《锏陵警统霉籁）２０１０年第１期
企业管理
客计模式差异的法律环境穷析
秦明玉
（安徽财经大学，安徽蚌埠２３３０４１）
摘要：大陆法系和英美法系是当今影响世界各国会计模式的两大法律体系．各国会计模式的不同在很大程度上受法律环境
的制约。随着外部环境因素逐渐趋同．会计国际化、会计趋同日益受到各国关注，因此，分析两大法系下会计模式形成差异的法律环境因素对了解当前我国会计模式及会计法律制度建设具有一定的促进作用。
关键词：会计模式；大陆法系；英美法系；法律环境中图分类号：Ｆ２３０
文献标识码：Ａ
文章编号：１６７２．－０５４７（２０１０）０１－００４２－０２
会计模式的差异在很大程度上取决于其所处的外部环
欧会计模式、法国一西班牙一意大利会计模式、社会主义会计模式，以及诺比斯（Ｃ．Ｗ．Ｎｏｂｅｓ）的六分类模式（借助生物学术
境。由于经济全球化趋势的发展、各外部环境因素逐渐趋同，会计国际化、会计趋同已成为当今各国会计界高度关注的问
题之一。而法律环境是影响会计模式的重要因素之一，因此，
语“纲、亚纲、科、种”建立一个分类系统），即荷兰会计模式、
英国会计模式、美国会计模式、法国会计模式、联邦德国会计模式、瑞典会计模式。
（二）会计模式差异比较
目前主要国家会计模式如表一所示。我们可以看出，会
我们在对会计模式进行分析、比较及借鉴时，其特有的法律
环境因素是不容忽视的。
一、会计模式差异比较（一）会计模式分类
会计模式的不同与各国自身环境的差异高度相关。西方
会计学界对会计模式的分类研究是比较早的。目前，主流的
分类方式主要是保罗・阿伦（Ｐ．Ｈ．Ａｒｏｎ）的五分类模式（以维护
计模式差异的显著特征就是该模式采用了哪种会计规范形式，是以会计准则为主还是以会计法规和制度为主；是民间机构或职业团体制定相应的会计准则还是政府制定统一的会计法规和制度；是以判例法为基础还是以公司法为基础。
也即会计模式是受英美法系还是受大陆法系影响。
目前，立法上归为“大陆法系”的国家有一半以上，主要包括法国、德国、意大利、西班牙、日本，以及曾是
谁的利益为分类标志），即美国会计模式、英国会计模式、北
表一
国家
所属法系
会计规范会计准则与形式实务的基础
判例法
模式概述
强调会计准则为投资者服务．维护投资
人的权益；由民间机构制定会计准则：高质量的会计准则
法国、西班牙、荷兰、葡萄牙四国殖民地的国家和地区如阿尔及利亚、埃塞俄比亚等及中美洲的一些国家。我国台湾也属于大陆法系。而在立法上属于“芙美法系”的也有将近一半，以英、美为代表，还包括曾是英国殖
美国
英美
会计准则法系
英美
会计准则法系
英美
会计准则法系
在遵循《公司法》规定的基础上由民间
判例法
机构制定会计准则：强调“真实与公允”．旨在保护投资人和债权人的利益注重满足投资者对信息的需求．保护消
英国澳大利亚
民地、附属国的国家和地区，如印度、巴基斯坦、新加坡、缅甸、加拿大、澳大利亚、新西兰、马来西亚等。我国香港地区的会计模式也属于英美法系。
二、两大法系下的会计法律环境比较
不同的法律环境使各国会计模式各有特色。郭道扬教授（２００８）在其发表的文章“论两大法系的会计法律制度体系”中就指出两大法律制度体系各有特色，即大陆法系以“法典式会计制度”显示其特色、英美法系以“会计准则”显示它的特色。文中还对两大法系下具有代表性的英、美会计模式和法、德会计模式的会计法律制度
判例法
费者、投资者和债权人的利益
德国
大陆会计法规法系和制度
以公司利益为导向．注重极端稳健和不
俯业法》充分披露．最大限度的维护企业的自身《公司法）
利益；强调会计服从法律要求；注重满
做法＞
足债权人和税收当局对信息的需求
法国
大陆会计法规法系和制度
《会计方案》以税务为导向．由政府制定和颁布统一
《商法典》的会计方案：奉行极度稳健政策和“形《所得税法》式重于实质”
以官方为主体，结合民间机构制定会计
日本
大陆会计法规法系和制度
俯法）
《税法》
做了详细、深入的比较研究。
（一）会计法律环境——犬陆法系
大陆法系的主要历史渊源是罗马法和日耳曼法．从会计法律制度体系建立方面考察。还包括城市法与商法。在大陆法系建立中罗马法是作为成文理性在发挥作用的，这便决定了它以成文法作为其立法的主要形式。
