审计学
模拟实验及习题
审计学模拟实验
实验项目一——库存现金审计
一、实验目的
了解库存现金审计目标；熟悉库存现金审计程序；掌握库存现金审计相关工作底稿的编制。 二、审计目标
1.确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的库存现金在资产负债表日是否确实存在。（存在） 2.确定被审计单位所有应当记录的现金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏。（完整性） 3.确定记录的库存现金是否为被审计单位所拥有或控制。（权利和义务）
4.确定库存现金以恰当的金额包括在财务报表的货币资金项目中，与之相关的计价调整已恰当记录。（计价和分摊）
5.确定库存现金是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报。（列报）
三、实验步骤（审计程序）
（一）执行“核对现金日记账与总账的余额是否相符”的审计程序
A公司现金期初余额为81，118.12元，本期借方发生额1，521，890.00元，本期贷方发生额1，543，053.32元，期末余额为59，954.80元，客户设置了现金日记账，具体数据见“现金明细余额表”（底稿见索引A1-2-1）。
向客户索取现金日记账，与总账金额进行核对，确定是否相符，并编制“现金明细余额表”（底稿见索引A1-2-1）。
查验结果：核对一致，审计人员在现金明细余额表中审计说明栏中打勾。
（二）执行“会同被审计单位主管会计人员盘点库存现金，编制‘库存现金盘点核对表’”的审计程序 1、在资产负债表日后实施了现金盘点，在被审计单位主管会计人员陪同下，由出纳盘点了现金，审计人员在旁监盘，盘点结果如下：人民币100元616张、50元2张、20元92张、10元94张、5元19张、1元321张、5角74个、1角164个、5分1个、2分2个，美元2张计2000美元。将现金分不同的面额和数量填列在库存现金盘点核对表中（底稿见索引A1-2-2）。
2、汇总了盘点日尚未入账的收入、支出原始单据及金额，将换算后的余额与现金盘点数进行核对。上一日账面库存余额人民币102，661.25元、美元2000.00美元，盘点日未记账传票无，盘点日未记账付款付出金额27，711.76元。
3、汇总了资产负债表日至盘点日的收入、支出总额，将换算后的金额与资产负债表日现金日记账余额进行核对。报表日至盘点日现金付出总额为2，626，417.60，报表日至盘点日现金收入总额为2，657，412.29元。报表日美元兑人民币的汇率为8.0702。
发现问题：盘点实有现金数额与盘点日账面应有金额存在差异。经询问是职工的暂支差旅费（有一张暂支单保管在出纳处未入账）。
进一步追查、取证，并予以调整（底稿见索引A1-2-2-1）。
提示：
1、现金盘点原则：突击盘点；出纳人员或现金保管人员自行盘点，审计人员起到监盘的作用；同时盘点原则，即存放在不同地点的库存现金应同时盘点，以防止互相挪用；
2、现金盘点表中应有公司出纳、会计负责人及审计人员的签字；
3、对于盘点发现的白条等其他抵库凭证，如职工借款条、无发票的费用、银行个人存折、个人信用卡等，应检查其款项性质，相应作调整。
（三）执行“抽查大额现金收支或存有疑点的现金收支的原始凭证”的审计程序
发现问题：2010年6月10日支出了“拆除设备劳务费4，000.00元”，而在现金收入和银行存款收入日记账中却没有发现相应清理收入的记载。
审计人员进一步追查、取证，并予以调整（底稿见索引A1-2-3）。 提示：
1、私设小金库的主要手法有：截留各种收入款项；非法侵占其他收入；虚列支出，虚报冒领；私自将投资、联营所得转移，存放于外单位或境外；隐匿佣金、回扣等；截留企业的各种罚没收入；
2、对私设小金库的行为，我们通常采用的检查方法和程序有：检查“固定资产清理”、“包装物”、“低值易耗品”等账户的明细账，察看这些账户中所反映的有关残值收入的记录；检查并核对“产品销售输入”、“产成品”等账户明细账中的记录，可以发现被审计单位是否存在销售收入未入账的情况；检查“长期投资”账户的明细记录及相关资料，查看被审计单位是否足额、及时地收回投资利润，如果存在不及时、不足额收取投资利润的现象，则需要进一步查明原因；
3、抽查记账凭证时还要注意后附的原始凭证，需检查凭证内容的完整性、计算的正确性及是否具有法律上的证明效力；对被审计单位自制原始凭证的审查，主要是审查有无批准手续、计算的正确性及防止虚报冒领。
（四）执行“抽查资产负债表日前后若干天的大额现金收支凭证”的审计程序 审计人员审阅了资产负债表日后的现金日记账。
发现问题：有一笔大额的差旅费报销56，000.00元存在疑点。 审计人员进一步追查、取证，并予以调整（底稿见索引A1-2-6）。 提示：
若审计外勤日公司尚未登录期后现金日记账，应该向公司索取大额的现金原始收支凭证，查验是否存在重大的跨期收支情况。
（五）执行“如有外币，请检查非记账本位币折合记账本位币所采用的折算汇率是否正确”的审计程序 公司如有外币现金余额，根据资产负债表日该外币基准折算汇价，计算人民币余额，确认账面余额是否正确及是否需要进行账务调整。
发现问题：汇率折算有误。
审计人员予以调整（底稿见索引A1-2-7）。
四、根据上述会计记录及审计思路编制审计工作底稿
嘉兴ABC会计师事务所有限公司
审计程序表
被审计单位: 审查项目: 一、审计目标：
①确定现金是否存在；②确定现金的收支记录是否完整；③确定库存现金的余额是否正确；④确定现金的披露是否恰当。
二、审计程序：
四、余额：
A公司 现金
审核员: ×× 日期: 2011.02.15
会计期间： 2010.12.31 复核员:××
日期: 2011.02.25
索引号:A1－2 页次:
三、调整事项说明及调整分录：（注：分录请写到二级科目，并注明底稿索引；如篇幅不够，请另加页附后）
详见现金调整分录汇总表（底稿索引A1-2-0）
五、审计结论：
1、 本科目经审计后无调整事项，余额可以确认： 2、 本科目经审计调整后，审定数可以确认： 3、 因原因，本科目余额不能确认：
现金明细余额表 2010年12月31日
索引号：A1-2-1 页 次：
被审计单位：A公司
资料提供人：
审核人员：×× 日期：2011.2.15
复核员：×× 日期：2011.2.25
4
被审计单位：A公司
库存现金盘点核对表 盘点日期2011年2月15日
索引号：A1－2－2 页 次：
盘点人（出纳）：×× 主管会计：×× 监盘人：×× 复核员：××
5
嘉兴ABC会计师事务所有限公司
被审计单位: A公司 审查项目: 库存现金
会计期间: 2010.12.31
审核员: ×× 日期: 2011.02.15 索引号: 复核员: ×× 日期: 2011.02.25 页 次:
A1-2-2-1
盘点差异情况查验记录
盘点结果：A公司盘点实有现金数额与盘点日账面应有金额差异 元。 查验：
审计意见：
调整分录如下： 审计结论：
嘉兴ABC会计师事务所有限公司
被审计单位: A公司 审查项目:
库存现金
会计期间: 2010.12.31
审核员: 复核员:
×× 日期: 2011.02.18 索引号: ×× 日期: 2011.02.28 页 次:
A1-2-3
大额、异常现金收支的查验记录
测试1：
2010年6月10日 追索：
2010年6月5日
查验过程中没有发现固定资产处置收入，经询问有关会计主管，得知该设备已经被运往××公司，而且××公司出价100000元购买该设备，并有白条收据。同时关注到资产的处置是经过总经理批准的。公司尚未入账，现做如下审计调整：
审计意见：通过上述查验，我们发现公司现金的内部控制管理不是很好，存在私设小金库的情况。 审计人员认为：1、增加凭证测试量；2、与公司交换意见，请公司出具自查报告以及声明承诺。 审计结果：
1、经过增加凭证测试，没有发现其他私设小金库的现象。
2、已获取内审报告以及公司声明、承诺书（A1-2-4－A1-2-5），内审报告中称就此一笔收入未入账；声明、承诺书称公司以前从未有收入不入账的情况，此笔收入现金已入库，承诺今后将加强管理，不会再有此类情况发生。 测试2：
总号160凭证 借：管理费用——其他
贷：库存现金 附件：白条
总号150凭证
借：营业外支出——固定资产处置损失 借：累计折旧
贷：固定资产
拆除设备劳务费 4，000.00
4，000.00
处置固定资产 200，000.00 100，000.00
300，000.00
附件：报废审批单（资产经营部提出申请、总经理签字批准）
2010年10月30
总号156凭证 借：销售费用－佣金
贷：库存现金
支付佣金 20，000.00 20，000.00
附件：内部审批单、自制的佣金计算清单、×××公司佣金收据（有税务局专用章） 注：（内部审批单由销售部提出申请、分管副总审核签字、总经理批准签字，符合授权审批制度） 审计标识（ ）
测试3：
2010年12月5日
总号50凭证
贷：库存现金
出国人员暂借款
30，000.00
借：其他应收款——差旅暂借款——××× 30，000.00
附件：内部借款凭单（经办人、部门负责人、总经理签字）
注：（内部借款单由经办人提出申请、部门负责人和分管副总审核签字、总经理批准签字，符合授权审批制度） 审计标识（ ）
测试4：
2010年12月22日 总号101凭证
借：管理费用——临时工工资
贷：库存现金
临时工工资 17，560.00
17，560.00
附件：部门自制临时工工资清单（人事部主管签字）、签收单 注：（工资清单由部门负责人和人事部负责人审核，分管副总签字批准，符合授权审批制度） 审计标识（ ）
标识符说明：“√”表示测试结果未见异常。
被审计单位: A公司 审查项目:
库存现金
会计期间:
2010.12.31
审核员: 复核员:
×× ××
日期: 2011.02.15 索引号: 日期: 2011.02.25 页 次:
A1-2-6
截至日前后的大额现金收支凭证查验记录
测试1：对资产负债表日后的10天的大额现金收支进行凭证测试： 2011年1月5日
总号10
借：管理费用－差旅费
贷：库存现金
报销差旅费 56，000.00
56，000.00
附件：车票、飞机票、住宿费发票（发票日期均为2010年12月）
注：（内部审批单由经办人提出申请、部门负责人、行政部、财务部审核，分管副总签字批准，符合授权审批制度。假设该公司的发票不能跨年度报销） 测试结果：
测试2：
2011年1月10日 度） 测试结果：
审计意见：对上述测试1，属于2010年发生的费用应该审计调整如下：
总号20
借：管理费用－办公费
贷：库存现金
购买办公用品 2，560.00
2，560.00
附件：发票（内容注明为办公用品，发票日期为2011年1月6日）
注：（内部审批单由经办人提出申请、部门负责人、行政部、财务部审核，分管副总签字批准，符合授权审批制
被审计单位: A公司 审查项目:
库存现金
会计期间: 2010.12.31
审核员: 复核员:
×× 日期: 2011.02.15 索引号: ×× 日期: 2011.02.25 页 次:
A1-2-7
现金外币折算查验记录
查验：年末外币汇率折算的正确性 年末美元 年末折算汇率 8.0702 年末美元应折合人民币 年末账面美元折合人民币差异 审计意见： 审计调整分录：
实验项目二——银行存款审计
一、实验目的
了解银行存款审计目标；熟悉银行存款审计程序；掌握银行存款审计相关工作底稿的编制。
二、审计目标
1.确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的银行存款在资产负债表日是否确实存在。（存在） 2.确定被审计单位所有应当记录的银行存款收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏。（完整性） 3.确定记录的银行存款是否为被审计单位所拥有或控制。（权利和义务）
4.确定银行存款以恰当的金额包括在财务报表的货币资金项目中，与之相关的计价调整已恰当记录。（计价和分摊）
5.确定银行存款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报。（列报）
三、实验步骤（审计程序）
（一）执行“获取或编制银行存款明细余额表，复核加计正确并与总账数及日记账合计数核对相符”的审计程序
A公司银行存款期初余额为90，431，125.03元，本期借方发生额194，184，723.85元，本期贷方发生额247，796，268.47元，期末余额为36，819，580.41元，共有7个银行存款账号，客户据此设置了7个银行存款日记账，具体数据见 “银行存款明细余额表” （底稿见索引A1-3-1 略）。
向客户索取银行存款日记账，将资产负债表日开户银行、银行账号、余额等内容填于余额表中，加计与总账核对，确定是否相符；并编制“银行存款明细余额表”（底稿见索引A1-3-1 略）。
查验结果：核对一致。 提示：
由于财务会计软件的推行，在此步骤一般不会出现问题。但对于手工账记录，要特别留意财务人员的低级错误。
（二）就客户有关银行存款授权与批准制度问询财务和相关人员，并适当地进行核实 对公司银行存款的授权与批准内部控制制度进行了解并抽样核实。（底稿见索引A1-3-3 略）。 （三）执行“获取资产负债表日的银行存款对账单、银行存款余额调节表”的审计程序 取得了对账单和调节表后，检查了以下内容： 1、复核对账单上的户名是否为公司的名称； 2、将调节表中所列账面余额与明细账余额核对；
