第一章(一) 交易性金融资产练习题答案
一、单项选择题
1．某股份有限公司于2007年3月30日购入某上市公司股票50万股,划分为交易性金融资产。该股票在购买日的公允价值为600万元。购买该股票另支付的手续费为10万元，5月22日收到该上市公司按每股0.5元发放的现金股利，12月31日该股票市价为550万元，2007年12月31日该交易性金融资产的账面价值为（ ）万元。
A.550
B.575
C.585
D.610
【答案】A
2．企业购入A股票10万股，划分为交易性金融资产，支付的价款为103万元，其中包含已宣告发放的现金股利3万元，另支付交易费用2万元。该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。
A.103 B.100 C.102 D.105
【答案】B
【解析】支付的交易费用计入投资收益，购买价款中包含的已宣告发放的现金股利计入应收股利。所以，计入交易性金融资产的金额为103－3=100（万元）。
3．甲公司于2006年1月5日购入A公司一年前发行的五年期，面值为100万元，年利率10%的债券，该债券每年年初付息，到期一次还本，甲公司将其划分为交易性金融资产。实际买入价为112万元（包含已到付息期但尚未领取的利息10万元），另支付手续费等相关费用2万元。该项金融资产的入账价值为（ ）万元。
A.102
B.104
C.112
D.114
【答案】A
【解析】该项金融资产的入账价值＝112－10＝102（万元）。取得交易性金融资产时发生的交易费用计入投资收益。
4．甲公司于2007年2月20日从证券市场购入A公司股票50000股，划分为交易性金融资产，每股买价8元，另外支付印花税及佣金4000元。A公司于2007年4月10日按每股0.30元宣告发放现金股利。甲公司于2007年5月20日收到该现金股利15000元并存入银行。至12月31日，该股票的市价为450000元。甲公司2007年对该项金融资产应确认的投资收益为（ ）元。
A.15000
B.11000
C.50000
D.61000
【解析】甲公司2007年对该项金融资产应确认的投资收益＝50000×0.3－4000＝11000（元）
5．企业在发生以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的下列有关业务中，不应贷记“投资收益”的是（ ）。
A.收到持有期间获得的现金股利
B.收到持有期间获得的债券利息
C.资产负债表日，持有的股票市价大于其账面价值
D.企业转让交易性金融资产收到的价款大于其账面价值的差额
【答案】C
【解析】选项AB，企业持有期间获得的现金股利或收到的债券利息均应确认为投资收益；C选项资产负债表日，持有的股票市价大于其账面价值的差额应贷记“公允价值变动损益”；D选项企业转让交易性金融资产收到的价款大于其账面价值的差额应确认为投资收益。
6．企业发生的下列有关交易性金融资产的事项中，影响投资收益科目金额的是（ ）。
A.交易性金融资产在持有期间取得的现金股利
B.期末交易性金融资产公允价值大于账面余额
C.期末交易性金融资产公允价值小于账面余额
D.交易性金融资产持有期间收到的包含在买价当中的现金股利
【答案】A
【解析】选项BC，期末交易性金融资产的公允价值与账面余额的差额都是计入“公允价值变动损益”科目；选项D，交易性金融资产持有期间收到的包含在买价中的现金股利是通过贷记“应收股利”核算的。
7．甲公司20×7年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股O.16元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。20×7年12月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元。甲公司20×7年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为（ ）。
A.100万元 B.116万元
C.120万元 D.132万元
【答案】B
【解析】甲公司20×7年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益＝－4＋[960－（860－4－100×0.16）]＝116（万元）。
8．甲公司2005年3月25日购入乙公司股票20万股划分为交易性金融资产，支付价款总额为175.52万元，其中包括支付的证券交易印花税0.17万元，支付手续费0.35万元，购买价款中包含已宣告尚未发放的现金股利4万元。4月10日，甲公司收到乙公司3月19日宣告派发的2004年度现金股利4万元。2005年6月30日，乙公司股票收盘价为每股6.25元。2005年11月10日，甲公司将乙公司股票全部对外出售，价格为每股9.18元，支付证券交易印花税0.18万元，支付手续费0.36万元。甲公司2005年度对乙公司股票投资应确认的投资收益为（ ）。
