第 章 5外币务报财表的算折
20
5-110-2
12
本内容
章一第
第二节 第节三
节外币报折表算概
外币述报折算表的基本方 法我国现相行会关规计范
四基本种折的算法
核算方知识
外
资产负币表的债算 外币折利表的润算
折
205110--22
外币
表折算差报的报告
额
2
一节 外第币务财报折表算述
• 外币财务报概表算折概的 • 念外币财务表报算的折因及目原的• 外财务币报折算表解要决主要的题
问2150-1-022
3
一
、币外表报折的概念算（一）定
：外义币财务报折表是指算以外将货币表国示的财务报 表按照一,定方的换算法本国货为表示的财币报表。务（ 二两）层义： 1、含为了特的目定，将的外以币表示的报折表算以记账本位为币或 一另种定特货币表的示的务财表的会报处理计程。
2、实质序是报表的对重表述，以新满足表报殊特用使者的要。求
注：意外财务币表报折并非算单的简文翻字译或字数算换
20！151-02-2
4
一
外、币报折算的表念概
三（区）分一概组念外币报表：算与外折折算 1币、币折算是指外将不的同币外金额换成算同值的国 货本币（特定或的外）的币序，程会计上是原对有外 金币的重额新述表 2。外币、表报折算并涉不及同不货的实币交际，仅换 是将仅表各项目报表的语述言一种货币单位从化转为另一 货币单种位其发生，报表折的算损是益未尚实 的。现
3
、外币表报算折既不影响业企资、负产的计量债基，础也不 响影收入费用与的认确间时。2
05110-2-25
、外二币务财表折报算的原及因的
（目）满一足跨公司国制合编并报表需的要（
二）足满国在外证券市发场股票或债券行需的要 （）三足境外满经及营他方面的需其
要向外国东股和他报表使其者提供用适合使用其的表的报需
要章将本其以第一种目的中为重进点介行
绍
215-0102-2
6
三、币财务外报折算表解决的要主要题问
（）一各财种务报表的个各目采项用么汇率进什行折
? 如算处理?
何如何择选折标准
算（）二算折程过产中生外币的财务表折算报额差
何如理处算差额
折（三不）同方法下汇变率动财对报表务的响？
影现时汇率
?012-1052-2
历史
率?汇
平均率?
近汇似率?汇
7
二节第
外
财务币表报算折基本的法
方
流动与非流项目法 动货币非货与项目法币 时法 现态汇行率
法四种方的法本原理？基对 种四法的基本评方？价
时态法与现
行率汇的法主区别要
点重 思考
20
1-15-220
8
一
、分流区与动流非项目动
法 资产债表负:
•动资流和产流动负项目 报债表的现日汇率时（报表日现行率汇） •流非动产资非和动负债项目流 取或承得担日的历汇率 史 •收资本实
项目历史汇 • 留存率益收（未配分润利项目） 平衡
201数-51-022 9
一
区分流、动与流动项目非法
利表
• 润固定产折旧费 资• 无资形产摊销费• 他其项目各 得取的~历汇率史 得~取历的汇史 率平均汇
简率单均汇平率 加?平权汇均率
201?-10-25210
一、
分区流与动流非项动法
• 折算差目额–
依据稳 健性则的原求，对折要算损失应净 计入当损益，对期折于净收算益则应予 ，递以，列延入产资债负，表以抵用消来 未会年度可计发能生的算损失折。
•举 例
–教材 213p21-
52105-012- 21
1
一、区
流分动与非动项流法目•
分析 评价
–早与期遍采普用方法，的ICPAA计会程序员委（CA会P ）在1939早第4号年计会究研公（报AB）R推中使荐用 –；随其着实在中的运用务，缺其日益陷露暴来出 ；196–年AICP5A会原则计委会（A员P）建B议再使不用；– 前目少国数家使在，如用新兰西巴基斯坦、、比亚、赞伊 朗等
。025110-22
12-
、一分区流动与流非项目法动置疑？
折损益算否递延是能?否反汇映波动率真相?的 如
果货按存史历成计本价而，按表日的报现时率折汇算是否恰 当？ 长期资产和期长负债道难不受应汇率变的影动吗？响