3、将调节表中所列银行对账单余额与取得的银行对账单金额核对； 4、检查调节表各数据加计的准确性；
5、检查银行存款余额调节表中未达账项是否已注明款项性质、分类、日期、金额、凭证号等。 查验结果：
1、余额核对一致；
2、未达账项的款项性质填写不完整，在审计人员的要求下，客户已补充完整（见底稿索引A1-3-2-4）。 （四）执行“抽查全年对账单中大额收付款项或同金额的收付款项与日记账进行勾对”的审计程序 1、发现问题：2010年6月5日广东发展银行嘉兴分行黄浦支行对账单上显示划出10，000，000.00元，同月29日又划回10，000，000.00元，期末对账单余额和银行日记账余额一致，但是这两笔资金进出在银行日记账中未予以反映。
2、审计人员进一步追查、取证，并予以调整（底稿见索引A1-3-4）。
（五）执行“检查“银行存款余额调节表”中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的进账情况”的审计程序
1、发现问题：光大银行闸北支行存在未达账项586，200.00元。 2、审计人员进一步追查、取证，并予以调整（底稿见索引A1-3-5）。 提示：
对于金额较大的未达账内容，应作如下测试： 1、企业已付、银行未付款项
测试其是否已经记入当期银行存款日记账，并在期后银行对账单上得以反映。审查对账单上所记载的内容（如支票编号、金额等）是否与支票存根一致。
如果在一段合理时间内银行仍未付款，查找原因，考虑支票、汇票等支付凭据是否会作废，据以提出调整意见。
2、企业已收，银行未收款项
审查其原始凭证，并检查其是否已过入本期银行存款日记账，并与期后银行对账单核对一致。 如较长时间内银行尚未收到，查找原因，考虑该支票、汇票等收款凭据是否有效，并确定是否需要进行调整。
3、企业未付、银行已付款项
审查期后的银行存款日记账，以确认是否已经入账；并审核其相应的原始凭证和会计处理，核对付款单位及金额，确定是否需要进行调整。如期后仍未入账，则要求企业向银行索取付款回单，检查其款项性质，视其金额大小作相应调整。
4、企业未收、银行已收款项
审查期后的银行存款日记账，以确认是否已经入账，并审核其相应的原始凭证和会计处理，核对收款单位及金额，并确定是否需要进行调整。如期后仍未入账，则要求企业向银行索取收款回单，检查其款项性质，视其金额大小作相应调整。
（六）执行“从基本账户开户银行获取在银行开立账户管理卡信息，结合复核上年底稿确定银行存款账户数，检查有无账外银行账户，是否存在出租账户或他人共用账户”的审计程序
取得公司盖章确认的“涉及银行账户情况管理当局承诺函”（底稿见索引A1-3-6-1）
发现问题：招商银行嘉兴分行银行对账单上的账号户名不是A公司的名称，而是其他公司BB的名称。 审计人员进一步追查、取证，并予以调整（底稿见索引A1-3-6）。 提示：
如果资产负债表日银行存款余额为零且已经销户，则应该索取相关的银行销户通知书。 （七）执行“对大额银行存款余额进行函证，作出记录”的审计程序
审计人员根据2010年12月份银行对账单上（除招商银行嘉兴分行）的余额填写了银行往来询证函，并在客户的陪同下亲自到银行进行函证。
查验结果：银行均盖章确认（见底稿索引A1-3-2-2～A1-3-2-15 略） 提示：
1、一般情况下，对所有的银行存款账户向银行进行函证。函证时注意将同一银行的不同账户存款及贷款一并函证。强调由审计人员亲自寄信并由银行寄往事务所，收到回函应同时保留信封或者亲自至有关银行询函，函证结束需由审计人员在询证回函上注明由××审计人员陪同客户前往银行盖章确认并签名；
2、对于一般的银行存款户（除保证金外），应注明如下字样：“上述银行存款的使用不存在冻结、抵押等受限制措施，如有请说明情况”。
（八）执行“询问是否有已质押的或限定用途的银行存款，对不符合现金及现金等价物条件的银行存款应予以列明”的审计程序
查验结果：无异常情况（见底稿索引A1-3-1 略）。
（九）执行“结合借款审核，检查定期存单原件，对定期存单进行函证，追查质押和转存情况，并形成记录”的审计程序
审计人员向客户索取了定期存款开户证实书的正本并复印作为工作底稿，同时在复印件上写明与原件核对一致，并实施了函证程序。
查验结果：无异常情况（见底稿索引A1-3-2-14、A1-3-2～15；A1-3-9 略）。 提示：
对于定期存款的审计，要足够重视，控制风险，特别注意要查看到定期存单原件，由审计人员亲自复印取证，如果由公司代复印，审计人员还应核对正本。因为可能存在一些定期存单相关交易，如果不查看到正本，单取证复印件就难以发现以下问题：
1、定期存单的存款期限跨越审计基准日。被审计单位先将定期存单复印留底，然后在定期存单到期之前，提前取现，用套取的货币资金虚增收入或挪用以及从事其他违规业务。
2、定期存单作为质押物，作质押贷款。将定期存单复印留底，用质押贷款所得货币资金虚增收入或挪用以及从事其他违规业务。
3、定期存单背书转让。将定期存单复印留底，用转让所得货币资金虚增收入或挪用以及从事其他违规业务。
（十）执行“检查贷记凭证等付款凭证是否连号，有无签发贷记凭证给外单位作质押而未入账现象”的审计程序
查验结果：未发现异常情况（见底稿索引A1-3-1）
（十一）执行“抽查大额银行存款收、支的原始凭证”的审计程序
审计人员以发生额较大或发生次数多的银行账户作为查验对象，分月抽查大额的银行存款收支业务，检查其是否存在问题，并从中抽样形成凭证测试底稿。
查验结果：未发现异常情况（见底稿索引A1-3-7-1）。
（十二）执行“抽查资产负债表日前后若干天的大额银行存款收支凭证”的审计程序 查验结果：未发现异常情况（见底稿索引A1-3-8-1）。 提示：
该审计程序可结合未达账真实性的查证一并进行。
（十三）执行“计算定期存款及存放于非银行金融机构的存款占银行存款的比例，分析其安全性，注意是否存在高息拆借”的审计程序
查验结果：未发现异常情况（见底稿索引A1-3-9）。
（十四）执行“如有外币，请检查非记账本位币折合记账本位币所采用的折算汇率是否正确”的审计程序
该公司无外币账户，故不适用该审计程序。
四、根据上述会计记录及审计思路编制的审计工作底稿
嘉兴ABC会计师事务所有限公司
审计程序表被审计单位:A公司 审核员: ×× 审查项目:银行存款 会计期间：2010.12.31 复核员:×× 一、审计目标：
①确定银行存款是否存在；②确定银行存款的收支记录是否完整；③确定银行存款的余额是否正确；④确定银行存款的披露是否恰当。 二、审计程序：
日期: 2011.02.15 索引号: A1－3 日期: 2011.02.25 页次:
三、调整事项说明及调整分录：（注：分录请写到二级科目，并注明底稿索引；如篇幅不够，请另加页附后）
详见银行存款调整分录汇总表（底稿索引A1-3-0）
四、余额：
五、审计结论：
1、 本科目经审计后无调整事项，余额可以确认：
2、 本科目经审计调整后，审定数可以确认：
3、 因
原因，本科目余额不能确认：
银行存款明细余额表 截止 2010年12月31日
索引号:A1-3
注：对账单和调节表，已提供则在栏内打勾，并填列附件索引号。
（一）回函情况：上述银行存款询证函均由××在客户的陪同下亲自前往各开户银行询函，上述银行均盖章确认。 （二）经询问公司不存在已质押的或限定用途的银行存款，已取得公司出具的承诺书（索引A1-3-1-1）。
（三）通过检查贷记凭证和银行支票存根的存根联，没有发现付款凭证不连号的情况；经询问了解到公司不存在签发给外单位作质押而未入账的现象，已取得公司出具的承诺书（索引A1-3-1-2）。
资料提供人： 审核员：×× 日期：2011.2.15 复核员:×× 日期：2011.2.25
16
银行存款余额调节表
截止2010年12月31日
被审计单位：A公司 开户银行：光大银行闸北支行 币种：人民币 账号:[***********]272 索引号：A1－3－2－4
注：1、本表应按不同的银行存款账号及不同的货币种类分别编制。
2、“其中”栏内填制未达账项，应注明日期、日记账（或对账单）页次、事项。 3、检查未达账项真实性，查验资产负债表日后的进账情况，索引号：A1-3-5
资料提供人： 审核员: ×× 日期：2011.2.15 复核员：×× 日期： 2011.2.25
嘉兴ABC会计师事务所有限公司
被审计单位: A公司 审查项目: 银行存款
会计期间: 2010.12.31
审核员: ×× 日期: 2011.02.15 索引号: 复核员: ×× 日期: 2011.02.25 页 次:
A1-3-4
银行日记账与银行对账单核对记录
我们对全年银行对账单中显示的大额资金收付以及相同金额的大额收付与银行日记账进行了勾对，发现广东发展银行嘉兴分行黄浦支行存在以下问题：
经追问会计主管和提供的资金进出的原始凭证，审计人员发现该资金系划到××证券公司，资金划入的来源也是××证券公司。同时我们关注到资金的收付是经过总经理授权批准的。会计主管解释：系总经理授权账外进行炒股（资金账号户名是关联方CD公司），另外2010年度炒股的收益30万元也已入账。审计人员追查了收益入账凭证： 2010年7月5日
总号100
借：其他应收款－CD
贷：投资收益 附件：无
收益 300，000.00
300，000.00
审计人员要求提供××证券公司中CD公司账号的资金流水账，会计主管称：资金流水中还有CD公司自己的资金和股票交易，公司不能取得。在审计人员的一再坚持下，会计主管陪同审计人员到CD公司看到了该资金流水，其中确实有CD公司的资金和股票交易。
审计意见：
上述情况系出借资金给关联方。提请主审人员由其考虑披露问题；30万元收益确认的依据不足，应予以调整冲回；未入账的资金进出应补入账。调整分录如下：
审计结论：
嘉兴ABC会计师事务所有限公司
被审计单位: A公司 审查项目:
银行存款
会计期间: 2010.12.31
审核员: 复核员:
×× 日期: 2011.02.15 索引号: ×× 日期: 2011.02.25 页 次:
A1-3-5
银行存款未达账项的查验记录
经查验，A公司截止2010年12月31日只有光大银行闸北支行存在未达账项，其他银行对账单余额与银行存款日记账余额核对均一致。
光大银行闸北支行的未达账项586，200.00元尚未标注款项性质，在我们的提醒下，财务补充注明了其性质为水电费。
审计人员查验了2011年1月份该水电费的入账凭证（1/3总号5凭证），后附的原始单据的日期是2010年12月份。
审计结论：
审计调整：
SHU LUN PAN CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS CO.， LTD
被审计单位: A公司 审查项目: 银行存款
会计期间: 2010.12.31
审核员: ×× 日期: 2011.02.20 索引号: 复核员: ×× 日期: 2011.03.03 页 次:
A1-3-6
银行对账单开户名核对查验记录
取得公司盖章确认的“涉及银行账户情况管理当局承诺函”（索引号：A1-3-6-1） 查验发现除了招商银行嘉兴分行对账单上的户名不是本公司外，其余银行户名均核对一致。
招商银行嘉兴分行对账单上的户名是BB公司，审计人员查阅了银行日记账，发现该账号系2010年１０月份启用的新账号，１０－１２月中旬公司主要资金进出均记录于该账号内。审计人员为此询问了解，公司财务负责人解释：2010年10－12月中旬期间发生诉讼，当时担心账号被封存，公司特此借用了关联方BB名称新开户，将主要资金进出转移至该账号内。
我们进行了如下追查取证并做如下调整：
1. 客户诉讼情况，由项目经理安排进行专项审查（索引A1-3-6-2 略)
2. 抽查该账户中的大额发生额，并查验交易的原始凭证，判断是否实质是A公司的交易（索引A1-3-6-3－A1-3-6-4 略）
3. 针对本情况，首先请客户对此情况出具专项说明，将情况描述清楚，并声明公司拥有该账号内存款，已获公司声明（索引A1-3-6-5 略）
4. 电话向BB公司核实情况，并要求BB公司出具专项说明，声明该账号内存款全部无条件归A公司所有。已获得BB公司直接寄往事务所的专项说明及索引（索引A1-3-6-6－A1-3-6-7 略）
5. 要求客户尽快将该账号内资金全部转移至本公司账户内。已查见该账户内资金于2011年2月17日汇入公司名下的账户（光大银行闸北支行的银行入账凭证复印件见索引A1-3-6-8 略）
6. 由于资产负债表日，该笔存款没有存在公司的银行账号上，属于借用他人账户，故调整如下：
审计结论：
涉及银行账户情况管理当局承诺函
索引号：A1-3-6-1
嘉兴ABC会计师事务所有限公司：
本公司（××有限公司）截止 2010 年 12 月 31 日只在一家银行开立基本账户，所有银行账户记录均已反映在提供给贵公司的账簿中，本公司无账外账户存在，也不存在借用其他公司账户使用及将本公司银行账户借与他人使用的情况
××有限公司（公章）
日期：2011年2月 20 日
嘉兴ABC会计师事务所有限公司
被审计单位:A公司 审核员: ×× 日期: 2011.02.15 索引号: A1-3-7-1 审查项目:银行存款 会计期间：2010年12月31日 复核员:×× 日期: 2011.02.25 页次:
大额银行存款收支的查验记录－兴业银行嘉兴南湖支行
凭证测试：2010年4月6日 2010年12月31日 2010年6月5日 2010年8月9日 2010年4月6日
