摘要：旧医院会计制度中的记账是基于权责发生制，这在财政补助收入、科教收入与支出的有关会计处理与列报上存在较大的问题。而新医院会计制度中设置了“待冲基金”科目，弥补了旧医院会计制度的不足，较为准确地反映了医院使用、消耗过程的财务信息，解决了财政补助和科教项目的收入、发生支出、整体资产购买以及提取折旧和耗用资产中的配套资金等存在的问题。
关键词：新医院会计制度；待冲基金；应用
中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）04-0-01
一、引言
旧医院会计制度中的记账是基于权责发生制，尽管有利于考核经营性收支效益的完整性，但这种权责发生制在财政补助收入、科教收入与支出的有关会计处理与列报上存在较大的问题。因此，新医院会计制度设立了待冲基金、累计折旧等科目，不仅反映出财政补助、科教项目收入的预算执行信息，清晰地显示医院财政补助、科教资金的消耗过程，又解决了固定资产计提折旧的难题。医院“待冲基金”科目的应用时点主要在于用基金购买物资和计提资产折旧、摊销库存物资。
二、待冲基金科目的应用
“待冲基金”是指财政补助及科教项目资金中的留待计提资产折旧、摊销或领用发出库存物资时予以冲减的基金，主要用于医院购建固定资产、无形资产或购买药品、卫生材料等库存物资。具体应用在医院的财政补助和科教项目收支、配套资金购买整体资产、提取折旧与耗用资产等方面的会计处理。
（一）财政补助和科教项目的收入
与旧医院会计制度比较而言，新医院会计制度规定了财政补助收入和科教项目收入全部进入医院财务管理的核算环节。在一级科目中单列科教项目收入科目，财政补助收入的二级科目设置了基本支出和项目支出两个部分，同时设计了处理记账方法。
在旧医院会计制度下，会计信息中未能充分体现财政补助收入和科教收入的使用、消耗情况。尽管财政性专用资金的支出核算有“财政专项支出”科目作为依据，但只是记录已经发生的项目，未能反映财政下拨资金的消耗情况。比如按期提取的修购基金，记入当期费用时，违反收支匹配原则将无偿性资金的消耗计入经营性支出流，从而导致收支结余信息失真。医院科研项目的支出管理也存在漏洞，无专门的支出项目对相关业务活动进行记录，难以客观真实地反映和监控经费的流程。新医院会计制度设立的“待冲基金”很好地解决了这个问题。
（二）发生支出
使用“待冲基金”发生支出时，即用财政补助资金、科教项目资金购建固定资产、无形资产或购买药品、卫生材料等库存物资，财务部门的会计处理一般采用分录法进行记录。
例如，财政补助资金的记录一般采用两个步骤。
（1）支出记录环节。包括两种情况：1）财政授权支付时，借记财政项目补助支出，贷记银行存款、零余额账户用款额度等科目；2）当资金由财政直接支付时，借记财政项目补助支出科目，贷记财政补助收入科目；通过支出记录环节可以详细记录财政资金的开支过程。
（2）资产记录环节。资产记录环节同时借记固定资产、无形资产、在建工程、库存物资等科目，贷记待冲基金―待冲财政基金科目。
新会计制度下财政补助资金的会计处理过程中会出现业务双分录的情况。在用自有资金购买固定资产时，废止了“固定基金”科目，只须借记固定资产科目、贷记货币资金等相关科目，按财务制度提取折旧，实现了财政资金支出的完整描述。
（三）整体资产购买中的配套资金
在新医院会计制度中，有一种业务的处理并没有详细例举，即在购买一项整体资产时医院必须自筹部分资金，政府给予部分资金配套。这种业务尤其在医院购买固定资产时较为常见。假如固定资产价格为20万元，政府仅支付10万元配套资金，那么医院就必须自筹资金10万元。在政府财政资金已经划入医院账户的情况下，医院在购买固定资产时，会计将分两个步骤进行分录。第一步是借记财政补助支出10万元，贷记银行存款10万元，这个分录记录了财政的实际支出情况；第二部借记固定资产20万元；贷记待冲基金10 万元，银行存款10万元，这种记录反映资产的实际变化情况。
