会计师及注册会计师的职业判断
作者：曹建武
来源：《科技创新导报》2011年第05期
摘 要:会计职业判断可分为会计师的职业判断和注册会计师的执业判断两个方面内容,会计师是信息的提供者,注册会计师是对其信心对外公布的“合理”保证者。在我国进行会计师职业判断与注册会计师职业判断的教育迫切而重要。
关键词:会计师 注册会计师 职业(执业)判断
中图分类号:F23 文献标识码:A 文章编号:1674-098X(2011)02(b)-0185-02
1 关于执业判断的含义
会计职业判断(Professional Judgement) 在国际会计学界已具有广泛公认的成果。在我国,对会计职业判断的公认表述为:是指“注册会计师从多种可能的工作方案中,运用审计及相关学科的知识和经验,做出取舍的决策”(秦荣生,1999)。或者“是审计人员根据其专业知识和经验,通过识别和比较对审计事项和自身的行为所作的估计、判定或选择”(张继勋,2002)。
笔者认为:会计职业判断可分为会计师的职业判断和注册会计师的执业判断两个方面内容。会计师的职业判断的的范围应当涵盖会计核算的全过程,其内容包括会计政策的选择、会计估计的选择、或有事项的确认、重要资产核算方法的选择、及会计计量的选择等。注册会计师的执业判断应当涵盖审计工作的全过程,即审计业务的承接、审计程序的实施和审计报告出具等过程,其内容包括对客户的选择取舍、符合性测试程序的实施判断、实质性测试程序的实施判断和审计意见类型的判断等。由于现代会计的职能已不再是对企业经营活动的历史反映,而是从企业未来发展方向角度出发,如何为企业的管理当局和利益相关者提供必须的管理信息。会计师是信息的提供者,注册会计师是对其信心对外公布的“合理”保证者。其职业判断的内容表面各异,其实质对公众的作用具有一致性。《企业会计准则》(2006)的实施,会计师和注册会计师在其业务中已广泛运用职业判断,同时也出现了值得关注的问题。
2 会计师的职业判断内容应用
目前,我国企业会计实务工作中的会计师在实施《企业会计准则》(2006)后,需要进行职业判断的突出内容有:
（1）会计政策的选择。我国自1993年颁布《企业会计准则》和《财务通则》直致2006年最新《会计准则》以来,企业在不违背准则的前提下有权自主选择自身的会计制度政策。比如,存货的计价方法,会计准则就列出了先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法、个别计价法等四种方法,明确不得采用后进先出法。企业也只能结合自身的情况,考虑对财务报
表的影响,在四种方法中选择其一,因为不同的存货计价方法,对企业的财务报表有不同的影响。还有固定资产折旧方法、生产成本的计算方法等。
(2)会计估计的选择。会计估计的运用应当说是我国会计工作中的突破,多年来,受历史成本计价的影响,我国会计人员只能通过“预提费用”和“待摊费用”两个科目体现其职业的判断,新《会计准则》的实施,大量的经济事项都需要会计估计来实现。如,应收款项(含应收账款、预付账款、其他应收款等)坏账准备金的计提比率、固定资产折旧年限的估计、无形资产摊销年限的估计、长期资产计价计算中折现率的估计、长期股权投资核算方法的判断选择,投资性房地产的区分和核算、金融资产的核算及各项资产减值准备的计提等等。
(3)或有事项的判断。我国企业多年的会计核算中,对或有事项一直不重视,认为是企业未发生事项,不需要任何的账务处理。新《会计准则》的实施,结合市场经济企业经营风险因素的增多,企业诉讼案件时有发生,大量的或有事项都有可能变为必然事件,都需要会计估计来实现,才可满足企业管理者的决策需要。目前企业涉及是或有事项主要有:企业涉及未决诉讼、债务担保、产品质量保证等。为满足企业管理者的决策需要,企业是否将或有事项确认为预计资产或负债,都在很大程度上取决于会计人员做出的职业判断。
(4)重要资产核算方法的判断。新的《会计准则》突出“实质重于形式”原则,一些资产交易事项的发生,其交易过程和实在存在是不一致交易的,最典型的例子就是融资租赁,租入方拥有实质上的控制权,但没有所有权,会计核算应根据其经济实质,按自有资产进行管理和核算。这属于会计上的“实质重于形式”原则,其过程需要会计人员作出职业判断的,会计人员必须透过现象看本质。当然除此之外,还有长期股权投资核算方法的成本法与权益法判断选择,投资性房地产与非投资性房地产的区分和核算、金融资产的核算等等。
(5)资产计量方法的选择。资产负债的计量有多种选择,如历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。新《会计准则》的实施,公允价值计量越来越被人们认可和接受,并广泛地运用在会计工作当中。这是会计职业判断的历史性的成果。新《企业会计准则》将公允价值应用到了各个方面。如用权益法核算长期股权投资,在确认投资企业享有被投资企业当期净利润份额时,就引用了公允价值。准则要求投资企业不能仅仅依靠被投资企业的账面净利润计算所占份额,而是要按照被投资企业的各项资产负债以公允价值计量所计算的净资产份额作为当期实际投资收益额。这种做法会计人员提供了广阔的职业判断的空间。例如,企业可通过资产评估将资产的历史成本调整为按照公允价值计量。 目前,会计核算中的资产计量,特别是长期资产,大部分企业都首选公允价值计量。
3 注册会计师执业判断内容应用
注册会计师的执业判断应当体现在整个的审计工作过程中,其内容涉及广泛而详细,本文仅列示突出的几个内容:
