工程项目主要会计核算简述
我们集团公司是一个大型施工企业，主要的业务活动是房屋、建筑物的建设和设备的安装，生产出的产品通常为不动产。与其他行业相比，施工企业在建筑产品本身、施工生产过程和经营管理方面，施工企业都具有显著的特点。
一、建筑产品具有固定性、单件性、形体庞大、多样性和使用寿命长的等特点。建筑产品一般为厂房、道路等，在功能、结构和用途上，只能按照建设要求和单个图纸单件生产，不能象工业企业进行批量生产。
二、生产过程流动性、长期性、综合性协调性强。由于承揽的工程项目在不同地区，施工人员要随着施工对象坐落位置的变化而迁徙流动。并且建筑产品小则上百万，大则几千万，甚至上亿元，施工生产周期往往在一年以上。此外，还要处理好与建设单位、勘察设计单位、总、分包单位、环保单位以及银行、税务局的关系。
三、施工企业生产经营业务不稳定、管理环境多变、机构人员变动大。由于建设单位对于建筑产品的需求于国家的宏观经济环境密切相关，往往因时而变，决定了施工企业业务的不稳定性。建筑产品地点的固定性和生产过程的流动性也决定了施工企业管理环境复杂多变。因此，施工企业机构人员变动也非常频繁。所以，一般施工企业只宜拥有精干的管理人员、工程技术人员和适量的技术工人，工程需要时在根据实际情况临时雇佣工人。
上述施工企业经营管理上的特点直接影响和决定了施工企业具有不同于其他行业企业会计的特点：
一、分级核算。为了适应施工企业生产具有流动性大、施工生产分散等特点，施工企业会计采取分级管理、分级核算的办法，使会计核算与施工生产有机地结合起来，直接反映施工生产的经济效果，以避免集中核算造成会计核算于施工生产相脱节的现象。我公司目前基本上采取三级核算体制，即公司、分公司、工程项目部。
二、单独计算每项工程成本。由于施工产品的多样性和施工生产的单件性，所以必须按照每项工程工程分别归集施工生产费用，单独计算每项工程的成本。同时，由于施工企业建筑产品的多样性，即不同建筑产品之间差异大，可比性差，不便对不同建筑产品之间的实际成本进行比较，因此，施工企业工程成本的分析、控制和考核不是以产品成本为依据的，而是将工程的实际成本与预算成本进行比较。
三、分阶段进行工程成本核算与工程价款结算。由于建筑安装工程的施工周期比较长，少则几个月，多则十多年，所以施工企业把已完成的预算定额规定的内容作为“已完工程”，分期计算预算成本和
实际成本，并及时与建设单位进行工程价款的中间结算。等到工程全部竣工后，再进行清算。对于跨年度施工的工程，施工企业一般采用完工百分比法分别计量和确认各年度的工程价款结算收入和工程施工费用，以确定各年度的经营成果。
从上面可以得出，工程项目的会计核算在施工企业会计核算体系中占有非常重要的地位。下面我按照工程项目建设流程，结合将要执行的《施工企业会计核算办法》简单讲述一下我公司工程项目的会计核算及相应会计科目的核算内容。
一、工程项目开工前
1、向公司机关借款启动工程。一般工程项目开工，我公司都需要垫付启动资金。工程项目部向公司借款，借记：现金（银行存款），贷记:内部往来－公司机关。
“内部往来”科目，属于资产类科目。该科目用来核算施工企业与所属内部独立单位之间，或各内部独立核算单位之间，由于工程价款结算，产品、作业和材料销售，提供劳务等业务所发生的各种应收、暂付和应付、暂收往来款项。其借方登记企业与所属内部独立核算单位及各内部独立核算单位之间发生的各种应收、暂付和转销的应付、暂收款项；贷方登记企业于所属内部独立核算单位及各内部独立核算单位之间发生的各种应付、暂收和转销的应收、暂付款项。
为了公司机关掌握所属各工程项目部之间的结算情况，我公司规定，各工程项目部之间往来通过公司机关集中核算。即各工程项目部之间的经济往来，都视为各工程项目部与公司之间的经济往来，随时通过公司机关办理转账，各工程项目部之间不发生直接结算关系。
例如：当A项目向B项目汇款时，A项目借记：内部往来－公司机关，贷记：银行存款；B项目收到汇款时，借记：银行存款，贷记内部往来－公司机关。
2、工程项目开工支出
（1）购置临时设施。临时设施指施工企业为保证施工生产和管理工作的正常进行而在施工现场建造的生产和生活用的各种临时性简易设施。主要包括施工现场临时作为棚、机具棚、材料库、办公室、休息室、茶壶棚、厕所、化灰池、蓄水池、临时道路、围墙、护栏、临时给排水、供电、供热等管线、现场预制构件、加工材料等所需的临时建筑物、临时性简易周转房；现场临时搭建的职工宿舍、食堂、医务室、浴室等临时性福利设施。
“临时设施“属于资产类科目，其借方登记购置或搭建各种临时设施的实际成本；贷方登记出售、拆除、报废不需用或不能继续使用的临时设施实际成本。
对于用货币购入的临时设施，借记“临时设施”，贷记“银行存
款、现金”科目；对于需要通过建筑安装才能完成的临时设施，在搭建过程中发生的各种费用，以前是先通过“专项工程”核算，现在是先通过“在建工程”科目核算，即发生费用时借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”“存货”“应付工资”等科目；临时设施搭建完工，达到预定可使用状态时，借记“临时设施”科目，贷记“在建工程”科目；
（2）购置固定资产。按照《新会计制度》，固定资产，是指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过2年的，也应当作为固定资产。
根据集团公司《财务管理办法》规定，下列劳动资料，不论其规格大小，价值多少，不得列入固定资产，均列为流动资产管理。 a.生产用金属脚手架、胎具、振捣器、风动电动工具、动力头、分度头、射钉枪、台式沙轮机、滑轮、倒练、手摇泵、大水平尺、蓬布；
b.动力机械（发动机、电动机）。凡是与机械设备配套成台的，应按主机成台管理；凡作为检修更换、更新、待配套需要而购置的，不论其功率大小，价值多少，均作为备品备件处理。
c.管理用绘图仪、计算器、寻呼机、铁皮柜、茶炉、办公桌椅、手动打字机、图书资料等。
d.活动房屋，不论其资金来源，一律列入临时设施管理。
下列器具不论其规格大小，价值多少，均列入固定资产管理。如水准仪、金属工作台、手机、保险柜、电话交换机、复印机、电脑（含键盘、主机、显示屏）、打印机、晒图机、电视机、录像机、切面机、拌面机、包饺子机、切肉机、冰箱、冰柜、冷藏箱、洗衣机、甩干机、烘干机、收录音机、显微镜、照相机（含配套件）、照相放大机等。
