经济论丛
浅谈作业成本法在中国企业的应用
◆曹文平 马晓梦 任晓珠 李 源 西南大学经济管理学院
【摘 要】生产制造是企业的核心流程之一, 成本核算则是影响到企业生产制造任务的完成水平的关键。社会经济的发展、社会需要的变化, 需
要新的制造环境, 作业成本法取代传统成本法已成为必然。目前, 作业成本计算在美、日和西欧诸国的企业得到广泛应用, 那么在我国企业的应用现状又是怎样呢? 本文将结合作业成本法相关理论, 对作业成本法在中国企业应用现状作出分析, 并提出促进应用的对策。
【关键词】作业成本法 应用现状 促进对策 随着全球经济一体化的发展, 来自国内外的竞争日益激烈。企业要想保持并增强竞争优势, 必须拥有一个有效的成本系统, 支持帮助管理者寻求途径以改善企业经营效率, 提高竞争力。而作业成本法是在先进制造企业首先应用起来的一种全新的企业管理理论和方法, 其强调消耗成本, 以作业为中心, 通过对作业成本的确认和计量来对所有作业活动进行动态反映, 将损失、浪费减少至最低限度以提高决策、计划、控制的科学性和有效性, 同时促使企业管理水平的不断提高。现实已证明, 由传统的以交易数量为基础的成本计算到现代的以作业为基础的成本计算是成本会计科学发展的必然趋势。
需求不足。从我国目前的科学技术和经济发展水平看, 企业的生产方式在短时间内不可能有大的突破, 传统的大规模少品种批量生产方式仍占主导地位。因此, 作业成本法赖以存在的社会环境还未形成。③会计电算化现状。目前, 我国的会计电算化工作虽发展迅速, 但是, 与国外相比, 目前还处于较低水平, 作业成本法的应用缺乏必要的技术支持。
四、1. 重组和, 各个层次, 也涉及到, , 要取得单位高, 它是一个变革性的过程, 需要时间、努力和耐, 提高全员的成本意识, 避免和消除, 消除实施过程中所产生的人为因素的阻力, 以促进降低成本和提高效率, 这是中国企业实施作业成本法的关键。
2. 加大对技术的投入。技术创新是企业发展壮大的源动力。中国企业应在引进国外的先进技术、管理、资金的同时, 积极进行企业的技术创新加大对技术的投入。
3. 开发作业成本法软件。软件具有将复杂方法简单的功能, 开发适用于中国企业的作业成本法软件, 将有助于减轻企业采用作业成本法的工作量, 降低作业成本法实施的难度。
4. 对作业成本法信息系统进行有效的规划与实施。利用先进的信息和网络技术实现信息传递的网络化, 保证信息传递的准确性和高效率, 并通过计算机网络和数据库建立成本模型分析系统, 实现数据分析的智能化。结合企业资源计划(ERP ) 系统实现成本管理的现代化、科
() 学化。把以管理决策为目标的作业成本法ABC 的概念和方法融入以
信息、数据流为目标的ERP 系统中, 使公司各有关部门通过ERP 系统获得ABC 数据。
5. 提高会计人员素质。对中国企业, 要进一步实施作业成本法系统, 仅仅有先进的会计系统还不够, 更重要的是要有高素质的会计队伍, 以保证原始数据的准确性, 信息处理的高效性和作业成本法管理的严格性。在提高会计人员素质方面, 应加大对会计人员业务、计算机以及其他方面的培训, 使他们成为既掌握会计知识, 又懂得相应的管理知识及计算机应用的复合型人才, 而且还要熟悉生产工艺流程, 产品设计与性能。
尽管目前, 在我国企业实践中应用作业成本法的条件仍尚且不足, 但随着社会主义市场经济的逐步建立和完善、现代企业制度改革的不断深入, 我国企业将面临更为激烈的市场竞争, 将会更多地采用新技术成果, 提高自动化程度, 普遍应用计算机技术, 为作业成本法的采用创造条件。为了在竞争中求的生存和发展, 企业必须生产多样化的产品, 提高企业综合竞争力来满足市场需求。因此, 将会有越来越多的企业努力创造条件以更好地采用作业成本法, 并将从作业成本法的采用中取得成本核算与管理的巨大效益。由此可见, 作业成本法在我国企业的应用前景十分乐观。
参考文献:
[1]鲁务顺, 2005:《作业成本法及其在我国制造企业应用的可行性研究》, 论文网.
