内蒙古科技大学
专科生毕业论文
题 目：企业固定资产折旧方法的
研究
学生姓名：
学 号：
专 业：
班 级：
指导教师：
企业固定资产折旧方法的研究
摘要
会计上计算折旧的方法很多，财政部规定企业可选择的折旧方法一般有4
种，即年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。由于固定资产折旧方法的选用直接影响到当期的收入和纳税，企业应根据具体情况确定所使用的折旧方法，为体现一贯性原则，在一年内固定资产折旧方法一经确定，不得随意变更，如要变更需在财务报表的附注中加以说明。本文着重介绍了固定资产四种折旧方法的计算说明和比较，及所使用折旧方法的不同对企业所得税和利润表的影响，提出了折旧中应注意的问题和建议，以便于企业合理选择适合自身的固定资产折旧方法 ，使企业利润达到最大化。
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关键词：固定资产折旧 折旧方法 折旧方法的比较
Method of depreciation of fixed assets of enterprises
Abstract
Accounting depreciation method a lot of, the provisions of the Ministry of finance enterprises can choose the depreciation method generally has 4 kinds, namely the straight-line method, work method, double declining balance method, the annual summation method. Because of the fixed assets depreciation methods directly affects the current income and tax, enterprise should according to the specific circumstances identified by use of the method of depreciation, to reflect the consistency principle, within a year of fixed assets depreciation method is confirmed, it shall not be changed randomly, to changes in the footnotes to the financial statements illustrate. This paper introduces four types of fixed assets depreciation method are described and compared, and the depreciation method on enterprise income tax and profit impact, proposed depreciation should pay attention question and suggestion, to facilitate the enterprise reasonable choice for their method of depreciation of fixed assets, to maximize the profits.
Key words: depreciation of fixed assets depreciation method depreciation method comparison
目录
摘要 I Abstract II
第一章 固定资产折旧的基本理论 1
1.1固定资产折旧的定义 1
1.2 折旧的年限及范围1
1.2.1 固定资产折旧的年限1
1.2.2 固定资产折旧的范围1
1.3影响固定资产折旧的基本因素2
第二章 折旧的主要方法及比较 3
2.1折旧的计算方法3
2.1.1 平均年限法3
2.1.2 工作量法3
2.1.3 双倍余额递减法4
2.1.4 年数总和法4
2.2 对常见几种折旧方法的比较5
第三章 固定资产折旧的影响 6
3.1 固定资产折旧对企业所得税的影响6
3.2 固定资产折旧对利润表的影响7
第四章 折旧中应注意的问题及建议 9
4.1 固定资产计提折旧应注意的问题9
4.2 不同企业使用固定资产折旧方法的建议9
4.3借鉴香港“资本折旧”的税法折旧方法 10
第五章 结束语 12
第一章 固定资产折旧的基本理论
1.1 固定资产折旧的定义
固定资产折旧，是指在固定资产的预计使用寿命期限内，按照事先确定的方法对应计折旧额进行系统的分摊。其中，应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的余额；如果已对固定资产计提减值准备，则还应扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。企业应当根据固定资产的性质和使用状况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。简而言之，固定资产的折旧就是在固定资产的有效使用期内对固定资产成本进行系统分摊的过程。
1.2 固定资产折旧的年限及范围
1.2.1 固定资产折旧的年限 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的
最低年限如下：
（一）房屋、建筑物，为20年；
（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；
（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；
（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；