购入不需要经过建造过程即可使用的固定资产，技实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等，作为入账价值。即借记“固定资产”，贷记“银行存款”科目；对于自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值，先通过“在建工程”科目核算，即发生费用时借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”“原材料”“应付工资”等科目；待完工并达到预定可使用状态时，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。
《新会计制度》和《固定资产准则》中对固定资产的核算与原来有了不少变化，比如说，计提折旧固定资产的范围就与原来不同，除以已提足折旧仍继续使用的固定资产和按照规定单独估价作为固定资产入账的土地外，企业应对所有固定资产计提折旧：对不需用和未使用的固定资产也计提折旧，即借记“管理费用”，贷记“累计折旧”科目。所以建议大家仔细看看《新会计制度》和《固定资产准则》中对固定资产的规定。
（3）购置低值易耗品。根据集团公司《财务管理办法》规定，单位价值在50元以上，有保管价值的各种管理用的办公用具（计算器、寻呼机、家具（办公桌、老板桌电脑桌、铁皮柜、文件柜、书柜、椅子、转椅、老板椅、床）消防用品等管理用具（泡沫消防罐、铁桶、水管）和生产用的各种工具、器具、小型机具等生产工具以及保护职工劳动安全的工作服、安全帽、雨衣等劳动用品均属于低值易耗品；有些物品虽然其单位价值在50元以上，但属于易碎、易损物品或没有保管价值的物品，不得列入低值易耗品。
为了不设或少设库房，减少库存量，集团公司《财务管理办法》规定，各内部核算单位不得设置“在库低值易耗品”，所购低值易耗品一律视为“在用低值易耗品”
购入低值易耗品时，借记“低值易耗品-在用低值易耗品”，贷记“银行存款、现金“科目。
（4）购置周转材料。周转材料是指用于浇制混凝土的钢、木、竹或钢木组合的模板及支撑材料的滑模、扣件、钢架管等材料；用于土石方工程的挡土板及支撑材料；脚手架及跳板、钢管等材料；用于沥青运输、加热的沥青锅、沥青桶等；施工过程使用的轻轨、枕木等均属于周转材料。
为了不设或少设库房，减少库存量，集团公司《财务管理办法》规定，不得设置“在库周转材料”，所购周转材料一律视为“在用周转材料”。
购入周转材料时，借记“周转材料-在用周转材料”，贷记“银行存款、现金“科目。
（5）收取工程预付款。按照签订的工程合同，有的工程项目有工程预付款，工程预付款一般分为预付工程款和备料款。当收到工程预付款时，借记“银行存款” 科目，贷记“预收账款-预收工程款”或“预收账款-预收备料款”科目。
二、工程开工后
（一）发生的施工费用。
说明具体施工费用前，先简单介绍一下工程项目施工费用的分类。工程项目施工费用可以分为以下几类：
1、直接人工，包括在施工过程中直接从事建筑安装施工人员的工资、奖金、工资附加费、工资性津贴、劳动保护等。
2、直接材料，包括在施工中耗用的构成工程实体的原材料、辅助材料、机械配件、零件、半成品、周转材料的摊销额和当期应当分摊的租赁费用。
3、机械使用费，指在施工过程中使用自有施工机械所发生的机械使用费、租用外单位机械施工所应承担的租赁费、施工机械的安装、拆除和进出场费等。
4、其他直接费，包括有关的设计和技术援助费用、施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位测
定费、工程点交费用、场地清理费用、临时设施摊销费用、水电费等。
5、间接费用，是指工程项目部为组织和管理施工生产活动所发生的费用，包括工程项目部管理人员的工资、奖金、职工福利费、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等。
以上前四项构成工程项目的直接成本，第五项是工程项目的间接成本，他们共同构成了工程项目的成本。集团公司《财务管理办法》规定，“工程施工”科目按直接费、其他直接费、间接费三个成本项目设专栏，进行明细核算。直接费包括人工费、材料费、机械使用费，间接费包括职工工资、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗摊销、办公费、差旅费、工会经费、福利费、教育经费、待业保险（失业保险）、养老保险、住房公积金、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、无形资产摊销、递延资产摊销、技术开发费、劳动保险、坏帐损失等。
1、支付工程款。我公司现在工程项目基本上都是总分包管理模式，我现在所说的支付工程款就是支付给工程分包方的工程款。支付工程款时，借记“预付帐款-分包方名称”科目，贷记“银行存款”科目。
说明：如果我们是工程总承包方，还有代扣、代缴税款的义务，支付工程款时需要代扣营业税、城建税和教育费附加等。代扣税金时借记“应付账款-分包方名称”,贷记“工程施工—合同成本-直接费—人工费“科目。代扣、代缴税款金额加上支付的工程款金额应该等于分包方开具的建筑业发票金额。
月末项目部与分包单位结算工程款，应根据经审核的分包单位提出的“工程价款结算帐单”结算应付已完工程价款时，借记“工程施工合同成本-直接费—人工费“-”科目，贷记“应付帐款-分包方名称”科目。
同时，按照“预付帐款”科目所反映的借方余额，结转预付分包工程款时，借记“应付帐款”科目，贷记“预付帐款”科目。
2、取得工程建设用直接材料，即钢材、水泥等。
（1）通过购买取得原材料时，采用实际成本法核算时，借记“原材料-钢材、水泥等存货”科目，贷记“银行存款或应付账款”；采用计划成本法核算时，还需要同时通过“材料采购、材料成本差异”科目核算，目前我公司基本上采取的都是实际成本法核算取得的原材料。
（2）通过建设单位调拨取得原材料时，借记“原材料”科目，贷记“预收账款-预收工程款”科目。
3、领取原材料等存货。
（1）用于工程上领用原材料等存货时，根据材料的“耗料单”借记“工程施工-合同成本-直接费-材料费”等科目，贷记“原材料”
等存货科目。
（2）用于工程项目部自身领取原材料等存货时，借记“工程施工-合同成本-间接费”等科目，贷记“原材料”等存货科目。
5、发生的机械使用费。
（1）租入机械费用的核算。根据“机械租赁费结算单”所列金额，借记“工程施工-合同成本-直接费-机械使用费”, 贷记“银行存款或应付账款”。