2051-0122
13-
二、分区币性与货非币货性项法
目• 么什是币货项性？有何目特？征•
货币性目 • 非货项性币目 项报日的表时现率汇取 得日的史汇率历
其余项目基本•与区分“动与非流动流目法”相项同 。•资产 债负项目和利表表项目润算过折程成形的算 损益折，计都当期已入算的折收净益。
注意：币货项性并不目于等货币产！资2
1501--220 14
二
区、分币货与性非货性项目法
币• 析分评与
–是美价国学赫普者华斯19于65在改进流年动—非动法的基 流础上提出来的。 与–外币交会易处理方法是计调一致协的在，定一度程弥 上补区分流动非与流动项目的法不。足。 –在不 同情况，非下货性资币产负债和根是据不的同量计 础基（历史成本如或现行价市计量的），都按历史汇率折算是不 当恰。 –目前采的该方用法的国主家要有典瑞、国、韩菲宾律危地、马拉、哥斯 黎加等达。 材p2教18-21 22150-0-12 215
三、
时法
• 态也之为称“时度量间” 法 •会计计从量理论角度进的行分析• 该 法方由美会国学家计·L 伦洛提出森
•
时态 原的确则
201定510--2 216
三时态、法
资产债表：
负 现金、应收应付款论无采哪种计用量模，式按均现时 率汇折。 算 货非资币产按若史历本计成量应，历史汇率折 按；算按若时现本成量，则需按现时计率折汇。算 实 资收本仍股份按行发日历史的率汇算。折 留 收益存（分配未利润）
仍为平数衡
2。051-1-02
27
1
三时态法
利润、：表
入收 和用费目应项交按易发生的日际实汇 率折。算处于简考化虑，可按也平均汇折算。 率折旧和费摊费销仍按史汇历率折算 。销货成本在对要初存年活、年购货和年末本存 活按同的不用适汇率算折算后出。
2015
-0-21
12
8
、时态法
三• 算损折
–益所有 产负债表资项和目益收目项的算过折中程 形成所折的算益损均，入当计已折年的净损算。
•益举例
材p教24-2226
2
01-15-20
2
19
三
、态法时
•析与分价评
–与两前方种的理论法础不基，是以资产、负同项债目的 量计基作础选为择率的汇依据 ；–理论 据依在，报表折算于只是一计量变更种程序， 对既是定价的重值新述，报表表算只折能改变量单计，位不 用能来改记录项目变的际价值实； 当存货和–资投采用成与市本孰价低法量计时该，法 更方反映汇率变动的能影。响陷 – 目缺前用采方此法主的有美要、国加拿大、奥地、英 利、阿根廷国。等
025-1102-2
0
2、三态时
法 然依存在缺陷
如果 采用完全的历成史本计，量则与二种方第的法折 算果结相。同 与两前种方具法有同的特征，共属均“多种汇于率 ”法。
2
05-11022-
1
四2、行现率法
汇 资•负产债表
所–的资有负产项债，都目采用产负资表债日的汇率 –所有；权者益目项采用史汇率折算历。
•
润表
利收入、–用费目，项采用要应素认时确的行汇现率但， 由于入和收费的交易用经时常且量发大生的通常按， 当期照平均汇率的算；折–平 汇率均即交，易日期的行现汇的率加平均权数或简单平 数均
。 折算差•
额–资在负债表中产有所者权益项下单独列示，并目逐年 积下去累，与留存收分开列示益
。教材2p92-23
1201-510-2 22
2
四
现行、率法
汇• 析与分价
–现评行率汇与时态法法一度于对立的处局面； 随着–经济发展现，汇率行得到更法泛广的可认 ；–911年8IACAP的52第财务号会计则《外准币折》算英、 的第2国号0标会计惯准《外币例算》折IA和B于1S89年3 发布的第12号际会计准国，都同则时荐时推态和法现行汇 法；率 –目前采此方法的用家主国有要美、英国国澳、大亚、 利度印、日本、加坡等。新
021510-2-2
32
五外币财务表报算折法方比之
较•试 对产负资表主债项目按四要方种法进行列。 排10项表 方法目 方法12方法 方法4 ?3? ?