（五）电子设备，为3年。
1.2.2 固定资产折旧的范围
除下列情况外，企业应对所有的固定资产计提折旧：
1.已提足折旧仍继续使用的固定资产。已提足该项固定资产的应计折旧
额后，则该项固定资产不用再计提折旧；
2.按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。
3.提前报废的固定资产不再进行折旧。
4.转入更新改造的固定资产不再计提折旧。
1.3影响固定资产折旧的基本因素
影响折旧的因素主要有以下几个方面：
（1） 固定资产原价，是指固定资产的成本。
（2） 预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使
用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处
置费用后的金额。
（3） 固定资产减值准备，是指固定资产已计提的固定资产减值准
备累计金额。
（4） 固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，
或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。企业确定固定资产使用
寿命时，应当考虑下列因素：该项资产预计生产能力或实物产量；该项资
产预计有形损耗，如设备使用中发生磨损、房屋建筑物收到自然侵蚀等；
该项资产预计无行损耗，如因新技术的出现而使现有的资产技术水平相对
陈旧、市场需求变化使产品过时等；法律或者类似规定对该项资产使用的
限制。
固定资产折旧年限的长短，直接影响到各期计提折旧费用的计算，
但折旧年限是很难确切估计的，为了避免企业人为的延长或缩短折旧年限，合理计算固定资产的转移价值，企业应根据国家的有关规定，结合本企业
的具体情况，合理的确定折旧年限，作为计提折旧的依据。
总之，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使
用寿命和预计净残值。
第二章 折旧的主要方法及比较
2.1折旧的计算方法
固定资产折旧的方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。下面将对固定资产的折旧方法做详细的叙述。
2.1.1 年限平均法
年限平均法就是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内，采用这种方法计算的每期折旧额是相等的。其计算公式如下：
1预计净残值率年折旧率*10%0预计使用寿命（年）
月折旧率
现就年限平均法举例如下： 年折旧率12
甲企业某项固定资产原价为50000元，预计使用年限为10年，预计残值收入为3000元，预计清理费用为1000元，则：
固定资产年折旧额＝[50000-（3000-1000）]/10＝4800元/年
固定资产月折旧额＝(4800÷12)＝400元/月
2.1.2 工作量法
工作量法从实质上来说就是年限平均法。其原理是将预计折旧总额平均分摊到每一个工作量。其基本计算公式如下： 单位工作量折旧额固定资产原价*（1预计净残值）
预计总工作量
某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量*单位工作量折旧额
现举例如下：
某施工企业一辆轿车，其原始价值150 000元，预计净残值率为4％，预
计总行驶里程为50万公里，某月行驶里程4 000公里。则：
每公里折旧额＝150 000×（1－4％）÷500 000＝0.288（元）
本月折旧额＝0.288×4 000＝1152（元）
2.1.3 双倍余额递减法
双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。其计算公式如下： 年折旧率2
预计使用寿命（年）*100%
月折旧额=每月月初固定资产账面净值*月折旧率
现举例如下：
某企业2002年11月1日购入一项固定资产。该固定资产原价为498万元，预计使用年限为5年，预计净残值为5万元，按双倍余额递减法计提折旧。该固定资产2003年应计提的折旧额是（ ）万元。
第1年 （2002年12月～2003年11月） 498×40%＝199.2（万元）； 第2年（2003年12月～2004年11月）（498－199.2）×40%＝119.52（万元）；
2003年应计提的折旧额＝199.2×11/12+119.52×1/12＝192.56（万元）。
2.1.4 年数总和法
年数总和法又称年限合计法，是指将固定资产的原值减去预计净残值后的
余额，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用年限，分母代表使用寿命逐年数字总和。
年折旧率
或者：
年折旧率尚可使用年限
预计使用寿命的年数总和*100% 预计使用寿命预计使用寿命已使用年限1）/2*100% *（预计使用寿命
月折旧额=（固定资产原值—预计净残值）*月折旧额
固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应当计入“累计折旧”科目，并根据用途计入相关资产的成本或当期损益。企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程成本；基本生产车间所使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用；管理部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用；销售部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用；经营租出的固定资产，其应提的折旧额应计入其他业务成本。企业应计提固定资产折旧时，借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目。
2.2 对常见几种折旧方法的比较