（2）自有机械费用的核算。项目部使用自有施工机械或运输设备进行机械作业所发生的各项费用，先在“机械作业”科目核算，即借记“机械作业”，贷记“原材料、应付工资、累计折旧”等科目，待月末根据成本核算对象实际使用机械的台班数，计算分配应当负担的机械使用费，即借记“工程施工-合同成本-直接费-机械使用费”, 贷记“机械作业”科目。
6、临时设施、周转材料、低值易耗品摊销。
（1）临时设施摊销。根据公司财务管理办法规定，临时设施实行“工期摊销法”。即为本工程建造的临时设施，其原值必须在工程开工时开始摊销，到竣工时摊完其摊销的一种办法。临时设施摊销必须按月计提，临时设施预计残值最多不得超过临时设施原值2%。
年摊销额= 临时设施原值—预计残值
工期(年)
临时设施年摊销额
12（月） 月摊销额=
摊销时，借记 “工程施工-合同成本-其他直接费-临时设施摊销”科目，贷记“临时设施摊销”科目。
新购置的临时设施从下月开始摊销，当月减少的临时设施当月继续摊销，从下月起停止摊销。
（2）周转材料、低值易耗品摊销。根据公司财务管理办法规定，周转材料统一执行“定额摊销法”。 周转材料“定额摊摊销法”，是指购入单位购入周转材料后，按其原值3%按月摊销的一种摊销办法。低值易耗品实行“五五摊销”办法，是指购入单位购入时摊销其原值的50%，报废时再摊销50%的办法。
工程领用的周转材料、低值易耗品摊销时，分别借记“工程施工-合同成本-直接费-材料费”、贷记“周转材料-周转材料摊销、低值易耗品-低值易耗品摊销”科目；
项目部自身领用低值易耗品摊销时，借记“工程施工-合同成本-间接费-低值易耗品摊销”、贷记“低值易耗品-低值易耗品摊销”科目。
7、发生的工程间接费，即工程项目部自身的费用。
（1）直接一次计入间接费用的支出，如办公费等。当发生直接计入间接费的支出时，借记“工程施工-合同成本-间接费-办公费等”科目，贷记“现金、银行存款、内部往来等”科目。
（2）分期计入间接费用的支出，如固定资产折旧、低值易耗品摊销等。对于工程项目部自身使用或耗用的固定资产或低值易耗品，要借记借记“工程施工-合同成本-间接费-累计折旧或低值易耗品摊销” 科目。
根据公司财务管理办法规定，固定资产的折旧年限统一执行财政部颁发的《施工、房地产企业财务制度》所规定“企业固定资产分类折旧年限表”的折旧年限区间的中间标准。并按照集团公司《财务制度》的规定统一采用“平均年限法”的折旧方法，并按照下列规定按月计提折旧：
（一）房屋建筑物：年折旧率为3%，月折旧率为0.25%。
（二）施工机械：年折旧率为10%，月折旧率为0.83%。
（三）运输设备：年折旧率为13%，月折旧率为1.1%。
（四）生产设备：年折旧率为14%，月折旧率为1.2%。
新购置的固定资产从下月开始计提折旧；提前报废的固定资产，从下月起停提折旧；当净值提到相当于规定的残值数额时，不在计提折旧。
（二）收取工程预收款。应在“预收帐款”科目项下，按建设单位名称设置“预收工程款”和“预收备料款”明细科目。用以核算按照工程合同规定预收建设单位的款项，包括预收的工程款、备料款抵顶的工程款、调料抵顶工程款、工期奖等款项。
1、当预收建设单位的款项时，借记“银行存款” 科目，贷记“预收工程款”或“预收备料款”科目。
2、当将备料款抵顶工程进度款时，借记“预收备料款”科目，贷记“预收工程款”。将建设单位调料抵顶工程进度款时，借记“存货”科目，贷记“预收工程款”科目。
3、月末时，将预收工程款抵顶应收工程款时，借记“预收帐款”科目，贷记“应收帐款”科目。
（三）确认工程合同收入与合同毛利和合同费用。
月末根据按规定确认当期的工程合同收入、工程合同成本，借记“主营业务成本”，贷记“主营业务收入”，按其差额，借记或贷记“工程施工-合同毛利”科目，当主营业务成本和主营业务收入相等时，工程施工-合同毛利为零。
从上述分录我们可以看出，工程合同收入、工程合同成本的确认结转方式与执行新会计制度前有了明显的不同。原因是我们以前确认合同收入是按照《施工企业会计制度》的规定确认的，《施工企业会计制度》规定在承、发包双方结算时按照结算额确认合同收入，而《企
业会计制度》和《建造合同》准则则根据建造合同的结果是否能够可靠地估计来采取不同的确认方法，更加符合权责发生制和配比原则。在完工百分比法下，合同收入是按照完工进度进行确认的，与实际计算的工程价款很可能存在一定的差别。《企业会计制度》和《建造合同》准则与《施工企业会计制度》相比，最重要的区别就是确认收入的时点和金额不同。
由于建造合同可以分为固定造价合同和成本加成合同，建造合同的结果能够可靠计量的标准也就不同。
1、固定造价合同的结果能可靠计量的判断标准有四项，并且只有同时具备时才算可以。他们是：
（1） 合同总收入能够可靠地计量。
（2） 与合同相关的经济利益能够流入企业。
（3） 在资产负债日合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本
能够可靠地确定。
（4） 为完成合同已发生的合同成本能够清楚的区分和可靠的计
量，以便实际合同能够与以前的预计成本相比较。
2、成本加成合同的结果能可靠计量的判断标准有四项，并且也只有同时具备时才算可以。他们是：
（1） 与合同相关的经济利益能够流入企业；
（2） 实际发生的合同成本能够清楚的区分且能够可靠的计量。 以上每个条件的解释见《解读》91-93页。
当建造合同的结果能否可靠估计，应根据完工百分比法来确认工程合同收入和合同费用，即根据合同完工进度来确认收入和费用。
完工进度的确定主要有三种方法：具体方法见《解读》94-95页。 当能够可靠估计建造合同的结果，并能够合理的确定工程完工进度时，应该按照以下公式确认和计量当期的合同收入和合同费用。计算公式见《解读》96页。
帐务处理为：借记：“主营业务成本”，借记“工程施工-合同毛利”，贷记“主营业务收入”。
当建造合同的结果不能可靠估计时，不能采用完工百分比法确认和计量当期的合同收入和合同费用，而应根据以下两种情况来分别进行会计处理：
1、合同成本能够收回，合同收入根据能够收回的实际合同成本来确认，合同成本在其发生的当期确认为费用。即借记：“主营业务成本”，贷记“主营业务收入”。
2、合同成本不能收回的，应在其发生的当期确认为费用，不能确认收入。即借记：“主营业务成本”，贷记“主营业务收入”，贷记“工程施工-合同毛利”。
（四）开具工程价款结算单，确认应收账款。
我们原来执行《施工企业会计制度》的做法是：将开单结算和收入确认一并进行，即每月终了，应根据预算、统计等部门所提供的自行已完工作量，结合财务所收到的工程价款收入数额，确定和结转财务工作量时，借记“应收帐款”科目，贷记“工程结算收入”。