A.7.54万元 B.11.54万元
C.12.59万元 D.12.60万元
【解析】9.18×20－0.18－0.36－171.52＝11.54（万元）。
9．2009年5月4日，A公司以银行存款10000万元购买B公司800万股普通股，每股含有已宣告尚未领取的现金股利0.05元，共计40万元，另支付交易费10万元。A公司将其作为交易性金融资产，该资产的入账价值是（ ）。
A.9950万元 B.9960万元 C.9970万元 D.10000万元
【答案】B
二、多项选择题
对于交易性金融资产，正确的会计处理方法有（ ）。
A.企业划分为交易性金融资产的股票、债券、基金，应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用作为初始确认金额
B.支付的价款中包含已宣告发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目
C.企业在持有交易性金融资产期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益
D.资产负债表日，企业应将交易性金融资产的公允价值变动计入当期损益
E.资产负债表日，企业应将交易性金融资产的公允价值变动计入资本公积
【答案】BCD
【解析】A选项，交易性金融资产，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。
三、判断题
1．企业购入的股票作为交易性金融资产，发生的初始直接费用应计入初始投资成本。（ ）
【答案】×
2．出售交易性金融资产的时候，确认的投资收益数额一定是取得的价款和交易性金融资产账面价值的差额。（ ）
【答案】×
3．企业持有交易性金融资产期间，对于被投资单位宣告发放的现金股利应当确认为当期的投资收益（ ）
【答案】√
四、计算与分录题
1．20×7年5月13日，甲公司支付价款1 060 000元从二级市场购入乙公司发行的股票100 000股，每股价格10.60元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元），另支付交易费用1 000
元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产。
甲公司其他相关资料如下：
（1）5月23日，收到乙公司发放的现金股利；
（2）6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元；
（3）8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。
要求：作出甲公司相关会计处理。
【答案】假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：
（1）5月13日，购入乙公司股票：
借：交易性金融资产——成本 1 000 000
应收股利 60 000
投资收益 1 000
贷：银行存款 1 061 000
（2）5月23日，收到乙公司发放的现金股利：
借：银行存款 60 000
贷：应收股利 60 000
（3）6月30日，确认公允价值变动损益：
借：交易性金融资产——公允价值变动 300 000
贷：公允价值变动损益 300 000
（4）8月15日，乙公司股票全部售出：
借：银行存款 1 500 000
公允价值变动损益 300 000
贷：交易性金融资产——成本 1 000 000
——公允价值变动 300 000
投资收益 500 000
2．甲股份有限公司（以下简称甲公司）有关投资资料如下：
（1）2007年3月1日,以银行存款购入A公司股票50 000股，划分为交易性金融资产，每股买价16元，同时支付相关税费4 000元。
（2）2007年4月20日，A公司宣告发放现金股利，每股0.4元。
（3）2007年4月22日，甲公司又购入A公司股票50 000股，划分为交易性金融资产，每股买价18.4元（其中包含已宣告发放尚未支取的股利每股0.4元），同时支付相关税费6 000元。
（4）2007年4月25日，收到A公司发放的现金股利40 000元。
（5）2007年12月31日，A公司股票市价为每股20元。
（6）2008年2月20日，甲公司出售其持有的A公司股票100 000股，实际收到现金210万元。
要求：根据上述经济业务编制有关会计分录。
【答案】
（1）购入股票时：
借：交易性金融资产——成本 800 000
投资收益 4 000
贷：银行存款 804 000
（2）取得持有期间发放的现金股利时：
借：应收股利 20 000
贷：投资收益 20 000
（3）又购入股票时：
借：交易性金融资产——成本 900 000
应收股利 20 000
投资收益 6 000
贷：银行存款 926 000
（4）收到现金股利时：
借：银行存款 40 000
贷：应收股利 40 000
