财务【论文】论文|财务报告内部控制相关问题研究 譕泪らづ寳呗 0 f. S同时又引入了等控制程序。有效的内部控制能确保会计核算系统中确认、计量、记录、报告各步骤都具有真实合法的凭据，并减少核算中的差错，最终提供真实可靠的财务报告。 6 }' q7 X/ W# \ Y; Q, e( h 企业财务报告内部控制还应包括制约财务报告可靠性的其他重要因素。财务报告内部控制能否得到有效执行以保证会计信息的真实可靠，决定于组织结构的好坏和人员素质的高低。组织结构为企业的经营提供规划、执行、控制和监督活动的框架，是实施财务报告内部控制的载体，组织结构的好坏直接影响到财务报告内部控制的效果。良好的组织结构控制能够保证责任明确、授权适当、信息沟通顺畅，是构成控制环境的重要组成部分。我国公司治理结构普遍存在缺陷，股东大会形同虚设，董事会人员通常由内部人员兼任，难以发挥监督和制约经理人员的作用，权力更多地掌握在经理人员手中。管理层在财务报告编报方面权力过大，在缺乏有效的约束和监督机制的情况下，倾向于采取有利于自己的会计政策与会计估计，可以不执行或绕过财务报告内部控制系统，粉饰财务报告，操纵利润等。内部审计负责检查评价财务报告内部控制系统的设计和执行的有效性。内部审计人员在企业中地位的高低、职责履行的好坏对财务报告内部控制系统的运行以至于对会计核算系统都有一定的影响。会计组织机构负责具体的账务处理，控制会计信息的产生。会计组织机构各方关系人权力和责任明确，逐层负责，及时发现和报告问题，才能有效履行监督控制机制。即使有设计良好的财务报告内部控制系统，仍需要人来执行。员工的道德水准和价值观以及胜任能力长期被认为是财务报告内部控制环境的重要因素，对财务报告内部控制的执行有效性起着至关重要的作用；管理者的管理理念和经营方针对塑造企业文化有着非同小可的影响；而健康的企业文化对于企业经营管理水平的提高具有不可忽视的作用，为财务报告内部控制的有效执行提供了有力保证。组织结构和人员素质因素对会计核算系统的影响尽管是间接的，但是任何一个因素出现问题都会严重影响财务报告内部控制系统以至于会计核算系统的有效运行，最终产生不可靠的财务报告信息。 4 X) W2 _: }( b1 I+ c# u制、披露和审核等不相容岗位相互分离。企业总会计师或分管会计工作的负责人负责组织领导财务报告编制和分析利用工作，企业负责人对财务报告的真实性和完整性承担责任，企业财会部门负责财务报告编制和分析报告编写工作，企业内部参与财务报告编制的各部门应当及时向财会部门提供编制财务报告所需的信息，参与财务分析会议的部门应当积极提出意见和建议以促进财务报告的有效利用，企业法律事务部门或外聘律师应当对财务报告对外提供的合法合规性进行审核。 * J; S$ g2 r) m密，防止对数据的非法修改和删除；第三，对正在使用的会计核算软件进行修改、对通用会计软件进行升级和对计算机硬件设备进行更换时，企业应有规范的审批流程，并采取替代性措施确保财务报告数据的连续性；第四，做好数据源的管理，保证原始数据从录入环节的真实、准确、完整，满足财务分析的需要；第五，制定业务操作规范，保证系统各项技术和业务配置维护符合会计准则要求和内部管理规定，月结和年结流程规范、及时，等等；第六，指定专人负责信息化会计档案的管理，定期备份，做好防消磁、防火、防潮和防尘等工作；对于存储介质保存的会计档案，应当定期检查，防止由于介质损坏而使会计档案丢失。 3、财务报告控制的现状与问题 & y4 L B/ M+ a3 J) ?+ }) u) g4 B7 C 2007年年末，在国资委举办的、有众多央企老总和财务负责人参加的设有财务控制部等）也有许多值得称道的财务控制理念和做法。因此有理由相信，随着实践的逐步推进，财务控制有望成为财务管理中一个具有良好发展前景的分支或领域。特别要指出的是，一些企业对财务控制体系的探索主要是由实际工作者来完成的，这改变了以往财务研究通常由学者们进行的状况。一般来说，主要由实际工作者完成的财务控制体系具有更好的针对性和实用性，主要由理论研究人员完成的成果则更具理论性和前瞻性，如果将两者结合起来，更能显著提升研究的质量。