而《建造合同》准则将开单结算和确认收入分开处理。具体做法是：在开单结算时，借记“应收帐款”科目，贷记“工程结算”，确认合同收入时的帐务处理上面已经说过，不再重述。
在这我先说一下，执行新制度后“工程施工”和 “工程结算”两个科目有个共同的特点，就是当工程合同尚未完工时，这两个科目一直有余额，不存在结转问题。“工程施工”科目期末借方余额，反映尚未完工工程工程施工合同成本和合同毛利；“工程结算” 科目期末贷方余额，反映尚未完工工程已开出工程价款结算单办理结算的价款；待工程施工合同完工后，将“工程施工”和 “工程结算”科目对冲。
《建造合同》准则将开单结算和确认收入分开处理的好处在于一方面由于“工程施工”账户余额保持不变，使其能反映开工以来累计发生的工程成本，另一方面由于将开单结算单独处理，也能充分反映开工以来累计开出结算单的金额和已经收到的工程款，使施工企业能及时加强工程结算资金的管理。
（五）计提工程结算税金及附加。
主营业务税金及附加包括：建筑营业税、城市建设维护税、教育费附加。每月终了，根据确认的工程合同收入计提主营业务税金及附加。即借记“主营业务税金及附加”科目，贷记“应交税金”和“其他应交款”科目。
代扣代缴应由总包单位统一交纳的营业三税，不在“工程结算税金”和“应交税金”、“其他应交款”科目中核算。
为了便于大家更好的理解新制度下工程项目的会计核算，大家打开《解读》第104页，我们一起学习一下这个“核算示例“。
（六）确认和计量预计损失
《建造合同》规定，如果建造合同总成本超过合同预计总收入，建筑施工企业应将预计损失立即确认为当期费用。即借记“管理费用”科目，贷记“存货跌价准备——合同预计损失准备”科目。
合同完工确认工程合同收入、费用时，应转销合同预计损失准备，按确认的工程合同费用，借记“主营业务成本”科目，按确认的工程合同收入，贷记“主营业务收入”科目，按其差额，借记或贷记“工程施工——合同毛利”科目。同时，按相关工程施工合同预计损失准备，借记“存货跌价准备——合同预计损失准备”科目，贷记“管
理费用”科目。
“存货跌价准备——合同预计损失准备”科目期末贷方余额，反映尚未完工工程施工合同已计提的损失准备。
（七）存货、固定资产盘亏、盘盈、毁损、报废及临时设施出售、拆除、报废。
对于盘亏、盘盈、毁损、报废的存货和固定资产应当及时查明原因，分别情况及时处理。
1、存货盘盈冲减管理费时，借记“存货”科目，贷记“待处理财产损失—流动资产损失”科目；经批准后，冲减工程施工时，借记“待处理财产损失—流动资产损失”科目，贷记“工程施工”科目；
固定资产盘盈时，借记“固定资产”科目，贷记“累计折旧”“待处理资产损益”； 报经批准后转销时，借记“待处理资产损益”科目，贷记“营业外收入”科目；
2、盘亏、盘盈、毁损、报废的存货时，借记“待处理财产损失—流动资产损失”科目，贷记“存货”科目；经批准后，正常盘亏、盘盈、毁损、报废的情况下，借记“其他应收款”（保险公司赔款）、“现金”（收回的残值）“管理费用”（损失总价与上两项的差额）科目，贷记“待处理财产损失—流动资产损失”科目；
固定资产盘亏时，借记“待处理资产损益” “累计折旧”科目，贷记“固定资产”； 报经批准后转销时，借记“营业外收入”科目，贷记“待处理资产损益”科目；
固定资产报废时，清理固定资产和已提折旧时，借记“固定资产清理”（净值）、“累计折旧”（已提折旧）科目，贷记“固定资产”（原值）；结转残值和变价收入时，按收回的残值和变价收入，借记“现金”或“存货”等科目，贷记“固定资产清理”科目；支付清理费用时，借记“固定资产清理”科目，贷记“现金”；结转清理收益时，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入”科目；结转损失时，借记“营业外支出”科目，贷记“固定资产清理”科目。
临时设施出售、拆除、报废应转入清理。发生清理变价收入和收回残值时，借记“银行存款”“存货”科目，贷记“临时设施清理”科目；发生清理费用时，借记“临时设施清理”科目，贷记“银行存款”等科目；临时设施清理完毕后，结转其净损失时，借记“营业外支出”科目，贷记“临时设施清理”科目；其净收益，借记“临时设施清理”科目，贷记“营业外收入”科目。以前临时设施清理是通过“固定资产清理—临时设施清理”科目核算，注意区别。
（八）发生的营业外收支。
发生处理固定资产净收益、因债权人原因无法支付而应转作营业外收入的应付帐款、罚款等营业外收入时，借记“固定资产清理”、“应付工资”“应付帐款”“现金”科目，贷记“营业外收入”科目。
发生处理固定资产损失、非常损失、非正常停工损失、被罚款等营业外支出时，借记“营业外支出”科目，贷记“待处理固定资产损失”、“固定资产清理”、“应付工资”、“现金”、“银行存款”等科目。
（九）提取八项资产减值准备。
年度终了，按照《新会计制度》和《会计准则》提取八项资产减值准备，这也是新旧会计制度的主要区别之一。具体减值准备科目见《解读》128页。
目前，我公司仅对坏账准备的计提有比较明确的规定。即应收款项的计提方法采用余额百分比法，计提比例为当期应收款项余额的5%，在采用余额百分比法计提坏账的同时，还可对符合条件的应收款项采用个别认定法计提坏账准备。这就要求我们财务人员及时作出相应的判断。
（十）核算利润。
月度终了，将“工程结算收入”、“其他业务收入”、“营业外收入” 科目月末余额，转入“本年利润”时，借记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入” 科目，贷记“本年利润”科目。将“主营业务税金及附加”、“主营业务成本”、“管理费用”、“财务费用”、“其他业务支出”科目月末余额转入“本年利润”时，借记“本年利润”科目，贷记“主营业务税金及附加”、“主营业务成本”、“管理费用”、“财务费用”、“其他业务支出”科目。将“投资收益”科目的净收益，转入本年利润时，借记“投资收益”科目，贷记“本年利润”科目。
年度终了，将所实现的利润总额，自“本年利润”科目转入“利润分配”科目时，借记“本年利润”科目，贷记“利润分配”科目。如为亏损，作相反会计分录。同时将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额转入“利润分配—未分配利润”科目。结转后的“未分配利润”科目，贷方余额为“未分配利润”。
财 务 部
2006年1月12日
11
工程项目主要会计核算简述