总号102 支付C公司委贷款
借：委托贷款
46，670，000.00
贷：银行存款 46，670，000.00 审计标识（ ）
附件：（1）付款通知单 （2）贷记凭证 （3）项目投资审批表
注：（审批表由财务部提出申请、投资发展部和分管副总审核签字、总经理复核签字、董事长审定，符合授权审批制度） （4）委贷合同
总号56
收回C公司委贷款 借：银行存款
46，670，000.00
贷：委托贷款 46，670，000.00 审计标识（ ）
附件：银行进账单
总号78
支付子公司往来款
借：其他应收款——子公司20，000，000.00 贷：银行存款
20，000，000.00 审计标识（ ）
附件：（1）贷记凭证（收款人：子公司）
（2）内部往来审核单
注：（审核表由子公司提出申请、投资发展部及资产经营部进行审核签字、总经理复核
签字、董事长审定，符合授权审批制度）
总号20
收到子公司的还款 借：银行存款
20，000，000.00 贷：其他应收款——子公司 20，000，000.00 审计标识（ ） 附件：（1）贷记凭证（付款人：子公司） （2）内部往来审核单
（3）借款审批表
注：（审核表由子公司提出申请、投资发展部及资产经营部进行审核签字、总经理复核签字、董事长审定，符合授权审批制度）
总号23号
收到银行借款
借：银行存款
50，000，000.00
贷：短期借款 50，000，000.00 审计标识（ ） 附件：（1）银行进账单
（2）短期借款合同
（3）还款审批表 符合授权审批制度）
2010年12月23日 总号36号
注：（审批表由财务部提出申请、分管副总审核签字、总经理复核签字、董事长审定，
还款
标识符说明：“√”表示测试结果未见异常。
借：短期借款 50，000，000.00 借：财务费用
2，088，000.00 贷：银行存款 52，088，000.00 审计标识（ ）
附件：（1）贷款还款凭证
（2）招行客户回单联
注：（审批表由财务部提出申请、分管副总审核签字、总经理复核签字、董事长审定，
符合授权审批制度）
嘉兴ABC会计师事务所有限公司
被审计单位:A公司
审核员: ×× 日期: 2011.02.15 索引号: A1-3-8-1
审查项目:银行存款 会计期间：2010年12月31日 复核员:×× 日期: 2011.02.25 页次:
截至日前后的大额银行存款收支凭证查验记录－兴业银行嘉兴南湖支行
测试凭证： （1） 2010年12月31日 总号200
附件：（1）银行进账单
附件：（1）银行进账单
总号60 借：银行存款
贷：主营业务收入
广告费
100，000.00
12月份工资及双薪 936，600.00
936，600.00
借：银行存款
贷：主营业务收入
销售收入 17，550，000.00 销售收入
23，400，000.00
20，000，000.00
15，000，000.00
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）3，400，000.00
（2）增值税发票，开票日期2010年12月31日
（2） 2011年1月5日
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）2，550，000.00
（2）增值税发票，开票日期2011年1月5日
（3） 2010年12月31日 总号203
贷：银行存款
借：销售费用－广告费 100，000.00
附件：（1）银行支票存根 （3）费用审批表
总号68 借：应付工资
贷：银行存款
（2）广告费专用发票（开票日期：2010年12月30日）
注：（审批表由市场部提出申请、分管副总审核签字、总经理批准签字，符合授权审批制度） （4） 2010年1月6日
附件：（1）银行支票存根
（2）人事部工资清单及签收单
注：（工资清单由行政部制单，分管副总签字审核，总经理批准签字，符合授权审批制度）
标识符说明：“√”表示测试结果未见异常。
被审计单位: A公司 审查项目: 银行存款
会计期间: 2010.12.31
审核员: ×× 日期: 2011.02.20 索引号: 复核员: ×× 日期: 2011.03.03 页 次:
A1-3-9
计算定期存款占银行存款比例的查验底稿
2010年12月31日定期存款余额：
2010年12月31日银行存款余额： 比例： 审计结论：
检查了定期存单的原件，并由审计人员亲自复印，同时对定期存单也进行了函证确认（底稿见索引A1-3-2-15略），通过上述审计程序，判断该定期存单不存在质押和转存的情况。
实验项目三——费用审计
一、实验目的
了解费用审计目标；熟悉费用审计程序；掌握费用审计相关工作底稿的编制。
二、审计目标
1.确定销售费用、管理费用的记录是否真实、完整； 2.确定销售费用、管理费用的计算是否正确； 3.确定销售费用、管理费用的披露是否恰当。
三、实验步骤（审计程序）
（一）获取或编制销售费用明细表、管理费用明细表，复核加计正确并核对与总账、报表发生额及明细账合计数是否相符
审计人员根据B公司销售费用、管理费用明细账的记录，编制了“销售费用（管理费用）审定表”（索引：I6-1、I7-1）、“销售费用（管理费用）明细项目分月发生汇总表” （索引：I6-2、I7-2）与“销售费用（管理费用）年度比较表”（索引：I6-3、I7-3），经“三相符”核对一致，未发现问题。
（二）检查明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围
审计人员浏览了销售费用、管理费用明细账中各明细项目的设置，发现“管理费用——其他”项目金额较大，内容繁杂，报表使用人难以理解，需要提请BD公司财务人员进一步归类与细分。经细分后再行检查，又发现该公司将进口料件的关税费用列入了管理费用，不符合管理费用科目核算内容与范围，因此作了审计调整。（索引：I7-4-2）
提示：
1、销售费用（销售费用）是指企业在销售商品和提供劳务过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项费用；管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的各项费用，销售费用和管理费用都属于企业的期间费用，具有内容广、名目多的特点，重要的是要划清成本支出、资本性支出、营业外支出的界限。
2、销售费用和管理费用，其具体项目很多名称均相同，二者主要依据费用的发生环节来划分。属于销售（营业）部门发生的，计入销售费用；属于管理部门发生的，计入管理费用；公共性的、不易划分的费用，一般也列入管理费用。
3、应重点检查是否有其他科目不能列入、而随意列于销售费用、管理费用“其他”子目的情况，从中往往可以发现被审计单位的“难言之隐”。
（三）进行总体分析性复核，包括对本年度销售费用（管理费用）与上年度的销售费用（管理费用）变动进行比较，对本年度各个月份的销售费用、管理费用变动进行比较，对销售费用（管理费用）各子目所占合计数的比例进行比较分析。（索引：I6-3、I7-3）
提示：
1、切忌对销售费用、管理费用进行漫无目的的抽查会计凭证，切忌机械地“走程序──收集证据”。审计
人员应多运用比较分析的方法，通过对被审计单位销售费用、管理费用不同角度的分析,从蛛丝马迹的异常中发现问题，寻求审计的突破口，进行有针对性的凭证抽查。这样的方法更符合向风险导向审计过渡的大趋势；
2、分析性程序是注册会计师对被审计单位重要的比率或趋势进行分析，包括调查异常变动。通过分析性程序，能够寻找出会计报表可能存在的错报，减少详细的余额测试，提高审计工作的整体合理性和效率；
3、除本案例所选择的分析性复核点以外，有效的分析性复核点还有对2-3年的收入费用率（成本费用率）的分析比较，对本单位销售费用（管理费用）与同行业、同类型企业的分析比较等。
（四）对销售费用、管理费用有关子目发生额与相应的计提科目的贷方发生额存在勾稽关系的款项，进行配比性的核对与交叉复核，并作出相应记录；如有不符，查明原因并作相应的说明或调整。（索引I6-3、I7-3）
提示：
核对中一般可按以下费用子目与计提核算的会计科目的勾稽关系进行复核： 工资――应付工资； 福利费――应付福利费； 折旧――累计折旧； 无形资产摊销――无形资产； 长期待摊费用摊销――长期待摊费用； 坏账准备――应收账款及其他应收款坏账准备； 工会经费、职工教育经费――其他应付款； 存货跌价损失――存货跌价准备。
（五）进行实质性测试，选择销售费用、管理费用项目中数额大的或与上期相比变动异常的项目，检查其记录的经济业务是否真实，原始凭证是否合法，审批手续、权限是否合规，会计处理是否正确。实质性测试的目的，应是从费用变动异常的项目中，找出被审计单位的异常支出。（索引I6-4、I7-4～I7-8）
提示：
查验被审计单位的异常支出，应注意与应纳税所得额的调整结合。
（六）审阅本期末、下期初明细账，对销售费用、管理费用实施截止日测试，检查有无跨期入账的现象。（索引：I7-9）
审计人员抽查了报表截止日前、后10天的、大额的非常规发生额（如广告费、咨询费、诉讼费、其他等），确认是否存在重大的跨期支出情况；若存在大额的跨期支出情况，确定是否需要进行账务调整。
提示：
1、根据权责发生制原则，只有在相关的成本费用已经发生，才能确认相应的费用。例如：对大额的广告费支出，应在向客户询问的同时查验广告费用是否已经确实发生；应取证相关合同，核对合同上记载的广告发表时间约定是否与客户的解释一致。
2、对广告费支出的列支，应取得广告业专用发票，如是一般企业的普通发票，不能列入广告费支出，一般可作为业务交际应酬费支出处理。
3、对销售费用、管理费用的截止性测试，还可结合银行存款未达账的查证一并进行。
嘉兴ABC会计师事务所有限公司
被审计单位：____B公司__ 审核员：_赵强__ 日期：__2011.1.23__________索引号：I 6
审查项目：__销售费用_会计期间：_2010年___复核员：__钱军___日期：__2011.1.23________页 次：_________ 一、审计目标： 恰当。
二、审计程序：
详见
①确定产品销售费用的记录是否完整；②确定产品销售费用的计算是否正确；③确定产品销售费用的披露是否
三、调整事项说明及调整分录：（注：分录请写到二级科目，并注明底稿索引；如篇幅不够，请另加页附后）
四、发生额：
五、审计结论：
1、本科目经审计后无调整事项，发生额可以确认： □ 2、本科目经审计调整后，审定数可以确认： □ 3、因___________________原因，本科目发生额不能确认： □
嘉兴ABC会计师事务所有限公司
被审计单位：____B公司__ 审核员：_赵强__ 日期：__2011.1.23__________索引号：I 7
审查项目：__管理费用_会计期间：_2010年___复核员：__钱军___日期：__2011.1.23________页 次：_________ 一、审计目标： 二、审计程序：
四、发生额：
五、审计结论：
详见
①确定管理费用的记录是否完整；②确定管理费用的计算是否正确；③确定管理费用的披露是否恰当。
三、调整事项说明及调整分录：（注：分录请写到二级科目，并注明底稿索引；如篇幅不够，请另加页附后）
1、本科目经审计后无调整事项，发生额可以确认： □ 2、本科目经审计调整后，审定数可以确认： □ 3、因___________________原因，本科目发生额不能确认： □
嘉兴ABC会计师事务所有限公司
销售费用审定表
被审计单位:B公司
日期:2010.1.22
复核员:钱军
31
2010年度
索引号:I6-1 页 次:
审核员:赵强
日期:2010.1.23
嘉兴ABC会计师事务所有限公司
管理费用审定表
2010年度 索引号:I7-1 被审计单位:B公司 页 次:
审核员:赵强 日期:2010.1.22 复核员:钱军 日期:2010.1.23
嘉兴ABC会计师事务所有限公司
销售费用明细项目分月发生汇总表
被审计单位：B公司2010年度 索引号:I6-2
页次:
资料提供人：万树 审核员：赵强 日期：2011.1.21 复核员：钱军 日期：2011.1.28 审计说明：1、12月份发生仓储保管费金额很大，经询问财务人员，并测试大额发生额的记账凭证，是由于年末统一结算所致，情况正常。（索引：I6-7） 2、佣金支出占销售费用的比例很大，将实施重点查验程序。（索引：I6-4）
33
管理费用明细项目分月发生汇总表
2010年度 索引号:I7-2
复核员：钱军
日期：2011.1.28
资料提供人：万树 审核员：赵强 日期：2011.1.21 说明：12月份的办公费出现较大额的负数，将实施重点查验程序。
34
嘉兴ABC会计师事务所有限公司
销售费用年度比较表
审核员：赵强
日期：2011.1.21
复核员：钱军
日期：2011.1.28
2010年度
索引号:I6-3 页 次:
被审计单位：B公司
35
嘉兴ABC会计师事务所有限公司
管理费用年度比较表
2010年度 索引号:I7-3 被审计单位：B公司 页 次:
日期：
审核员：赵强
2011.1.21
复核员：钱军 日期：2011.1.28
被审计单位: B公司 审查项目:
销售费用
会计期间:
2010年度
审核员: 复核员:
赵强 日期: 2011.01.23 索引号: 钱军 日期: 2011.01.25 页 次:
I6-0
审计调整分录及纳税调整事项
一、审计调整分录汇总
二、应纳税所得额调整事项汇总