币货产资现 汇时 现时汇率率? 应收 项款? 存货 ??? ??
固定资产
?…… 201 510--2
?2
?
?
4
*2三第节我国现行 关相会计规范
• 外资产负币表债的折算 外•利润币表折的 •算 外财务报币折算表额的差示列
•外财币报表折务算额差
的转
•销对C SA91币折算的外评与思考
价01521-0-22
25
背
景 目•前我，外币报表的折算主要国是为满足 了编合制报并表需的要具体包括两。种况：情 一 是境外子司公外币以示表会的计表报折的 ； 算 是境二内子公司采用母公司记帐本与位以 币外的币作货记为帐本币位报的会计报表编 折算的
。210510--2
22
6
外资产币负表债的算折
•资产 与债项目
资负负产表日债的期即率 汇有者权所益项 发生时目的期即率但汇“分配未利”项润目 外
除210-5102-22 7
外币0
2的表折算
入和费收项用
目 以可 也可 以
交易发日生 的即的期汇率??
?20
511--22
0按系照合统理 方的法定确、的 交易发与生日即汇率期 近似的率汇??
?28
币外财报表折算差务的列额示
1表 所有0权益者 分配利润之下未
何为要单列 ？体什么原则现？
单列一
项21051--022
注意
:外币财 务报表算折额差≠ 外币兑损汇
29
益CA对1S外9折币算的评价与考思
• ••• • •与IAS2的1较 比“盈公积”项余的目算折如进何?行 近似率汇选择的确与?定 性恶通膨货的判断?胀一般物价指数 依的据?部分处置境外经营时外 折币算财报务差 表计额比算的确定?
例3
20150-102-2
我
现国会行规范小计
（结一一）般况情外币报表项目的折下方算法资产 负债项目表的折 算资产负债、目，采项用产资负债日的即汇率期折；算 股、资本公本积盈、余公积项目，用发生采时的即期汇折算率；未 配利分润项，目子取曲折自后算所有者的权益变动表 利。及润利润配分目的项算 折入收费、及用润利配项分目采用交，易发日生的即期率汇折；算或 按系统合照理的法方确的与定交易即期汇日率似的近汇折率 算外财币报表折算差务 在额合并资负债表产中作所有为者益单独权列示 其，中属于少数股东益的权部分应，入列数少东股权益项目2
05-11022-3 1
我
现国行计会规小范
结（）二恶性通胀环下外币境报项表目的折算法方 先除通消胀影响
对资产的负债项表运目一用物价指数予以般述重对利 表润项目用一般物价指运变数予动重述
以后再进然报行的表算
折按
照产负资表债日即的期汇率行进折
算
注 意境外在营不经再处恶于性 胀经济膨，中当停应重述
止021-50-212
点：
难
如何进重述行？32
我国现
会行规计小结
（三）范置境外处经
营资产负将债中所表有者权益项下目示列的、与外境营经关的外币财务相报 表算折额差自，有者所益项目权入处置当转损益期 ；部处分置外经境营，应当的处置的比按例计处置部分的外币财务算报表 算折差，额入处置当转期益损
四（）币外折算息信露披
业及企其境经营外定的选账记本币位
及选的原定 记因本位账发币生更变的说，明更的理变 由用采似近率的，说明近汇似汇的确定率方 法入计期损当益的兑汇额差处 境置经外对外币营务财表折算报差的额影响。
表报附注2
051-012- 33
2
第 章 5外币务报财表的算折
20
5-110-2
12
本内容
章一第
第二节 第节三
节外币报折表算概
外币述报折算表的基本方 法我国现相行会关规计范
四基本种折的算法
核算方知识
外
资产负币表的债算 外币折利表的润算
折
205110--22
外币
表折算差报的报告
额
2
一节 外第币务财报折表算述
• 外币财务报概表算折概的 • 念外币财务表报算的折因及目原的• 外财务币报折算表解要决主要的题