我们集团公司是一个大型施工企业，主要的业务活动是房屋、建筑物的建设和设备的安装，生产出的产品通常为不动产。与其他行业相比，施工企业在建筑产品本身、施工生产过程和经营管理方面，施工企业都具有显著的特点。
一、建筑产品具有固定性、单件性、形体庞大、多样性和使用寿命长的等特点。建筑产品一般为厂房、道路等，在功能、结构和用途上，只能按照建设要求和单个图纸单件生产，不能象工业企业进行批量生产。
二、生产过程流动性、长期性、综合性协调性强。由于承揽的工程项目在不同地区，施工人员要随着施工对象坐落位置的变化而迁徙流动。并且建筑产品小则上百万，大则几千万，甚至上亿元，施工生产周期往往在一年以上。此外，还要处理好与建设单位、勘察设计单位、总、分包单位、环保单位以及银行、税务局的关系。
三、施工企业生产经营业务不稳定、管理环境多变、机构人员变动大。由于建设单位对于建筑产品的需求于国家的宏观经济环境密切相关，往往因时而变，决定了施工企业业务的不稳定性。建筑产品地点的固定性和生产过程的流动性也决定了施工企业管理环境复杂多变。因此，施工企业机构人员变动也非常频繁。所以，一般施工企业只宜拥有精干的管理人员、工程技术人员和适量的技术工人，工程需要时在根据实际情况临时雇佣工人。
上述施工企业经营管理上的特点直接影响和决定了施工企业具有不同于其他行业企业会计的特点：
一、分级核算。为了适应施工企业生产具有流动性大、施工生产分散等特点，施工企业会计采取分级管理、分级核算的办法，使会计核算与施工生产有机地结合起来，直接反映施工生产的经济效果，以避免集中核算造成会计核算于施工生产相脱节的现象。我公司目前基本上采取三级核算体制，即公司、分公司、工程项目部。
二、单独计算每项工程成本。由于施工产品的多样性和施工生产的单件性，所以必须按照每项工程工程分别归集施工生产费用，单独计算每项工程的成本。同时，由于施工企业建筑产品的多样性，即不同建筑产品之间差异大，可比性差，不便对不同建筑产品之间的实际成本进行比较，因此，施工企业工程成本的分析、控制和考核不是以产品成本为依据的，而是将工程的实际成本与预算成本进行比较。
三、分阶段进行工程成本核算与工程价款结算。由于建筑安装工程的施工周期比较长，少则几个月，多则十多年，所以施工企业把已完成的预算定额规定的内容作为“已完工程”，分期计算预算成本和
实际成本，并及时与建设单位进行工程价款的中间结算。等到工程全部竣工后，再进行清算。对于跨年度施工的工程，施工企业一般采用完工百分比法分别计量和确认各年度的工程价款结算收入和工程施工费用，以确定各年度的经营成果。
从上面可以得出，工程项目的会计核算在施工企业会计核算体系中占有非常重要的地位。下面我按照工程项目建设流程，结合将要执行的《施工企业会计核算办法》简单讲述一下我公司工程项目的会计核算及相应会计科目的核算内容。
一、工程项目开工前
1、向公司机关借款启动工程。一般工程项目开工，我公司都需要垫付启动资金。工程项目部向公司借款，借记：现金（银行存款），贷记:内部往来－公司机关。
“内部往来”科目，属于资产类科目。该科目用来核算施工企业与所属内部独立单位之间，或各内部独立核算单位之间，由于工程价款结算，产品、作业和材料销售，提供劳务等业务所发生的各种应收、暂付和应付、暂收往来款项。其借方登记企业与所属内部独立核算单位及各内部独立核算单位之间发生的各种应收、暂付和转销的应付、暂收款项；贷方登记企业于所属内部独立核算单位及各内部独立核算单位之间发生的各种应付、暂收和转销的应收、暂付款项。
为了公司机关掌握所属各工程项目部之间的结算情况，我公司规定，各工程项目部之间往来通过公司机关集中核算。即各工程项目部之间的经济往来，都视为各工程项目部与公司之间的经济往来，随时通过公司机关办理转账，各工程项目部之间不发生直接结算关系。
例如：当A项目向B项目汇款时，A项目借记：内部往来－公司机关，贷记：银行存款；B项目收到汇款时，借记：银行存款，贷记内部往来－公司机关。
2、工程项目开工支出
（1）购置临时设施。临时设施指施工企业为保证施工生产和管理工作的正常进行而在施工现场建造的生产和生活用的各种临时性简易设施。主要包括施工现场临时作为棚、机具棚、材料库、办公室、休息室、茶壶棚、厕所、化灰池、蓄水池、临时道路、围墙、护栏、临时给排水、供电、供热等管线、现场预制构件、加工材料等所需的临时建筑物、临时性简易周转房；现场临时搭建的职工宿舍、食堂、医务室、浴室等临时性福利设施。
“临时设施“属于资产类科目，其借方登记购置或搭建各种临时设施的实际成本；贷方登记出售、拆除、报废不需用或不能继续使用的临时设施实际成本。
对于用货币购入的临时设施，借记“临时设施”，贷记“银行存
款、现金”科目；对于需要通过建筑安装才能完成的临时设施，在搭建过程中发生的各种费用，以前是先通过“专项工程”核算，现在是先通过“在建工程”科目核算，即发生费用时借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”“存货”“应付工资”等科目；临时设施搭建完工，达到预定可使用状态时，借记“临时设施”科目，贷记“在建工程”科目；
（2）购置固定资产。按照《新会计制度》，固定资产，是指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过2年的，也应当作为固定资产。
根据集团公司《财务管理办法》规定，下列劳动资料，不论其规格大小，价值多少，不得列入固定资产，均列为流动资产管理。 a.生产用金属脚手架、胎具、振捣器、风动电动工具、动力头、分度头、射钉枪、台式沙轮机、滑轮、倒练、手摇泵、大水平尺、蓬布；
b.动力机械（发动机、电动机）。凡是与机械设备配套成台的，应按主机成台管理；凡作为检修更换、更新、待配套需要而购置的，不论其功率大小，价值多少，均作为备品备件处理。
c.管理用绘图仪、计算器、寻呼机、铁皮柜、茶炉、办公桌椅、手动打字机、图书资料等。
d.活动房屋，不论其资金来源，一律列入临时设施管理。
下列器具不论其规格大小，价值多少，均列入固定资产管理。如水准仪、金属工作台、手机、保险柜、电话交换机、复印机、电脑（含键盘、主机、显示屏）、打印机、晒图机、电视机、录像机、切面机、拌面机、包饺子机、切肉机、冰箱、冰柜、冷藏箱、洗衣机、甩干机、烘干机、收录音机、显微镜、照相机（含配套件）、照相放大机等。
