浅析新会计准则下无形资产研发费用资本化
摘要：随着我社会主义市场经济的不断发展和企业的深化改革，无形资产的内容也变得越来越多，是企业的资产中比较重要的一部分。所以对企业来说，采用正确的会计处理方法核算研发费用，显得尤为重要。本文首先分析我国新颁布的会计准则中研发费用的会计处理方法，指出我国研发费用会计处理方法的现状，提出对研发费用资本化的几点建议，最后对新准则中有关研发费用会计处理做出评价。
关键字：无形资产 研发费用 资本化
一、新准则中关于自主研发无形资产的规定及其相关会计处理
（一）新准则中关于自主研发无形资产的相关规定我国新《企业会计准则—— 无形资产》将企业内部研究开发的无形资产分为研究阶段支出和开发阶段支出，企业应当根据研究与开发的实际情况加以判断。企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益（管理费用）；开发阶段的支出在符合条件时才能资本化，计入无形资产成本，确定为一项无形资产，否则计入当期损益。如果实在无法分别到底是研究阶段的支出还是开发阶段的支出时，应将其所发生的所有的研发支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。但在实务工作中，具体划分研究阶段与开发阶段，以及是否符合资本化的条件，应当根据企业的实际情况以及相关信息进行判断。由于这种主观性，不同的企业和个人在面对无形资产研发费用资本化和费用化的问题上，出于不同的经济利益和能力素养，往往会有不同的处理。值得注意的是，企业生产前或者使用前的原型和模型的设计、建造和测试；不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营等，都属于开发活动。
（二）具体账务处理方法：
1．企业自行研究开发无形资产发生的研发费用支出，在不满足资本化条件的时候，借记“研发支出—费用化支出”科目，在满足资本化条件的时候，借记“研发支出—资本化支出”科目，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“银行存款”、“累计折旧”等科目。
2．企业以其他方式取得的正在进行中的研究开发项目，应该按照确定的金额，借记“研发支出—资本化支出”科目，贷记“银行存款”等科目。以后发生的研发支出，应该按照上述
第一条原则尽享相关的账务处理。
3．研究开发项目达到预定用途形成无形资产的时候，应该按照“研发支出—资本化支出”科目的余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出—资本化支出”科目。
（三）内部研究开发费用的相关会计处理例：
甲公司2010年1月10日开始自行研究开发无形资产，12月31日达到预定用途。其中，研究阶段发生原材料100万，职工薪酬30万，计提专用设备折旧40万；进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的原材料50万，职工薪酬30，计提专用设备折旧30万；符合资本化条件后发生原材料80万，职工薪酬100万，集体专用设备折旧200万。假定不考虑其他因素。
分析：根据相关规定，只有在开发阶段符合资本化条件后的支出才能计入无形资产入账价值，此题开发阶段符合资本化条件的支出金额=80+100+200=380（万元），确认为无形资产；其他支出全部计入当期损益，所以计入管理费用的金额=（100+30+40）+(50+30+30)=280(万元)。 甲公司的账务处理如下：
（1）发生的支出：
借：研发支出—费用化支出 2800000
--资本化支出 3800000
贷：原材料 2300000
应付职工薪酬 1600000
累计折旧 2700000
（2）2010年12月31日，达到预定可使用状态的时候：
借：管理费用 2800000
无形资产 3800000
贷：研发支出—费用化支出 2800000
--资本化支出 3800000
二、新准则对无形资产研发费用资本化的评价
（一）新准则对于研发费用会计处理的合理性