该法系国家中，法律条文数量多而泛，以公司法、商法、税法、民法等法律来规范企业会计行为，它是一种在
准则；保护债权人利益；“形式胜于实质”和“实质重于形式”相掺杂．前者向势）
征彩踢法）后者转化（有向美国会计模式趋同的趋
不强制要求公司遵循“实质性公告”与“建议性公告”．审计报告不因为遵循此报告而具有法律效率；“可接受的会计准则”（向英国“真实与公允”倾斜）
荷兰
大陆法系会计法规和制度
《民法＞
（商法）
收稿日期：２００９－０８—３０
作者简介：秦明玉（１９８５一），女，广西桂林人。安徽财经大学会计学院２００８级会计学专业研究生，研究方向：会计理论。
一４２—
《局∞陡譬院譬瓠）２０ｌｏ年第１期
问题发生前先制定规则的法律产生模式。会计准则和惯例直接以法律为基础，由政府为主（吸收民间机构）参与制定，以法规的形式发布。因此，民间职业团体力量显得相对
目前，我国的会计法律法规体系结构如下图所示
全国人民代表大会匕＝＝＞Ｉ中华人民共和国会计法
公司法、证券法，注册会计师法、审计法．税茫等拄律
弱小，其制定的会计准则仅仅是相关会计法规的“解释”和
“操作细则”，不具备法定效力。如法国，全国统一的＜会计
国务院匕：冷
财政部、中
国证监会
ｌ企业财务会计报告
总会计师条例等行政ｊ王规
方案＞由政府制定和颁布，法国证券交易委员会（ＣＯＢ）仅仅具有有限的影响，而其执业会计师协会（ＯＥＣＣＡ）也仅通过
国家会计委员会参与准则的制定并负责发表指导会计实务的技术指南。
企业会计准则、企业会计制度、小企业会计制度、金融企业会计制度、事业单位会计带Ｊ度、公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则等
（二）会计法律环境——英芙法系
英美法系以不成文法为立法主要形式，其历史渊源为英格兰普通法、衡平法及制定法。
在该法系国家中，法律是在判例基础发展起来的，条文
企业等经济组织：：＝。ｒ１磊再磊落百丽磊
资料来源：唐国平、张琦、龚翔：《会计学原理》第２２５页
内容较为原则。国家对于公司各种活动和财务报告的编制没有一个概括性的统一规则，企业的会计处理和财务报告形式在法律的框架内有很大的自由度。一般不通过立法做出具体规定，即使某些法律涉及到会计，通常也只是一些原则性的规定，这种制度注重经验，援引判例，强调“经济实质重于法律形式”。此外，证券法或公司法虽是制定会计准则的依据，但会计准则不具有法定强制性，它由专业的民间组织制定，政府支持并较少地干预，因此其会计规程具有更强的适应性和创造性，会计职业界拥有强大的威望和势力。如在英国，会计准则制定主体——会计准则委员会（ＡＳＢ）（１９９０年８月取代会计标准委员会）在遵循＜公司法＞规定的基础上拥有发布财务报告准则（ＦＲＳ）的权力。它规定，公司必须对任何偏离会计准则的行为做出合理解释并进行相关披露。对于不能真实、公允地提供财务报告的案件，必要时可通过法律手段要求公司修订其会计政策。这种由民间机构制定会计准则的方式能更有效地适应环境变化所引起的会计变革，而无须经过繁杂的国家法律制定程序步步制
定。相反，大陆法系国家会计变革反应速度则比较慢。
三、我国现行会计模式下的会计法律制度建设现状（一）我固现行会计模式
从上图可以看出，我国的会计法律法规制度主要由全
国人民代表大会、国务院、财政部、中国证监会等行政组织
制定。此外，（公司法＞、（证券法＞、＜税法＞、＜注册会计师法＞、＜审计法＞和＜总会计师条例＞等相关法规也构成和完善了我国会计法律法规制度的内涵。
而我国会计法律制度建设与不断完善主要与改革开放的深化、市场经济体制的建立、证券市场的发展以及经济全
球化、会计国际趋同等环境有关。多年来，所有会计法规条款的修订，都证明了会计法律制度正在随着新形势的变化
而变更，特别是在会计制度向会计准则转变方面尤为明显。
自２００６年２月１５日财政部发布新会计准则体系以来，
我国的会计改革就已达到一个全新的阶段和较高的水平。新
会计准则能否有效实施关系到中国会计准则是否被接受并
与之等效，为此我国财政部成立了专门工作小组，密切跟踪上市公司执行准则的情况。事实证明，新会计准则是适应目前我国上市公司运行的。２００７年７月王军副部长在“新兴市
场与转型经济国家会计国际趋同研讨会”上强调，会计准则
体系的建成和实施，特别是国际趋同之路，是顺时应势的产