购入不需要经过建造过程即可使用的固定资产，技实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等，作为入账价值。即借记“固定资产”，贷记“银行存款”科目；对于自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值，先通过“在建工程”科目核算，即发生费用时借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”“原材料”“应付工资”等科目；待完工并达到预定可使用状态时，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。
《新会计制度》和《固定资产准则》中对固定资产的核算与原来有了不少变化，比如说，计提折旧固定资产的范围就与原来不同，除以已提足折旧仍继续使用的固定资产和按照规定单独估价作为固定资产入账的土地外，企业应对所有固定资产计提折旧：对不需用和未使用的固定资产也计提折旧，即借记“管理费用”，贷记“累计折旧”科目。所以建议大家仔细看看《新会计制度》和《固定资产准则》中对固定资产的规定。
（3）购置低值易耗品。根据集团公司《财务管理办法》规定，单位价值在50元以上，有保管价值的各种管理用的办公用具（计算器、寻呼机、家具（办公桌、老板桌电脑桌、铁皮柜、文件柜、书柜、椅子、转椅、老板椅、床）消防用品等管理用具（泡沫消防罐、铁桶、水管）和生产用的各种工具、器具、小型机具等生产工具以及保护职工劳动安全的工作服、安全帽、雨衣等劳动用品均属于低值易耗品；有些物品虽然其单位价值在50元以上，但属于易碎、易损物品或没有保管价值的物品，不得列入低值易耗品。
为了不设或少设库房，减少库存量，集团公司《财务管理办法》规定，各内部核算单位不得设置“在库低值易耗品”，所购低值易耗品一律视为“在用低值易耗品”
购入低值易耗品时，借记“低值易耗品-在用低值易耗品”，贷记“银行存款、现金“科目。
（4）购置周转材料。周转材料是指用于浇制混凝土的钢、木、竹或钢木组合的模板及支撑材料的滑模、扣件、钢架管等材料；用于土石方工程的挡土板及支撑材料；脚手架及跳板、钢管等材料；用于沥青运输、加热的沥青锅、沥青桶等；施工过程使用的轻轨、枕木等均属于周转材料。
为了不设或少设库房，减少库存量，集团公司《财务管理办法》规定，不得设置“在库周转材料”，所购周转材料一律视为“在用周转材料”。
购入周转材料时，借记“周转材料-在用周转材料”，贷记“银行存款、现金“科目。
（5）收取工程预付款。按照签订的工程合同，有的工程项目有工程预付款，工程预付款一般分为预付工程款和备料款。当收到工程预付款时，借记“银行存款” 科目，贷记“预收账款-预收工程款”或“预收账款-预收备料款”科目。
二、工程开工后
（一）发生的施工费用。
说明具体施工费用前，先简单介绍一下工程项目施工费用的分类。工程项目施工费用可以分为以下几类：
1、直接人工，包括在施工过程中直接从事建筑安装施工人员的工资、奖金、工资附加费、工资性津贴、劳动保护等。
2、直接材料，包括在施工中耗用的构成工程实体的原材料、辅助材料、机械配件、零件、半成品、周转材料的摊销额和当期应当分摊的租赁费用。
3、机械使用费，指在施工过程中使用自有施工机械所发生的机械使用费、租用外单位机械施工所应承担的租赁费、施工机械的安装、拆除和进出场费等。
4、其他直接费，包括有关的设计和技术援助费用、施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位测
定费、工程点交费用、场地清理费用、临时设施摊销费用、水电费等。
5、间接费用，是指工程项目部为组织和管理施工生产活动所发生的费用，包括工程项目部管理人员的工资、奖金、职工福利费、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等。
以上前四项构成工程项目的直接成本，第五项是工程项目的间接成本，他们共同构成了工程项目的成本。集团公司《财务管理办法》规定，“工程施工”科目按直接费、其他直接费、间接费三个成本项目设专栏，进行明细核算。直接费包括人工费、材料费、机械使用费，间接费包括职工工资、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗摊销、办公费、差旅费、工会经费、福利费、教育经费、待业保险（失业保险）、养老保险、住房公积金、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、无形资产摊销、递延资产摊销、技术开发费、劳动保险、坏帐损失等。
1、支付工程款。我公司现在工程项目基本上都是总分包管理模式，我现在所说的支付工程款就是支付给工程分包方的工程款。支付工程款时，借记“预付帐款-分包方名称”科目，贷记“银行存款”科目。
说明：如果我们是工程总承包方，还有代扣、代缴税款的义务，支付工程款时需要代扣营业税、城建税和教育费附加等。代扣税金时借记“应付账款-分包方名称”,贷记“工程施工—合同成本-直接费—人工费“科目。代扣、代缴税款金额加上支付的工程款金额应该等于分包方开具的建筑业发票金额。
月末项目部与分包单位结算工程款，应根据经审核的分包单位提出的“工程价款结算帐单”结算应付已完工程价款时，借记“工程施工合同成本-直接费—人工费“-”科目，贷记“应付帐款-分包方名称”科目。
同时，按照“预付帐款”科目所反映的借方余额，结转预付分包工程款时，借记“应付帐款”科目，贷记“预付帐款”科目。
2、取得工程建设用直接材料，即钢材、水泥等。
（1）通过购买取得原材料时，采用实际成本法核算时，借记“原材料-钢材、水泥等存货”科目，贷记“银行存款或应付账款”；采用计划成本法核算时，还需要同时通过“材料采购、材料成本差异”科目核算，目前我公司基本上采取的都是实际成本法核算取得的原材料。
（2）通过建设单位调拨取得原材料时，借记“原材料”科目，贷记“预收账款-预收工程款”科目。
3、领取原材料等存货。
（1）用于工程上领用原材料等存货时，根据材料的“耗料单”借记“工程施工-合同成本-直接费-材料费”等科目，贷记“原材料”
等存货科目。
（2）用于工程项目部自身领取原材料等存货时，借记“工程施工-合同成本-间接费”等科目，贷记“原材料”等存货科目。
5、发生的机械使用费。
（1）租入机械费用的核算。根据“机械租赁费结算单”所列金额，借记“工程施工-合同成本-直接费-机械使用费”, 贷记“银行存款或应付账款”。