[2]刘兴华, 2009:《作业成本法在我国的应用分析》, 《今日财富》下旬刊.
[3]张波, 2008:《作业成本法在中小企业实施的障碍及对策》, 《会计之友》第12期下.
[4]陈卫学、舒伟, 2009:《作业成本法在我国企业中的应用现状及前景分析》, 《今日财富》第12期.
[5]余绪缨, 1996:《管理会计》, 辽宁人民出版社.
273
一、作业成本法产生的依据
1. 作业成本法产生的理论依据。作业成本法产生的理论依据是:成本对象(产品或劳务) 耗用作业, 作业耗用资源; 作业导致成本发生。所以, , 的基础是成本对象耗用的作业量。
2. 2. 1, 作业成, 即传统管理会2. 2。从可能性上来看, 适时生产法为作业成本法的可行性创造了条件。由于作业账户的设置方法是从最低层、最具体、最详细的作业开始, 逐级向上设置的, 操作比较复杂, 因而需要较为精确而高效的成本统计和计算手段, 需要严格而科学的控制和管理体系, 而即时生成系统的出现, 就使作业成本法的应用成为可能。
二、作业成本法的基本原理
作业成本法是以作业为核心, 以资源流动为线索, 以成本动因为媒介依据不同的成本动因分别设置成本归集对象即成本库来归集、汇总费用, 再以各种产品耗费的作业量将费用分摊至产品中, 从而汇总计算各种产品总成本和单位成本的一种成本计算制度。确认和计量耗用企业资源的所有作业, 将耗用的资源成本准确地计入作业, 然后选择成本动因, 将所有作业成本分配给成本计算对象的一种成本计算方法。
三、作业成本法在中国企业的应用现状
目前, 作业成本法在国外已经比较成熟, 许多企业已经完成了传统成本管理向作业成本的转换, 并且普及率已经比较高了, 运作也比较规范, 但在国内虽然在铁路运输、物流、教育、传媒、银行、医疗、保险以及饭店等等许多非制造业企业都有涉及, 仍然主要集中在制造业的应用, 究其原因是因为中国的制造业先于服务业诞生, 其分布较广; 制造企业成本项目中, 间接费用比例过大, 为了分配合理较早采用了作业成本法; 此外, 中国企业在管理方面与国际同行业没有完全接轨, 管理方式需要改进。
因此, 作业成本法应用现状可以总结为以下几点:第一, 从总体上看, 我国企业作业成本计算法和作业管理运用得很少。第二, 一些自发总结的管理经验中体现着作业管理的基本思想。第三, 作业管理及类似经验大多产生于局部性或专门性的管理当中, 如产品、工艺、质量管理等, 而非全局性的、贯穿于各个方面的管理当中。
1. 作业成本法的优势。①作业成本法使成本信息更加科学, 解决了传统成本信息失真问题。②作业成本法使企业产销决策更加合理。③作业成本法能更有效地实现责任会计目标, 改善企业内部管理。④作业成本法有利于企业优化资源配置, 追求更高的规模效益目标。
2. 应用作业成本法的不足。①技术基础。目前, 我国的科技发展水平同西方发达国家相比, 差距仍然很大, 能将高新技术应用于生产领域的企业为数很少, 企业整体的装备水平仍然很落后。因此, 针对作业成本法的全面实施目前仍缺乏相应的技术基础。②社会背景。目前, 我国仍处在社会主义初级阶段, 生产力水平比较低, 国民的生活水平仅达到小康, 市场的多样性
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经济论丛
浅谈作业成本法在中国企业的应用
◆曹文平 马晓梦 任晓珠 李 源 西南大学经济管理学院
【摘 要】生产制造是企业的核心流程之一, 成本核算则是影响到企业生产制造任务的完成水平的关键。社会经济的发展、社会需要的变化, 需