被审计单位: B公司 审查项目: 销售费用
会计期间: 2010年度
审核员: 赵强 日期: 2011.01.23 索引号: 复核员: 钱军 日期: 2011.01.25 页 次:
I6-4
销售佣金的查验记录
一、审计目的：查验销售佣金列支的合法性、合规性 二、查验情况：
1.审计人员对各月佣金与主营业务收入作分析性比较复核
月份 佣金支出（元） 主营业务收入（元） 占比（％） 1月 2月 3月 4月 5月 6月 7月 8月 9月
1,655,568.64 1,390,995.83 1,887,734.26 1,600,983.68 1,520,095.10 1,629,346.52 1,207,329.08 2,300,983.27 1,539,238.40
34,491,013.33 28,644,889.41 39,335,992.08 33,634,110.92 31,537,242.74 33,319,969.73 25,210,463.14 28,726,382.90 31,987,497.92 35,803,966.28 31,084,961.85 27,050,824.18 380,827,314.48
10月 1,720,380.58 11月 1,523,784.83 12月 2,650,980.77
合计 20,627,420.96
2.审计人员发现 佣金发生额有异常，分别达到了该月份主营业务收入的 与 ，明显超过了本单位或本行业的通常标准。
3.审计人员追加针对性的审计程序，查验了BD公司与主要销售客户的购销合同，未发现购销合同中有佣金比例超过销售收入5%的。
4.审计人员进一步对8月与12月支付佣金的付款凭证进行实质性测试，（查验底稿见I6-4-1）发现有白条或非正规收据列支佣金计140.5万元，另发现12月份未通过“应付工资”科目，直接列支了公司销售人员的提成奖金80万元。
三、审计意见：
（审计说明：经与查验“应付工资”的审计人员核对，BD公司应付工资年末余额超过100万元。） 四、审计结论：
被审计单位: B公司 审查项目: 销售费用
会计期间: 2010年度
审核员: 赵强 日期: 2011.01.23 索引号: 复核员: 钱军 日期: 2011.01.25 页 次:
I6-4-1
销售佣金的查验记录
一、审计目的：查验销售佣金列支的合法性、合规性 二、查验情况：
1、大额发生额凭证测试：
（1）8月11日 银付101＃凭证 付KJ公司销售佣金
借：销售费用——佣金 450,000.00 贷：银行存款——交通银行 450,000.00 附：信汇凭证回单、KJ公司销售员钱光签名的收条（无公章） 审计说明：属白条列支，应作纳税调整。
（2）8月27日 转账91＃凭证 结算KJ公司A产品销售及佣金 借：应收账款——KJ公司 17,698,611.77 销售费用——佣金 786,815.63
贷：主营业务收入——A产品 15,799,510.60 应交税费——应交增值税（销项税额） 2,685,916.80 附：银行贷记凭证、增值税发票、佣金计算明细清单 （3）12月27日 银付309＃凭证 付销售人员提成奖
借：销售费用——佣金 800,000.00 贷：银行存款——工商银行 800,000.00 附：现金支票存根联、提成奖发放清单
审计说明：本单位人员工薪奖金不属于销售佣金核算内容，应审计调整。 （4）12月28日 转账103＃凭证 结算KJ公司A产品销售及佣金 借：应收账款——KJ公司 16,664,795.49 销售费用——佣金 742,409.87
贷：主营业务收入——A产品 14,877,953.30 应交税费——应交增值税（销项税额） 2,529,252.06 附：银行贷记凭证、增值税发票、佣金计算明细清单 2、 白条或非正规收据列支佣金统计
凭证号 金额（元） 3银付55＃ 251,010.00 7银付112＃ 224,878.70 8银付101＃ 450,000.00
10银付96＃ 300,564.80 11银付242＃ 178,546.50 合 计 1,405,000.00
三、审计结论：上述白条或非正规收据列支佣金应作纳税调整。
被审计单位: B公司 审查项目:
销售费用
会计期间:
2010年度
审核员: 复核员:
赵强 日期: 2011.01.23 索引号: 钱军 日期: 2011.01.25 页 次:
I6-5
品牌使用费的查验记录
一、审计目的：查验销售费用的记录是否真实、完整
二、查验情况：
1.对公司近两年的销售费用明细项目进行比较分析，发现公司去年有大额的按销售数量计提的品牌使用费，但本年却没有计提该品牌使用费。
2.审计人员查验了相关品牌使用费的协议（索引：I6-5-1至I6-5-5略），并了解到公司本期继续使用该品牌，也没有发现品牌提供者HD公司关于不再收取品牌使用费的声明，经分析认为：本期不计提品牌使用费是没有根据的。
3.取得了B公司关于使用该品牌情况的书面说明（索引：I6-5-6略）。
三、审计意见：
1、本期应继续按销售数量和协议规定标准计提品牌使用费。
2、计算：按双方品牌使用协议规定，每销售一件该品牌的产品，应支付品牌使用费0.25元；按该公司销售统计报表数据，全年共销售该品牌产品1,031,200件，应计提品牌使用费：
3、 审计调整
四、审计结论：
被审计单位: B公司 审查项目: 销售费用
会计期间: 2010年度
审核员: 赵强 日期: 2011.01.23 索引号: 复核员: 钱军 日期: 2011.01.25 页 次:
I6-6
截止性测试记录
一、审计目的：查验销售费用归属期间是否正确，有无跨期费用入账
二、查验样本：报表截止日前后若干天大额、非常规发生支出
三、查验情况：
1.查阅2010年12月20日至31日、2011年1月1日至10日的销售费用、银行存款明细账，查阅银行存款对账单、银行存款余额调节表。
2.发现2011年1月8日银行存款明细账有大额的广告费支出，应属于非常规发生的支出事项。
3.测试2011年1月8日银付29＃凭证 支付北京大光广告公司广告费
借： 销售费用－广告费 1,600,000.00 贷： 银行存款－浦东工行 1,600,000.00
附件：贷记凭证、双方签署的推广服务合约、广告业专用发票
4.查验双方签署的推广服务合约，内容是关于2010年3月至11月的广告推广服务；查验大光公司开具的发票，时间是2010年12月18日。
5.询问了B公司财务人员，称相应的广告服务已全部在本年度提供，并提供了相关的媒体履行报告、推广服务的清单及时间表等，所述情况与双方的推广服务合约相符。但由于是在2011年1月8日支付广告费的，故未在2010年度及时入账。
四、审计意见：
五、审计结论：
被审计单位: B公司 审查项目:
销售费用
会计期间:
2010年度
审核员: 复核员:
赵强 钱军
日期: 2011.01.23
索引号:
I6-7
日期: 2011.01.25 页 次:
运杂费、装卸费、仓储保管费的查验记录
一、审计目的：查验运杂费、装卸费、仓储保管费等主要项目的真实性 二、查验情况： （一）费用率的分析比较
2010年度主营业务收入（元） 380,827,314.48 费用率（％） 运杂费 6,814,293.27 装卸费 5,155,841.53 仓储保管费 436,174.44 2004年度主营业务收入（元） 342,744,583.03
运杂费 5,580,795.63 装卸费 4,808,434.65 仓储保管费 598,028.50 分析说明：
1、与当期主营业务收入比较，运杂费、装卸费、仓储保管费三项费用率基本正常。 2、 2010年度增加了铁路运输比重，使运杂费率有所提高。 3、 2010年对外聘装卸人员加强了控制力度，使装卸费率有所降低。
4、 2010年重新签订仓储保管协议，费用有所压缩，使仓储保管费率有所降低。 （二）大额发生额凭证的查验
1、12月20日 转账201＃凭证 结转FD公司仓储保管费 借：销售费用－仓储保管费 350,000.00 贷：应付账款－FD公司 350,000.00 附：仓储保管协议复印件、仓储保管费发票 2、 9月9日 银付77＃凭证 支付郑州铁路局运费
借：销售费用－运杂费 208,453.70 贷：银行存款－工商银行 208,453.70 附：电汇回单、铁路运输发票、运输货物清单 3、 10月13日 银付111＃凭证 支付兴大公司装卸费
借：销售费用－装卸费 154,860.00 贷：银行存款－工商银行 154,860.00 附：贷记凭证、兴大公司发票
三、审计结论：
被审计单位: B公司 审查项目:
管理费用
会计期间:
2010年度
审核员: 复核员:
赵强 日期: 2011.01.23 索引号: 钱军 日期: 2011.01.25 页 次:
I7-0
审计调整分录及纳税调整事项
一、审计调整分录汇总
二、应纳税所得额调整事项汇总
被审计单位: B公司 审查项目:
管理费用
会计期间: 2010年度
审核员: 复核员:
赵强 日期: 2011.01.23 索引号: 钱军 日期: 2011.01.25 页 次:
I7-4-1
“管理费用——其他”的查验记录
一、审计目的：检查明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围 二、查验样本：异常项目 三、查验过程：
1.B公司“管理费用——其他”项目较繁杂，为能清晰反映核算内容，审计人员在财务人员的配合下对该项目进行了明细分解：
项目 金额
印花税 235,030.00 房贴 3,141.00 网站费用 25,205.00 诉讼费 75,046.00 物业管理费 254,438.16 残疾人就业保障金 113,389.76 企业欠薪保障金 1,626.40 关税 155,000.00 出国费用 235,509.38 财产保险费 43,853.30 会议费 111,295.00
合计 1,253,534.00 （与明细账核对一致）
2.检查管理费用明细项目的设置情况时发现：BD公司在“管理费用──其他”项下列支了两笔关税费用，共计155000元。
3、 查验记账凭证：
（1） 转88＃凭证 2月11日进口料件入库
借：存货——原材料 1,602,564.10
管理费用——其他——关税 150,000.00 应交税费——应交增值税（进项税额） 272,435.90
贷：应付账款——KK公司 2,025,000.00
附：增值税发票、关税税单、料件入库单 （2） 银付135＃凭证 12月8日进口料件入库
借：存货——原材料 53,418.80
管理费用——其他——关税 5,000.00 应交税费——应交增值税（进项税额） 9,081.20
贷：银行存款 67,500.00
附：增值税发票、关税税单、料件入库单、银行贷记凭证
被审计单位: B公司 审查项目:
管理费用
会计期间: 2010年度
审核员: 复核员:
赵强 日期: 2011.01.23 索引号: 钱军 日期: 2011.01.25 页 次:
I7-4-2
四、审计意见：
支付进口料件的关税费用应构成存货的采购成本，而不应计入管理费用作为期间费用处理。应予调整。（12月采购入库的进口料件尚未被领用、2月采购入库的进口料件已生产领用，并已结转销售）
审计调整分录：
五、审计结论：
除上述事项应调整外，未见异常。
被审计单位: B公司 审查项目:
管理费用
会计期间:
2010年度
审核员: 复核员:
赵强 日期: 2011.01.23 索引号: 钱军 日期: 2011.01.25 页 次:
I7-5
业务招待费的查验记录
一、审计目的：检查业务招待费列支的完整性，检查业务招待费是否超过列支限额 二、查验情况：
浏览了“管理费用——业务招待费”明细账，未发现异常；从明细账看，1月、2月、8月、12月的支出数较大，增加测试了相关会计凭证，并询问了解相关的情况。
（1）8银付80＃凭证 付旅行社旅游费用
借：管理费用——交际应酬费 69,000.00 贷：银行存款——工商银行 69,000.00 附：转账支票存根联、发票、组织客户旅游的报告及总经理签字 （2）12银付148＃凭证 付家乐福超市礼品费
借：管理费用——交际应酬费 75,000.00 贷：银行存款——工商银行 75,000.00 附：贷记凭证存根、发票、公司本公司购置礼品的报告及总经理签字
（3）向财务人员询问，1-2月发生交际应酬费较多，是由于春节前联谊会、团拜会等应酬活动较多所致。
检查“管理费用——其他——网站费用”，发现4月份有800元、8月份有750元购买礼品的支出，合计1550元，审计人员认为应属于业务招待费性质的支出。
计算业务招待费是否超过列支限额：
（1） 实际列支业务招待费
管理费用——业务招待费 575,909.53 管理费用——其他——网站费用中礼品费用 1,550.00 销售费用－业务招待费 1,106,016.07
合计 1,683,475.60
（2） 本年度主营业务收入 380,827,314.48
其他业务收入 450,000.00 合计 381,277,314.48
（3） 业务招待费列支限额
（381,277,314.48－15,000,000.00）×0.3%+15,000,000.00×0.5%＝1,173,831.94元 （4） 差异：1,683,475.60－1,173,831.94＝509,643.66元（超支）
三、审计结论：
应将业务招待费超支数509,643.66元调增本年度应纳税所得额（已告知负责所得税项目的审计人员）。