（1）平均年限法即直线法，它的特点是将固定资产的应计折旧额均衡的分摊到固定资产预计使用寿命内，采用这种方法计算的每期折旧额是相等的。它假定折旧是由于时间的推移而不是使用的关系，由于直线法通俗易懂，核算简便，同时根据这种方法计算出来的固定资产有效使用期内各年度或月份提取的折旧额相等，使企业产品成本稳定并具有较强的可比性。
这种折旧方法比较适合使用程度大致相同的固定资产，从使用方法上来讲就是简单明了，易于掌握。可是其缺点是只注重于固定资产使用时间的长短，没有
考虑资产的利用程度和使用强度，分摊固定资产成本看似平均其实并不均匀。
（2）工作量法是按照计算期内固定资产的预计完成的工作量来计提折旧的一种方法。工作量法假定折旧是变动的，而不是固定的费用，即假定资产价值的降低不是由于时间的推移，而是由于使用的缘故。
采用工作量法计算折旧，能使所计提的折旧额与资产的使用程度相联系，它适用于在各个期间使用不均衡的固定资产。
工作量法的优点是假定资产价值的降低不是由于时间的推移，而是由于使用的缘故。对于许多种资产来讲，工作量法这一假定是合理的，特别是在有形磨损比经济折旧更为重要的情况下。 可是由于整个服务价值的降低事实上并不是均匀的、未能考虑到修理和维修费用的递增，以及操作效率或收入的递减等因素等。
（3）采用双倍余额递减法计提固定资产折旧，一般应在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。
（4）这种折旧方法的优点是因资产的原始成本在早期获取收入过程中所耗用的要比后期大，因此早期折旧费应大于后期。还有，资产的净收入在后期要少于早期，造成资产净收入的减少。因此，加速折旧法在使用上是合理的，也是最趋于现金收支规律的一种方法。 其缺点是对影响折旧分配需要考虑的因素也不能完全考虑并体现。
第三章 固定资产折旧的影响
3.1 固定资产折旧对企业所得税的影响
企业利润表中的所得税费用由当期所得税和递延所得税组成。
其中，当期所得税是根据企业当期发生的交易和事项，确定当期的应纳税所得税额并据以计算确定当期应交所得税；递延所得税是当期确认的递延所得税资产和递延所得税负债或予以转销的金额的综合结果。
我国会计制度允许的固定资产折旧方法有平均年限法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法。不同的折旧方法对纳税企业会产生不同的税收影响。首先，不同的折旧方法对于固定资产价值补偿会造成早晚不同。其次，不同折旧方法导致的年折旧额提取直接影响到企业利润额受冲减的程度。企业正是利用这些差异来比较和分析，以选择最优的折旧方法，达到最佳税收效益。
例如：某企业2011年12月购置一台生产用设备，原值为600000，预计残值30000元，会计规定的预期使用年限5年，预计该企业A设备投入生产后五年内未扣除折旧的利润和产量如表一所示，假设企业适用25%的所得税率。
表3.1 不同折旧方法对所得税的影响
3.2 固定资产折旧对企业利润的影响
利润表是指反应企业在一定会计期间的经营成果的报表。
通过提供利润表，可以反应企业在一定会计期间的收入、费用、利润的数额、构成情况，帮助财务报表使用者全面了解企业的经营成果，分析企业的获利能力 及盈利增长趋势，从而为其做出经济决策提供依据。
固定资产的折旧对利润表也是有一定的影响。我国企业的利润表采用多步式，其内容包括了销售费用、管理费用、财务费用等。
固定资产折旧＝制造费用中折旧＋管理费用中折旧+销售费用中折旧 或：固定资产折旧＝累计折旧期末数－累计折旧期初数
企业计提折旧费用的时候，车间使用的固定资产计提的折旧费用计入制造费用，管理部门使用的固定资产计提的折旧费用计入管理费用，销售部门使用的固定资产计提的折旧费用计入销售费用。因此，不同的折旧方法计算出来的固定资产应计提的折旧费用也是不尽相同的。因此对利润表的影响也是不同的。
因此，企业应该根据不同的情况来选择不同的折旧方法，使得企业尽可能的实现利润的增长。
例如：某企业2011年12月购置一台生产用设备，原值为600000，预计残值30000元，会计规定的预期使用年限5年，预计该企业A设备投入生产后五年内未扣除折旧的利润和产量如表一所示，假设企业适用25%的所得税率。
表3.2 企业2012年至2016年的利润情况
表3.3 不同折旧方法对企业利润的影响
第四章 折旧中应注意的问题及建议
4.1 固定资产计提折旧应注意的问题
固定资产折旧是一项基本的财会制度，合理的确定企业的固定资产折旧方法对于正确反映企业的经营状况和财务状况有着十分重要的作用。在实际计提固定资产折旧时，应注意以下问题：①已达到预定可使用状态的固定资产，在年度内办理竣工决算手续的，应按实际成本调整原暂估价值，并调整已计提折旧额，作为当月的成本费用处理。②如果在年度内尚未办理竣工决算手续的，应按估计价值暂估入账，并计提折旧。待办理竣工决算后，再按实际成本调整原暂估价值，调整原来已计提折旧额，同时调整年初留存收益各项目。③企业因更新改造等原因而调整固定资产的，应根据调整后的价值，预计尚可使用年限和净残值，按企业所选择的折旧方法计提折旧。④接受捐赠的固定资产和盘盈的固定资产，其入账价值中应扣除估计的折旧金额。
按照现行的会计制度规定，企业在计提当月折旧时，应按月初应计提折旧的固定资产原值为根据。对于按月初应计提折旧的固定资产可分为以下两种情况：对于当月增加的固定资产，当月不计提的折旧，即本月增加的固定资产本月不增计折旧，从下月开始计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，即本月减少的固定资产本月不减少计提折旧，从下月停止计提折旧。企业在计提折旧时一定要注意到以上两种情况，否则提取的固定资产折旧是错误的，对企业会造成重大的影响。另外，在计提固定资产折旧时，无论采用何种折旧方法，也无论折旧年限的长短，但是固定资产的应计提这就总额是一致的。同时，固定资产到期报
废时，其固定资产应计提折旧总额一定等于固定资产的累计已计提折旧额。
4.2 不同企业使用固定资产折旧方法的建议
固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为各单项固定资产计提折旧。
企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命；预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值；与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更处理。
4.2.1盈利企业对折旧方法的选择
在盈利企业选择最低的折旧年限，有利于加速固定资产成本的回收，使后期计入成本的折旧费用前移，前期的会计利润就相应的后移，相当于从国家取得了一笔无息贷款，从而相对的降低了纳税人的所得税负担。 4.2.2亏损企业对折旧方法的选择
在亏损企业，确定最佳的折旧年限必须充分考虑企业亏损的税前弥补规定，如果某一纳税年度亏损额不能在今后的纳税年度中得到税前弥补或不能全部得到税前弥补，则该纳税年度折旧费用的抵税效应不能发挥或不能完全发挥作用。在这种情况下，纳税人只有通过选择合理的折旧年限使因亏损前弥补不足对折旧费用抵税效应的抵消作用减到最低程度，才能充分发挥折旧费用的抵消效应，从而降低所得税。
4.2.3财务状况不是很好的企业
比如刚成立的企业或正处于经营困难时期的企业或正处于发展期的企业，正面临着缺乏资金的局面。这类型的企业想要走出困境，往往需要从外部吸收大量的资金。在这种情况下企业必须使自己的财务报表对外界资金有一定的吸引力，那么采用加速折旧法会导致前期较高的折旧费用和较低的净利润，这显然是不可
取的。
4.3借鉴香港“资本折旧”的税法折旧方法
香港“资本减免”的税法折旧法是香港税法给予纳税企业“资本减免”的优惠，包括首期免税折旧额和每年免税折旧额两部分。首期免税折旧额是指设备购入当年按照购入价值及税法规定的首期免税折旧率（一般为60%）计算并一次性计入当年成本，可用于抵扣当年应纳税所得额的折旧费。以后年度该固定资产不再享有首期折旧额。首期免税优惠主要针对生产经营设备，其目的是增强企业设备的更新能力，降低固定资产的投资风险，鼓励企业不断提高生产效率。每年免税折旧额指的是按固定资产净额（购入价值-税法口径的折旧额）及税法规定的折旧率计算计入当年成本，可用于抵扣当年应纳税所得额的折旧费。因此，这种“资本减免”的税法折旧方法从整个折旧期来看不会减少政府的税收收入，但可以加快企业固定资产周转速度，减少企业投资风险，增强企业竞争优势，同时也有利于政府税收收入的不断增加，是一种比较先进的折旧方法。
方法举例
例如：某企业2009年购入设备A一台1000万元，首期免税折旧率为60%,每年免税折旧率为30%。该设备预计使用年限为5年，直线折旧率为20%。
若当年实现利润800万元，所得税税率为18%。则：首期免税折旧额=1000×60%=600(万元)，2009年免税折旧额=400×30%=120（万元）。即：2009年可将720万元的折旧费抵扣当年的应纳税所得额。如果按会计口径计算2009年应纳所得税为144万元（800×18%），而按税法口径计算2009年应纳所得税为50.4万元﹛﹙800+1000×20%-720﹚×18%﹜，减少纳税93.6万元，在会计上作为递延税款处理。
若2010年实现利润1100万元，其他条件不变，则：2010年免税折旧额=(1000-720) ×30%=84(万元)；2010年会计上应纳所得税=1100×18%=198(万元)；2010年税法上应纳所得税=（1100+1000×20%-84）×18%=218.88（万元）。即增加纳税20.88万元（218.88-198），在会计上作为递延税款处理。以后年度
以此类推。
表4.1 2009年及2010年免税折旧额和所得税额
综上所述，不同的折旧方法对企业会产生不同的影响。所以，企业要根据各类折旧方法所适用的条件，以及影响税收策划的因素等，结合企业整体经营战略，合理选择折旧方法，切实做到采用的折旧方法服从于企业利润最大化的要求。
第五章 结束语
固定资产随着时间的推移和使用过程中的磨损，价值逐渐的降低，通过计提折旧的形式使得它的价值得到了补偿的，计提的折旧计入企业的成本、费用，是成本费用的重要组成部分，如何合理、正确地进行固定资产折旧的核算，关系到企业经营成果的真实性和合理性，因此，固定资产折旧问题是固定资产管理的重要问题
目前我国的企业在实际工作中固定资产核算方面还存在一些问题。例如，企业随意变更固定资产折旧方法和年限，企业未按规定选用折旧方法，固定资产的预计净残值不合理等，这样会影响企业财务成果的真实性和合理性，影响了经营成果的准确性。
针对上述出现的一系列的情况，应该采取一系列的措施。财务人员应该加强专业知识的学习和思想道德的培养，抵制各种违规违纪行为的发生。还要熟悉固定资产的特点，结合企业的实际情况，正确的使用折旧方法，合理的进行固定资产的核算，从而为企业经营提供准确的会计信息。
参考文献
1.财政部会计资格评价中心编，初级会计实务，中国财政金融出版社，2009年12月
2.财政部会计资格评价中心编，中级会计实务，中国财政金融出版社，2010年12月
3.王宗江，财务会计（第二版），高等教育出版社
4.http://baike.baidu.com/view/191129.htm#sub191129
致谢
我通过自己的努力，完成了毕业论文的撰写。在此，我要向我的指导老师表示真诚的感谢！
首先，我要真诚的感谢论文指导老师王世水老师和王晓东老师。老师给予了本论文很多新颖的观点和宝贵意见，而且在论文写作过程中的每个细节都给以了精心指导，对老师的辛勤付出，我仅能在此向老师表示真诚的感谢！
其次，我要感谢和精心为我们教授课程的老师们，正是因为有了老师们的教授，使我们掌握了一定的专业知识，可以运用自己的专业知识来完成毕业论文的写作。
最后，我要感谢经济类的学术权威们，为我们提供了一定的参考资料，让我们在课后利用课外书籍来补充自己的专业知识，从而也有助于我们顺利的完成毕业论文的写作。
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题 目：企业固定资产折旧方法的
研究
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专 业：
班 级：
指导教师：
企业固定资产折旧方法的研究
摘要
会计上计算折旧的方法很多，财政部规定企业可选择的折旧方法一般有4
种，即年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。由于固定资产折旧方法的选用直接影响到当期的收入和纳税，企业应根据具体情况确定所使用的折旧方法，为体现一贯性原则，在一年内固定资产折旧方法一经确定，不得随意变更，如要变更需在财务报表的附注中加以说明。本文着重介绍了固定资产四种折旧方法的计算说明和比较，及所使用折旧方法的不同对企业所得税和利润表的影响，提出了折旧中应注意的问题和建议，以便于企业合理选择适合自身的固定资产折旧方法 ，使企业利润达到最大化。
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关键词：固定资产折旧 折旧方法 折旧方法的比较
Method of depreciation of fixed assets of enterprises
Abstract
Accounting depreciation method a lot of, the provisions of the Ministry of finance enterprises can choose the depreciation method generally has 4 kinds, namely the straight-line method, work method, double declining balance method, the annual summation method. Because of the fixed assets depreciation methods directly affects the current income and tax, enterprise should according to the specific circumstances identified by use of the method of depreciation, to reflect the consistency principle, within a year of fixed assets depreciation method is confirmed, it shall not be changed randomly, to changes in the footnotes to the financial statements illustrate. This paper introduces four types of fixed assets depreciation method are described and compared, and the depreciation method on enterprise income tax and profit impact, proposed depreciation should pay attention question and suggestion, to facilitate the enterprise reasonable choice for their method of depreciation of fixed assets, to maximize the profits.
Key words: depreciation of fixed assets depreciation method depreciation method comparison
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摘要 I Abstract II
第一章 固定资产折旧的基本理论 1
1.1固定资产折旧的定义 1
1.2 折旧的年限及范围1
1.2.1 固定资产折旧的年限1
1.2.2 固定资产折旧的范围1
1.3影响固定资产折旧的基本因素2
第二章 折旧的主要方法及比较 3
2.1折旧的计算方法3
2.1.1 平均年限法3
2.1.2 工作量法3
2.1.3 双倍余额递减法4
2.1.4 年数总和法4
2.2 对常见几种折旧方法的比较5
第三章 固定资产折旧的影响 6
3.1 固定资产折旧对企业所得税的影响6
3.2 固定资产折旧对利润表的影响7
第四章 折旧中应注意的问题及建议 9
4.1 固定资产计提折旧应注意的问题9
4.2 不同企业使用固定资产折旧方法的建议9
4.3借鉴香港“资本折旧”的税法折旧方法 10
第五章 结束语 12
第一章 固定资产折旧的基本理论
1.1 固定资产折旧的定义
固定资产折旧，是指在固定资产的预计使用寿命期限内，按照事先确定的方法对应计折旧额进行系统的分摊。其中，应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的余额；如果已对固定资产计提减值准备，则还应扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。企业应当根据固定资产的性质和使用状况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。简而言之，固定资产的折旧就是在固定资产的有效使用期内对固定资产成本进行系统分摊的过程。
1.2 固定资产折旧的年限及范围
1.2.1 固定资产折旧的年限 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的
最低年限如下：
（一）房屋、建筑物，为20年；
（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；
（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；
（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；
（五）电子设备，为3年。
1.2.2 固定资产折旧的范围
除下列情况外，企业应对所有的固定资产计提折旧：
1.已提足折旧仍继续使用的固定资产。已提足该项固定资产的应计折旧
额后，则该项固定资产不用再计提折旧；
2.按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。
3.提前报废的固定资产不再进行折旧。
4.转入更新改造的固定资产不再计提折旧。
1.3影响固定资产折旧的基本因素
影响折旧的因素主要有以下几个方面：
（1） 固定资产原价，是指固定资产的成本。
（2） 预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使
用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处
置费用后的金额。
（3） 固定资产减值准备，是指固定资产已计提的固定资产减值准
备累计金额。
（4） 固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，
或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。企业确定固定资产使用
寿命时，应当考虑下列因素：该项资产预计生产能力或实物产量；该项资
产预计有形损耗，如设备使用中发生磨损、房屋建筑物收到自然侵蚀等；
该项资产预计无行损耗，如因新技术的出现而使现有的资产技术水平相对
陈旧、市场需求变化使产品过时等；法律或者类似规定对该项资产使用的
限制。
固定资产折旧年限的长短，直接影响到各期计提折旧费用的计算，
但折旧年限是很难确切估计的，为了避免企业人为的延长或缩短折旧年限，合理计算固定资产的转移价值，企业应根据国家的有关规定，结合本企业
的具体情况，合理的确定折旧年限，作为计提折旧的依据。
总之，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使
用寿命和预计净残值。
第二章 折旧的主要方法及比较
2.1折旧的计算方法
固定资产折旧的方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。下面将对固定资产的折旧方法做详细的叙述。
2.1.1 年限平均法
年限平均法就是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内，采用这种方法计算的每期折旧额是相等的。其计算公式如下：
1预计净残值率年折旧率*10%0预计使用寿命（年）
月折旧率
现就年限平均法举例如下： 年折旧率12
甲企业某项固定资产原价为50000元，预计使用年限为10年，预计残值收入为3000元，预计清理费用为1000元，则：
固定资产年折旧额＝[50000-（3000-1000）]/10＝4800元/年
固定资产月折旧额＝(4800÷12)＝400元/月
2.1.2 工作量法
工作量法从实质上来说就是年限平均法。其原理是将预计折旧总额平均分摊到每一个工作量。其基本计算公式如下： 单位工作量折旧额固定资产原价*（1预计净残值）
预计总工作量
某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量*单位工作量折旧额
现举例如下：
某施工企业一辆轿车，其原始价值150 000元，预计净残值率为4％，预
计总行驶里程为50万公里，某月行驶里程4 000公里。则：
每公里折旧额＝150 000×（1－4％）÷500 000＝0.288（元）
本月折旧额＝0.288×4 000＝1152（元）
2.1.3 双倍余额递减法
双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。其计算公式如下： 年折旧率2
预计使用寿命（年）*100%
月折旧额=每月月初固定资产账面净值*月折旧率
现举例如下：
某企业2002年11月1日购入一项固定资产。该固定资产原价为498万元，预计使用年限为5年，预计净残值为5万元，按双倍余额递减法计提折旧。该固定资产2003年应计提的折旧额是（ ）万元。
第1年 （2002年12月～2003年11月） 498×40%＝199.2（万元）； 第2年（2003年12月～2004年11月）（498－199.2）×40%＝119.52（万元）；
2003年应计提的折旧额＝199.2×11/12+119.52×1/12＝192.56（万元）。
2.1.4 年数总和法
年数总和法又称年限合计法，是指将固定资产的原值减去预计净残值后的
余额，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用年限，分母代表使用寿命逐年数字总和。
年折旧率
或者：
年折旧率尚可使用年限
预计使用寿命的年数总和*100% 预计使用寿命预计使用寿命已使用年限1）/2*100% *（预计使用寿命
月折旧额=（固定资产原值—预计净残值）*月折旧额
固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应当计入“累计折旧”科目，并根据用途计入相关资产的成本或当期损益。企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程成本；基本生产车间所使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用；管理部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用；销售部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用；经营租出的固定资产，其应提的折旧额应计入其他业务成本。企业应计提固定资产折旧时，借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目。