基于我国的社会性质、经济发展情况及资本市场的全
球化趋势，目前我国学者普遍认为中国的会计模式属于宏观与微观结合主导型，强调会计信息应当既符合国家宏观经济管理的要求又满足财务报告使用者的信息需求，以根
物和结果。因此，在全球会计趋同因素的影响下以及世界各国会计模式逐步协调的背景下，会计准则的制定与完善将使我国这个成文法系国家在一定程度上又拥有英美法系会计
模式的某些特点，在适合我国基本国情的基础上更适应国际环境变化带来的影响。我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续全面趋同道路是漫长的。２００９年９月２日，为推动我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续全面趋同，财
据企业财务经营状况做出决策。但在两大法系体系下我国更趋近于大陆法系，政府制定统一会计，会计规范形式是以会计相关法律和会计制度为主的，强调政府宏观调控。因此
在一定层面上我们可以将其认定为宏观主导型。为什么会有如此的转变？从历史的发展角度来看，我国的会计模式的
发展既受到西方思想的影响又受到苏联社会主义思想的影
响。尤其是在我国经济体制实现计划经济到市场经济的转
政部又印发了＜中国企业会计准则与国际财务报告准则持续全面趋同（征求意见稿）＞，旨在倡导会计理论和实务界全面深入地参与国际财务报告准贝帕≈制定，努力至２０１１年实现
会计准则与国际财务报告准则全面趋同。
四、完善我国会计法律环境的建议
（一）完善我国民法、商法体系
在大陆法系中民法与商法都体现了宪法中“权利法案”
轨之后，我国的会计模式呈现出大陆法系向英美法系靠拢的现象，如在法律制度特征方面，我国立法机构具有法律上
的绝对权威，严格限制法官对法律的解释活动，执法和司法
过程中只能以成文法律为根据，没有“遵循判例”原则，而在资本市场方面则主要倾向于英美模式。此外这种靠拢现象也促使我国出现会计制度与会计准则并存的局面，具体表
现在我国所制定并发表的各项会计准则（包括基本会计准则与具体会计准则）都体现了很强的英美取向，会计准则无论在外表形式上还是具体内容上，都借鉴了英美模式。
（－－】会计法律制度建设现状
的精神，维护与保障财产权、债权与财产继承权。目前我国
对于民商合一、民商分立争论很大，但是不管以后如何发
展，首先要做的还是要完善当前我国的民法、商法的法律体系，明确民事主体的产权责任，全面规范企业的经济行为及
会计实务操作，充分保证民事主体产权得到维护与保障。（二）改变政体合一的会计法律规范体系。促进行政法与企业法的分离（下转第６２页）
．．４３—．
《局刁陡霉院譬｛ｆ；）２０１０年第１期
公民社会的存在，一方面配合并补充着国家权力地有效运作，另一方面也监督并制约着国家权力的扩张。公民社会组织与国家权力机构组成了市场经济领域以外的活动空间的主体，二者之间相互促进相互制约。公民３１＠有利地制约了国家权力的扩张，为当今政治民主环境下宪政和法治的实现奠定了牢固的基础，进一步促进了政治民主化的实现。
“只有公民社会健康成长和有序发展，才能实现对政治社会生活的有效参与，形成对国家公权力的有效监督，防止国家
参考文献：
［１］【美】利普塞特．政治人——政治的社会基础吨北京：商务印书
馆．１９９３．
【２］李一平，周宁．新加坡研究阿北京：国际文化出版公司，
１９９６．
［３］吕元札，黄锐波等．鱼尾狮的政治学——新加坡执政党的治国
之道啤南昌：江西人民出版社，２００７．
［４］贾西津．中国公民社会和ＮＧＯ的发展与现状【Ａ】．李凡．中国基
层民主发展报告：２００２［Ｃ】．西安：西北大学出版社，２００３．【５］俞可平．中国公民社会：概念、分类与制度环境田．中国社会科
学，２００６，Ｉ［１Ｘ
［６］高奇琦，李路曲．新加坡公民社会组织的兴起与治理中的合作
网络叨．东南亚研究，２００４，（５）．
权力的滥用。”盼民社会使得更多公民能够更多地参与国家政
治生活，更多地参与国家社会政策的制定，使整个国家政治民主化进程稳定加快，有利于社会政治现代化的健康有序发展。
四、结论
综上所述，公民社会是现代政治民主化实现的一个重要基础。公民社会的发展促进政治民主化的实现，极大地激发了广大公民政治参与的热情，制约了国家权力的扩张，实现国家