审计学
模拟实验及习题
审计学模拟实验
实验项目一——库存现金审计
一、实验目的
了解库存现金审计目标；熟悉库存现金审计程序；掌握库存现金审计相关工作底稿的编制。 二、审计目标
1.确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的库存现金在资产负债表日是否确实存在。（存在） 2.确定被审计单位所有应当记录的现金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏。（完整性） 3.确定记录的库存现金是否为被审计单位所拥有或控制。（权利和义务）
4.确定库存现金以恰当的金额包括在财务报表的货币资金项目中，与之相关的计价调整已恰当记录。（计价和分摊）
5.确定库存现金是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报。（列报）
三、实验步骤（审计程序）
（一）执行“核对现金日记账与总账的余额是否相符”的审计程序
A公司现金期初余额为81，118.12元，本期借方发生额1，521，890.00元，本期贷方发生额1，543，053.32元，期末余额为59，954.80元，客户设置了现金日记账，具体数据见“现金明细余额表”（底稿见索引A1-2-1）。
向客户索取现金日记账，与总账金额进行核对，确定是否相符，并编制“现金明细余额表”（底稿见索引A1-2-1）。
查验结果：核对一致，审计人员在现金明细余额表中审计说明栏中打勾。
（二）执行“会同被审计单位主管会计人员盘点库存现金，编制‘库存现金盘点核对表’”的审计程序 1、在资产负债表日后实施了现金盘点，在被审计单位主管会计人员陪同下，由出纳盘点了现金，审计人员在旁监盘，盘点结果如下：人民币100元616张、50元2张、20元92张、10元94张、5元19张、1元321张、5角74个、1角164个、5分1个、2分2个，美元2张计2000美元。将现金分不同的面额和数量填列在库存现金盘点核对表中（底稿见索引A1-2-2）。
2、汇总了盘点日尚未入账的收入、支出原始单据及金额，将换算后的余额与现金盘点数进行核对。上一日账面库存余额人民币102，661.25元、美元2000.00美元，盘点日未记账传票无，盘点日未记账付款付出金额27，711.76元。
3、汇总了资产负债表日至盘点日的收入、支出总额，将换算后的金额与资产负债表日现金日记账余额进行核对。报表日至盘点日现金付出总额为2，626，417.60，报表日至盘点日现金收入总额为2，657，412.29元。报表日美元兑人民币的汇率为8.0702。
发现问题：盘点实有现金数额与盘点日账面应有金额存在差异。经询问是职工的暂支差旅费（有一张暂支单保管在出纳处未入账）。
进一步追查、取证，并予以调整（底稿见索引A1-2-2-1）。
提示：
1、现金盘点原则：突击盘点；出纳人员或现金保管人员自行盘点，审计人员起到监盘的作用；同时盘点原则，即存放在不同地点的库存现金应同时盘点，以防止互相挪用；
2、现金盘点表中应有公司出纳、会计负责人及审计人员的签字；
3、对于盘点发现的白条等其他抵库凭证，如职工借款条、无发票的费用、银行个人存折、个人信用卡等，应检查其款项性质，相应作调整。
（三）执行“抽查大额现金收支或存有疑点的现金收支的原始凭证”的审计程序
发现问题：2010年6月10日支出了“拆除设备劳务费4，000.00元”，而在现金收入和银行存款收入日记账中却没有发现相应清理收入的记载。
审计人员进一步追查、取证，并予以调整（底稿见索引A1-2-3）。 提示：
1、私设小金库的主要手法有：截留各种收入款项；非法侵占其他收入；虚列支出，虚报冒领；私自将投资、联营所得转移，存放于外单位或境外；隐匿佣金、回扣等；截留企业的各种罚没收入；
2、对私设小金库的行为，我们通常采用的检查方法和程序有：检查“固定资产清理”、“包装物”、“低值易耗品”等账户的明细账，察看这些账户中所反映的有关残值收入的记录；检查并核对“产品销售输入”、“产成品”等账户明细账中的记录，可以发现被审计单位是否存在销售收入未入账的情况；检查“长期投资”账户的明细记录及相关资料，查看被审计单位是否足额、及时地收回投资利润，如果存在不及时、不足额收取投资利润的现象，则需要进一步查明原因；
3、抽查记账凭证时还要注意后附的原始凭证，需检查凭证内容的完整性、计算的正确性及是否具有法律上的证明效力；对被审计单位自制原始凭证的审查，主要是审查有无批准手续、计算的正确性及防止虚报冒领。
（四）执行“抽查资产负债表日前后若干天的大额现金收支凭证”的审计程序 审计人员审阅了资产负债表日后的现金日记账。
发现问题：有一笔大额的差旅费报销56，000.00元存在疑点。 审计人员进一步追查、取证，并予以调整（底稿见索引A1-2-6）。 提示：
若审计外勤日公司尚未登录期后现金日记账，应该向公司索取大额的现金原始收支凭证，查验是否存在重大的跨期收支情况。
（五）执行“如有外币，请检查非记账本位币折合记账本位币所采用的折算汇率是否正确”的审计程序 公司如有外币现金余额，根据资产负债表日该外币基准折算汇价，计算人民币余额，确认账面余额是否正确及是否需要进行账务调整。
发现问题：汇率折算有误。
审计人员予以调整（底稿见索引A1-2-7）。
四、根据上述会计记录及审计思路编制审计工作底稿
嘉兴ABC会计师事务所有限公司
审计程序表
被审计单位: 审查项目: 一、审计目标：
①确定现金是否存在；②确定现金的收支记录是否完整；③确定库存现金的余额是否正确；④确定现金的披露是否恰当。
二、审计程序：
四、余额：
A公司 现金
审核员: ×× 日期: 2011.02.15
会计期间： 2010.12.31 复核员:××
日期: 2011.02.25
索引号:A1－2 页次:
三、调整事项说明及调整分录：（注：分录请写到二级科目，并注明底稿索引；如篇幅不够，请另加页附后）
详见现金调整分录汇总表（底稿索引A1-2-0）
五、审计结论：
1、 本科目经审计后无调整事项，余额可以确认： 2、 本科目经审计调整后，审定数可以确认： 3、 因原因，本科目余额不能确认：
现金明细余额表 2010年12月31日
索引号：A1-2-1 页 次：
被审计单位：A公司
资料提供人：
审核人员：×× 日期：2011.2.15
复核员：×× 日期：2011.2.25
4
被审计单位：A公司
库存现金盘点核对表 盘点日期2011年2月15日
索引号：A1－2－2 页 次：
盘点人（出纳）：×× 主管会计：×× 监盘人：×× 复核员：××
5
嘉兴ABC会计师事务所有限公司
被审计单位: A公司 审查项目: 库存现金
会计期间: 2010.12.31
审核员: ×× 日期: 2011.02.15 索引号: 复核员: ×× 日期: 2011.02.25 页 次:
A1-2-2-1
盘点差异情况查验记录
盘点结果：A公司盘点实有现金数额与盘点日账面应有金额差异 元。 查验：
审计意见：
调整分录如下： 审计结论：
嘉兴ABC会计师事务所有限公司
被审计单位: A公司 审查项目:
库存现金
会计期间: 2010.12.31
审核员: 复核员:
×× 日期: 2011.02.18 索引号: ×× 日期: 2011.02.28 页 次:
A1-2-3
大额、异常现金收支的查验记录
测试1：
2010年6月10日 追索：
2010年6月5日
查验过程中没有发现固定资产处置收入，经询问有关会计主管，得知该设备已经被运往××公司，而且××公司出价100000元购买该设备，并有白条收据。同时关注到资产的处置是经过总经理批准的。公司尚未入账，现做如下审计调整：
审计意见：通过上述查验，我们发现公司现金的内部控制管理不是很好，存在私设小金库的情况。 审计人员认为：1、增加凭证测试量；2、与公司交换意见，请公司出具自查报告以及声明承诺。 审计结果：
1、经过增加凭证测试，没有发现其他私设小金库的现象。
2、已获取内审报告以及公司声明、承诺书（A1-2-4－A1-2-5），内审报告中称就此一笔收入未入账；声明、承诺书称公司以前从未有收入不入账的情况，此笔收入现金已入库，承诺今后将加强管理，不会再有此类情况发生。 测试2：
总号160凭证 借：管理费用——其他
贷：库存现金 附件：白条
总号150凭证
借：营业外支出——固定资产处置损失 借：累计折旧
贷：固定资产
拆除设备劳务费 4，000.00
4，000.00
处置固定资产 200，000.00 100，000.00
300，000.00
附件：报废审批单（资产经营部提出申请、总经理签字批准）
2010年10月30
总号156凭证 借：销售费用－佣金
贷：库存现金
支付佣金 20，000.00 20，000.00
附件：内部审批单、自制的佣金计算清单、×××公司佣金收据（有税务局专用章） 注：（内部审批单由销售部提出申请、分管副总审核签字、总经理批准签字，符合授权审批制度） 审计标识（ ）
测试3：
2010年12月5日
总号50凭证
贷：库存现金
出国人员暂借款
30，000.00
借：其他应收款——差旅暂借款——××× 30，000.00
附件：内部借款凭单（经办人、部门负责人、总经理签字）
注：（内部借款单由经办人提出申请、部门负责人和分管副总审核签字、总经理批准签字，符合授权审批制度） 审计标识（ ）
测试4：
2010年12月22日 总号101凭证
借：管理费用——临时工工资
贷：库存现金
临时工工资 17，560.00
17，560.00
附件：部门自制临时工工资清单（人事部主管签字）、签收单 注：（工资清单由部门负责人和人事部负责人审核，分管副总签字批准，符合授权审批制度） 审计标识（ ）
标识符说明：“√”表示测试结果未见异常。
被审计单位: A公司 审查项目:
库存现金
会计期间:
2010.12.31
审核员: 复核员:
×× ××
日期: 2011.02.15 索引号: 日期: 2011.02.25 页 次:
A1-2-6
截至日前后的大额现金收支凭证查验记录
测试1：对资产负债表日后的10天的大额现金收支进行凭证测试： 2011年1月5日
总号10
借：管理费用－差旅费
贷：库存现金
报销差旅费 56，000.00
56，000.00
附件：车票、飞机票、住宿费发票（发票日期均为2010年12月）
注：（内部审批单由经办人提出申请、部门负责人、行政部、财务部审核，分管副总签字批准，符合授权审批制度。假设该公司的发票不能跨年度报销） 测试结果：
测试2：
2011年1月10日 度） 测试结果：
审计意见：对上述测试1，属于2010年发生的费用应该审计调整如下：
总号20
借：管理费用－办公费
贷：库存现金
购买办公用品 2，560.00
2，560.00
附件：发票（内容注明为办公用品，发票日期为2011年1月6日）
注：（内部审批单由经办人提出申请、部门负责人、行政部、财务部审核，分管副总签字批准，符合授权审批制
被审计单位: A公司 审查项目:
库存现金
会计期间: 2010.12.31
审核员: 复核员:
×× 日期: 2011.02.15 索引号: ×× 日期: 2011.02.25 页 次:
A1-2-7
现金外币折算查验记录
查验：年末外币汇率折算的正确性 年末美元 年末折算汇率 8.0702 年末美元应折合人民币 年末账面美元折合人民币差异 审计意见： 审计调整分录：
实验项目二——银行存款审计
一、实验目的
了解银行存款审计目标；熟悉银行存款审计程序；掌握银行存款审计相关工作底稿的编制。
二、审计目标
1.确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的银行存款在资产负债表日是否确实存在。（存在） 2.确定被审计单位所有应当记录的银行存款收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏。（完整性） 3.确定记录的银行存款是否为被审计单位所拥有或控制。（权利和义务）
4.确定银行存款以恰当的金额包括在财务报表的货币资金项目中，与之相关的计价调整已恰当记录。（计价和分摊）
5.确定银行存款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报。（列报）
三、实验步骤（审计程序）
（一）执行“获取或编制银行存款明细余额表，复核加计正确并与总账数及日记账合计数核对相符”的审计程序
A公司银行存款期初余额为90，431，125.03元，本期借方发生额194，184，723.85元，本期贷方发生额247，796，268.47元，期末余额为36，819，580.41元，共有7个银行存款账号，客户据此设置了7个银行存款日记账，具体数据见 “银行存款明细余额表” （底稿见索引A1-3-1 略）。
向客户索取银行存款日记账，将资产负债表日开户银行、银行账号、余额等内容填于余额表中，加计与总账核对，确定是否相符；并编制“银行存款明细余额表”（底稿见索引A1-3-1 略）。
查验结果：核对一致。 提示：
由于财务会计软件的推行，在此步骤一般不会出现问题。但对于手工账记录，要特别留意财务人员的低级错误。
（二）就客户有关银行存款授权与批准制度问询财务和相关人员，并适当地进行核实 对公司银行存款的授权与批准内部控制制度进行了解并抽样核实。（底稿见索引A1-3-3 略）。 （三）执行“获取资产负债表日的银行存款对账单、银行存款余额调节表”的审计程序 取得了对账单和调节表后，检查了以下内容： 1、复核对账单上的户名是否为公司的名称； 2、将调节表中所列账面余额与明细账余额核对；