（5）期末按公允价值调整账面价值时：
借：交易性金融资产——公允价值变动 300 000
贷：公允价值变动损益 300 000
（6）出售股票时：
借：银行存款 2 100 000
贷：交易性金融资产——成本 1 700 000
——公允价值变动 300 000
投资收益 100 000
同时：
借：公允价值变动损益 300 000
贷：投资收益 300 000
3．ABC企业系上市公司，6月31日、12月31日对外提供财务报表。有关业务如下：
（1） 1月6日ABC企业以赚取差价为目的从二级市场购入的一批债券作为交易性金融资产，面值总额为100万元，利率为6%，3年期，每半年付息一次，该债券为2006年1月1日发行。取得时公允价值为115万元，含已到付息期但尚未领取的2006年下半年的利息3万元，另支付交易费用2万元，全部价款以银行存款支付。
（2）1月16日收到2006年下半年的利息3万元。
（3）6月30日，按债券票面利率计算利息。
（4）6月30日，该债券公允价值为122万元。
（5）7月16日收到2007年上半年的利息3万元。
（6）12月31日，按债券票面利率计算利息。
（7）12月31日，该债券公允价值为96万元。
（8）2008年2月16日，将该债券全部处置，实际收到价款120万元。
要求：做出该题交易性金融资产的账务处理。
【答案】
（1）购入股票时：
借：交易性金融资产—成本 112
应收利息 3
投资收益 2
贷：银行存款 117
（2）1月16日收到2006年下半年的利息3万元
借：银行存款 3
贷：应收利息 3
（3）6月30日，按债券票面利率计算利息
借：应收利息 100×6%×6/12=3
贷：投资收益 3
（4）6月30日，该债券公允价值为122万元
借：交易性金融资产— 公允价值变动 122-112=10
贷：公允价值变动损益 10
（5）7月16日收到2007年上半年的利息3万元
借：银行存款 3
贷：应收利息 3
（6）12月31日，按债券票面利率计算利息
借：应收利息 100×6%×6/12=3
贷：投资收益 3
（7）12月31日，该债券公允价值为96万元。
借：公允价值变动损益 122-96=26
贷：交易性金融资产— 公允价值变动 26
（8）2008年2月16日，将该债券全部处置，实际收到价款120万元。
借：银行存款 120
交易性金融资产— 公允价值变动 16
贷：交易性金融资产— 成本 112
公允价值变动损益 16
投资收益 8
第一章(一) 交易性金融资产练习题答案
一、单项选择题
1．某股份有限公司于2007年3月30日购入某上市公司股票50万股,划分为交易性金融资产。该股票在购买日的公允价值为600万元。购买该股票另支付的手续费为10万元，5月22日收到该上市公司按每股0.5元发放的现金股利，12月31日该股票市价为550万元，2007年12月31日该交易性金融资产的账面价值为（ ）万元。
A.550
B.575
C.585
D.610
【答案】A
2．企业购入A股票10万股，划分为交易性金融资产，支付的价款为103万元，其中包含已宣告发放的现金股利3万元，另支付交易费用2万元。该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。
A.103 B.100 C.102 D.105
【答案】B
【解析】支付的交易费用计入投资收益，购买价款中包含的已宣告发放的现金股利计入应收股利。所以，计入交易性金融资产的金额为103－3=100（万元）。
3．甲公司于2006年1月5日购入A公司一年前发行的五年期，面值为100万元，年利率10%的债券，该债券每年年初付息，到期一次还本，甲公司将其划分为交易性金融资产。实际买入价为112万元（包含已到付息期但尚未领取的利息10万元），另支付手续费等相关费用2万元。该项金融资产的入账价值为（ ）万元。
A.102
B.104
C.112
D.114
【答案】A
【解析】该项金融资产的入账价值＝112－10＝102（万元）。取得交易性金融资产时发生的交易费用计入投资收益。
4．甲公司于2007年2月20日从证券市场购入A公司股票50000股，划分为交易性金融资产，每股买价8元，另外支付印花税及佣金4000元。A公司于2007年4月10日按每股0.30元宣告发放现金股利。甲公司于2007年5月20日收到该现金股利15000元并存入银行。至12月31日，该股票的市价为450000元。甲公司2007年对该项金融资产应确认的投资收益为（ ）元。
A.15000
B.11000
C.50000
D.61000
【解析】甲公司2007年对该项金融资产应确认的投资收益＝50000×0.3－4000＝11000（元）
5．企业在发生以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的下列有关业务中，不应贷记“投资收益”的是（ ）。
A.收到持有期间获得的现金股利
B.收到持有期间获得的债券利息
