量检验并不是越多越好。
（五）严格质量关口，实现质量“零缺陷”
建立质量成本管理流程，确定关键控制点，加大关键点控制力度。主要是严把进货和销货两个关口，通过预防和检验成本投入，降低故障成本损失。
一是严把进货检验关，杜绝不合格品入库。现代质量成本控制需要将制造链中的各个环节都考虑在内，不能只是局限在企业内部，企业在生产经营过程时应该符合发展要求，为供应商、客户留下经营空间。供应商处于整个制造链上游位置，对企业采购成本起着决定性作用，应当纳入采购过程的质量成本，加强企业供应商管理制度，避免在原料使用过程中因不能达到产品研发设计、生产过程中质量要求的规定而发生的损失费用，以及在原料采购过程中因质量不合格而发生的购买、运输、装卸、存储、挑选等环节所支出的人力、物力、财力的相关费用。
二是严把产品出库检验关，禁止不合格品出库。为确保产品质量“零缺陷”，必须严格执行本企业质量管理办法和质量监督办法以及相关工作规范的要求。
（六）建立质量成本平衡模型，优化质量成本决策
建立成本平衡模型，目的是建立以定量分析为主，辅之以定性分析的成本决策方法，克服质量成本管理上的主观主义倾向，如不惜一切代价地抓质量管理。如前所述，预防鉴定成本（包括职工培训）与产品故障成本存在此消彼长关系，强化防患意识，适当地提高预防成本，如添置高精度化验设备和仪器，可以提高油品化验精度，从而低质量故障成本。但是，随着预防鉴定成本的增长，其防护效率开始趋缓制止无效。所以，有必要建立质量成本平衡模型，以优化质量成本结构。
参考文献：
[1] 李仁茜.建立高素质制造企业，实现质量强国的思考――基于质量成本管理的视角[J].中国管理信息化，2013（13）.
[2] 楚金桥，花秋艳.战略视角下消除隐性质量成本的方法探索[J].经济视角（中旬），2011（12）.
[3] 杨继林.浅谈质量成本管理，提高企业竞争力[J].现代经济信息，2010（22）.
摘要：企业要想生存发展，赢得更大的利润空间，必须转变传统的成本管理思路，重视产品质量成本的控制，努力提高产品的合格率，提高企业的获利能力。本文探讨了企业产品质量成本控制的意义及其各部分的关系，提出了实施质量成本控制的若干措施。
关键词：产品 质量成本 成本控制
质量是企业的生命，质量管理是企业取胜之道。这就要求企业一手抓生产经营，一手抓质量管理，以适当的质量成本投入，避免质量成本损失，维护企业市场信誉。
一、企业质量成本控制理念的演变
进入20世纪以来，质量成本管理的研究被众多专家和学者所重视，逐渐成了企业成本管理研究核心。质量成本无论是从理论研究还是实际运用方面都得到不断的发展和完善。20世纪80年代初，我国开始开展全面质量管理，并随之引入了质量成本的概念。相继颁布了一系列的国家质量标准，加快了质量成本管理在企业中应用与发展。国内大多数企业以成本领先战略为企业战略管理的基础，比较重视质量成本控制，质量管理工作也随着企业发展不断改进，历经了质量检验、统计质量控制、质量整顿、普及全面质量管理知识、全面实施质量认证体系等若干阶段。近年来质量管理已不再局限于质量职能领域，逐渐演变成为以质量为中心，综合的、全面的管理方式和管理理念。
二、企业质量成本结构及最佳（低）质量成本分析
根据ISO9000系列对国际标准质量成本的定义是将产品质量保持在规定的质量水平上所需的有关费用。美国质量管理大师朱兰认为，质量成本包含两个方面的内容：一是由于质量低劣而引起的成本，二是为获得高质量所发生的成本。由此，可以把质量成本概括为：为保证或提高质量而进行的管理活动所支付的费用以及由于质量低劣所造成的损失费用的总和。据此，企业质量成本由运行质量成本和外部质量保证成本构成。前者又具体分为预防成本、鉴定成本、内外部故障（损失）成本以及外部质量保证成本等。
（一）企业质量成本结构
预防成本：预防成本是指为避免或减少不合格而投入的费用，包括：质量计划费用、质量培训费、质量奖励费、质量改进措施费等。
质量计划费用：是指为了制定质量目标、政策及计划所发生的费用，包括为预防、保证和控制商品和服务质量、制定质量标准、编制手册、质量计划及程序文件咨询、资料、会计等费用。
业务流程研究费用是为了使产品质量达到控制标准，所进行的研究、改进和解决现有流程所发生的费用。包括进行流程再造、采取新的检验方法、改进检测手段等等与流程能力提高有关的研究与实施费用。
质量情报费用对市场质量情报和企业内外质量信息收集、处理和分析所发生的费用，如对供应商进行评价所发生的咨询、差旅和劳务等费用等。
质量培训费是指对员工实施质量培训所发生的费用，包括从培训计划制定至实施所发生的费用。
鉴定成本是指为了评定是否存在不合格而投入的费用。包括：检测试验费、检测设备折旧费、质量管理试验和检验人员工资及福利等。
（二）质量损失成本
内部损失成本是指出现的不合格在交货前被检出而构成的损失。诸如为消除不合格而重新提供服务、重新加工、返工、重新鉴定或报废等。包括：废品损失、返修损失、停工损失、事故分析处理费、产品降级损失等。