但现在的效果还未臻理想：作为理论脱离实际的另一面，有些学者热衷于自娱自乐的研究；同样也毋须回避实际脱离理论的现象，一些企业总是满足于已有的经验，对更先进的理念和做法反应不够敏感，也不愿意尝试。其实，实际工作中的财务控制肯定是离不开正确理论指导的，区别只在于自觉或不自觉的应用，而前者的效果将明显好于后者。换言之，这是令人高兴中带有的某种遗憾。 果必将会有明显的提高。 & N- W/ }3 x8 l1 _% B' x 3.2财务报告控制的问题及原因分析 . \4 N1 h; Z2 G4 l! \3 T6 g# J 3.2.1财务决策控制过程中缺少制约个人权力的机制。财务控制首先是对财务决策的控制，从实践的角度看，许多财务控制失效的案例及其连带的法律责任，都可归因于企业和机构高层尤其是最高领导的决策失误。他们往往置身于财务控制之外，没有更有效的机制来约束其决策行为。传统的财务管理和财务控制其实是经营者财务，所有者直到现在还是缺位，这就带来了对决策本身和以经营者为主的决策主体的监督制约弱化的问题，非常容易导致决策失误及重大损失的严重后果。这就是说，当对财务决策进行控制时，要研究建立能够保证正确决策和集体决策的机制，要真正解决所有者的参与和实际作用的发挥问题，要切实解决决策过程中对个人权力的制约问题，否则决策效果将依然如故。 4 H0 u. J- f2 K( x 3.2.2内部控制规范越来越复杂，实际控制效果却没有得到充分体现。1992年的coso报告有5个为了实现内部控制有效性的要素支持：控制环境、风险评估、控制活动、信息与交流和监测；2004年则演变为8个，即战略目标、风险控制、目标设定、风险识别、风险评估、风险应对、信息与沟通和监测。其关注点充分体现出向风险控制转移，不仅面向过去，也要面向未来；不仅贯穿于作业层次，也要贯穿于管理层次；不仅贯穿于战术层次，也要贯穿于战略层次；不仅贯穿于执行层次，也要贯穿于决策层次。内部控制被搞得越来越严密和复杂了，我们的《内部会计控制规范》也存在这种趋势。实际工作中出现的各种问题不能简单地归因于内部控制规范本身，而以coso报告为代表的内部控制规范的实际效果也需通过实践检验。永无休止的过程。创新是引进负熵的重要途径，但创新也是一个难题。只有努力寻求改变而不是每天都重复过去的神话的破灭，也让国人忧心忡忡。财务报告内部控制设计得再完美，如不付诸实施也是纸上谈兵，不利于财务报告内部控制的完善。财务报告内部控制贯彻执行的主体， 不仅仅是企业最高管理当局和各职能部门，还应该包括企业中各个层次的管理人员及全体员工。对财务报告内部控制整体而言，系统的贯彻执行者，也即系统的客体，它也包括系统的设计者在内，无一例外。财务报告内部控制的主体与客体存在同一性问题，加大了财务报告内部控制系统贯彻与执行的难度，因此要特别注意以下问题。 - h4 m, a& X4 L; K! Q. ] 4.1 财务报告内部控制的有效执行特别需要一个良好的控制环境 $ u' ]7 M- x; p' N4 y( L s 要在企业内部营造一种深厚的控制氛围，要广泛、深入、持久地宣传内部控制对单位管理与个人切身利益的关系，使全体管理人员与职工理解贯彻执行制度的意义，清楚最高管理层的决心、意向与要求，明确本职工作的地位与影响力。 ' B, D% X0 Y+ I, e+ b* q) q z4 V 4.2制定贯彻执行的切实措施 6 P& Y3 ~ }! U6 X+ O 除教育宣传外，还要进行培训和模拟实验，使每个岗位的人员都清楚自己遵循的制度和规定，明白遵守与违反的界限，并提高自我监督与对他人监督的意识，克服执行制度的随意性。 0 Y5 {7 t1 b. v 4.3组织各阶层管理人员自觉遵守控制制度 T# h% q$ a( L( U要长期努力。我们可以通过研究国外的理论和先进经验，建立一套适合我国国情的财务报告内部控制制度，从而防止或及时发现财务报告中实质性的错误表述，将错报风险降低到一个较低的水平，减少打