首先、新会计准则下无形资产研发费用资本化相关规定，有利于会计信息质量的提高。资本化处理的根本目的是为了更加真实的反映企业资产情况，从而更真实的反映企业的资产负债表，这样企业的财务报表才能给投资者传递更加真实的信息。其次、研发费用资本化有利于实现企业利润最大化的目标。开发费用的资本化无疑会减轻经营者在开发阶段的利润指标压力,，会使越来越多的企业进行技术开发，企业从而也就可能创造更多的财富，实现企业利润的最大化。最后、研发费用资本化可以更客观的反映企业的财务状况。新准则将符合资本化条件的开发费用确认为无形资产，并将其在资产负债表中的“无形资产”中列示，这样可以充分反映企业的资产状况，可以有效的向投资者反映企业的资产状况。
（二）新准则对于研发费用会计处理的不足
首先、新准则增大了企业操纵利润的空间。研发费用资本化的标准具有很强的主观性，企业只需要区别“对待”研究阶段和开发阶段，就可以确定研发支出到底是费用化还是资本化，从而就可以轻松的达到其“操纵”资产，随意调整费用化金额或资本化金额，可以把更多的支出归入研究阶段的支出，合理的将其费用化来隐藏利润，从而达到进行盈余管理的目的，从而增大了企业操纵利润的空间。其次、新准则中关于研究阶段和开发阶段的划分具有具有主观性，在操作上有一定的难度，很难确认资本化的界定。在实务中，由于每个企业的实际情况可能不一样，每一项自出开发的无形资产的特点也各不相同，再加上无形资产本身的研发业务比较复杂、风险也不小，专业性比较强，要把企业的研发活动非常清楚地划分为研究阶段还是开发阶段就显得比较困难。
结束语：
随着我国对高新技术企业的大力支持及企业自主创新能力的不断增强，如何准确的计算出企业自主创新项目的成本，反映企业的真实价值就显得极为重要。新准则对在符合资本化条件的研发支出确认为无形资产，并将其在资产负债表中的“无形资产”中列示，这与旧准则对于这一概念的处理，更加合理。虽然目前研发费用会计处理和应用还存在一些不足，但随着研发费用资本化在实践中的不断运用，必将能够探讨出更加合理和操作性强的标准。 参考文献：
[1] 王泽山 《无形资产研发费用资本化与费用化的思考》 会计之友 2009
[2] 段革花 《中小企业无形资产研发费用的会计处理》 中国乡镇企业会计 2009
[3] 刘静 《新准则对无形资产研发费用资本化的利弊》 现代商业 2009
[4] 中华人民共和国财政部：《企业会计准则》.北京经济科学出版社，2006年版
浅析新会计准则下无形资产研发费用资本化
摘要：随着我社会主义市场经济的不断发展和企业的深化改革，无形资产的内容也变得越来越多，是企业的资产中比较重要的一部分。所以对企业来说，采用正确的会计处理方法核算研发费用，显得尤为重要。本文首先分析我国新颁布的会计准则中研发费用的会计处理方法，指出我国研发费用会计处理方法的现状，提出对研发费用资本化的几点建议，最后对新准则中有关研发费用会计处理做出评价。
关键字：无形资产 研发费用 资本化
一、新准则中关于自主研发无形资产的规定及其相关会计处理
（一）新准则中关于自主研发无形资产的相关规定我国新《企业会计准则—— 无形资产》将企业内部研究开发的无形资产分为研究阶段支出和开发阶段支出，企业应当根据研究与开发的实际情况加以判断。企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益（管理费用）；开发阶段的支出在符合条件时才能资本化，计入无形资产成本，确定为一项无形资产，否则计入当期损益。如果实在无法分别到底是研究阶段的支出还是开发阶段的支出时，应将其所发生的所有的研发支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。但在实务工作中，具体划分研究阶段与开发阶段，以及是否符合资本化的条件，应当根据企业的实际情况以及相关信息进行判断。由于这种主观性，不同的企业和个人在面对无形资产研发费用资本化和费用化的问题上，出于不同的经济利益和能力素养，往往会有不同的处理。值得注意的是，企业生产前或者使用前的原型和模型的设计、建造和测试；不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营等，都属于开发活动。
（二）具体账务处理方法：
1．企业自行研究开发无形资产发生的研发费用支出，在不满足资本化条件的时候，借记“研发支出—费用化支出”科目，在满足资本化条件的时候，借记“研发支出—资本化支出”科目，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“银行存款”、“累计折旧”等科目。