要新的制造环境, 作业成本法取代传统成本法已成为必然。目前, 作业成本计算在美、日和西欧诸国的企业得到广泛应用, 那么在我国企业的应用现状又是怎样呢? 本文将结合作业成本法相关理论, 对作业成本法在中国企业应用现状作出分析, 并提出促进应用的对策。
【关键词】作业成本法 应用现状 促进对策 随着全球经济一体化的发展, 来自国内外的竞争日益激烈。企业要想保持并增强竞争优势, 必须拥有一个有效的成本系统, 支持帮助管理者寻求途径以改善企业经营效率, 提高竞争力。而作业成本法是在先进制造企业首先应用起来的一种全新的企业管理理论和方法, 其强调消耗成本, 以作业为中心, 通过对作业成本的确认和计量来对所有作业活动进行动态反映, 将损失、浪费减少至最低限度以提高决策、计划、控制的科学性和有效性, 同时促使企业管理水平的不断提高。现实已证明, 由传统的以交易数量为基础的成本计算到现代的以作业为基础的成本计算是成本会计科学发展的必然趋势。
需求不足。从我国目前的科学技术和经济发展水平看, 企业的生产方式在短时间内不可能有大的突破, 传统的大规模少品种批量生产方式仍占主导地位。因此, 作业成本法赖以存在的社会环境还未形成。③会计电算化现状。目前, 我国的会计电算化工作虽发展迅速, 但是, 与国外相比, 目前还处于较低水平, 作业成本法的应用缺乏必要的技术支持。
四、1. 重组和, 各个层次, 也涉及到, , 要取得单位高, 它是一个变革性的过程, 需要时间、努力和耐, 提高全员的成本意识, 避免和消除, 消除实施过程中所产生的人为因素的阻力, 以促进降低成本和提高效率, 这是中国企业实施作业成本法的关键。
2. 加大对技术的投入。技术创新是企业发展壮大的源动力。中国企业应在引进国外的先进技术、管理、资金的同时, 积极进行企业的技术创新加大对技术的投入。
3. 开发作业成本法软件。软件具有将复杂方法简单的功能, 开发适用于中国企业的作业成本法软件, 将有助于减轻企业采用作业成本法的工作量, 降低作业成本法实施的难度。
4. 对作业成本法信息系统进行有效的规划与实施。利用先进的信息和网络技术实现信息传递的网络化, 保证信息传递的准确性和高效率, 并通过计算机网络和数据库建立成本模型分析系统, 实现数据分析的智能化。结合企业资源计划(ERP ) 系统实现成本管理的现代化、科
() 学化。把以管理决策为目标的作业成本法ABC 的概念和方法融入以
信息、数据流为目标的ERP 系统中, 使公司各有关部门通过ERP 系统获得ABC 数据。
5. 提高会计人员素质。对中国企业, 要进一步实施作业成本法系统, 仅仅有先进的会计系统还不够, 更重要的是要有高素质的会计队伍, 以保证原始数据的准确性, 信息处理的高效性和作业成本法管理的严格性。在提高会计人员素质方面, 应加大对会计人员业务、计算机以及其他方面的培训, 使他们成为既掌握会计知识, 又懂得相应的管理知识及计算机应用的复合型人才, 而且还要熟悉生产工艺流程, 产品设计与性能。
尽管目前, 在我国企业实践中应用作业成本法的条件仍尚且不足, 但随着社会主义市场经济的逐步建立和完善、现代企业制度改革的不断深入, 我国企业将面临更为激烈的市场竞争, 将会更多地采用新技术成果, 提高自动化程度, 普遍应用计算机技术, 为作业成本法的采用创造条件。为了在竞争中求的生存和发展, 企业必须生产多样化的产品, 提高企业综合竞争力来满足市场需求。因此, 将会有越来越多的企业努力创造条件以更好地采用作业成本法, 并将从作业成本法的采用中取得成本核算与管理的巨大效益。由此可见, 作业成本法在我国企业的应用前景十分乐观。
参考文献:
[1]鲁务顺, 2005:《作业成本法及其在我国制造企业应用的可行性研究》, 论文网.