［７］【美】盖伊・彼得斯．政府未来的治理模式孵北京：中国人民大
学出版社．２００１．
［８］张勘．论中国公民社会的发展与社会政治稳定叨．新视野，
２００７，（５）．
民主治理、民主政治发展、社会政治稳定以及参与式民主，为
宪政和法治的实现奠定了坚实的基础。因此，世界上每个民主国家需要将公民社会的培育纳入政治民主化的进程之中，一方面，不断地改革作为公共权威的国家权力及其运作的制度体系，另一方面，加强私人领域的建设，尤其是公民自身政治素质的提升，为公民社会走向独立和成熟的各种经济社会条件，让更多公民逐渐进入公共政治领域，参与影响政府决策，逐步形成公民社会与政府之间相互促进的良好的互动关系，促进现代政治民主化的建设，为民主政治的健康发展奠定良好的社会基础。（上接第４３页）
［９］【美】路逊・派伊．政治发展的诸方面嗍．波士顿：小布朗出版社，
１９６６．
［１０］聂运麟．政治现代化与政治稳定啤武汉：湖北人民出版社，
２０００．
［１１］孙关宏等．政治学概论【嗍．上海：复旦大学出版社，２００４．［１２］霍海燕．公民社会的兴起对政策制定的影响叮中国行政管
理。２００８。（２）．
我国＜会计法）集中体现了国家宏观管理对会计工作的
基本要求．它便于加强对企业会计的行政管理，更好的满足国家财政税收的需要。本人认为，＜会计法＞实质上应划归为
业人士，他们能在瞬息万变的环境中不断修整本国的会计准则，实现会计准则较快变革。而我国的会计准则主要是由国家政府授权会计准则委员会制定，会计准则的环境适应
力反应比较缓慢，职业团体显得非常弱小。
参考文献：
行政法的范畴，更适用于政府会计或政府控股的国有企业。
我们应加快建设和完善类似德国＜商业法＞、＜公司法）功能
的企业法，不断修改、完善我国的＜企业会计准则＞，改变政体合一的会计法律规范体系，使企业法得到应有的地位。
（三）加强会计法律制度建设
由于成文法注重为政府服务而轻投资者保护，在会计制度向会计准则转变的过程中，在健全规范会计确认、计量和报告的成文法体系的同时，我们也要严格立法、严格执
［１］常勋．国际会计呻大连：东北财经大学出版社，２００１．
［２］刘仲文．国际会计学［Ｍ】．北京：首都经济贸易大学出版社，
２００５．
［３］葛家澍，杜兴强等．会计理论啤上海：复旦大学出版社。２００５．［４］唐国平，张琦，龚翔．会计学原理阿北京：清华大学出版社，
２００５．
法，对违反会计法规的行为做到“有法必依、违法必究”，从
而弥补成文法对投资者保护的先天不足。
（四）完善企业会计准则，以达到与国际会计准则全面趋同
［５］束乐．会计国际化进程中我国会计模式的现实选择阱沈阳：
辽宁大学硕士学位论文。２００５．
［６］汪祥耀．与国际财务报告准则趋同——路径选择与政策建议
嗍．上海：立信会计出版社，２００６．
［７］杨全照．国际会计模式差异的人文环境因素［Ｊ】．财会月刊，
２００６，（１）．
［８］杨惠媛．从会计环境出发谈我国会计准则的国际趋同ＩⅡ北方
经济，２００６，（７）．
我国财政部在＜中国企业会计准则与国际财务报告准则持续全面趋同路线图（征求意见稿）＞中将中国企业会计
准则与国际财务报告准则实现持续全面趋同的时间确定为２０１１年。因此，在２０１０－２０１１年我国企业会计准则与国际财务报告准则持续全面趋同的关键时期里，我们要不断根
据外部环境变化来修订、完善我国的企业会计准则。这不仅
仅是我国政府的事，会计实务界、会计专业人士也要努力参与进来，职业团体也要发挥自己应有的力量。
（五）鼓励、推动会计职业界和民间机构参与会计法规与准则的制定
［９］［美］ｋｅＨ．Ｒａｄｅｂａｕｇｈ等．国际会计与跨国企业嗍．王全喜等译．北京：机械工业出版社，２００８．［１０］郭道扬．论两大法系的会计法律制度体系田．会计研究，２００８，（２）．［１１］吴梅兰．浅析我国会计法律制度叨．商业现代化，２００８，（２）．［１２］孙丹燕．试论会计模武形成的环境因素分析叨．财经研究，
２００９，（１）．
美国的会计模式为何受世界追捧，主要是由于它拥有强大的职业会计团体、民间机构和众多企业界、会计界的专
［１３］张华林．会计法律制度建设：历程回顾与述评ｍ会计之友，
２００９。（６）．
一６２一
会计模式差异的法律环境分析
作者：作者单位：刊名：英文刊名：年，卷(期)：
秦明玉
安徽财经大学,安徽,蚌埠,233041铜陵学院学报
JOURNAL OF TONGLING COLLEGE2010,9(1)
参考文献(13条)
1. 张华林 会计法律制度建设:历程回顾与述评[期刊论文]-会计之友 2009(06)2. 孙丹燕 试论会计模式形成的环境因素分析[期刊论文]-财经研究 2009(01)3. 吴梅兰 浅析我国会计法律制度 2008(02)4. 郭道扬 论两大法系的会计法律制度体系 2008(02)5. Lee H.Radebaugh;等;王全喜 国际会计与跨国企业 20086. 杨惠媛 从会计环境出发谈我国会计准则的国际趋同 2006(07)
7. 杨全照 国际会计模式差异的人文环境因素[期刊论文]-财会月刊 2006(01)8. 汪祥耀 与国际财务报告准则趋同--路径选择与政策建议 20069. 宋乐 会计国际化进程中我国会计模式的现实选择 200510. 唐国平;张琦;龚翔 会计学原理 200511. 葛家澍;杜兴强 会计理论 200512. 刘仲文 国际会计学 200513. 常勋 国际会计 2001
本文链接：http://d.g.wanfangdata.com.cn/Periodical_tlxyxb201001015.aspx
《锏陵警统霉籁）２０１０年第１期
企业管理
客计模式差异的法律环境穷析
秦明玉
（安徽财经大学，安徽蚌埠２３３０４１）
摘要：大陆法系和英美法系是当今影响世界各国会计模式的两大法律体系．各国会计模式的不同在很大程度上受法律环境
的制约。随着外部环境因素逐渐趋同．会计国际化、会计趋同日益受到各国关注，因此，分析两大法系下会计模式形成差异的法律环境因素对了解当前我国会计模式及会计法律制度建设具有一定的促进作用。
关键词：会计模式；大陆法系；英美法系；法律环境中图分类号：Ｆ２３０
文献标识码：Ａ
文章编号：１６７２．－０５４７（２０１０）０１－００４２－０２
会计模式的差异在很大程度上取决于其所处的外部环
欧会计模式、法国一西班牙一意大利会计模式、社会主义会计模式，以及诺比斯（Ｃ．Ｗ．Ｎｏｂｅｓ）的六分类模式（借助生物学术
境。由于经济全球化趋势的发展、各外部环境因素逐渐趋同，会计国际化、会计趋同已成为当今各国会计界高度关注的问
题之一。而法律环境是影响会计模式的重要因素之一，因此，
语“纲、亚纲、科、种”建立一个分类系统），即荷兰会计模式、
英国会计模式、美国会计模式、法国会计模式、联邦德国会计模式、瑞典会计模式。
（二）会计模式差异比较
目前主要国家会计模式如表一所示。我们可以看出，会
我们在对会计模式进行分析、比较及借鉴时，其特有的法律
环境因素是不容忽视的。
一、会计模式差异比较（一）会计模式分类
会计模式的不同与各国自身环境的差异高度相关。西方
会计学界对会计模式的分类研究是比较早的。目前，主流的
分类方式主要是保罗・阿伦（Ｐ．Ｈ．Ａｒｏｎ）的五分类模式（以维护
计模式差异的显著特征就是该模式采用了哪种会计规范形式，是以会计准则为主还是以会计法规和制度为主；是民间机构或职业团体制定相应的会计准则还是政府制定统一的会计法规和制度；是以判例法为基础还是以公司法为基础。
也即会计模式是受英美法系还是受大陆法系影响。
目前，立法上归为“大陆法系”的国家有一半以上，主要包括法国、德国、意大利、西班牙、日本，以及曾是
谁的利益为分类标志），即美国会计模式、英国会计模式、北
表一
国家
所属法系
会计规范会计准则与形式实务的基础
判例法
模式概述
强调会计准则为投资者服务．维护投资
人的权益；由民间机构制定会计准则：高质量的会计准则
法国、西班牙、荷兰、葡萄牙四国殖民地的国家和地区如阿尔及利亚、埃塞俄比亚等及中美洲的一些国家。我国台湾也属于大陆法系。而在立法上属于“芙美法系”的也有将近一半，以英、美为代表，还包括曾是英国殖
美国
英美
会计准则法系
英美
会计准则法系
英美
会计准则法系
在遵循《公司法》规定的基础上由民间
判例法
机构制定会计准则：强调“真实与公允”．旨在保护投资人和债权人的利益注重满足投资者对信息的需求．保护消
英国澳大利亚
民地、附属国的国家和地区，如印度、巴基斯坦、新加坡、缅甸、加拿大、澳大利亚、新西兰、马来西亚等。我国香港地区的会计模式也属于英美法系。