2.2 对常见几种折旧方法的比较
（1）平均年限法即直线法，它的特点是将固定资产的应计折旧额均衡的分摊到固定资产预计使用寿命内，采用这种方法计算的每期折旧额是相等的。它假定折旧是由于时间的推移而不是使用的关系，由于直线法通俗易懂，核算简便，同时根据这种方法计算出来的固定资产有效使用期内各年度或月份提取的折旧额相等，使企业产品成本稳定并具有较强的可比性。
这种折旧方法比较适合使用程度大致相同的固定资产，从使用方法上来讲就是简单明了，易于掌握。可是其缺点是只注重于固定资产使用时间的长短，没有
考虑资产的利用程度和使用强度，分摊固定资产成本看似平均其实并不均匀。
（2）工作量法是按照计算期内固定资产的预计完成的工作量来计提折旧的一种方法。工作量法假定折旧是变动的，而不是固定的费用，即假定资产价值的降低不是由于时间的推移，而是由于使用的缘故。
采用工作量法计算折旧，能使所计提的折旧额与资产的使用程度相联系，它适用于在各个期间使用不均衡的固定资产。
工作量法的优点是假定资产价值的降低不是由于时间的推移，而是由于使用的缘故。对于许多种资产来讲，工作量法这一假定是合理的，特别是在有形磨损比经济折旧更为重要的情况下。 可是由于整个服务价值的降低事实上并不是均匀的、未能考虑到修理和维修费用的递增，以及操作效率或收入的递减等因素等。
（3）采用双倍余额递减法计提固定资产折旧，一般应在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。
（4）这种折旧方法的优点是因资产的原始成本在早期获取收入过程中所耗用的要比后期大，因此早期折旧费应大于后期。还有，资产的净收入在后期要少于早期，造成资产净收入的减少。因此，加速折旧法在使用上是合理的，也是最趋于现金收支规律的一种方法。 其缺点是对影响折旧分配需要考虑的因素也不能完全考虑并体现。
第三章 固定资产折旧的影响
3.1 固定资产折旧对企业所得税的影响
企业利润表中的所得税费用由当期所得税和递延所得税组成。
其中，当期所得税是根据企业当期发生的交易和事项，确定当期的应纳税所得税额并据以计算确定当期应交所得税；递延所得税是当期确认的递延所得税资产和递延所得税负债或予以转销的金额的综合结果。
我国会计制度允许的固定资产折旧方法有平均年限法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法。不同的折旧方法对纳税企业会产生不同的税收影响。首先，不同的折旧方法对于固定资产价值补偿会造成早晚不同。其次，不同折旧方法导致的年折旧额提取直接影响到企业利润额受冲减的程度。企业正是利用这些差异来比较和分析，以选择最优的折旧方法，达到最佳税收效益。
例如：某企业2011年12月购置一台生产用设备，原值为600000，预计残值30000元，会计规定的预期使用年限5年，预计该企业A设备投入生产后五年内未扣除折旧的利润和产量如表一所示，假设企业适用25%的所得税率。
表3.1 不同折旧方法对所得税的影响
3.2 固定资产折旧对企业利润的影响
利润表是指反应企业在一定会计期间的经营成果的报表。
通过提供利润表，可以反应企业在一定会计期间的收入、费用、利润的数额、构成情况，帮助财务报表使用者全面了解企业的经营成果，分析企业的获利能力 及盈利增长趋势，从而为其做出经济决策提供依据。
固定资产的折旧对利润表也是有一定的影响。我国企业的利润表采用多步式，其内容包括了销售费用、管理费用、财务费用等。
固定资产折旧＝制造费用中折旧＋管理费用中折旧+销售费用中折旧 或：固定资产折旧＝累计折旧期末数－累计折旧期初数
企业计提折旧费用的时候，车间使用的固定资产计提的折旧费用计入制造费用，管理部门使用的固定资产计提的折旧费用计入管理费用，销售部门使用的固定资产计提的折旧费用计入销售费用。因此，不同的折旧方法计算出来的固定资产应计提的折旧费用也是不尽相同的。因此对利润表的影响也是不同的。
因此，企业应该根据不同的情况来选择不同的折旧方法，使得企业尽可能的实现利润的增长。
例如：某企业2011年12月购置一台生产用设备，原值为600000，预计残值30000元，会计规定的预期使用年限5年，预计该企业A设备投入生产后五年内未扣除折旧的利润和产量如表一所示，假设企业适用25%的所得税率。
表3.2 企业2012年至2016年的利润情况
表3.3 不同折旧方法对企业利润的影响
第四章 折旧中应注意的问题及建议
4.1 固定资产计提折旧应注意的问题
固定资产折旧是一项基本的财会制度，合理的确定企业的固定资产折旧方法对于正确反映企业的经营状况和财务状况有着十分重要的作用。在实际计提固定资产折旧时，应注意以下问题：①已达到预定可使用状态的固定资产，在年度内办理竣工决算手续的，应按实际成本调整原暂估价值，并调整已计提折旧额，作为当月的成本费用处理。②如果在年度内尚未办理竣工决算手续的，应按估计价值暂估入账，并计提折旧。待办理竣工决算后，再按实际成本调整原暂估价值，调整原来已计提折旧额，同时调整年初留存收益各项目。③企业因更新改造等原因而调整固定资产的，应根据调整后的价值，预计尚可使用年限和净残值，按企业所选择的折旧方法计提折旧。④接受捐赠的固定资产和盘盈的固定资产，其入账价值中应扣除估计的折旧金额。
按照现行的会计制度规定，企业在计提当月折旧时，应按月初应计提折旧的固定资产原值为根据。对于按月初应计提折旧的固定资产可分为以下两种情况：对于当月增加的固定资产，当月不计提的折旧，即本月增加的固定资产本月不增计折旧，从下月开始计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，即本月减少的固定资产本月不减少计提折旧，从下月停止计提折旧。企业在计提折旧时一定要注意到以上两种情况，否则提取的固定资产折旧是错误的，对企业会造成重大的影响。另外，在计提固定资产折旧时，无论采用何种折旧方法，也无论折旧年限的长短，但是固定资产的应计提这就总额是一致的。同时，固定资产到期报
废时，其固定资产应计提折旧总额一定等于固定资产的累计已计提折旧额。