（2）自有机械费用的核算。项目部使用自有施工机械或运输设备进行机械作业所发生的各项费用，先在“机械作业”科目核算，即借记“机械作业”，贷记“原材料、应付工资、累计折旧”等科目，待月末根据成本核算对象实际使用机械的台班数，计算分配应当负担的机械使用费，即借记“工程施工-合同成本-直接费-机械使用费”, 贷记“机械作业”科目。
6、临时设施、周转材料、低值易耗品摊销。
（1）临时设施摊销。根据公司财务管理办法规定，临时设施实行“工期摊销法”。即为本工程建造的临时设施，其原值必须在工程开工时开始摊销，到竣工时摊完其摊销的一种办法。临时设施摊销必须按月计提，临时设施预计残值最多不得超过临时设施原值2%。
年摊销额= 临时设施原值—预计残值
工期(年)
临时设施年摊销额
12（月） 月摊销额=
摊销时，借记 “工程施工-合同成本-其他直接费-临时设施摊销”科目，贷记“临时设施摊销”科目。
新购置的临时设施从下月开始摊销，当月减少的临时设施当月继续摊销，从下月起停止摊销。
（2）周转材料、低值易耗品摊销。根据公司财务管理办法规定，周转材料统一执行“定额摊销法”。 周转材料“定额摊摊销法”，是指购入单位购入周转材料后，按其原值3%按月摊销的一种摊销办法。低值易耗品实行“五五摊销”办法，是指购入单位购入时摊销其原值的50%，报废时再摊销50%的办法。
工程领用的周转材料、低值易耗品摊销时，分别借记“工程施工-合同成本-直接费-材料费”、贷记“周转材料-周转材料摊销、低值易耗品-低值易耗品摊销”科目；
项目部自身领用低值易耗品摊销时，借记“工程施工-合同成本-间接费-低值易耗品摊销”、贷记“低值易耗品-低值易耗品摊销”科目。
7、发生的工程间接费，即工程项目部自身的费用。
（1）直接一次计入间接费用的支出，如办公费等。当发生直接计入间接费的支出时，借记“工程施工-合同成本-间接费-办公费等”科目，贷记“现金、银行存款、内部往来等”科目。
（2）分期计入间接费用的支出，如固定资产折旧、低值易耗品摊销等。对于工程项目部自身使用或耗用的固定资产或低值易耗品，要借记借记“工程施工-合同成本-间接费-累计折旧或低值易耗品摊销” 科目。
根据公司财务管理办法规定，固定资产的折旧年限统一执行财政部颁发的《施工、房地产企业财务制度》所规定“企业固定资产分类折旧年限表”的折旧年限区间的中间标准。并按照集团公司《财务制度》的规定统一采用“平均年限法”的折旧方法，并按照下列规定按月计提折旧：
（一）房屋建筑物：年折旧率为3%，月折旧率为0.25%。
（二）施工机械：年折旧率为10%，月折旧率为0.83%。
（三）运输设备：年折旧率为13%，月折旧率为1.1%。
（四）生产设备：年折旧率为14%，月折旧率为1.2%。
新购置的固定资产从下月开始计提折旧；提前报废的固定资产，从下月起停提折旧；当净值提到相当于规定的残值数额时，不在计提折旧。
（二）收取工程预收款。应在“预收帐款”科目项下，按建设单位名称设置“预收工程款”和“预收备料款”明细科目。用以核算按照工程合同规定预收建设单位的款项，包括预收的工程款、备料款抵顶的工程款、调料抵顶工程款、工期奖等款项。
1、当预收建设单位的款项时，借记“银行存款” 科目，贷记“预收工程款”或“预收备料款”科目。
2、当将备料款抵顶工程进度款时，借记“预收备料款”科目，贷记“预收工程款”。将建设单位调料抵顶工程进度款时，借记“存货”科目，贷记“预收工程款”科目。
3、月末时，将预收工程款抵顶应收工程款时，借记“预收帐款”科目，贷记“应收帐款”科目。
（三）确认工程合同收入与合同毛利和合同费用。
月末根据按规定确认当期的工程合同收入、工程合同成本，借记“主营业务成本”，贷记“主营业务收入”，按其差额，借记或贷记“工程施工-合同毛利”科目，当主营业务成本和主营业务收入相等时，工程施工-合同毛利为零。
从上述分录我们可以看出，工程合同收入、工程合同成本的确认结转方式与执行新会计制度前有了明显的不同。原因是我们以前确认合同收入是按照《施工企业会计制度》的规定确认的，《施工企业会计制度》规定在承、发包双方结算时按照结算额确认合同收入，而《企
业会计制度》和《建造合同》准则则根据建造合同的结果是否能够可靠地估计来采取不同的确认方法，更加符合权责发生制和配比原则。在完工百分比法下，合同收入是按照完工进度进行确认的，与实际计算的工程价款很可能存在一定的差别。《企业会计制度》和《建造合同》准则与《施工企业会计制度》相比，最重要的区别就是确认收入的时点和金额不同。
由于建造合同可以分为固定造价合同和成本加成合同，建造合同的结果能够可靠计量的标准也就不同。
1、固定造价合同的结果能可靠计量的判断标准有四项，并且只有同时具备时才算可以。他们是：
（1） 合同总收入能够可靠地计量。
（2） 与合同相关的经济利益能够流入企业。
（3） 在资产负债日合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本
能够可靠地确定。
（4） 为完成合同已发生的合同成本能够清楚的区分和可靠的计
量，以便实际合同能够与以前的预计成本相比较。
2、成本加成合同的结果能可靠计量的判断标准有四项，并且也只有同时具备时才算可以。他们是：
（1） 与合同相关的经济利益能够流入企业；
（2） 实际发生的合同成本能够清楚的区分且能够可靠的计量。 以上每个条件的解释见《解读》91-93页。
当建造合同的结果能否可靠估计，应根据完工百分比法来确认工程合同收入和合同费用，即根据合同完工进度来确认收入和费用。
完工进度的确定主要有三种方法：具体方法见《解读》94-95页。 当能够可靠估计建造合同的结果，并能够合理的确定工程完工进度时，应该按照以下公式确认和计量当期的合同收入和合同费用。计算公式见《解读》96页。
帐务处理为：借记：“主营业务成本”，借记“工程施工-合同毛利”，贷记“主营业务收入”。
当建造合同的结果不能可靠估计时，不能采用完工百分比法确认和计量当期的合同收入和合同费用，而应根据以下两种情况来分别进行会计处理：
1、合同成本能够收回，合同收入根据能够收回的实际合同成本来确认，合同成本在其发生的当期确认为费用。即借记：“主营业务成本”，贷记“主营业务收入”。
2、合同成本不能收回的，应在其发生的当期确认为费用，不能确认收入。即借记：“主营业务成本”，贷记“主营业务收入”，贷记“工程施工-合同毛利”。
（四）开具工程价款结算单，确认应收账款。
我们原来执行《施工企业会计制度》的做法是：将开单结算和收入确认一并进行，即每月终了，应根据预算、统计等部门所提供的自行已完工作量，结合财务所收到的工程价款收入数额，确定和结转财务工作量时，借记“应收帐款”科目，贷记“工程结算收入”。