3、将调节表中所列银行对账单余额与取得的银行对账单金额核对； 4、检查调节表各数据加计的准确性；
5、检查银行存款余额调节表中未达账项是否已注明款项性质、分类、日期、金额、凭证号等。 查验结果：
1、余额核对一致；
2、未达账项的款项性质填写不完整，在审计人员的要求下，客户已补充完整（见底稿索引A1-3-2-4）。 （四）执行“抽查全年对账单中大额收付款项或同金额的收付款项与日记账进行勾对”的审计程序 1、发现问题：2010年6月5日广东发展银行嘉兴分行黄浦支行对账单上显示划出10，000，000.00元，同月29日又划回10，000，000.00元，期末对账单余额和银行日记账余额一致，但是这两笔资金进出在银行日记账中未予以反映。
2、审计人员进一步追查、取证，并予以调整（底稿见索引A1-3-4）。
（五）执行“检查“银行存款余额调节表”中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的进账情况”的审计程序
1、发现问题：光大银行闸北支行存在未达账项586，200.00元。 2、审计人员进一步追查、取证，并予以调整（底稿见索引A1-3-5）。 提示：
对于金额较大的未达账内容，应作如下测试： 1、企业已付、银行未付款项
测试其是否已经记入当期银行存款日记账，并在期后银行对账单上得以反映。审查对账单上所记载的内容（如支票编号、金额等）是否与支票存根一致。
如果在一段合理时间内银行仍未付款，查找原因，考虑支票、汇票等支付凭据是否会作废，据以提出调整意见。
2、企业已收，银行未收款项
审查其原始凭证，并检查其是否已过入本期银行存款日记账，并与期后银行对账单核对一致。 如较长时间内银行尚未收到，查找原因，考虑该支票、汇票等收款凭据是否有效，并确定是否需要进行调整。
3、企业未付、银行已付款项
审查期后的银行存款日记账，以确认是否已经入账；并审核其相应的原始凭证和会计处理，核对付款单位及金额，确定是否需要进行调整。如期后仍未入账，则要求企业向银行索取付款回单，检查其款项性质，视其金额大小作相应调整。
4、企业未收、银行已收款项
审查期后的银行存款日记账，以确认是否已经入账，并审核其相应的原始凭证和会计处理，核对收款单位及金额，并确定是否需要进行调整。如期后仍未入账，则要求企业向银行索取收款回单，检查其款项性质，视其金额大小作相应调整。
（六）执行“从基本账户开户银行获取在银行开立账户管理卡信息，结合复核上年底稿确定银行存款账户数，检查有无账外银行账户，是否存在出租账户或他人共用账户”的审计程序
取得公司盖章确认的“涉及银行账户情况管理当局承诺函”（底稿见索引A1-3-6-1）
发现问题：招商银行嘉兴分行银行对账单上的账号户名不是A公司的名称，而是其他公司BB的名称。 审计人员进一步追查、取证，并予以调整（底稿见索引A1-3-6）。 提示：
如果资产负债表日银行存款余额为零且已经销户，则应该索取相关的银行销户通知书。 （七）执行“对大额银行存款余额进行函证，作出记录”的审计程序
审计人员根据2010年12月份银行对账单上（除招商银行嘉兴分行）的余额填写了银行往来询证函，并在客户的陪同下亲自到银行进行函证。
查验结果：银行均盖章确认（见底稿索引A1-3-2-2～A1-3-2-15 略） 提示：
1、一般情况下，对所有的银行存款账户向银行进行函证。函证时注意将同一银行的不同账户存款及贷款一并函证。强调由审计人员亲自寄信并由银行寄往事务所，收到回函应同时保留信封或者亲自至有关银行询函，函证结束需由审计人员在询证回函上注明由××审计人员陪同客户前往银行盖章确认并签名；
2、对于一般的银行存款户（除保证金外），应注明如下字样：“上述银行存款的使用不存在冻结、抵押等受限制措施，如有请说明情况”。
（八）执行“询问是否有已质押的或限定用途的银行存款，对不符合现金及现金等价物条件的银行存款应予以列明”的审计程序
查验结果：无异常情况（见底稿索引A1-3-1 略）。
（九）执行“结合借款审核，检查定期存单原件，对定期存单进行函证，追查质押和转存情况，并形成记录”的审计程序
审计人员向客户索取了定期存款开户证实书的正本并复印作为工作底稿，同时在复印件上写明与原件核对一致，并实施了函证程序。
查验结果：无异常情况（见底稿索引A1-3-2-14、A1-3-2～15；A1-3-9 略）。 提示：
对于定期存款的审计，要足够重视，控制风险，特别注意要查看到定期存单原件，由审计人员亲自复印取证，如果由公司代复印，审计人员还应核对正本。因为可能存在一些定期存单相关交易，如果不查看到正本，单取证复印件就难以发现以下问题：
1、定期存单的存款期限跨越审计基准日。被审计单位先将定期存单复印留底，然后在定期存单到期之前，提前取现，用套取的货币资金虚增收入或挪用以及从事其他违规业务。
2、定期存单作为质押物，作质押贷款。将定期存单复印留底，用质押贷款所得货币资金虚增收入或挪用以及从事其他违规业务。
3、定期存单背书转让。将定期存单复印留底，用转让所得货币资金虚增收入或挪用以及从事其他违规业务。
（十）执行“检查贷记凭证等付款凭证是否连号，有无签发贷记凭证给外单位作质押而未入账现象”的审计程序
查验结果：未发现异常情况（见底稿索引A1-3-1）
（十一）执行“抽查大额银行存款收、支的原始凭证”的审计程序
审计人员以发生额较大或发生次数多的银行账户作为查验对象，分月抽查大额的银行存款收支业务，检查其是否存在问题，并从中抽样形成凭证测试底稿。
查验结果：未发现异常情况（见底稿索引A1-3-7-1）。
（十二）执行“抽查资产负债表日前后若干天的大额银行存款收支凭证”的审计程序 查验结果：未发现异常情况（见底稿索引A1-3-8-1）。 提示：
该审计程序可结合未达账真实性的查证一并进行。
（十三）执行“计算定期存款及存放于非银行金融机构的存款占银行存款的比例，分析其安全性，注意是否存在高息拆借”的审计程序
查验结果：未发现异常情况（见底稿索引A1-3-9）。
（十四）执行“如有外币，请检查非记账本位币折合记账本位币所采用的折算汇率是否正确”的审计程序
该公司无外币账户，故不适用该审计程序。
四、根据上述会计记录及审计思路编制的审计工作底稿
嘉兴ABC会计师事务所有限公司
审计程序表被审计单位:A公司 审核员: ×× 审查项目:银行存款 会计期间：2010.12.31 复核员:×× 一、审计目标：
①确定银行存款是否存在；②确定银行存款的收支记录是否完整；③确定银行存款的余额是否正确；④确定银行存款的披露是否恰当。 二、审计程序：
日期: 2011.02.15 索引号: A1－3 日期: 2011.02.25 页次:
三、调整事项说明及调整分录：（注：分录请写到二级科目，并注明底稿索引；如篇幅不够，请另加页附后）
详见银行存款调整分录汇总表（底稿索引A1-3-0）
四、余额：
五、审计结论：
1、 本科目经审计后无调整事项，余额可以确认：
2、 本科目经审计调整后，审定数可以确认：
3、 因
原因，本科目余额不能确认：
银行存款明细余额表 截止 2010年12月31日
索引号:A1-3
注：对账单和调节表，已提供则在栏内打勾，并填列附件索引号。
（一）回函情况：上述银行存款询证函均由××在客户的陪同下亲自前往各开户银行询函，上述银行均盖章确认。 （二）经询问公司不存在已质押的或限定用途的银行存款，已取得公司出具的承诺书（索引A1-3-1-1）。
（三）通过检查贷记凭证和银行支票存根的存根联，没有发现付款凭证不连号的情况；经询问了解到公司不存在签发给外单位作质押而未入账的现象，已取得公司出具的承诺书（索引A1-3-1-2）。
资料提供人： 审核员：×× 日期：2011.2.15 复核员:×× 日期：2011.2.25
16
银行存款余额调节表
截止2010年12月31日
被审计单位：A公司 开户银行：光大银行闸北支行 币种：人民币 账号:[***********]272 索引号：A1－3－2－4
注：1、本表应按不同的银行存款账号及不同的货币种类分别编制。
2、“其中”栏内填制未达账项，应注明日期、日记账（或对账单）页次、事项。 3、检查未达账项真实性，查验资产负债表日后的进账情况，索引号：A1-3-5
资料提供人： 审核员: ×× 日期：2011.2.15 复核员：×× 日期： 2011.2.25
嘉兴ABC会计师事务所有限公司
被审计单位: A公司 审查项目: 银行存款
会计期间: 2010.12.31
审核员: ×× 日期: 2011.02.15 索引号: 复核员: ×× 日期: 2011.02.25 页 次:
A1-3-4
银行日记账与银行对账单核对记录
我们对全年银行对账单中显示的大额资金收付以及相同金额的大额收付与银行日记账进行了勾对，发现广东发展银行嘉兴分行黄浦支行存在以下问题：
经追问会计主管和提供的资金进出的原始凭证，审计人员发现该资金系划到××证券公司，资金划入的来源也是××证券公司。同时我们关注到资金的收付是经过总经理授权批准的。会计主管解释：系总经理授权账外进行炒股（资金账号户名是关联方CD公司），另外2010年度炒股的收益30万元也已入账。审计人员追查了收益入账凭证： 2010年7月5日
总号100
借：其他应收款－CD
贷：投资收益 附件：无
收益 300，000.00
300，000.00
审计人员要求提供××证券公司中CD公司账号的资金流水账，会计主管称：资金流水中还有CD公司自己的资金和股票交易，公司不能取得。在审计人员的一再坚持下，会计主管陪同审计人员到CD公司看到了该资金流水，其中确实有CD公司的资金和股票交易。
审计意见：
上述情况系出借资金给关联方。提请主审人员由其考虑披露问题；30万元收益确认的依据不足，应予以调整冲回；未入账的资金进出应补入账。调整分录如下：
审计结论：
嘉兴ABC会计师事务所有限公司
被审计单位: A公司 审查项目:
银行存款
会计期间: 2010.12.31
审核员: 复核员:
×× 日期: 2011.02.15 索引号: ×× 日期: 2011.02.25 页 次:
A1-3-5
银行存款未达账项的查验记录
经查验，A公司截止2010年12月31日只有光大银行闸北支行存在未达账项，其他银行对账单余额与银行存款日记账余额核对均一致。
光大银行闸北支行的未达账项586，200.00元尚未标注款项性质，在我们的提醒下，财务补充注明了其性质为水电费。
审计人员查验了2011年1月份该水电费的入账凭证（1/3总号5凭证），后附的原始单据的日期是2010年12月份。
审计结论：
审计调整：
SHU LUN PAN CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS CO.， LTD
被审计单位: A公司 审查项目: 银行存款
会计期间: 2010.12.31
审核员: ×× 日期: 2011.02.20 索引号: 复核员: ×× 日期: 2011.03.03 页 次:
A1-3-6
银行对账单开户名核对查验记录
取得公司盖章确认的“涉及银行账户情况管理当局承诺函”（索引号：A1-3-6-1） 查验发现除了招商银行嘉兴分行对账单上的户名不是本公司外，其余银行户名均核对一致。
招商银行嘉兴分行对账单上的户名是BB公司，审计人员查阅了银行日记账，发现该账号系2010年１０月份启用的新账号，１０－１２月中旬公司主要资金进出均记录于该账号内。审计人员为此询问了解，公司财务负责人解释：2010年10－12月中旬期间发生诉讼，当时担心账号被封存，公司特此借用了关联方BB名称新开户，将主要资金进出转移至该账号内。
我们进行了如下追查取证并做如下调整：
1. 客户诉讼情况，由项目经理安排进行专项审查（索引A1-3-6-2 略)
2. 抽查该账户中的大额发生额，并查验交易的原始凭证，判断是否实质是A公司的交易（索引A1-3-6-3－A1-3-6-4 略）
3. 针对本情况，首先请客户对此情况出具专项说明，将情况描述清楚，并声明公司拥有该账号内存款，已获公司声明（索引A1-3-6-5 略）
4. 电话向BB公司核实情况，并要求BB公司出具专项说明，声明该账号内存款全部无条件归A公司所有。已获得BB公司直接寄往事务所的专项说明及索引（索引A1-3-6-6－A1-3-6-7 略）
5. 要求客户尽快将该账号内资金全部转移至本公司账户内。已查见该账户内资金于2011年2月17日汇入公司名下的账户（光大银行闸北支行的银行入账凭证复印件见索引A1-3-6-8 略）
6. 由于资产负债表日，该笔存款没有存在公司的银行账号上，属于借用他人账户，故调整如下：
审计结论：
涉及银行账户情况管理当局承诺函
索引号：A1-3-6-1
嘉兴ABC会计师事务所有限公司：
本公司（××有限公司）截止 2010 年 12 月 31 日只在一家银行开立基本账户，所有银行账户记录均已反映在提供给贵公司的账簿中，本公司无账外账户存在，也不存在借用其他公司账户使用及将本公司银行账户借与他人使用的情况
××有限公司（公章）
日期：2011年2月 20 日
嘉兴ABC会计师事务所有限公司
被审计单位:A公司 审核员: ×× 日期: 2011.02.15 索引号: A1-3-7-1 审查项目:银行存款 会计期间：2010年12月31日 复核员:×× 日期: 2011.02.25 页次:
大额银行存款收支的查验记录－兴业银行嘉兴南湖支行
凭证测试：2010年4月6日 2010年12月31日 2010年6月5日 2010年8月9日 2010年4月6日