2．企业以其他方式取得的正在进行中的研究开发项目，应该按照确定的金额，借记“研发支出—资本化支出”科目，贷记“银行存款”等科目。以后发生的研发支出，应该按照上述
第一条原则尽享相关的账务处理。
3．研究开发项目达到预定用途形成无形资产的时候，应该按照“研发支出—资本化支出”科目的余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出—资本化支出”科目。
（三）内部研究开发费用的相关会计处理例：
甲公司2010年1月10日开始自行研究开发无形资产，12月31日达到预定用途。其中，研究阶段发生原材料100万，职工薪酬30万，计提专用设备折旧40万；进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的原材料50万，职工薪酬30，计提专用设备折旧30万；符合资本化条件后发生原材料80万，职工薪酬100万，集体专用设备折旧200万。假定不考虑其他因素。
分析：根据相关规定，只有在开发阶段符合资本化条件后的支出才能计入无形资产入账价值，此题开发阶段符合资本化条件的支出金额=80+100+200=380（万元），确认为无形资产；其他支出全部计入当期损益，所以计入管理费用的金额=（100+30+40）+(50+30+30)=280(万元)。 甲公司的账务处理如下：
（1）发生的支出：
借：研发支出—费用化支出 2800000
--资本化支出 3800000
贷：原材料 2300000
应付职工薪酬 1600000
累计折旧 2700000
（2）2010年12月31日，达到预定可使用状态的时候：
借：管理费用 2800000
无形资产 3800000
贷：研发支出—费用化支出 2800000
--资本化支出 3800000
二、新准则对无形资产研发费用资本化的评价
（一）新准则对于研发费用会计处理的合理性
首先、新会计准则下无形资产研发费用资本化相关规定，有利于会计信息质量的提高。资本化处理的根本目的是为了更加真实的反映企业资产情况，从而更真实的反映企业的资产负债表，这样企业的财务报表才能给投资者传递更加真实的信息。其次、研发费用资本化有利于实现企业利润最大化的目标。开发费用的资本化无疑会减轻经营者在开发阶段的利润指标压力,，会使越来越多的企业进行技术开发，企业从而也就可能创造更多的财富，实现企业利润的最大化。最后、研发费用资本化可以更客观的反映企业的财务状况。新准则将符合资本化条件的开发费用确认为无形资产，并将其在资产负债表中的“无形资产”中列示，这样可以充分反映企业的资产状况，可以有效的向投资者反映企业的资产状况。
（二）新准则对于研发费用会计处理的不足
首先、新准则增大了企业操纵利润的空间。研发费用资本化的标准具有很强的主观性，企业只需要区别“对待”研究阶段和开发阶段，就可以确定研发支出到底是费用化还是资本化，从而就可以轻松的达到其“操纵”资产，随意调整费用化金额或资本化金额，可以把更多的支出归入研究阶段的支出，合理的将其费用化来隐藏利润，从而达到进行盈余管理的目的，从而增大了企业操纵利润的空间。其次、新准则中关于研究阶段和开发阶段的划分具有具有主观性，在操作上有一定的难度，很难确认资本化的界定。在实务中，由于每个企业的实际情况可能不一样，每一项自出开发的无形资产的特点也各不相同，再加上无形资产本身的研发业务比较复杂、风险也不小，专业性比较强，要把企业的研发活动非常清楚地划分为研究阶段还是开发阶段就显得比较困难。
结束语：
随着我国对高新技术企业的大力支持及企业自主创新能力的不断增强，如何准确的计算出企业自主创新项目的成本，反映企业的真实价值就显得极为重要。新准则对在符合资本化条件的研发支出确认为无形资产，并将其在资产负债表中的“无形资产”中列示，这与旧准则对于这一概念的处理，更加合理。虽然目前研发费用会计处理和应用还存在一些不足，但随着研发费用资本化在实践中的不断运用，必将能够探讨出更加合理和操作性强的标准。 参考文献：
[1] 王泽山 《无形资产研发费用资本化与费用化的思考》 会计之友 2009
[2] 段革花 《中小企业无形资产研发费用的会计处理》 中国乡镇企业会计 2009
[3] 刘静 《新准则对无形资产研发费用资本化的利弊》 现代商业 2009
[4] 中华人民共和国财政部：《企业会计准则》.北京经济科学出版社，2006年版