财务【论文】论文|财务报告内部控制相关问题研究 譕泪らづ寳呗 0 f. S同时又引入了等控制程序。有效的内部控制能确保会计核算系统中确认、计量、记录、报告各步骤都具有真实合法的凭据，并减少核算中的差错，最终提供真实可靠的财务报告。 6 }' q7 X/ W# \ Y; Q, e( h 企业财务报告内部控制还应包括制约财务报告可靠性的其他重要因素。财务报告内部控制能否得到有效执行以保证会计信息的真实可靠，决定于组织结构的好坏和人员素质的高低。组织结构为企业的经营提供规划、执行、控制和监督活动的框架，是实施财务报告内部控制的载体，组织结构的好坏直接影响到财务报告内部控制的效果。良好的组织结构控制能够保证责任明确、授权适当、信息沟通顺畅，是构成控制环境的重要组成部分。我国公司治理结构普遍存在缺陷，股东大会形同虚设，董事会人员通常由内部人员兼任，难以发挥监督和制约经理人员的作用，权力更多地掌握在经理人员手中。管理层在财务报告编报方面权力过大，在缺乏有效的约束和监督机制的情况下，倾向于采取有利于自己的会计政策与会计估计，可以不执行或绕过财务报告内部控制系统，粉饰财务报告，操纵利润等。内部审计负责检查评价财务报告内部控制系统的设计和执行的有效性。内部审计人员在企业中地位的高低、职责履行的好坏对财务报告内部控制系统的运行以至于对会计核算系统都有一定的影响。会计组织机构负责具体的账务处理，控制会计信息的产生。会计组织机构各方关系人权力和责任明确，逐层负责，及时发现和报告问题，才能有效履行监督控制机制。即使有设计良好的财务报告内部控制系统，仍需要人来执行。员工的道德水准和价值观以及胜任能力长期被认为是财务报告内部控制环境的重要因素，对财务报告内部控制的执行有效性起着至关重要的作用；管理者的管理理念和经营方针对塑造企业文化有着非同小可的影响；而健康的企业文化对于企业经营管理水平的提高具有不可忽视的作用，为财务报告内部控制的有效执行提供了有力保证。组织结构和人员素质因素对会计核算系统的影响尽管是间接的，但是任何一个因素出现问题都会严重影响财务报告内部控制系统以至于会计核算系统的有效运行，最终产生不可靠的财务报告信息。 4 X) W2 _: }( b1 I+ c# u制、披露和审核等不相容岗位相互分离。企业总会计师或分管会计工作的负责人负责组织领导财务报告编制和分析利用工作，企业负责人对财务报告的真实性和完整性承担责任，企业财会部门负责财务报告编制和分析报告编写工作，企业内部参与财务报告编制的各部门应当及时向财会部门提供编制财务报告所需的信息，参与财务分析会议的部门应当积极提出意见和建议以促进财务报告的有效利用，企业法律事务部门或外聘律师应当对财务报告对外提供的合法合规性进行审核。 * J; S$ g2 r) m密，防止对数据的非法修改和删除；第三，对正在使用的会计核算软件进行修改、对通用会计软件进行升级和对计算机硬件设备进行更换时，企业应有规范的审批流程，并采取替代性措施确保财务报告数据的连续性；第四，做好数据源的管理，保证原始数据从录入环节的真实、准确、完整，满足财务分析的需要；第五，制定业务操作规范，保证系统各项技术和业务配置维护符合会计准则要求和内部管理规定，月结和年结流程规范、及时，等等；第六，指定专人负责信息化会计档案的管理，定期备份，做好防消磁、防火、防潮和防尘等工作；对于存储介质保存的会计档案，应当定期检查，防止由于介质损坏而使会计档案丢失。 3、财务报告控制的现状与问题 & y4 L B/ M+ a3 J) ?+ }) u) g4 B7 C 2007年年末，在国资委举办的、有众多央企老总和财务负责人参加的设有财务控制部等）也有许多值得称道的财务控制理念和做法。因此有理由相信，随着实践的逐步推进，财务控制有望成为财务管理中一个具有良好发展前景的分支或领域。特别要指出的是，一些企业对财务控制体系的探索主要是由实际工作者来完成的，这改变了以往财务研究通常由学者们进行的状况。一般来说，主要由实际工作者完成的财务控制体系具有更好的针对性和实用性，主要由理论研究人员完成的成果则更具理论性和前瞻性，如果将两者结合起来，更能显著提升研究的质量。