总号102 支付C公司委贷款
借：委托贷款
46，670，000.00
贷：银行存款 46，670，000.00 审计标识（ ）
附件：（1）付款通知单 （2）贷记凭证 （3）项目投资审批表
注：（审批表由财务部提出申请、投资发展部和分管副总审核签字、总经理复核签字、董事长审定，符合授权审批制度） （4）委贷合同
总号56
收回C公司委贷款 借：银行存款
46，670，000.00
贷：委托贷款 46，670，000.00 审计标识（ ）
附件：银行进账单
总号78
支付子公司往来款
借：其他应收款——子公司20，000，000.00 贷：银行存款
20，000，000.00 审计标识（ ）
附件：（1）贷记凭证（收款人：子公司）
（2）内部往来审核单
注：（审核表由子公司提出申请、投资发展部及资产经营部进行审核签字、总经理复核
签字、董事长审定，符合授权审批制度）
总号20
收到子公司的还款 借：银行存款
20，000，000.00 贷：其他应收款——子公司 20，000，000.00 审计标识（ ） 附件：（1）贷记凭证（付款人：子公司） （2）内部往来审核单
（3）借款审批表
注：（审核表由子公司提出申请、投资发展部及资产经营部进行审核签字、总经理复核签字、董事长审定，符合授权审批制度）
总号23号
收到银行借款
借：银行存款
50，000，000.00
贷：短期借款 50，000，000.00 审计标识（ ） 附件：（1）银行进账单
（2）短期借款合同
（3）还款审批表 符合授权审批制度）
2010年12月23日 总号36号
注：（审批表由财务部提出申请、分管副总审核签字、总经理复核签字、董事长审定，
还款
标识符说明：“√”表示测试结果未见异常。
借：短期借款 50，000，000.00 借：财务费用
2，088，000.00 贷：银行存款 52，088，000.00 审计标识（ ）
附件：（1）贷款还款凭证
（2）招行客户回单联
注：（审批表由财务部提出申请、分管副总审核签字、总经理复核签字、董事长审定，
符合授权审批制度）
嘉兴ABC会计师事务所有限公司
被审计单位:A公司
审核员: ×× 日期: 2011.02.15 索引号: A1-3-8-1
审查项目:银行存款 会计期间：2010年12月31日 复核员:×× 日期: 2011.02.25 页次:
截至日前后的大额银行存款收支凭证查验记录－兴业银行嘉兴南湖支行
测试凭证： （1） 2010年12月31日 总号200
附件：（1）银行进账单
附件：（1）银行进账单
总号60 借：银行存款
贷：主营业务收入
广告费
100，000.00
12月份工资及双薪 936，600.00
936，600.00
借：银行存款
贷：主营业务收入
销售收入 17，550，000.00 销售收入
23，400，000.00
20，000，000.00
15，000，000.00
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）3，400，000.00
（2）增值税发票，开票日期2010年12月31日
（2） 2011年1月5日
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）2，550，000.00
（2）增值税发票，开票日期2011年1月5日
（3） 2010年12月31日 总号203
贷：银行存款
借：销售费用－广告费 100，000.00
附件：（1）银行支票存根 （3）费用审批表
总号68 借：应付工资
贷：银行存款
（2）广告费专用发票（开票日期：2010年12月30日）
注：（审批表由市场部提出申请、分管副总审核签字、总经理批准签字，符合授权审批制度） （4） 2010年1月6日
附件：（1）银行支票存根
（2）人事部工资清单及签收单
注：（工资清单由行政部制单，分管副总签字审核，总经理批准签字，符合授权审批制度）
标识符说明：“√”表示测试结果未见异常。
被审计单位: A公司 审查项目: 银行存款
会计期间: 2010.12.31
审核员: ×× 日期: 2011.02.20 索引号: 复核员: ×× 日期: 2011.03.03 页 次:
A1-3-9
计算定期存款占银行存款比例的查验底稿
2010年12月31日定期存款余额：
2010年12月31日银行存款余额： 比例： 审计结论：
检查了定期存单的原件，并由审计人员亲自复印，同时对定期存单也进行了函证确认（底稿见索引A1-3-2-15略），通过上述审计程序，判断该定期存单不存在质押和转存的情况。
实验项目三——费用审计
一、实验目的
了解费用审计目标；熟悉费用审计程序；掌握费用审计相关工作底稿的编制。
二、审计目标
1.确定销售费用、管理费用的记录是否真实、完整； 2.确定销售费用、管理费用的计算是否正确； 3.确定销售费用、管理费用的披露是否恰当。
三、实验步骤（审计程序）
（一）获取或编制销售费用明细表、管理费用明细表，复核加计正确并核对与总账、报表发生额及明细账合计数是否相符
审计人员根据B公司销售费用、管理费用明细账的记录，编制了“销售费用（管理费用）审定表”（索引：I6-1、I7-1）、“销售费用（管理费用）明细项目分月发生汇总表” （索引：I6-2、I7-2）与“销售费用（管理费用）年度比较表”（索引：I6-3、I7-3），经“三相符”核对一致，未发现问题。
（二）检查明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围
审计人员浏览了销售费用、管理费用明细账中各明细项目的设置，发现“管理费用——其他”项目金额较大，内容繁杂，报表使用人难以理解，需要提请BD公司财务人员进一步归类与细分。经细分后再行检查，又发现该公司将进口料件的关税费用列入了管理费用，不符合管理费用科目核算内容与范围，因此作了审计调整。（索引：I7-4-2）
提示：
1、销售费用（销售费用）是指企业在销售商品和提供劳务过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项费用；管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的各项费用，销售费用和管理费用都属于企业的期间费用，具有内容广、名目多的特点，重要的是要划清成本支出、资本性支出、营业外支出的界限。
2、销售费用和管理费用，其具体项目很多名称均相同，二者主要依据费用的发生环节来划分。属于销售（营业）部门发生的，计入销售费用；属于管理部门发生的，计入管理费用；公共性的、不易划分的费用，一般也列入管理费用。
3、应重点检查是否有其他科目不能列入、而随意列于销售费用、管理费用“其他”子目的情况，从中往往可以发现被审计单位的“难言之隐”。
（三）进行总体分析性复核，包括对本年度销售费用（管理费用）与上年度的销售费用（管理费用）变动进行比较，对本年度各个月份的销售费用、管理费用变动进行比较，对销售费用（管理费用）各子目所占合计数的比例进行比较分析。（索引：I6-3、I7-3）
提示：
1、切忌对销售费用、管理费用进行漫无目的的抽查会计凭证，切忌机械地“走程序──收集证据”。审计
人员应多运用比较分析的方法，通过对被审计单位销售费用、管理费用不同角度的分析,从蛛丝马迹的异常中发现问题，寻求审计的突破口，进行有针对性的凭证抽查。这样的方法更符合向风险导向审计过渡的大趋势；
2、分析性程序是注册会计师对被审计单位重要的比率或趋势进行分析，包括调查异常变动。通过分析性程序，能够寻找出会计报表可能存在的错报，减少详细的余额测试，提高审计工作的整体合理性和效率；
3、除本案例所选择的分析性复核点以外，有效的分析性复核点还有对2-3年的收入费用率（成本费用率）的分析比较，对本单位销售费用（管理费用）与同行业、同类型企业的分析比较等。
（四）对销售费用、管理费用有关子目发生额与相应的计提科目的贷方发生额存在勾稽关系的款项，进行配比性的核对与交叉复核，并作出相应记录；如有不符，查明原因并作相应的说明或调整。（索引I6-3、I7-3）
提示：
核对中一般可按以下费用子目与计提核算的会计科目的勾稽关系进行复核： 工资――应付工资； 福利费――应付福利费； 折旧――累计折旧； 无形资产摊销――无形资产； 长期待摊费用摊销――长期待摊费用； 坏账准备――应收账款及其他应收款坏账准备； 工会经费、职工教育经费――其他应付款； 存货跌价损失――存货跌价准备。
（五）进行实质性测试，选择销售费用、管理费用项目中数额大的或与上期相比变动异常的项目，检查其记录的经济业务是否真实，原始凭证是否合法，审批手续、权限是否合规，会计处理是否正确。实质性测试的目的，应是从费用变动异常的项目中，找出被审计单位的异常支出。（索引I6-4、I7-4～I7-8）
提示：
查验被审计单位的异常支出，应注意与应纳税所得额的调整结合。
（六）审阅本期末、下期初明细账，对销售费用、管理费用实施截止日测试，检查有无跨期入账的现象。（索引：I7-9）
审计人员抽查了报表截止日前、后10天的、大额的非常规发生额（如广告费、咨询费、诉讼费、其他等），确认是否存在重大的跨期支出情况；若存在大额的跨期支出情况，确定是否需要进行账务调整。
提示：
1、根据权责发生制原则，只有在相关的成本费用已经发生，才能确认相应的费用。例如：对大额的广告费支出，应在向客户询问的同时查验广告费用是否已经确实发生；应取证相关合同，核对合同上记载的广告发表时间约定是否与客户的解释一致。
2、对广告费支出的列支，应取得广告业专用发票，如是一般企业的普通发票，不能列入广告费支出，一般可作为业务交际应酬费支出处理。
3、对销售费用、管理费用的截止性测试，还可结合银行存款未达账的查证一并进行。
嘉兴ABC会计师事务所有限公司
被审计单位：____B公司__ 审核员：_赵强__ 日期：__2011.1.23__________索引号：I 6
审查项目：__销售费用_会计期间：_2010年___复核员：__钱军___日期：__2011.1.23________页 次：_________ 一、审计目标： 恰当。
二、审计程序：
详见
①确定产品销售费用的记录是否完整；②确定产品销售费用的计算是否正确；③确定产品销售费用的披露是否
三、调整事项说明及调整分录：（注：分录请写到二级科目，并注明底稿索引；如篇幅不够，请另加页附后）
四、发生额：
五、审计结论：
1、本科目经审计后无调整事项，发生额可以确认： □ 2、本科目经审计调整后，审定数可以确认： □ 3、因___________________原因，本科目发生额不能确认： □
嘉兴ABC会计师事务所有限公司
被审计单位：____B公司__ 审核员：_赵强__ 日期：__2011.1.23__________索引号：I 7
审查项目：__管理费用_会计期间：_2010年___复核员：__钱军___日期：__2011.1.23________页 次：_________ 一、审计目标： 二、审计程序：
四、发生额：
五、审计结论：
详见
①确定管理费用的记录是否完整；②确定管理费用的计算是否正确；③确定管理费用的披露是否恰当。
三、调整事项说明及调整分录：（注：分录请写到二级科目，并注明底稿索引；如篇幅不够，请另加页附后）
1、本科目经审计后无调整事项，发生额可以确认： □ 2、本科目经审计调整后，审定数可以确认： □ 3、因___________________原因，本科目发生额不能确认： □
嘉兴ABC会计师事务所有限公司
销售费用审定表
被审计单位:B公司
日期:2010.1.22
复核员:钱军
31
2010年度
索引号:I6-1 页 次:
审核员:赵强
日期:2010.1.23
嘉兴ABC会计师事务所有限公司
管理费用审定表
2010年度 索引号:I7-1 被审计单位:B公司 页 次:
审核员:赵强 日期:2010.1.22 复核员:钱军 日期:2010.1.23
嘉兴ABC会计师事务所有限公司
销售费用明细项目分月发生汇总表
被审计单位：B公司2010年度 索引号:I6-2
页次:
资料提供人：万树 审核员：赵强 日期：2011.1.21 复核员：钱军 日期：2011.1.28 审计说明：1、12月份发生仓储保管费金额很大，经询问财务人员，并测试大额发生额的记账凭证，是由于年末统一结算所致，情况正常。（索引：I6-7） 2、佣金支出占销售费用的比例很大，将实施重点查验程序。（索引：I6-4）
33
管理费用明细项目分月发生汇总表
2010年度 索引号:I7-2
复核员：钱军
日期：2011.1.28
资料提供人：万树 审核员：赵强 日期：2011.1.21 说明：12月份的办公费出现较大额的负数，将实施重点查验程序。
34
嘉兴ABC会计师事务所有限公司
销售费用年度比较表
审核员：赵强
日期：2011.1.21
复核员：钱军
日期：2011.1.28
2010年度
索引号:I6-3 页 次:
被审计单位：B公司
35
嘉兴ABC会计师事务所有限公司
管理费用年度比较表
2010年度 索引号:I7-3 被审计单位：B公司 页 次:
日期：
审核员：赵强
2011.1.21
复核员：钱军 日期：2011.1.28
被审计单位: B公司 审查项目:
销售费用
会计期间:
2010年度
审核员: 复核员:
赵强 日期: 2011.01.23 索引号: 钱军 日期: 2011.01.25 页 次:
I6-0
审计调整分录及纳税调整事项
一、审计调整分录汇总
二、应纳税所得额调整事项汇总