C.资产负债表日，持有的股票市价大于其账面价值
D.企业转让交易性金融资产收到的价款大于其账面价值的差额
【答案】C
【解析】选项AB，企业持有期间获得的现金股利或收到的债券利息均应确认为投资收益；C选项资产负债表日，持有的股票市价大于其账面价值的差额应贷记“公允价值变动损益”；D选项企业转让交易性金融资产收到的价款大于其账面价值的差额应确认为投资收益。
6．企业发生的下列有关交易性金融资产的事项中，影响投资收益科目金额的是（ ）。
A.交易性金融资产在持有期间取得的现金股利
B.期末交易性金融资产公允价值大于账面余额
C.期末交易性金融资产公允价值小于账面余额
D.交易性金融资产持有期间收到的包含在买价当中的现金股利
【答案】A
【解析】选项BC，期末交易性金融资产的公允价值与账面余额的差额都是计入“公允价值变动损益”科目；选项D，交易性金融资产持有期间收到的包含在买价中的现金股利是通过贷记“应收股利”核算的。
7．甲公司20×7年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股O.16元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。20×7年12月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元。甲公司20×7年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为（ ）。
A.100万元 B.116万元
C.120万元 D.132万元
【答案】B
【解析】甲公司20×7年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益＝－4＋[960－（860－4－100×0.16）]＝116（万元）。
8．甲公司2005年3月25日购入乙公司股票20万股划分为交易性金融资产，支付价款总额为175.52万元，其中包括支付的证券交易印花税0.17万元，支付手续费0.35万元，购买价款中包含已宣告尚未发放的现金股利4万元。4月10日，甲公司收到乙公司3月19日宣告派发的2004年度现金股利4万元。2005年6月30日，乙公司股票收盘价为每股6.25元。2005年11月10日，甲公司将乙公司股票全部对外出售，价格为每股9.18元，支付证券交易印花税0.18万元，支付手续费0.36万元。甲公司2005年度对乙公司股票投资应确认的投资收益为（ ）。
A.7.54万元 B.11.54万元
C.12.59万元 D.12.60万元
【解析】9.18×20－0.18－0.36－171.52＝11.54（万元）。
9．2009年5月4日，A公司以银行存款10000万元购买B公司800万股普通股，每股含有已宣告尚未领取的现金股利0.05元，共计40万元，另支付交易费10万元。A公司将其作为交易性金融资产，该资产的入账价值是（ ）。
A.9950万元 B.9960万元 C.9970万元 D.10000万元
【答案】B
二、多项选择题
对于交易性金融资产，正确的会计处理方法有（ ）。
A.企业划分为交易性金融资产的股票、债券、基金，应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用作为初始确认金额
B.支付的价款中包含已宣告发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目
C.企业在持有交易性金融资产期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益
D.资产负债表日，企业应将交易性金融资产的公允价值变动计入当期损益
E.资产负债表日，企业应将交易性金融资产的公允价值变动计入资本公积
【答案】BCD
【解析】A选项，交易性金融资产，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。
三、判断题
1．企业购入的股票作为交易性金融资产，发生的初始直接费用应计入初始投资成本。（ ）
【答案】×
2．出售交易性金融资产的时候，确认的投资收益数额一定是取得的价款和交易性金融资产账面价值的差额。（ ）
【答案】×
3．企业持有交易性金融资产期间，对于被投资单位宣告发放的现金股利应当确认为当期的投资收益（ ）
【答案】√
四、计算与分录题
1．20×7年5月13日，甲公司支付价款1 060 000元从二级市场购入乙公司发行的股票100 000股，每股价格10.60元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元），另支付交易费用1 000
元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产。
甲公司其他相关资料如下：
（1）5月23日，收到乙公司发放的现金股利；