（四）提取折旧和耗用资产
待冲基金科目的设置将不同资金来源购买固定资产提取折旧的会计处理方法进行了区分。在上述例子中，20万元的固定资产，假设5 年使用年限，现已使用 4 年，可以提取折旧费16万元，每年提取的折旧细目为：借记医疗业务成本2万元，待冲基金 2万元；贷记累计折旧6万元；在转入清理时，借记固定资产清理2 万元，待冲基金 2 万元，累计折旧16万元，贷记固定资产 20万元。医院将营业收入产生的固定资产进行折旧后，计入不同时期的医疗成本，这便于确立医疗成本的核算范围，明确医疗成本数据，反映出医疗收入与医疗成本配比关系。用财政资金或科教资金购买的固定资产，其折旧部分不计入医疗成本，采用冲减待冲基金的方式进行处理，能按照预算管理要求核算财政项目收支和科教项目收支及结余，也是医院补偿机制的重要体现。
三、结论
基于上述分析，新医院会计制度中的“待冲基金”科目，与财政和科教支出结合应用，采用分录的形式，较好地反映了财政和科教支出的信息以及资产变动的情况，更好地解决了使用了财政和科教资金购买固定资产计提折旧的问题，巧妙地设计了会计处理记账方法，这样就更有利于医院进一步处理账目。
参考文献：
[1]财政部，卫生部.医院会计制度（财会[2010]27号）[S].2010.
[2]余元秀，童少俊.新《医院会计制度》“待冲基金”核算探讨[J].财会通讯，2012（16）.
[3]龚文龙，王军.评《新医院会计制度》中的待冲基金[J].会计之友，2011（26）：71-72.
[4]阎利，王昕，于润吉.破解新《医院会计制度》难点：财政补助、科教项目支出与待冲基金账务处理[J].中国卫生经济，2011（11）：93-94.
摘要：旧医院会计制度中的记账是基于权责发生制，这在财政补助收入、科教收入与支出的有关会计处理与列报上存在较大的问题。而新医院会计制度中设置了“待冲基金”科目，弥补了旧医院会计制度的不足，较为准确地反映了医院使用、消耗过程的财务信息，解决了财政补助和科教项目的收入、发生支出、整体资产购买以及提取折旧和耗用资产中的配套资金等存在的问题。
关键词：新医院会计制度；待冲基金；应用
中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）04-0-01
一、引言
旧医院会计制度中的记账是基于权责发生制，尽管有利于考核经营性收支效益的完整性，但这种权责发生制在财政补助收入、科教收入与支出的有关会计处理与列报上存在较大的问题。因此，新医院会计制度设立了待冲基金、累计折旧等科目，不仅反映出财政补助、科教项目收入的预算执行信息，清晰地显示医院财政补助、科教资金的消耗过程，又解决了固定资产计提折旧的难题。医院“待冲基金”科目的应用时点主要在于用基金购买物资和计提资产折旧、摊销库存物资。
二、待冲基金科目的应用
“待冲基金”是指财政补助及科教项目资金中的留待计提资产折旧、摊销或领用发出库存物资时予以冲减的基金，主要用于医院购建固定资产、无形资产或购买药品、卫生材料等库存物资。具体应用在医院的财政补助和科教项目收支、配套资金购买整体资产、提取折旧与耗用资产等方面的会计处理。
（一）财政补助和科教项目的收入
与旧医院会计制度比较而言，新医院会计制度规定了财政补助收入和科教项目收入全部进入医院财务管理的核算环节。在一级科目中单列科教项目收入科目，财政补助收入的二级科目设置了基本支出和项目支出两个部分，同时设计了处理记账方法。