问2150-1-022
3
一
、币外表报折的概念算（一）定
：外义币财务报折表是指算以外将货币表国示的财务报 表按照一,定方的换算法本国货为表示的财币报表。务（ 二两）层义： 1、含为了特的目定，将的外以币表示的报折表算以记账本位为币或 一另种定特货币表的示的务财表的会报处理计程。
2、实质序是报表的对重表述，以新满足表报殊特用使者的要。求
注：意外财务币表报折并非算单的简文翻字译或字数算换
20！151-02-2
4
一
外、币报折算的表念概
三（区）分一概组念外币报表：算与外折折算 1币、币折算是指外将不的同币外金额换成算同值的国 货本币（特定或的外）的币序，程会计上是原对有外 金币的重额新述表 2。外币、表报折算并涉不及同不货的实币交际，仅换 是将仅表各项目报表的语述言一种货币单位从化转为另一 货币单种位其发生，报表折的算损是益未尚实 的。现
3
、外币表报算折既不影响业企资、负产的计量债基，础也不 响影收入费用与的认确间时。2
05110-2-25
、外二币务财表折报算的原及因的
（目）满一足跨公司国制合编并报表需的要（
二）足满国在外证券市发场股票或债券行需的要 （）三足境外满经及营他方面的需其
要向外国东股和他报表使其者提供用适合使用其的表的报需
要章将本其以第一种目的中为重进点介行
绍
215-0102-2
6
三、币财务外报折算表解决的要主要题问
（）一各财种务报表的个各目采项用么汇率进什行折
? 如算处理?
何如何择选折标准
算（）二算折程过产中生外币的财务表折算报额差
何如理处算差额
折（三不）同方法下汇变率动财对报表务的响？
影现时汇率
?012-1052-2
历史
率?汇
平均率?
近汇似率?汇
7
二节第
外
财务币表报算折基本的法
方
流动与非流项目法 动货币非货与项目法币 时法 现态汇行率
法四种方的法本原理？基对 种四法的基本评方？价
时态法与现
行率汇的法主区别要
点重 思考
20
1-15-220
8
一
、分流区与动流非项目动
法 资产债表负:
•动资流和产流动负项目 报债表的现日汇率时（报表日现行率汇） •流非动产资非和动负债项目流 取或承得担日的历汇率 史 •收资本实
项目历史汇 • 留存率益收（未配分润利项目） 平衡
201数-51-022 9
一
区分流、动与流动项目非法
利表
• 润固定产折旧费 资• 无资形产摊销费• 他其项目各 得取的~历汇率史 得~取历的汇史 率平均汇
简率单均汇平率 加?平权汇均率
201?-10-25210
一、
分区流与动流非项动法
• 折算差目额–
依据稳 健性则的原求，对折要算损失应净 计入当损益，对期折于净收算益则应予 ，递以，列延入产资债负，表以抵用消来 未会年度可计发能生的算损失折。
•举 例
–教材 213p21-
52105-012- 21
1
一、区
流分动与非动项流法目•
分析 评价
–早与期遍采普用方法，的ICPAA计会程序员委（CA会P ）在1939早第4号年计会究研公（报AB）R推中使荐用 –；随其着实在中的运用务，缺其日益陷露暴来出 ；196–年AICP5A会原则计委会（A员P）建B议再使不用；– 前目少国数家使在，如用新兰西巴基斯坦、、比亚、赞伊 朗等
。025110-22
12-
、一分区流动与流非项目法动置疑？
折损益算否递延是能?否反汇映波动率真相?的 如
果货按存史历成计本价而，按表日的报现时率折汇算是否恰 当？ 长期资产和期长负债道难不受应汇率变的影动吗？响
2051-0122
13-
二、分区币性与货非币货性项法
目• 么什是币货项性？有何目特？征•
货币性目 • 非货项性币目 项报日的表时现率汇取 得日的史汇率历