（2）6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元；
（3）8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。
要求：作出甲公司相关会计处理。
【答案】假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：
（1）5月13日，购入乙公司股票：
借：交易性金融资产——成本 1 000 000
应收股利 60 000
投资收益 1 000
贷：银行存款 1 061 000
（2）5月23日，收到乙公司发放的现金股利：
借：银行存款 60 000
贷：应收股利 60 000
（3）6月30日，确认公允价值变动损益：
借：交易性金融资产——公允价值变动 300 000
贷：公允价值变动损益 300 000
（4）8月15日，乙公司股票全部售出：
借：银行存款 1 500 000
公允价值变动损益 300 000
贷：交易性金融资产——成本 1 000 000
——公允价值变动 300 000
投资收益 500 000
2．甲股份有限公司（以下简称甲公司）有关投资资料如下：
（1）2007年3月1日,以银行存款购入A公司股票50 000股，划分为交易性金融资产，每股买价16元，同时支付相关税费4 000元。
（2）2007年4月20日，A公司宣告发放现金股利，每股0.4元。
（3）2007年4月22日，甲公司又购入A公司股票50 000股，划分为交易性金融资产，每股买价18.4元（其中包含已宣告发放尚未支取的股利每股0.4元），同时支付相关税费6 000元。
（4）2007年4月25日，收到A公司发放的现金股利40 000元。
（5）2007年12月31日，A公司股票市价为每股20元。
（6）2008年2月20日，甲公司出售其持有的A公司股票100 000股，实际收到现金210万元。
要求：根据上述经济业务编制有关会计分录。
【答案】
（1）购入股票时：
借：交易性金融资产——成本 800 000
投资收益 4 000
贷：银行存款 804 000
（2）取得持有期间发放的现金股利时：
借：应收股利 20 000
贷：投资收益 20 000
（3）又购入股票时：
借：交易性金融资产——成本 900 000
应收股利 20 000
投资收益 6 000
贷：银行存款 926 000
（4）收到现金股利时：
借：银行存款 40 000
贷：应收股利 40 000
（5）期末按公允价值调整账面价值时：
借：交易性金融资产——公允价值变动 300 000
贷：公允价值变动损益 300 000
（6）出售股票时：
借：银行存款 2 100 000
贷：交易性金融资产——成本 1 700 000
——公允价值变动 300 000
投资收益 100 000
同时：
借：公允价值变动损益 300 000
贷：投资收益 300 000
3．ABC企业系上市公司，6月31日、12月31日对外提供财务报表。有关业务如下：
（1） 1月6日ABC企业以赚取差价为目的从二级市场购入的一批债券作为交易性金融资产，面值总额为100万元，利率为6%，3年期，每半年付息一次，该债券为2006年1月1日发行。取得时公允价值为115万元，含已到付息期但尚未领取的2006年下半年的利息3万元，另支付交易费用2万元，全部价款以银行存款支付。
（2）1月16日收到2006年下半年的利息3万元。
（3）6月30日，按债券票面利率计算利息。
（4）6月30日，该债券公允价值为122万元。
（5）7月16日收到2007年上半年的利息3万元。
（6）12月31日，按债券票面利率计算利息。
（7）12月31日，该债券公允价值为96万元。
（8）2008年2月16日，将该债券全部处置，实际收到价款120万元。
要求：做出该题交易性金融资产的账务处理。
【答案】
（1）购入股票时：
借：交易性金融资产—成本 112
应收利息 3
投资收益 2
贷：银行存款 117
（2）1月16日收到2006年下半年的利息3万元
借：银行存款 3
贷：应收利息 3
（3）6月30日，按债券票面利率计算利息
借：应收利息 100×6%×6/12=3
贷：投资收益 3
（4）6月30日，该债券公允价值为122万元
借：交易性金融资产— 公允价值变动 122-112=10
贷：公允价值变动损益 10
（5）7月16日收到2007年上半年的利息3万元
借：银行存款 3
贷：应收利息 3
（6）12月31日，按债券票面利率计算利息
借：应收利息 100×6%×6/12=3
贷：投资收益 3
（7）12月31日，该债券公允价值为96万元。
借：公允价值变动损益 122-96=26
贷：交易性金融资产— 公允价值变动 26
（8）2008年2月16日，将该债券全部处置，实际收到价款120万元。
借：银行存款 120
交易性金融资产— 公允价值变动 16
贷：交易性金融资产— 成本 112
公允价值变动损益 16
投资收益 8