[2]刘兴华, 2009:《作业成本法在我国的应用分析》, 《今日财富》下旬刊.
[3]张波, 2008:《作业成本法在中小企业实施的障碍及对策》, 《会计之友》第12期下.
[4]陈卫学、舒伟, 2009:《作业成本法在我国企业中的应用现状及前景分析》, 《今日财富》第12期.
[5]余绪缨, 1996:《管理会计》, 辽宁人民出版社.
273
一、作业成本法产生的依据
1. 作业成本法产生的理论依据。作业成本法产生的理论依据是:成本对象(产品或劳务) 耗用作业, 作业耗用资源; 作业导致成本发生。所以, , 的基础是成本对象耗用的作业量。
2. 2. 1, 作业成, 即传统管理会2. 2。从可能性上来看, 适时生产法为作业成本法的可行性创造了条件。由于作业账户的设置方法是从最低层、最具体、最详细的作业开始, 逐级向上设置的, 操作比较复杂, 因而需要较为精确而高效的成本统计和计算手段, 需要严格而科学的控制和管理体系, 而即时生成系统的出现, 就使作业成本法的应用成为可能。
二、作业成本法的基本原理
作业成本法是以作业为核心, 以资源流动为线索, 以成本动因为媒介依据不同的成本动因分别设置成本归集对象即成本库来归集、汇总费用, 再以各种产品耗费的作业量将费用分摊至产品中, 从而汇总计算各种产品总成本和单位成本的一种成本计算制度。确认和计量耗用企业资源的所有作业, 将耗用的资源成本准确地计入作业, 然后选择成本动因, 将所有作业成本分配给成本计算对象的一种成本计算方法。
三、作业成本法在中国企业的应用现状
目前, 作业成本法在国外已经比较成熟, 许多企业已经完成了传统成本管理向作业成本的转换, 并且普及率已经比较高了, 运作也比较规范, 但在国内虽然在铁路运输、物流、教育、传媒、银行、医疗、保险以及饭店等等许多非制造业企业都有涉及, 仍然主要集中在制造业的应用, 究其原因是因为中国的制造业先于服务业诞生, 其分布较广; 制造企业成本项目中, 间接费用比例过大, 为了分配合理较早采用了作业成本法; 此外, 中国企业在管理方面与国际同行业没有完全接轨, 管理方式需要改进。
因此, 作业成本法应用现状可以总结为以下几点:第一, 从总体上看, 我国企业作业成本计算法和作业管理运用得很少。第二, 一些自发总结的管理经验中体现着作业管理的基本思想。第三, 作业管理及类似经验大多产生于局部性或专门性的管理当中, 如产品、工艺、质量管理等, 而非全局性的、贯穿于各个方面的管理当中。
1. 作业成本法的优势。①作业成本法使成本信息更加科学, 解决了传统成本信息失真问题。②作业成本法使企业产销决策更加合理。③作业成本法能更有效地实现责任会计目标, 改善企业内部管理。④作业成本法有利于企业优化资源配置, 追求更高的规模效益目标。
2. 应用作业成本法的不足。①技术基础。目前, 我国的科技发展水平同西方发达国家相比, 差距仍然很大, 能将高新技术应用于生产领域的企业为数很少, 企业整体的装备水平仍然很落后。因此, 针对作业成本法的全面实施目前仍缺乏相应的技术基础。②社会背景。目前, 我国仍处在社会主义初级阶段, 生产力水平比较低, 国民的生活水平仅达到小康, 市场的多样性
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