其余项目基本•与区分“动与非流动流目法”相项同 。•资产 债负项目和利表表项目润算过折程成形的算 损益折，计都当期已入算的折收净益。
注意：币货项性并不目于等货币产！资2
1501--220 14
二
区、分币货与性非货性项目法
币• 析分评与
–是美价国学赫普者华斯19于65在改进流年动—非动法的基 流础上提出来的。 与–外币交会易处理方法是计调一致协的在，定一度程弥 上补区分流动非与流动项目的法不。足。 –在不 同情况，非下货性资币产负债和根是据不的同量计 础基（历史成本如或现行价市计量的），都按历史汇率折算是不 当恰。 –目前采的该方用法的国主家要有典瑞、国、韩菲宾律危地、马拉、哥斯 黎加等达。 材p2教18-21 22150-0-12 215
三、
时法
• 态也之为称“时度量间” 法 •会计计从量理论角度进的行分析• 该 法方由美会国学家计·L 伦洛提出森
•
时态 原的确则
201定510--2 216
三时态、法
资产债表：
负 现金、应收应付款论无采哪种计用量模，式按均现时 率汇折。 算 货非资币产按若史历本计成量应，历史汇率折 按；算按若时现本成量，则需按现时计率折汇。算 实 资收本仍股份按行发日历史的率汇算。折 留 收益存（分配未利润）
仍为平数衡
2。051-1-02
27
1
三时态法
利润、：表
入收 和用费目应项交按易发生的日际实汇 率折。算处于简考化虑，可按也平均汇折算。 率折旧和费摊费销仍按史汇历率折算 。销货成本在对要初存年活、年购货和年末本存 活按同的不用适汇率算折算后出。
2015
-0-21
12
8
、时态法
三• 算损折
–益所有 产负债表资项和目益收目项的算过折中程 形成所折的算益损均，入当计已折年的净损算。
•益举例
材p教24-2226
2
01-15-20
2
19
三
、态法时
•析与分价评
–与两前方种的理论法础不基，是以资产、负同项债目的 量计基作础选为择率的汇依据 ；–理论 据依在，报表折算于只是一计量变更种程序， 对既是定价的重值新述，报表表算只折能改变量单计，位不 用能来改记录项目变的际价值实； 当存货和–资投采用成与市本孰价低法量计时该，法 更方反映汇率变动的能影。响陷 – 目缺前用采方此法主的有美要、国加拿大、奥地、英 利、阿根廷国。等
025-1102-2
0
2、三态时
法 然依存在缺陷
如果 采用完全的历成史本计，量则与二种方第的法折 算果结相。同 与两前种方具法有同的特征，共属均“多种汇于率 ”法。
2
05-11022-
1
四2、行现率法
汇 资•负产债表
所–的资有负产项债，都目采用产负资表债日的汇率 –所有；权者益目项采用史汇率折算历。
•
润表
利收入、–用费目，项采用要应素认时确的行汇现率但， 由于入和收费的交易用经时常且量发大生的通常按， 当期照平均汇率的算；折–平 汇率均即交，易日期的行现汇的率加平均权数或简单平 数均
。 折算差•
额–资在负债表中产有所者权益项下单独列示，并目逐年 积下去累，与留存收分开列示益
。教材2p92-23
1201-510-2 22
2
四
现行、率法
汇• 析与分价
–现评行率汇与时态法法一度于对立的处局面； 随着–经济发展现，汇率行得到更法泛广的可认 ；–911年8IACAP的52第财务号会计则《外准币折》算英、 的第2国号0标会计惯准《外币例算》折IA和B于1S89年3 发布的第12号际会计准国，都同则时荐时推态和法现行汇 法；率 –目前采此方法的用家主国有要美、英国国澳、大亚、 利度印、日本、加坡等。新
021510-2-2
32
五外币财务表报算折法方比之
较•试 对产负资表主债项目按四要方种法进行列。 排10项表 方法目 方法12方法 方法4 ?3? ?