外部损失成本是指出现的不合格在交货后被检出而构成的损失。诸如保修、退货、折扣处理、货物回收、责任赔偿等。包括：索赔费用、退货损失、保修费用、诉讼费、产品降价损失、市场份额减少或潜在收益机会丧失等成本。
（三）最佳（低）质量成本概念的提出
质量成本各项目之间的关系。预防成本和鉴定成本与内部和外部故障成本呈现反向关系。也就是说，如果增加预防成本和鉴定成本，则会使内外部故障（损失）成本得以下降。
最佳（低）质量成本。既然预防鉴定成本的上长会引起故障成本的下降，那么二者必然会发生交叉，在该交叉点上，二者成本相等，此时质量总成本最低，如图1所示。
在当前竞争日益激烈的经济环境下，企业的生产成本越来越高，传统降低成本方式使企业陷入深降成本的瓶颈当中，已不能帮助企业实现降低成本的要求。企业要想打破深降成本的瓶颈，必须加大质量成本投入。
三、企业产品质量成本控制措施
（一）全员参与，实施全面质量成本管理
成本几乎与每一个人都有关系，这一特性决定了质量成本控制应当人人参与，归口分级管理是全员参与的有效方式。归口分级管理通常可分为三级，即公司、部门和班组。公司总部负责全厂质量成本控制的管理工作，包括制定成本责任制，负责制定和审定成本控制目标，并落实到有关部门和人员；部门是成本控制的主要责任单位，对经营现场成本控制负责；班组是质量成本管理的最基层单位，通过班组可以进一步把控制目标分解到个人。
（二）以人为中心，落实质量成本管理
以人为中心的成本管理，即目标成本管理。通过制定目标成本、把目标分解到人，再通过责任预算、责任核算和责任考核，使“人”而不是“产品”成为质量成本管理的中心，从而实现全员成本管理。为了强化员工的危机意识和工作积极性，企业可以建立并完善的质量成本考核机制、激励机制，力求做到可以将责任追踪到每个部门每个员工，并将其表现计入期末业绩考核，作为奖惩依据。企业还应当事先确认质量成本的责任中心，将质量成本总额恰当的细分至每个部门甚至每个员工，分别考核每个部门、员工的质量成本控制工作的执行情况，针对超额完成目标成本的部门和个人给予激励，对于未按目标完成的个人和部门做出适当惩罚，做到奖惩分明，赏罚有度。
（三）加强质量成本核算，为质量成本控制提供依据 质量成本核算是质量成本控制的前提和信息基础。但是成本核算系统并不会自动产生专门的质量成本信息。所以，财务部门应当建立质量成本台账，从日常成本核算资料中梳理出质量成本信息。如把与产品返工有关的工资支出，列入故障成本。
（四）实施战略质量成本管理，提升质量成本管理水平
企业经营是由一系列“作业”组成的链条，其中有些作业创造价值，而有些不创造价值。战略成本管理的任务，就是这一链条中消除或削减不增值作业。如质量检验不能改变前一作业对象的状态，不会增值；不合格品返工作业只是重复了前一项作业，也不会增值。所以，质量检验非常有必要，但由于其不会增加企业价值，所以，质量检验并不是越多越好。
（五）严格质量关口，实现质量“零缺陷”
建立质量成本管理流程，确定关键控制点，加大关键点控制力度。主要是严把进货和销货两个关口，通过预防和检验成本投入，降低故障成本损失。
一是严把进货检验关，杜绝不合格品入库。现代质量成本控制需要将制造链中的各个环节都考虑在内，不能只是局限在企业内部，企业在生产经营过程时应该符合发展要求，为供应商、客户留下经营空间。供应商处于整个制造链上游位置，对企业采购成本起着决定性作用，应当纳入采购过程的质量成本，加强企业供应商管理制度，避免在原料使用过程中因不能达到产品研发设计、生产过程中质量要求的规定而发生的损失费用，以及在原料采购过程中因质量不合格而发生的购买、运输、装卸、存储、挑选等环节所支出的人力、物力、财力的相关费用。
二是严把产品出库检验关，禁止不合格品出库。为确保产品质量“零缺陷”，必须严格执行本企业质量管理办法和质量监督办法以及相关工作规范的要求。
（六）建立质量成本平衡模型，优化质量成本决策
建立成本平衡模型，目的是建立以定量分析为主，辅之以定性分析的成本决策方法，克服质量成本管理上的主观主义倾向，如不惜一切代价地抓质量管理。如前所述，预防鉴定成本（包括职工培训）与产品故障成本存在此消彼长关系，强化防患意识，适当地提高预防成本，如添置高精度化验设备和仪器，可以提高油品化验精度，从而低质量故障成本。但是，随着预防鉴定成本的增长，其防护效率开始趋缓制止无效。所以，有必要建立质量成本平衡模型，以优化质量成本结构。
参考文献：
[1] 李仁茜.建立高素质制造企业，实现质量强国的思考――基于质量成本管理的视角[J].中国管理信息化，2013（13）.
[2] 楚金桥，花秋艳.战略视角下消除隐性质量成本的方法探索[J].经济视角（中旬），2011（12）.
[3] 杨继林.浅谈质量成本管理，提高企业竞争力[J].现代经济信息，2010（22）.