二、两大法系下的会计法律环境比较
不同的法律环境使各国会计模式各有特色。郭道扬教授（２００８）在其发表的文章“论两大法系的会计法律制度体系”中就指出两大法律制度体系各有特色，即大陆法系以“法典式会计制度”显示其特色、英美法系以“会计准则”显示它的特色。文中还对两大法系下具有代表性的英、美会计模式和法、德会计模式的会计法律制度
判例法
费者、投资者和债权人的利益
德国
大陆会计法规法系和制度
以公司利益为导向．注重极端稳健和不
俯业法》充分披露．最大限度的维护企业的自身《公司法）
利益；强调会计服从法律要求；注重满
做法＞
足债权人和税收当局对信息的需求
法国
大陆会计法规法系和制度
《会计方案》以税务为导向．由政府制定和颁布统一
《商法典》的会计方案：奉行极度稳健政策和“形《所得税法》式重于实质”
以官方为主体，结合民间机构制定会计
日本
大陆会计法规法系和制度
俯法）
《税法》
做了详细、深入的比较研究。
（一）会计法律环境——犬陆法系
大陆法系的主要历史渊源是罗马法和日耳曼法．从会计法律制度体系建立方面考察。还包括城市法与商法。在大陆法系建立中罗马法是作为成文理性在发挥作用的，这便决定了它以成文法作为其立法的主要形式。
该法系国家中，法律条文数量多而泛，以公司法、商法、税法、民法等法律来规范企业会计行为，它是一种在
准则；保护债权人利益；“形式胜于实质”和“实质重于形式”相掺杂．前者向势）
征彩踢法）后者转化（有向美国会计模式趋同的趋
不强制要求公司遵循“实质性公告”与“建议性公告”．审计报告不因为遵循此报告而具有法律效率；“可接受的会计准则”（向英国“真实与公允”倾斜）
荷兰
大陆法系会计法规和制度
《民法＞
（商法）
收稿日期：２００９－０８—３０
作者简介：秦明玉（１９８５一），女，广西桂林人。安徽财经大学会计学院２００８级会计学专业研究生，研究方向：会计理论。
一４２—
《局∞陡譬院譬瓠）２０ｌｏ年第１期
问题发生前先制定规则的法律产生模式。会计准则和惯例直接以法律为基础，由政府为主（吸收民间机构）参与制定，以法规的形式发布。因此，民间职业团体力量显得相对
目前，我国的会计法律法规体系结构如下图所示
全国人民代表大会匕＝＝＞Ｉ中华人民共和国会计法
公司法、证券法，注册会计师法、审计法．税茫等拄律
弱小，其制定的会计准则仅仅是相关会计法规的“解释”和
“操作细则”，不具备法定效力。如法国，全国统一的＜会计
国务院匕：冷
财政部、中
国证监会
ｌ企业财务会计报告
总会计师条例等行政ｊ王规
方案＞由政府制定和颁布，法国证券交易委员会（ＣＯＢ）仅仅具有有限的影响，而其执业会计师协会（ＯＥＣＣＡ）也仅通过
国家会计委员会参与准则的制定并负责发表指导会计实务的技术指南。
企业会计准则、企业会计制度、小企业会计制度、金融企业会计制度、事业单位会计带Ｊ度、公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则等
（二）会计法律环境——英芙法系
英美法系以不成文法为立法主要形式，其历史渊源为英格兰普通法、衡平法及制定法。
在该法系国家中，法律是在判例基础发展起来的，条文
企业等经济组织：：＝。ｒ１磊再磊落百丽磊
资料来源：唐国平、张琦、龚翔：《会计学原理》第２２５页
内容较为原则。国家对于公司各种活动和财务报告的编制没有一个概括性的统一规则，企业的会计处理和财务报告形式在法律的框架内有很大的自由度。一般不通过立法做出具体规定，即使某些法律涉及到会计，通常也只是一些原则性的规定，这种制度注重经验，援引判例，强调“经济实质重于法律形式”。此外，证券法或公司法虽是制定会计准则的依据，但会计准则不具有法定强制性，它由专业的民间组织制定，政府支持并较少地干预，因此其会计规程具有更强的适应性和创造性，会计职业界拥有强大的威望和势力。如在英国，会计准则制定主体——会计准则委员会（ＡＳＢ）（１９９０年８月取代会计标准委员会）在遵循＜公司法＞规定的基础上拥有发布财务报告准则（ＦＲＳ）的权力。它规定，公司必须对任何偏离会计准则的行为做出合理解释并进行相关披露。对于不能真实、公允地提供财务报告的案件，必要时可通过法律手段要求公司修订其会计政策。这种由民间机构制定会计准则的方式能更有效地适应环境变化所引起的会计变革，而无须经过繁杂的国家法律制定程序步步制