而《建造合同》准则将开单结算和确认收入分开处理。具体做法是：在开单结算时，借记“应收帐款”科目，贷记“工程结算”，确认合同收入时的帐务处理上面已经说过，不再重述。
在这我先说一下，执行新制度后“工程施工”和 “工程结算”两个科目有个共同的特点，就是当工程合同尚未完工时，这两个科目一直有余额，不存在结转问题。“工程施工”科目期末借方余额，反映尚未完工工程工程施工合同成本和合同毛利；“工程结算” 科目期末贷方余额，反映尚未完工工程已开出工程价款结算单办理结算的价款；待工程施工合同完工后，将“工程施工”和 “工程结算”科目对冲。
《建造合同》准则将开单结算和确认收入分开处理的好处在于一方面由于“工程施工”账户余额保持不变，使其能反映开工以来累计发生的工程成本，另一方面由于将开单结算单独处理，也能充分反映开工以来累计开出结算单的金额和已经收到的工程款，使施工企业能及时加强工程结算资金的管理。
（五）计提工程结算税金及附加。
主营业务税金及附加包括：建筑营业税、城市建设维护税、教育费附加。每月终了，根据确认的工程合同收入计提主营业务税金及附加。即借记“主营业务税金及附加”科目，贷记“应交税金”和“其他应交款”科目。
代扣代缴应由总包单位统一交纳的营业三税，不在“工程结算税金”和“应交税金”、“其他应交款”科目中核算。
为了便于大家更好的理解新制度下工程项目的会计核算，大家打开《解读》第104页，我们一起学习一下这个“核算示例“。
（六）确认和计量预计损失
《建造合同》规定，如果建造合同总成本超过合同预计总收入，建筑施工企业应将预计损失立即确认为当期费用。即借记“管理费用”科目，贷记“存货跌价准备——合同预计损失准备”科目。
合同完工确认工程合同收入、费用时，应转销合同预计损失准备，按确认的工程合同费用，借记“主营业务成本”科目，按确认的工程合同收入，贷记“主营业务收入”科目，按其差额，借记或贷记“工程施工——合同毛利”科目。同时，按相关工程施工合同预计损失准备，借记“存货跌价准备——合同预计损失准备”科目，贷记“管
理费用”科目。
“存货跌价准备——合同预计损失准备”科目期末贷方余额，反映尚未完工工程施工合同已计提的损失准备。
（七）存货、固定资产盘亏、盘盈、毁损、报废及临时设施出售、拆除、报废。
对于盘亏、盘盈、毁损、报废的存货和固定资产应当及时查明原因，分别情况及时处理。
1、存货盘盈冲减管理费时，借记“存货”科目，贷记“待处理财产损失—流动资产损失”科目；经批准后，冲减工程施工时，借记“待处理财产损失—流动资产损失”科目，贷记“工程施工”科目；
固定资产盘盈时，借记“固定资产”科目，贷记“累计折旧”“待处理资产损益”； 报经批准后转销时，借记“待处理资产损益”科目，贷记“营业外收入”科目；
2、盘亏、盘盈、毁损、报废的存货时，借记“待处理财产损失—流动资产损失”科目，贷记“存货”科目；经批准后，正常盘亏、盘盈、毁损、报废的情况下，借记“其他应收款”（保险公司赔款）、“现金”（收回的残值）“管理费用”（损失总价与上两项的差额）科目，贷记“待处理财产损失—流动资产损失”科目；
固定资产盘亏时，借记“待处理资产损益” “累计折旧”科目，贷记“固定资产”； 报经批准后转销时，借记“营业外收入”科目，贷记“待处理资产损益”科目；
固定资产报废时，清理固定资产和已提折旧时，借记“固定资产清理”（净值）、“累计折旧”（已提折旧）科目，贷记“固定资产”（原值）；结转残值和变价收入时，按收回的残值和变价收入，借记“现金”或“存货”等科目，贷记“固定资产清理”科目；支付清理费用时，借记“固定资产清理”科目，贷记“现金”；结转清理收益时，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入”科目；结转损失时，借记“营业外支出”科目，贷记“固定资产清理”科目。
临时设施出售、拆除、报废应转入清理。发生清理变价收入和收回残值时，借记“银行存款”“存货”科目，贷记“临时设施清理”科目；发生清理费用时，借记“临时设施清理”科目，贷记“银行存款”等科目；临时设施清理完毕后，结转其净损失时，借记“营业外支出”科目，贷记“临时设施清理”科目；其净收益，借记“临时设施清理”科目，贷记“营业外收入”科目。以前临时设施清理是通过“固定资产清理—临时设施清理”科目核算，注意区别。
（八）发生的营业外收支。
发生处理固定资产净收益、因债权人原因无法支付而应转作营业外收入的应付帐款、罚款等营业外收入时，借记“固定资产清理”、“应付工资”“应付帐款”“现金”科目，贷记“营业外收入”科目。
发生处理固定资产损失、非常损失、非正常停工损失、被罚款等营业外支出时，借记“营业外支出”科目，贷记“待处理固定资产损失”、“固定资产清理”、“应付工资”、“现金”、“银行存款”等科目。
（九）提取八项资产减值准备。
年度终了，按照《新会计制度》和《会计准则》提取八项资产减值准备，这也是新旧会计制度的主要区别之一。具体减值准备科目见《解读》128页。
目前，我公司仅对坏账准备的计提有比较明确的规定。即应收款项的计提方法采用余额百分比法，计提比例为当期应收款项余额的5%，在采用余额百分比法计提坏账的同时，还可对符合条件的应收款项采用个别认定法计提坏账准备。这就要求我们财务人员及时作出相应的判断。
（十）核算利润。
月度终了，将“工程结算收入”、“其他业务收入”、“营业外收入” 科目月末余额，转入“本年利润”时，借记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入” 科目，贷记“本年利润”科目。将“主营业务税金及附加”、“主营业务成本”、“管理费用”、“财务费用”、“其他业务支出”科目月末余额转入“本年利润”时，借记“本年利润”科目，贷记“主营业务税金及附加”、“主营业务成本”、“管理费用”、“财务费用”、“其他业务支出”科目。将“投资收益”科目的净收益，转入本年利润时，借记“投资收益”科目，贷记“本年利润”科目。
年度终了，将所实现的利润总额，自“本年利润”科目转入“利润分配”科目时，借记“本年利润”科目，贷记“利润分配”科目。如为亏损，作相反会计分录。同时将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额转入“利润分配—未分配利润”科目。结转后的“未分配利润”科目，贷方余额为“未分配利润”。
财 务 部
2006年1月12日
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