□财会月刊全国优秀经济期刊·
报告期内处置子公司的合并财务报表编制
徐举莉
（重庆康华会计师事务所重庆400015）
【摘要】当企业报告期内处置子公司时，由于期初期末合并范围不一致，从而导致合并报表间的勾稽关系不成立。针对此问题，本文以实例对成因进行分析，并对实务中的解决方法进行对比分析，力求找出最优方法。
【关键词】报告期内处置子公司合并报表勾稽关系随着我国经济体制改革的不断深入，集团企业为了优化股权结构、合理配置资源，在报告期内处置子公司的情况也越来越多。对这一事项，《企业会计准则第33号———合并财务报（以下简称“33号准则”）规定，处置期末资产负债表合并表》
范围不包含被处置企业的资产、负债及所有者权益，而合并损笔者发现，由于上述准则规定的益表包括至处置期间的损益。
各表合并范围不同，在实务中会导致企业编制的处置后合并报表间的勾稽关系不成立。本文将结合实例对此进行分析并提出解决方法，以便企业编制的合并财务报表能更好地反映企业的财务状况、经营成果。
一、合并报表间勾稽关系不成立的原因
33号准则第18条规定，母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数，也就是说母公司编制的合并资产负债表期初数中含有处负债及所有者权益，而期末数不含处置子公置子公司的资产、
负债及所有者权益。司的资产、
33号准则第23条规定，母公司在报告期内处置子公司，费用、利润纳入合并财应当将该子公司期初至处置日的收入、
务报表，也就是说母公司编制的合并损益表包括子公司当年处置期内的损益。
从上述两个规定可以发现，合并资产负债表的期初未分配利润加上本期利润减去利润分配后不等于期末未分配利润，其差额就是子公司期初未分配利润加上当年至处置期的损益。
例：甲公司拥有A 、B 两家子公司（全资子公司，持股100%），其中A 公司于2008年成立，注册资本为1000万元，该公司2009年末资产3000万元、负债1000万元、净资产2000万2010年5月31日因甲公司调整战略，将A 公司股权予以元。
处置，取得处置价款3000万元，当日，A 公司可辨认净资产账面价值2200万元、公允价值3000万元。A 公司在2010年1月1日至5月31日之间实现的净利润为100万元，其他综合收益100万元。
假设甲公司与A 、B 公司不存在除投资以外的其他关联方交易事项。
甲公司在2010年5月31日处置A 公司，根据会计准则规定，甲公司2010年期初的合并报表中包括甲公司、A 公司负债、所有者权益及净利润，2010年期末的及B 公司的资产、
合并报表中，资产负债表中不包括A 公司的资产、负债、所有者权益，利润表中包括A 公司2010年1~5月实现的净利润100万元。
甲公司合并报表数据如下：表2
合并资产、负债、净资产情况
项目资产负债净资产其中：实收资本资本公积盈余公积未分配利润净利润
单位：万元
资产负债净资产其中：实收资本资本公积盈余公积未分配利润净利润项目
表1三家公司资产、负债、净资产情况
母公司（甲公司）
单位：万元
A 公司B 公司
2009年末2010年末2009年末10000.0012500.003000.004000.004000.001000.006000.008500.002000.003000.003000.001000.00500.00250.00
500.00500.00
500.0050.00450.00200.00
至处置期
2009年末2010年末
（2010年5月末）
3200.001000.002200.001000.00600.0090.00510.00100.00
3000.004200.001000.001000.002000.003200.001000.001000.00500.001100.0050.00450.00200.00
110.00990.00600.00
2250.004500.001000.002500.00
2010年初14000.006000.008000.003000.001500.00250.003250.001500.00
2010年末15700.005000.0010700.003000.001600.00500.005600.003200.00
从表2可以看出，合并后资产负债表期末的盈余公积500万元加上未分配利润5600万元等于6100万元，期初盈余公积250万元加上未分配利润3250万元等于3500万元，
2012．11上旬□··30