定。相反，大陆法系国家会计变革反应速度则比较慢。
三、我国现行会计模式下的会计法律制度建设现状（一）我固现行会计模式
从上图可以看出，我国的会计法律法规制度主要由全
国人民代表大会、国务院、财政部、中国证监会等行政组织
制定。此外，（公司法＞、（证券法＞、＜税法＞、＜注册会计师法＞、＜审计法＞和＜总会计师条例＞等相关法规也构成和完善了我国会计法律法规制度的内涵。
而我国会计法律制度建设与不断完善主要与改革开放的深化、市场经济体制的建立、证券市场的发展以及经济全
球化、会计国际趋同等环境有关。多年来，所有会计法规条款的修订，都证明了会计法律制度正在随着新形势的变化
而变更，特别是在会计制度向会计准则转变方面尤为明显。
自２００６年２月１５日财政部发布新会计准则体系以来，
我国的会计改革就已达到一个全新的阶段和较高的水平。新
会计准则能否有效实施关系到中国会计准则是否被接受并
与之等效，为此我国财政部成立了专门工作小组，密切跟踪上市公司执行准则的情况。事实证明，新会计准则是适应目前我国上市公司运行的。２００７年７月王军副部长在“新兴市
场与转型经济国家会计国际趋同研讨会”上强调，会计准则
体系的建成和实施，特别是国际趋同之路，是顺时应势的产
基于我国的社会性质、经济发展情况及资本市场的全
球化趋势，目前我国学者普遍认为中国的会计模式属于宏观与微观结合主导型，强调会计信息应当既符合国家宏观经济管理的要求又满足财务报告使用者的信息需求，以根
物和结果。因此，在全球会计趋同因素的影响下以及世界各国会计模式逐步协调的背景下，会计准则的制定与完善将使我国这个成文法系国家在一定程度上又拥有英美法系会计
模式的某些特点，在适合我国基本国情的基础上更适应国际环境变化带来的影响。我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续全面趋同道路是漫长的。２００９年９月２日，为推动我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续全面趋同，财
据企业财务经营状况做出决策。但在两大法系体系下我国更趋近于大陆法系，政府制定统一会计，会计规范形式是以会计相关法律和会计制度为主的，强调政府宏观调控。因此
在一定层面上我们可以将其认定为宏观主导型。为什么会有如此的转变？从历史的发展角度来看，我国的会计模式的
发展既受到西方思想的影响又受到苏联社会主义思想的影
响。尤其是在我国经济体制实现计划经济到市场经济的转
政部又印发了＜中国企业会计准则与国际财务报告准则持续全面趋同（征求意见稿）＞，旨在倡导会计理论和实务界全面深入地参与国际财务报告准贝帕≈制定，努力至２０１１年实现
会计准则与国际财务报告准则全面趋同。
四、完善我国会计法律环境的建议
（一）完善我国民法、商法体系
在大陆法系中民法与商法都体现了宪法中“权利法案”
轨之后，我国的会计模式呈现出大陆法系向英美法系靠拢的现象，如在法律制度特征方面，我国立法机构具有法律上
的绝对权威，严格限制法官对法律的解释活动，执法和司法
过程中只能以成文法律为根据，没有“遵循判例”原则，而在资本市场方面则主要倾向于英美模式。此外这种靠拢现象也促使我国出现会计制度与会计准则并存的局面，具体表
现在我国所制定并发表的各项会计准则（包括基本会计准则与具体会计准则）都体现了很强的英美取向，会计准则无论在外表形式上还是具体内容上，都借鉴了英美模式。
（－－】会计法律制度建设现状
的精神，维护与保障财产权、债权与财产继承权。目前我国
对于民商合一、民商分立争论很大，但是不管以后如何发
展，首先要做的还是要完善当前我国的民法、商法的法律体系，明确民事主体的产权责任，全面规范企业的经济行为及
会计实务操作，充分保证民事主体产权得到维护与保障。（二）改变政体合一的会计法律规范体系。促进行政法与企业法的分离（下转第６２页）
．．４３—．
《局刁陡霉院譬｛ｆ；）２０１０年第１期
公民社会的存在，一方面配合并补充着国家权力地有效运作，另一方面也监督并制约着国家权力的扩张。公民社会组织与国家权力机构组成了市场经济领域以外的活动空间的主体，二者之间相互促进相互制约。公民３１＠有利地制约了国家权力的扩张，为当今政治民主环境下宪政和法治的实现奠定了牢固的基础，进一步促进了政治民主化的实现。