币货产资现 汇时 现时汇率率? 应收 项款? 存货 ??? ??
固定资产
?…… 201 510--2
?2
?
?
4
*2三第节我国现行 关相会计规范
• 外资产负币表债的折算 外•利润币表折的 •算 外财务报币折算表额的差示列
•外财币报表折务算额差
的转
•销对C SA91币折算的外评与思考
价01521-0-22
25
背
景 目•前我，外币报表的折算主要国是为满足 了编合制报并表需的要具体包括两。种况：情 一 是境外子司公外币以示表会的计表报折的 ； 算 是境二内子公司采用母公司记帐本与位以 币外的币作货记为帐本币位报的会计报表编 折算的
。210510--2
22
6
外资产币负表债的算折
•资产 与债项目
资负负产表日债的期即率 汇有者权所益项 发生时目的期即率但汇“分配未利”项润目 外
除210-5102-22 7
外币0
2的表折算
入和费收项用
目 以可 也可 以
交易发日生 的即的期汇率??
?20
511--22
0按系照合统理 方的法定确、的 交易发与生日即汇率期 近似的率汇??
?28
币外财报表折算差务的列额示
1表 所有0权益者 分配利润之下未
何为要单列 ？体什么原则现？
单列一
项21051--022
注意
:外币财 务报表算折额差≠ 外币兑损汇
29
益CA对1S外9折币算的评价与考思
• ••• • •与IAS2的1较 比“盈公积”项余的目算折如进何?行 近似率汇选择的确与?定 性恶通膨货的判断?胀一般物价指数 依的据?部分处置境外经营时外 折币算财报务差 表计额比算的确定?
例3
20150-102-2
我
现国会行规范小计
（结一一）般况情外币报表项目的折下方算法资产 负债项目表的折 算资产负债、目，采项用产资负债日的即汇率期折；算 股、资本公本积盈、余公积项目，用发生采时的即期汇折算率；未 配利分润项，目子取曲折自后算所有者的权益变动表 利。及润利润配分目的项算 折入收费、及用润利配项分目采用交，易发日生的即期率汇折；算或 按系统合照理的法方确的与定交易即期汇日率似的近汇折率 算外财币报表折算差务 在额合并资负债表产中作所有为者益单独权列示 其，中属于少数股东益的权部分应，入列数少东股权益项目2
05-11022-3 1
我
现国行计会规小范
结（）二恶性通胀环下外币境报项表目的折算法方 先除通消胀影响
对资产的负债项表运目一用物价指数予以般述重对利 表润项目用一般物价指运变数予动重述
以后再进然报行的表算
折按
照产负资表债日即的期汇率行进折
算
注 意境外在营不经再处恶于性 胀经济膨，中当停应重述
止021-50-212
点：
难
如何进重述行？32
我国现
会行规计小结
（三）范置境外处经
营资产负将债中所表有者权益项下目示列的、与外境营经关的外币财务相报 表算折额差自，有者所益项目权入处置当转损益期 ；部处分置外经境营，应当的处置的比按例计处置部分的外币财务算报表 算折差，额入处置当转期益损
四（）币外折算息信露披
业及企其境经营外定的选账记本币位
及选的原定 记因本位账发币生更变的说，明更的理变 由用采似近率的，说明近汇似汇的确定率方 法入计期损当益的兑汇额差处 境置经外对外币营务财表折算报差的额影响。
表报附注2
051-012- 33
2