但现在的效果还未臻理想：作为理论脱离实际的另一面，有些学者热衷于自娱自乐的研究；同样也毋须回避实际脱离理论的现象，一些企业总是满足于已有的经验，对更先进的理念和做法反应不够敏感，也不愿意尝试。其实，实际工作中的财务控制肯定是离不开正确理论指导的，区别只在于自觉或不自觉的应用，而前者的效果将明显好于后者。换言之，这是令人高兴中带有的某种遗憾。 果必将会有明显的提高。 & N- W/ }3 x8 l1 _% B' x 3.2财务报告控制的问题及原因分析 . \4 N1 h; Z2 G4 l! \3 T6 g# J 3.2.1财务决策控制过程中缺少制约个人权力的机制。财务控制首先是对财务决策的控制，从实践的角度看，许多财务控制失效的案例及其连带的法律责任，都可归因于企业和机构高层尤其是最高领导的决策失误。他们往往置身于财务控制之外，没有更有效的机制来约束其决策行为。传统的财务管理和财务控制其实是经营者财务，所有者直到现在还是缺位，这就带来了对决策本身和以经营者为主的决策主体的监督制约弱化的问题，非常容易导致决策失误及重大损失的严重后果。这就是说，当对财务决策进行控制时，要研究建立能够保证正确决策和集体决策的机制，要真正解决所有者的参与和实际作用的发挥问题，要切实解决决策过程中对个人权力的制约问题，否则决策效果将依然如故。 4 H0 u. J- f2 K( x 3.2.2内部控制规范越来越复杂，实际控制效果却没有得到充分体现。1992年的coso报告有5个为了实现内部控制有效性的要素支持：控制环境、风险评估、控制活动、信息与交流和监测；2004年则演变为8个，即战略目标、风险控制、目标设定、风险识别、风险评估、风险应对、信息与沟通和监测。其关注点充分体现出向风险控制转移，不仅面向过去，也要面向未来；不仅贯穿于作业层次，也要贯穿于管理层次；不仅贯穿于战术层次，也要贯穿于战略层次；不仅贯穿于执行层次，也要贯穿于决策层次。内部控制被搞得越来越严密和复杂了，我们的《内部会计控制规范》也存在这种趋势。实际工作中出现的各种问题不能简单地归因于内部控制规范本身，而以coso报告为代表的内部控制规范的实际效果也需通过实践检验。永无休止的过程。创新是引进负熵的重要途径，但创新也是一个难题。只有努力寻求改变而不是每天都重复过去的神话的破灭，也让国人忧心忡忡。财务报告内部控制设计得再完美，如不付诸实施也是纸上谈兵，不利于财务报告内部控制的完善。财务报告内部控制贯彻执行的主体， 不仅仅是企业最高管理当局和各职能部门，还应该包括企业中各个层次的管理人员及全体员工。对财务报告内部控制整体而言，系统的贯彻执行者，也即系统的客体，它也包括系统的设计者在内，无一例外。财务报告内部控制的主体与客体存在同一性问题，加大了财务报告内部控制系统贯彻与执行的难度，因此要特别注意以下问题。 - h4 m, a& X4 L; K! Q. ] 4.1 财务报告内部控制的有效执行特别需要一个良好的控制环境 $ u' ]7 M- x; p' N4 y( L s 要在企业内部营造一种深厚的控制氛围，要广泛、深入、持久地宣传内部控制对单位管理与个人切身利益的关系，使全体管理人员与职工理解贯彻执行制度的意义，清楚最高管理层的决心、意向与要求，明确本职工作的地位与影响力。 ' B, D% X0 Y+ I, e+ b* q) q z4 V 4.2制定贯彻执行的切实措施 6 P& Y3 ~ }! U6 X+ O 除教育宣传外，还要进行培训和模拟实验，使每个岗位的人员都清楚自己遵循的制度和规定，明白遵守与违反的界限，并提高自我监督与对他人监督的意识，克服执行制度的随意性。 0 Y5 {7 t1 b. v 4.3组织各阶层管理人员自觉遵守控制制度 T# h% q$ a( L( U要长期努力。我们可以通过研究国外的理论和先进经验，建立一套适合我国国情的财务报告内部控制制度，从而防止或及时发现财务报告中实质性的错误表述，将错报风险降低到一个较低的水平，减少打