4.2 不同企业使用固定资产折旧方法的建议
固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为各单项固定资产计提折旧。
企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命；预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值；与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更处理。
4.2.1盈利企业对折旧方法的选择
在盈利企业选择最低的折旧年限，有利于加速固定资产成本的回收，使后期计入成本的折旧费用前移，前期的会计利润就相应的后移，相当于从国家取得了一笔无息贷款，从而相对的降低了纳税人的所得税负担。 4.2.2亏损企业对折旧方法的选择
在亏损企业，确定最佳的折旧年限必须充分考虑企业亏损的税前弥补规定，如果某一纳税年度亏损额不能在今后的纳税年度中得到税前弥补或不能全部得到税前弥补，则该纳税年度折旧费用的抵税效应不能发挥或不能完全发挥作用。在这种情况下，纳税人只有通过选择合理的折旧年限使因亏损前弥补不足对折旧费用抵税效应的抵消作用减到最低程度，才能充分发挥折旧费用的抵消效应，从而降低所得税。
4.2.3财务状况不是很好的企业
比如刚成立的企业或正处于经营困难时期的企业或正处于发展期的企业，正面临着缺乏资金的局面。这类型的企业想要走出困境，往往需要从外部吸收大量的资金。在这种情况下企业必须使自己的财务报表对外界资金有一定的吸引力，那么采用加速折旧法会导致前期较高的折旧费用和较低的净利润，这显然是不可
取的。
4.3借鉴香港“资本折旧”的税法折旧方法
香港“资本减免”的税法折旧法是香港税法给予纳税企业“资本减免”的优惠，包括首期免税折旧额和每年免税折旧额两部分。首期免税折旧额是指设备购入当年按照购入价值及税法规定的首期免税折旧率（一般为60%）计算并一次性计入当年成本，可用于抵扣当年应纳税所得额的折旧费。以后年度该固定资产不再享有首期折旧额。首期免税优惠主要针对生产经营设备，其目的是增强企业设备的更新能力，降低固定资产的投资风险，鼓励企业不断提高生产效率。每年免税折旧额指的是按固定资产净额（购入价值-税法口径的折旧额）及税法规定的折旧率计算计入当年成本，可用于抵扣当年应纳税所得额的折旧费。因此，这种“资本减免”的税法折旧方法从整个折旧期来看不会减少政府的税收收入，但可以加快企业固定资产周转速度，减少企业投资风险，增强企业竞争优势，同时也有利于政府税收收入的不断增加，是一种比较先进的折旧方法。
方法举例
例如：某企业2009年购入设备A一台1000万元，首期免税折旧率为60%,每年免税折旧率为30%。该设备预计使用年限为5年，直线折旧率为20%。
若当年实现利润800万元，所得税税率为18%。则：首期免税折旧额=1000×60%=600(万元)，2009年免税折旧额=400×30%=120（万元）。即：2009年可将720万元的折旧费抵扣当年的应纳税所得额。如果按会计口径计算2009年应纳所得税为144万元（800×18%），而按税法口径计算2009年应纳所得税为50.4万元﹛﹙800+1000×20%-720﹚×18%﹜，减少纳税93.6万元，在会计上作为递延税款处理。
若2010年实现利润1100万元，其他条件不变，则：2010年免税折旧额=(1000-720) ×30%=84(万元)；2010年会计上应纳所得税=1100×18%=198(万元)；2010年税法上应纳所得税=（1100+1000×20%-84）×18%=218.88（万元）。即增加纳税20.88万元（218.88-198），在会计上作为递延税款处理。以后年度
以此类推。
表4.1 2009年及2010年免税折旧额和所得税额
综上所述，不同的折旧方法对企业会产生不同的影响。所以，企业要根据各类折旧方法所适用的条件，以及影响税收策划的因素等，结合企业整体经营战略，合理选择折旧方法，切实做到采用的折旧方法服从于企业利润最大化的要求。
第五章 结束语
固定资产随着时间的推移和使用过程中的磨损，价值逐渐的降低，通过计提折旧的形式使得它的价值得到了补偿的，计提的折旧计入企业的成本、费用，是成本费用的重要组成部分，如何合理、正确地进行固定资产折旧的核算，关系到企业经营成果的真实性和合理性，因此，固定资产折旧问题是固定资产管理的重要问题
目前我国的企业在实际工作中固定资产核算方面还存在一些问题。例如，企业随意变更固定资产折旧方法和年限，企业未按规定选用折旧方法，固定资产的预计净残值不合理等，这样会影响企业财务成果的真实性和合理性，影响了经营成果的准确性。
针对上述出现的一系列的情况，应该采取一系列的措施。财务人员应该加强专业知识的学习和思想道德的培养，抵制各种违规违纪行为的发生。还要熟悉固定资产的特点，结合企业的实际情况，正确的使用折旧方法，合理的进行固定资产的核算，从而为企业经营提供准确的会计信息。
参考文献
1.财政部会计资格评价中心编，初级会计实务，中国财政金融出版社，2009年12月
2.财政部会计资格评价中心编，中级会计实务，中国财政金融出版社，2010年12月
3.王宗江，财务会计（第二版），高等教育出版社
4.http://baike.baidu.com/view/191129.htm#sub191129
致谢
我通过自己的努力，完成了毕业论文的撰写。在此，我要向我的指导老师表示真诚的感谢！
首先，我要真诚的感谢论文指导老师王世水老师和王晓东老师。老师给予了本论文很多新颖的观点和宝贵意见，而且在论文写作过程中的每个细节都给以了精心指导，对老师的辛勤付出，我仅能在此向老师表示真诚的感谢！
其次，我要感谢和精心为我们教授课程的老师们，正是因为有了老师们的教授，使我们掌握了一定的专业知识，可以运用自己的专业知识来完成毕业论文的写作。
最后，我要感谢经济类的学术权威们，为我们提供了一定的参考资料，让我们在课后利用课外书籍来补充自己的专业知识，从而也有助于我们顺利的完成毕业论文的写作。