在旧医院会计制度下，会计信息中未能充分体现财政补助收入和科教收入的使用、消耗情况。尽管财政性专用资金的支出核算有“财政专项支出”科目作为依据，但只是记录已经发生的项目，未能反映财政下拨资金的消耗情况。比如按期提取的修购基金，记入当期费用时，违反收支匹配原则将无偿性资金的消耗计入经营性支出流，从而导致收支结余信息失真。医院科研项目的支出管理也存在漏洞，无专门的支出项目对相关业务活动进行记录，难以客观真实地反映和监控经费的流程。新医院会计制度设立的“待冲基金”很好地解决了这个问题。
（二）发生支出
使用“待冲基金”发生支出时，即用财政补助资金、科教项目资金购建固定资产、无形资产或购买药品、卫生材料等库存物资，财务部门的会计处理一般采用分录法进行记录。
例如，财政补助资金的记录一般采用两个步骤。
（1）支出记录环节。包括两种情况：1）财政授权支付时，借记财政项目补助支出，贷记银行存款、零余额账户用款额度等科目；2）当资金由财政直接支付时，借记财政项目补助支出科目，贷记财政补助收入科目；通过支出记录环节可以详细记录财政资金的开支过程。
（2）资产记录环节。资产记录环节同时借记固定资产、无形资产、在建工程、库存物资等科目，贷记待冲基金―待冲财政基金科目。
新会计制度下财政补助资金的会计处理过程中会出现业务双分录的情况。在用自有资金购买固定资产时，废止了“固定基金”科目，只须借记固定资产科目、贷记货币资金等相关科目，按财务制度提取折旧，实现了财政资金支出的完整描述。
（三）整体资产购买中的配套资金
在新医院会计制度中，有一种业务的处理并没有详细例举，即在购买一项整体资产时医院必须自筹部分资金，政府给予部分资金配套。这种业务尤其在医院购买固定资产时较为常见。假如固定资产价格为20万元，政府仅支付10万元配套资金，那么医院就必须自筹资金10万元。在政府财政资金已经划入医院账户的情况下，医院在购买固定资产时，会计将分两个步骤进行分录。第一步是借记财政补助支出10万元，贷记银行存款10万元，这个分录记录了财政的实际支出情况；第二部借记固定资产20万元；贷记待冲基金10 万元，银行存款10万元，这种记录反映资产的实际变化情况。
（四）提取折旧和耗用资产
待冲基金科目的设置将不同资金来源购买固定资产提取折旧的会计处理方法进行了区分。在上述例子中，20万元的固定资产，假设5 年使用年限，现已使用 4 年，可以提取折旧费16万元，每年提取的折旧细目为：借记医疗业务成本2万元，待冲基金 2万元；贷记累计折旧6万元；在转入清理时，借记固定资产清理2 万元，待冲基金 2 万元，累计折旧16万元，贷记固定资产 20万元。医院将营业收入产生的固定资产进行折旧后，计入不同时期的医疗成本，这便于确立医疗成本的核算范围，明确医疗成本数据，反映出医疗收入与医疗成本配比关系。用财政资金或科教资金购买的固定资产，其折旧部分不计入医疗成本，采用冲减待冲基金的方式进行处理，能按照预算管理要求核算财政项目收支和科教项目收支及结余，也是医院补偿机制的重要体现。
三、结论
基于上述分析，新医院会计制度中的“待冲基金”科目，与财政和科教支出结合应用，采用分录的形式，较好地反映了财政和科教支出的信息以及资产变动的情况，更好地解决了使用了财政和科教资金购买固定资产计提折旧的问题，巧妙地设计了会计处理记账方法，这样就更有利于医院进一步处理账目。
参考文献：
[1]财政部，卫生部.医院会计制度（财会[2010]27号）[S].2010.
[2]余元秀，童少俊.新《医院会计制度》“待冲基金”核算探讨[J].财会通讯，2012（16）.
[3]龚文龙，王军.评《新医院会计制度》中的待冲基金[J].会计之友，2011（26）：71-72.
[4]阎利，王昕，于润吉.破解新《医院会计制度》难点：财政补助、科教项目支出与待冲基金账务处理[J].中国卫生经济，2011（11）：93-94.