被审计单位: B公司 审查项目: 销售费用
会计期间: 2010年度
审核员: 赵强 日期: 2011.01.23 索引号: 复核员: 钱军 日期: 2011.01.25 页 次:
I6-4
销售佣金的查验记录
一、审计目的：查验销售佣金列支的合法性、合规性 二、查验情况：
1.审计人员对各月佣金与主营业务收入作分析性比较复核
月份 佣金支出（元） 主营业务收入（元） 占比（％） 1月 2月 3月 4月 5月 6月 7月 8月 9月
1,655,568.64 1,390,995.83 1,887,734.26 1,600,983.68 1,520,095.10 1,629,346.52 1,207,329.08 2,300,983.27 1,539,238.40
34,491,013.33 28,644,889.41 39,335,992.08 33,634,110.92 31,537,242.74 33,319,969.73 25,210,463.14 28,726,382.90 31,987,497.92 35,803,966.28 31,084,961.85 27,050,824.18 380,827,314.48
10月 1,720,380.58 11月 1,523,784.83 12月 2,650,980.77
合计 20,627,420.96
2.审计人员发现 佣金发生额有异常，分别达到了该月份主营业务收入的 与 ，明显超过了本单位或本行业的通常标准。
3.审计人员追加针对性的审计程序，查验了BD公司与主要销售客户的购销合同，未发现购销合同中有佣金比例超过销售收入5%的。
4.审计人员进一步对8月与12月支付佣金的付款凭证进行实质性测试，（查验底稿见I6-4-1）发现有白条或非正规收据列支佣金计140.5万元，另发现12月份未通过“应付工资”科目，直接列支了公司销售人员的提成奖金80万元。
三、审计意见：
（审计说明：经与查验“应付工资”的审计人员核对，BD公司应付工资年末余额超过100万元。） 四、审计结论：
被审计单位: B公司 审查项目: 销售费用
会计期间: 2010年度
审核员: 赵强 日期: 2011.01.23 索引号: 复核员: 钱军 日期: 2011.01.25 页 次:
I6-4-1
销售佣金的查验记录
一、审计目的：查验销售佣金列支的合法性、合规性 二、查验情况：
1、大额发生额凭证测试：
（1）8月11日 银付101＃凭证 付KJ公司销售佣金
借：销售费用——佣金 450,000.00 贷：银行存款——交通银行 450,000.00 附：信汇凭证回单、KJ公司销售员钱光签名的收条（无公章） 审计说明：属白条列支，应作纳税调整。
（2）8月27日 转账91＃凭证 结算KJ公司A产品销售及佣金 借：应收账款——KJ公司 17,698,611.77 销售费用——佣金 786,815.63
贷：主营业务收入——A产品 15,799,510.60 应交税费——应交增值税（销项税额） 2,685,916.80 附：银行贷记凭证、增值税发票、佣金计算明细清单 （3）12月27日 银付309＃凭证 付销售人员提成奖
借：销售费用——佣金 800,000.00 贷：银行存款——工商银行 800,000.00 附：现金支票存根联、提成奖发放清单
审计说明：本单位人员工薪奖金不属于销售佣金核算内容，应审计调整。 （4）12月28日 转账103＃凭证 结算KJ公司A产品销售及佣金 借：应收账款——KJ公司 16,664,795.49 销售费用——佣金 742,409.87
贷：主营业务收入——A产品 14,877,953.30 应交税费——应交增值税（销项税额） 2,529,252.06 附：银行贷记凭证、增值税发票、佣金计算明细清单 2、 白条或非正规收据列支佣金统计
凭证号 金额（元） 3银付55＃ 251,010.00 7银付112＃ 224,878.70 8银付101＃ 450,000.00
10银付96＃ 300,564.80 11银付242＃ 178,546.50 合 计 1,405,000.00
三、审计结论：上述白条或非正规收据列支佣金应作纳税调整。
被审计单位: B公司 审查项目:
销售费用
会计期间:
2010年度
审核员: 复核员:
赵强 日期: 2011.01.23 索引号: 钱军 日期: 2011.01.25 页 次:
I6-5
品牌使用费的查验记录
一、审计目的：查验销售费用的记录是否真实、完整
二、查验情况：
1.对公司近两年的销售费用明细项目进行比较分析，发现公司去年有大额的按销售数量计提的品牌使用费，但本年却没有计提该品牌使用费。
2.审计人员查验了相关品牌使用费的协议（索引：I6-5-1至I6-5-5略），并了解到公司本期继续使用该品牌，也没有发现品牌提供者HD公司关于不再收取品牌使用费的声明，经分析认为：本期不计提品牌使用费是没有根据的。
3.取得了B公司关于使用该品牌情况的书面说明（索引：I6-5-6略）。
三、审计意见：
1、本期应继续按销售数量和协议规定标准计提品牌使用费。
2、计算：按双方品牌使用协议规定，每销售一件该品牌的产品，应支付品牌使用费0.25元；按该公司销售统计报表数据，全年共销售该品牌产品1,031,200件，应计提品牌使用费：
3、 审计调整
四、审计结论：
被审计单位: B公司 审查项目: 销售费用
会计期间: 2010年度
审核员: 赵强 日期: 2011.01.23 索引号: 复核员: 钱军 日期: 2011.01.25 页 次:
I6-6
截止性测试记录
一、审计目的：查验销售费用归属期间是否正确，有无跨期费用入账
二、查验样本：报表截止日前后若干天大额、非常规发生支出
三、查验情况：
1.查阅2010年12月20日至31日、2011年1月1日至10日的销售费用、银行存款明细账，查阅银行存款对账单、银行存款余额调节表。
2.发现2011年1月8日银行存款明细账有大额的广告费支出，应属于非常规发生的支出事项。
3.测试2011年1月8日银付29＃凭证 支付北京大光广告公司广告费
借： 销售费用－广告费 1,600,000.00 贷： 银行存款－浦东工行 1,600,000.00
附件：贷记凭证、双方签署的推广服务合约、广告业专用发票
4.查验双方签署的推广服务合约，内容是关于2010年3月至11月的广告推广服务；查验大光公司开具的发票，时间是2010年12月18日。
5.询问了B公司财务人员，称相应的广告服务已全部在本年度提供，并提供了相关的媒体履行报告、推广服务的清单及时间表等，所述情况与双方的推广服务合约相符。但由于是在2011年1月8日支付广告费的，故未在2010年度及时入账。
四、审计意见：
五、审计结论：
被审计单位: B公司 审查项目:
销售费用
会计期间:
2010年度
审核员: 复核员:
赵强 钱军
日期: 2011.01.23
索引号:
I6-7
日期: 2011.01.25 页 次:
运杂费、装卸费、仓储保管费的查验记录
一、审计目的：查验运杂费、装卸费、仓储保管费等主要项目的真实性 二、查验情况： （一）费用率的分析比较
2010年度主营业务收入（元） 380,827,314.48 费用率（％） 运杂费 6,814,293.27 装卸费 5,155,841.53 仓储保管费 436,174.44 2004年度主营业务收入（元） 342,744,583.03
运杂费 5,580,795.63 装卸费 4,808,434.65 仓储保管费 598,028.50 分析说明：
1、与当期主营业务收入比较，运杂费、装卸费、仓储保管费三项费用率基本正常。 2、 2010年度增加了铁路运输比重，使运杂费率有所提高。 3、 2010年对外聘装卸人员加强了控制力度，使装卸费率有所降低。
4、 2010年重新签订仓储保管协议，费用有所压缩，使仓储保管费率有所降低。 （二）大额发生额凭证的查验
1、12月20日 转账201＃凭证 结转FD公司仓储保管费 借：销售费用－仓储保管费 350,000.00 贷：应付账款－FD公司 350,000.00 附：仓储保管协议复印件、仓储保管费发票 2、 9月9日 银付77＃凭证 支付郑州铁路局运费
借：销售费用－运杂费 208,453.70 贷：银行存款－工商银行 208,453.70 附：电汇回单、铁路运输发票、运输货物清单 3、 10月13日 银付111＃凭证 支付兴大公司装卸费
借：销售费用－装卸费 154,860.00 贷：银行存款－工商银行 154,860.00 附：贷记凭证、兴大公司发票
三、审计结论：
被审计单位: B公司 审查项目:
管理费用
会计期间:
2010年度
审核员: 复核员:
赵强 日期: 2011.01.23 索引号: 钱军 日期: 2011.01.25 页 次:
I7-0
审计调整分录及纳税调整事项
一、审计调整分录汇总
二、应纳税所得额调整事项汇总
被审计单位: B公司 审查项目:
管理费用
会计期间: 2010年度
审核员: 复核员:
赵强 日期: 2011.01.23 索引号: 钱军 日期: 2011.01.25 页 次:
I7-4-1
“管理费用——其他”的查验记录
一、审计目的：检查明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围 二、查验样本：异常项目 三、查验过程：
1.B公司“管理费用——其他”项目较繁杂，为能清晰反映核算内容，审计人员在财务人员的配合下对该项目进行了明细分解：
项目 金额
印花税 235,030.00 房贴 3,141.00 网站费用 25,205.00 诉讼费 75,046.00 物业管理费 254,438.16 残疾人就业保障金 113,389.76 企业欠薪保障金 1,626.40 关税 155,000.00 出国费用 235,509.38 财产保险费 43,853.30 会议费 111,295.00
合计 1,253,534.00 （与明细账核对一致）
2.检查管理费用明细项目的设置情况时发现：BD公司在“管理费用──其他”项下列支了两笔关税费用，共计155000元。
3、 查验记账凭证：
（1） 转88＃凭证 2月11日进口料件入库
借：存货——原材料 1,602,564.10
管理费用——其他——关税 150,000.00 应交税费——应交增值税（进项税额） 272,435.90
贷：应付账款——KK公司 2,025,000.00
附：增值税发票、关税税单、料件入库单 （2） 银付135＃凭证 12月8日进口料件入库
借：存货——原材料 53,418.80
管理费用——其他——关税 5,000.00 应交税费——应交增值税（进项税额） 9,081.20
贷：银行存款 67,500.00
附：增值税发票、关税税单、料件入库单、银行贷记凭证
被审计单位: B公司 审查项目:
管理费用
会计期间: 2010年度
审核员: 复核员:
赵强 日期: 2011.01.23 索引号: 钱军 日期: 2011.01.25 页 次:
I7-4-2
四、审计意见：
支付进口料件的关税费用应构成存货的采购成本，而不应计入管理费用作为期间费用处理。应予调整。（12月采购入库的进口料件尚未被领用、2月采购入库的进口料件已生产领用，并已结转销售）
审计调整分录：
五、审计结论：
除上述事项应调整外，未见异常。
被审计单位: B公司 审查项目:
管理费用
会计期间:
2010年度
审核员: 复核员:
赵强 日期: 2011.01.23 索引号: 钱军 日期: 2011.01.25 页 次:
I7-5
业务招待费的查验记录
一、审计目的：检查业务招待费列支的完整性，检查业务招待费是否超过列支限额 二、查验情况：
浏览了“管理费用——业务招待费”明细账，未发现异常；从明细账看，1月、2月、8月、12月的支出数较大，增加测试了相关会计凭证，并询问了解相关的情况。
（1）8银付80＃凭证 付旅行社旅游费用
借：管理费用——交际应酬费 69,000.00 贷：银行存款——工商银行 69,000.00 附：转账支票存根联、发票、组织客户旅游的报告及总经理签字 （2）12银付148＃凭证 付家乐福超市礼品费
借：管理费用——交际应酬费 75,000.00 贷：银行存款——工商银行 75,000.00 附：贷记凭证存根、发票、公司本公司购置礼品的报告及总经理签字
（3）向财务人员询问，1-2月发生交际应酬费较多，是由于春节前联谊会、团拜会等应酬活动较多所致。
检查“管理费用——其他——网站费用”，发现4月份有800元、8月份有750元购买礼品的支出，合计1550元，审计人员认为应属于业务招待费性质的支出。
计算业务招待费是否超过列支限额：
（1） 实际列支业务招待费
管理费用——业务招待费 575,909.53 管理费用——其他——网站费用中礼品费用 1,550.00 销售费用－业务招待费 1,106,016.07
合计 1,683,475.60
（2） 本年度主营业务收入 380,827,314.48
其他业务收入 450,000.00 合计 381,277,314.48
（3） 业务招待费列支限额
（381,277,314.48－15,000,000.00）×0.3%+15,000,000.00×0.5%＝1,173,831.94元 （4） 差异：1,683,475.60－1,173,831.94＝509,643.66元（超支）
三、审计结论：
应将业务招待费超支数509,643.66元调增本年度应纳税所得额（已告知负责所得税项目的审计人员）。