“只有公民社会健康成长和有序发展，才能实现对政治社会生活的有效参与，形成对国家公权力的有效监督，防止国家
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权力的滥用。”盼民社会使得更多公民能够更多地参与国家政
治生活，更多地参与国家社会政策的制定，使整个国家政治民主化进程稳定加快，有利于社会政治现代化的健康有序发展。
四、结论
综上所述，公民社会是现代政治民主化实现的一个重要基础。公民社会的发展促进政治民主化的实现，极大地激发了广大公民政治参与的热情，制约了国家权力的扩张，实现国家
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民主治理、民主政治发展、社会政治稳定以及参与式民主，为
宪政和法治的实现奠定了坚实的基础。因此，世界上每个民主国家需要将公民社会的培育纳入政治民主化的进程之中，一方面，不断地改革作为公共权威的国家权力及其运作的制度体系，另一方面，加强私人领域的建设，尤其是公民自身政治素质的提升，为公民社会走向独立和成熟的各种经济社会条件，让更多公民逐渐进入公共政治领域，参与影响政府决策，逐步形成公民社会与政府之间相互促进的良好的互动关系，促进现代政治民主化的建设，为民主政治的健康发展奠定良好的社会基础。（上接第４３页）
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我国＜会计法）集中体现了国家宏观管理对会计工作的
基本要求．它便于加强对企业会计的行政管理，更好的满足国家财政税收的需要。本人认为，＜会计法＞实质上应划归为
业人士，他们能在瞬息万变的环境中不断修整本国的会计准则，实现会计准则较快变革。而我国的会计准则主要是由国家政府授权会计准则委员会制定，会计准则的环境适应
力反应比较缓慢，职业团体显得非常弱小。
参考文献：
行政法的范畴，更适用于政府会计或政府控股的国有企业。
我们应加快建设和完善类似德国＜商业法＞、＜公司法）功能
的企业法，不断修改、完善我国的＜企业会计准则＞，改变政体合一的会计法律规范体系，使企业法得到应有的地位。
（三）加强会计法律制度建设
由于成文法注重为政府服务而轻投资者保护，在会计制度向会计准则转变的过程中，在健全规范会计确认、计量和报告的成文法体系的同时，我们也要严格立法、严格执
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而弥补成文法对投资者保护的先天不足。
（四）完善企业会计准则，以达到与国际会计准则全面趋同
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我国财政部在＜中国企业会计准则与国际财务报告准则持续全面趋同路线图（征求意见稿）＞中将中国企业会计
准则与国际财务报告准则实现持续全面趋同的时间确定为２０１１年。因此，在２０１０－２０１１年我国企业会计准则与国际财务报告准则持续全面趋同的关键时期里，我们要不断根
据外部环境变化来修订、完善我国的企业会计准则。这不仅
仅是我国政府的事，会计实务界、会计专业人士也要努力参与进来，职业团体也要发挥自己应有的力量。
（五）鼓励、推动会计职业界和民间机构参与会计法规与准则的制定
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美国的会计模式为何受世界追捧，主要是由于它拥有强大的职业会计团体、民间机构和众多企业界、会计界的专
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一６２一
会计模式差异的法律环境分析
作者：作者单位：刊名：英文刊名：年，卷(期)：
秦明玉
安徽财经大学,安徽,蚌埠,233041铜陵学院学报
JOURNAL OF TONGLING COLLEGE2010,9(1)
参考文献(13条)
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