□财会月刊全国优秀经济期刊·
报告期内处置子公司的合并财务报表编制
徐举莉
（重庆康华会计师事务所重庆400015）
【摘要】当企业报告期内处置子公司时，由于期初期末合并范围不一致，从而导致合并报表间的勾稽关系不成立。针对此问题，本文以实例对成因进行分析，并对实务中的解决方法进行对比分析，力求找出最优方法。
【关键词】报告期内处置子公司合并报表勾稽关系随着我国经济体制改革的不断深入，集团企业为了优化股权结构、合理配置资源，在报告期内处置子公司的情况也越来越多。对这一事项，《企业会计准则第33号———合并财务报（以下简称“33号准则”）规定，处置期末资产负债表合并表》
范围不包含被处置企业的资产、负债及所有者权益，而合并损笔者发现，由于上述准则规定的益表包括至处置期间的损益。
各表合并范围不同，在实务中会导致企业编制的处置后合并报表间的勾稽关系不成立。本文将结合实例对此进行分析并提出解决方法，以便企业编制的合并财务报表能更好地反映企业的财务状况、经营成果。
一、合并报表间勾稽关系不成立的原因
33号准则第18条规定，母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数，也就是说母公司编制的合并资产负债表期初数中含有处负债及所有者权益，而期末数不含处置子公置子公司的资产、
负债及所有者权益。司的资产、
33号准则第23条规定，母公司在报告期内处置子公司，费用、利润纳入合并财应当将该子公司期初至处置日的收入、
务报表，也就是说母公司编制的合并损益表包括子公司当年处置期内的损益。
从上述两个规定可以发现，合并资产负债表的期初未分配利润加上本期利润减去利润分配后不等于期末未分配利润，其差额就是子公司期初未分配利润加上当年至处置期的损益。
例：甲公司拥有A 、B 两家子公司（全资子公司，持股100%），其中A 公司于2008年成立，注册资本为1000万元，该公司2009年末资产3000万元、负债1000万元、净资产2000万2010年5月31日因甲公司调整战略，将A 公司股权予以元。
处置，取得处置价款3000万元，当日，A 公司可辨认净资产账面价值2200万元、公允价值3000万元。A 公司在2010年1月1日至5月31日之间实现的净利润为100万元，其他综合收益100万元。
假设甲公司与A 、B 公司不存在除投资以外的其他关联方交易事项。
甲公司在2010年5月31日处置A 公司，根据会计准则规定，甲公司2010年期初的合并报表中包括甲公司、A 公司负债、所有者权益及净利润，2010年期末的及B 公司的资产、
合并报表中，资产负债表中不包括A 公司的资产、负债、所有者权益，利润表中包括A 公司2010年1~5月实现的净利润100万元。
甲公司合并报表数据如下：表2
合并资产、负债、净资产情况
项目资产负债净资产其中：实收资本资本公积盈余公积未分配利润净利润
单位：万元
资产负债净资产其中：实收资本资本公积盈余公积未分配利润净利润项目
表1三家公司资产、负债、净资产情况
母公司（甲公司）
单位：万元
A 公司B 公司
2009年末2010年末2009年末10000.0012500.003000.004000.004000.001000.006000.008500.002000.003000.003000.001000.00500.00250.00
500.00500.00
500.0050.00450.00200.00
至处置期
2009年末2010年末
（2010年5月末）
3200.001000.002200.001000.00600.0090.00510.00100.00
3000.004200.001000.001000.002000.003200.001000.001000.00500.001100.0050.00450.00200.00
110.00990.00600.00
2250.004500.001000.002500.00
2010年初14000.006000.008000.003000.001500.00250.003250.001500.00
2010年末15700.005000.0010700.003000.001600.00500.005600.003200.00
从表2可以看出，合并后资产负债表期末的盈余公积500万元加上未分配利润5600万元等于6100万元，期初盈余公积250万元加上未分配利润3250万元等于3500万元，
2012．11上旬□··30