会计师及注册会计师的职业判断
作者：曹建武
来源：《科技创新导报》2011年第05期
摘 要:会计职业判断可分为会计师的职业判断和注册会计师的执业判断两个方面内容,会计师是信息的提供者,注册会计师是对其信心对外公布的“合理”保证者。在我国进行会计师职业判断与注册会计师职业判断的教育迫切而重要。
关键词:会计师 注册会计师 职业(执业)判断
中图分类号:F23 文献标识码:A 文章编号:1674-098X(2011)02(b)-0185-02
1 关于执业判断的含义
会计职业判断(Professional Judgement) 在国际会计学界已具有广泛公认的成果。在我国,对会计职业判断的公认表述为:是指“注册会计师从多种可能的工作方案中,运用审计及相关学科的知识和经验,做出取舍的决策”(秦荣生,1999)。或者“是审计人员根据其专业知识和经验,通过识别和比较对审计事项和自身的行为所作的估计、判定或选择”(张继勋,2002)。
笔者认为:会计职业判断可分为会计师的职业判断和注册会计师的执业判断两个方面内容。会计师的职业判断的的范围应当涵盖会计核算的全过程,其内容包括会计政策的选择、会计估计的选择、或有事项的确认、重要资产核算方法的选择、及会计计量的选择等。注册会计师的执业判断应当涵盖审计工作的全过程,即审计业务的承接、审计程序的实施和审计报告出具等过程,其内容包括对客户的选择取舍、符合性测试程序的实施判断、实质性测试程序的实施判断和审计意见类型的判断等。由于现代会计的职能已不再是对企业经营活动的历史反映,而是从企业未来发展方向角度出发,如何为企业的管理当局和利益相关者提供必须的管理信息。会计师是信息的提供者,注册会计师是对其信心对外公布的“合理”保证者。其职业判断的内容表面各异,其实质对公众的作用具有一致性。《企业会计准则》(2006)的实施,会计师和注册会计师在其业务中已广泛运用职业判断,同时也出现了值得关注的问题。
2 会计师的职业判断内容应用
目前,我国企业会计实务工作中的会计师在实施《企业会计准则》(2006)后,需要进行职业判断的突出内容有:
（1）会计政策的选择。我国自1993年颁布《企业会计准则》和《财务通则》直致2006年最新《会计准则》以来,企业在不违背准则的前提下有权自主选择自身的会计制度政策。比如,存货的计价方法,会计准则就列出了先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法、个别计价法等四种方法,明确不得采用后进先出法。企业也只能结合自身的情况,考虑对财务报
表的影响,在四种方法中选择其一,因为不同的存货计价方法,对企业的财务报表有不同的影响。还有固定资产折旧方法、生产成本的计算方法等。
(2)会计估计的选择。会计估计的运用应当说是我国会计工作中的突破,多年来,受历史成本计价的影响,我国会计人员只能通过“预提费用”和“待摊费用”两个科目体现其职业的判断,新《会计准则》的实施,大量的经济事项都需要会计估计来实现。如,应收款项(含应收账款、预付账款、其他应收款等)坏账准备金的计提比率、固定资产折旧年限的估计、无形资产摊销年限的估计、长期资产计价计算中折现率的估计、长期股权投资核算方法的判断选择,投资性房地产的区分和核算、金融资产的核算及各项资产减值准备的计提等等。
(3)或有事项的判断。我国企业多年的会计核算中,对或有事项一直不重视,认为是企业未发生事项,不需要任何的账务处理。新《会计准则》的实施,结合市场经济企业经营风险因素的增多,企业诉讼案件时有发生,大量的或有事项都有可能变为必然事件,都需要会计估计来实现,才可满足企业管理者的决策需要。目前企业涉及是或有事项主要有:企业涉及未决诉讼、债务担保、产品质量保证等。为满足企业管理者的决策需要,企业是否将或有事项确认为预计资产或负债,都在很大程度上取决于会计人员做出的职业判断。
(4)重要资产核算方法的判断。新的《会计准则》突出“实质重于形式”原则,一些资产交易事项的发生,其交易过程和实在存在是不一致交易的,最典型的例子就是融资租赁,租入方拥有实质上的控制权,但没有所有权,会计核算应根据其经济实质,按自有资产进行管理和核算。这属于会计上的“实质重于形式”原则,其过程需要会计人员作出职业判断的,会计人员必须透过现象看本质。当然除此之外,还有长期股权投资核算方法的成本法与权益法判断选择,投资性房地产与非投资性房地产的区分和核算、金融资产的核算等等。
(5)资产计量方法的选择。资产负债的计量有多种选择,如历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。新《会计准则》的实施,公允价值计量越来越被人们认可和接受,并广泛地运用在会计工作当中。这是会计职业判断的历史性的成果。新《企业会计准则》将公允价值应用到了各个方面。如用权益法核算长期股权投资,在确认投资企业享有被投资企业当期净利润份额时,就引用了公允价值。准则要求投资企业不能仅仅依靠被投资企业的账面净利润计算所占份额,而是要按照被投资企业的各项资产负债以公允价值计量所计算的净资产份额作为当期实际投资收益额。这种做法会计人员提供了广阔的职业判断的空间。例如,企业可通过资产评估将资产的历史成本调整为按照公允价值计量。 目前,会计核算中的资产计量,特别是长期资产,大部分企业都首选公允价值计量。
3 注册会计师执业判断内容应用
注册会计师的执业判断应当体现在整个的审计工作过程中,其内容涉及广泛而详细,本文仅列示突出的几个内容: