施工项目成本管理体系的构建与优化
施工项目成本管理是企业的一项重要的基础管理是施工企业结合本行业的特点以施工过程中直接耗费为原则以货币为主要计量单位对项目从开工到竣工所发生的各项收、支进行全面系统的管理以实现施工项目成本最优化目的的过程[1]。随着我国经济体制改革的进一步深入市场对企业管理的要求也越来越高。近年来建筑市场竞争日益激烈特别是由于市场机制不够完善招投标价格偏低致使企业经济效益下滑严重危及施工企业的生存和发展这样就迫使施工企业不断地改进成本管理通过推行成本管理来控制工程造价[2]。然而由于施工项目成本管理是项目施工成本活动过程的管理这个过程不是简单的收入与支出的核算充满不确定性因素而是一项涉及成本、质量、工期、安全、环境等各项管理的综合管理使工程成本没有达到预期的效果。因此有必要建立施工项目成本管理体系来确保施工成本管理目标的实现。
1 施工项目成本管理体系的建立
科学、合理的管理体系是企业生产、经营活动顺利进行的保证也是企业各项生产、经营指标能否达到的基础。在实际工作中企业为保证质量、工期、安全已经建立了相应的质量保证体系、安全保证体系采用了网络技术控制工期但是却缺乏相应的成本管理体系。成本管理本是一个纵向到底、横向到边贯穿整个企业生产经营活动的大体系既然人人都应负有成本责任则必然要建立相应的成本管理体系。由于施
工项目经理部是以项目经理为核心的相对独立的作业管理班子施工企业成本管理的主体是施工项目经理部施工项目经理部成本管理的主体是项目全体管理人员及施工作业队全体施工人员因此项目经理应是项目成本管理主体的核心领导。
施工项目成本管理体系的内容 组织结构
组织结构是企业职工为实现成本管理目标在相应的管理工作中进行分工协作在职务范围、责任、权力方面所形成的结构体系。主要包括:
（1）职能结构 即完成成本管理目标所需的各项业务工作及关系包括机构设置、业务分工及相互关系。
（2）层次结构 即各管理层次的构成。根据现在大多数建筑施工企业的管理体制一般设置34个层次如公司层次分公司或工程处层次、项目层次、岗位层次。
（3）部门结构 即各管理部门的构成。主要有生产、计划、技术、劳动、人事、物资、财务、预算、审计及企业制度建设部门等与成本管理相关的部门。
（4）职权结构 即各层次、各部门在权力和责任方面的分工及相互关系。主要原则是注意权力要有层次职责要有范围分工要明确关系要明晰防止责任不清造成相互扯皮推诿影响管理职能的发挥。
1.1.2 程序
施工项目成本管理的程序是指从成本估算开始经编制成本计划
采取降低成本的措施进行成本控制直到成本分析与核算为止的一系列管理工作步骤其一般程序如图1所示。
图1 施工项目成本管理程序
由于成本管理活动主要体现在过程控制中因此在施工项目成本管理中要注重进行成本管理活动的途径形成程序文件主要包括:
（1）施工项目责任成本的确定程序和方法
施工项目责任成本
是实施项目施工成本管理的前提和基础要在推行项目施工成本核算实施经营效益和管理效益分开的前提下确定公平、公正、合理的项目施工成本责任的测算程序和方法。
（2）项目责任合同和内部岗位成本责任合同 这是落实成本管理责任和成本管理目标的必然选择使公司到各岗位的所有人员均承担成本管理的责任。其中公司通过与项目经理部签定以项目施工责任成本为成本控制目标的责任合同向项目层次明确成本管理目标而作为项目经理部成本控制第一责任人的项目经理则在此基础上将指标层分解落实到人并签订内部岗位责任合同。
（3）成本计划和成本核算 在进行成本管理活动前编制成本计划来开展成本管理活动成本计划包括工程总计划和分时计划年、季、月、旬、日计划并按照成本计划的时段进行成本核算。成本核算是通过项目经理部每月编制的反映成本目标执行情况的当月成本报告循环反复滚动核算分析和纠偏来进行并实现施工项目成本控制的全过程。
（4）人工、材料、机械等的管理程序和措施 作为成本管理的重点应在程序文件中对人工费用核算、材料采购、验收、发放机械租用及核算等一系列工作做程序上的规定来保证各项工作的规范性。
（5）成本管理业绩的考核及激励机制 根据项目施工成本的收支核算和业绩的披露综合其它管理内容和考核目标确定项目施工成本管理业绩在此基础上确定和采取激励行为。
（6）施工项目成本控制的措施 施工项目成本的控制措施要以
施工项目经理部各成员的岗位职责为依据坚持全员控制和全过程控制的原则从组织、技术、经济、合同管理等几个方面采取控制手段。
（7）施工项目成本管理报告的形成 项目经理或项目负责人在总结分析施工项目经理部各岗位人员所形成的成本管理文件的基础上定时向公司层次提交成本管理报告成本管理报告的内容应围绕公司制定的报告格式进行主要包括施工项目的详细成本情况如成本计划和执行情况、成本控制与核算的具体措施与实际执行情况等。为了促进公司范围内降低成本成本管理报告应包括该项目经理部的成本降低情况即成本降低报告。
1.1.3 过程和资源成本管理是贯穿整个施工活动的动态过程是施工管理人员通过对人员、资金、设施、设备、技术和方法等各项生产要素进行合理组合和调度、应用的过程以达到优化配置、动态组合的目的在合理的消耗下完成施工产品的生产。过程控制的步骤和方法则通过程序文件来予以明确。资源是进行成本管理本身所需要的人员、技术和方法以及成本管理的对象所需要的资金设备等是成本管理的基础如何合理使用和配置资源正是成本管理的内容。
1.1.4 成本体系文件
成本体系需要用成本体系文件来描述。其内容一般包括:
（1）成本手册 即是阐明组织的成本方针描述其成本体系的文件。包括:目的、方针、目标组织结构、机构设置、职责权限、控制与核算方法各类过程的成本活动要求各类文件编制要求、文件目录等。
（2）程序文件 是为落实成本手册要求而规定的实施细则。内容包括:有关规章制度、管理标准、工作标准各过程的控制程序、流程、实施办法等。规定5W1H（What，Who，When，Where，Why，How）即何事、何人、何时、何地、何故、何控。
（3）各类作业指导书、相关规程、规定 这些是属于技术性程序文件是直接指导操作人员完成成本活动的文件。
（4）成本记录 是对已完成的成本活动提供客观证据的文件。包括各类信息文件、单据、传票、报表、数据文件等。
1.2 建立施工项目成本管理体系的步骤
建立项目成本管理体系可概括为两个阶段步骤即建立各层次的组织机构和制定各层次的目标、制度及管理实施细则或程序文件3个层次即公司层次、项目层次和岗位层次[3]。
（1）公司层次 包括工程部门技术部门财务部门预算部门材料部门劳资部门审计部门策划部门。主要职责:确定项目施工责任成本制定监督、管理措施实施过程控制开展或组织项目施工成本核算奖罚兑现。
（2）项目层次 包括成本核算组预算统计组物资供应组工程施工组。主要职责:制定成本目标和成本计划、实施项目施工成本核算供应物资、机具进行施工管理成本控制成本核算、报表。
（3）岗位层次 包括成本会计预算统计员施工员材料员。主要职责:负责具体工作对分解的责任目标负责接受项目部的管理和监督。
而作为责任中心的施工项目经理部其内部成员各自的岗位职责:
（1）项目经理 项目谈判、制订项目计划书、签订项目合同、挑选项目负责人、制订项目管理书、项目经费预算、项目进度监控、各方沟通协调、项目评审组织、项目经费结算、项目后评价等。
（2）项目负责人 负责挑选项目成员、组建项目组、成员工作分工、监控施工及成本工作、审核成本文件、进行成果汇报等。
（3）预算员 编制预算办理项目增减账负责外包和对外结算提供分部完成实物工程量统计表。进行工程变更的成本控制。
（4）技术人员 参与编制施工组织设计、优化施工方案负责落实各项技术节约措施提供技术措施节约实物量报表。
（5）劳动定额员 验收施工任务单严格控制定额用工提供人工分析表核发工资、奖金、外包应付账单等。
（6）施工员 编制各类施工进度计划签发施工任务单控制施工工期和负责做好项目统计工作。
（7）机管员 负责编制各类机械台班使用计划提供各类机械实际使用台班资料提高机械完好、利用率。负责外来机械的租赁费的控制。
（8）材料员 编制各类材料合作计划负责限额发料、进料验收及台账记录负责提供材料耗用月报、周转材料租赁单及各类供料的验收资料控制材料采购成本。
（9）技术监督员 负责质量检查、验收工作控制质量成本提供为提高质量而发生的实物量统计表及返修、奖惩资料。
（10）行政事务员 项目行政事务工作包括行政报销、办公、生活等方面工作以及文书档案管理。
（11）安全场容管理员 负责保持场容整洁检查班组落实清理工作落实修旧利废、节约代用等降低成本措施。负责安全宣传教育落实安全措施预防事故发生。
（12）成本员 负责编制项目目标成本成本计划。正确、及时核算项目实际成本及时提供成本资料进行分部、分阶段的三算分析编制成本报表。
（13）构件员 负责构配件使用的加工计划申请、验收包括甲方提供的构配件按月提供构配件耗用表以及现场构配件的合理堆放保管。
2 施工项目成本管理体系的优化
2.1 建立施工项目成本管理体系应注意的问题[3]
企业建立施工项目成本管理体系要在符合经济管理客观需要和施工企业特点和实际情况的条件下设置成本管理部门和岗位同时须正确处理项目施工成本管理体系中企业层次与项目层次的关系项目层次与劳务、分包层次的关系完善施工项目成本管理的内部配套工作配套完善其他的管理系统。
2.2 施工项目成本管理体系的优化
以往的成本管理过多重视对成本本身的控制和管理忽视对成本的形成规律和管理因素的研究和控制。优化的项目施工成本管理体系可以通过对形成成本的要素的监督、调节和限制健全管理和控制成本
的管理体系形成标准化、规范化的过程控制程序。这主要有管理控制程序和指标控制程序。其中管理控制程序是为规范施工项目成本的管理行为而制定的约束和激励机制是对成本进行过程控制的基础指标控制程序则是成本进行过程控制的重点。两个程序既相互独立又相互联系既相互补充又相互制约。成本管理体系的优化如图2所示。
图2 项目施工成本管理体系优化
进行成本管理控制程序的基础是分别建立了施工项目成本管理体系的评审组织和评审程序以及管理体系运行的评审组织和评审程序并进行目标检查考核及时制定对策纠正偏差。管理控制程序如图3所示。
图3 管理控制程序
施工项目的成本目标是成本管理的目的为此成本指标控制程序是:首先确定施工项目成本目标及月度成本目标然后收集成本数据监
测成本形成过程再分析偏差原因制定对策最后用成本指标考核管理行为用管理行为来保证成本指标。如图4所示。
是
图4 成本指标控制程序
3 实际应用情况
目前施工项目成本管理体系在实际工程中的应用很不普遍但从某些工程应用的状况来看效果还不错。文献[4]作者对在三峡工程施工中从事成本管理工作的实际分析施工成本管理体系的效应表明在施工阶段成本控制实际工作最多难度最大应通过建立成本管理体系使实际成本控制在成本控制线以内并尽可能控制在目标成本线以下而得到最大利润。对于普通的施工项目应用成本管理体系同样可以取得满意的结果文献5对某公寓楼施工成本管理的实践表明无论施工项目工作量大小工作内容是否复杂如能贯穿成本管理这个主线按成本管理体系的要求做好施工项目成本目标责任制的分解严格按照施
工项目成本管理程序控制成本并对管理过程中出现的情况及时进行反馈和目标优化就一定能够实现项目目标。笔者以为从我国实际出发施工企业应提高成本管理人员的理论素质坚持在实际工作中应用成本管理体系模式来管理项目则一定可以改善企业的经济效益和经营状况。
施工项目成本管理体系的构建与优化
施工项目成本管理是企业的一项重要的基础管理是施工企业结合本行业的特点以施工过程中直接耗费为原则以货币为主要计量单位对项目从开工到竣工所发生的各项收、支进行全面系统的管理以实现施工项目成本最优化目的的过程[1]。随着我国经济体制改革的进一步深入市场对企业管理的要求也越来越高。近年来建筑市场竞争日益激烈特别是由于市场机制不够完善招投标价格偏低致使企业经济效益下滑严重危及施工企业的生存和发展这样就迫使施工企业不断地改进成本管理通过推行成本管理来控制工程造价[2]。然而由于施工项目成本管理是项目施工成本活动过程的管理这个过程不是简单的收入与支出的核算充满不确定性因素而是一项涉及成本、质量、工期、安全、环境等各项管理的综合管理使工程成本没有达到预期的效果。因此有必要建立施工项目成本管理体系来确保施工成本管理目标的实现。
1 施工项目成本管理体系的建立
科学、合理的管理体系是企业生产、经营活动顺利进行的保证也是企业各项生产、经营指标能否达到的基础。在实际工作中企业为保证质量、工期、安全已经建立了相应的质量保证体系、安全保证体系采用了网络技术控制工期但是却缺乏相应的成本管理体系。成本管理本是一个纵向到底、横向到边贯穿整个企业生产经营活动的大体系既然人人都应负有成本责任则必然要建立相应的成本管理体系。由于施
工项目经理部是以项目经理为核心的相对独立的作业管理班子施工企业成本管理的主体是施工项目经理部施工项目经理部成本管理的主体是项目全体管理人员及施工作业队全体施工人员因此项目经理应是项目成本管理主体的核心领导。
施工项目成本管理体系的内容 组织结构
组织结构是企业职工为实现成本管理目标在相应的管理工作中进行分工协作在职务范围、责任、权力方面所形成的结构体系。主要包括:
（1）职能结构 即完成成本管理目标所需的各项业务工作及关系包括机构设置、业务分工及相互关系。
（2）层次结构 即各管理层次的构成。根据现在大多数建筑施工企业的管理体制一般设置34个层次如公司层次分公司或工程处层次、项目层次、岗位层次。
（3）部门结构 即各管理部门的构成。主要有生产、计划、技术、劳动、人事、物资、财务、预算、审计及企业制度建设部门等与成本管理相关的部门。
（4）职权结构 即各层次、各部门在权力和责任方面的分工及相互关系。主要原则是注意权力要有层次职责要有范围分工要明确关系要明晰防止责任不清造成相互扯皮推诿影响管理职能的发挥。
1.1.2 程序
施工项目成本管理的程序是指从成本估算开始经编制成本计划
采取降低成本的措施进行成本控制直到成本分析与核算为止的一系列管理工作步骤其一般程序如图1所示。
图1 施工项目成本管理程序
由于成本管理活动主要体现在过程控制中因此在施工项目成本管理中要注重进行成本管理活动的途径形成程序文件主要包括:
（1）施工项目责任成本的确定程序和方法
施工项目责任成本
是实施项目施工成本管理的前提和基础要在推行项目施工成本核算实施经营效益和管理效益分开的前提下确定公平、公正、合理的项目施工成本责任的测算程序和方法。
（2）项目责任合同和内部岗位成本责任合同 这是落实成本管理责任和成本管理目标的必然选择使公司到各岗位的所有人员均承担成本管理的责任。其中公司通过与项目经理部签定以项目施工责任成本为成本控制目标的责任合同向项目层次明确成本管理目标而作为项目经理部成本控制第一责任人的项目经理则在此基础上将指标层分解落实到人并签订内部岗位责任合同。
（3）成本计划和成本核算 在进行成本管理活动前编制成本计划来开展成本管理活动成本计划包括工程总计划和分时计划年、季、月、旬、日计划并按照成本计划的时段进行成本核算。成本核算是通过项目经理部每月编制的反映成本目标执行情况的当月成本报告循环反复滚动核算分析和纠偏来进行并实现施工项目成本控制的全过程。
（4）人工、材料、机械等的管理程序和措施 作为成本管理的重点应在程序文件中对人工费用核算、材料采购、验收、发放机械租用及核算等一系列工作做程序上的规定来保证各项工作的规范性。
（5）成本管理业绩的考核及激励机制 根据项目施工成本的收支核算和业绩的披露综合其它管理内容和考核目标确定项目施工成本管理业绩在此基础上确定和采取激励行为。
（6）施工项目成本控制的措施 施工项目成本的控制措施要以
施工项目经理部各成员的岗位职责为依据坚持全员控制和全过程控制的原则从组织、技术、经济、合同管理等几个方面采取控制手段。
（7）施工项目成本管理报告的形成 项目经理或项目负责人在总结分析施工项目经理部各岗位人员所形成的成本管理文件的基础上定时向公司层次提交成本管理报告成本管理报告的内容应围绕公司制定的报告格式进行主要包括施工项目的详细成本情况如成本计划和执行情况、成本控制与核算的具体措施与实际执行情况等。为了促进公司范围内降低成本成本管理报告应包括该项目经理部的成本降低情况即成本降低报告。
1.1.3 过程和资源成本管理是贯穿整个施工活动的动态过程是施工管理人员通过对人员、资金、设施、设备、技术和方法等各项生产要素进行合理组合和调度、应用的过程以达到优化配置、动态组合的目的在合理的消耗下完成施工产品的生产。过程控制的步骤和方法则通过程序文件来予以明确。资源是进行成本管理本身所需要的人员、技术和方法以及成本管理的对象所需要的资金设备等是成本管理的基础如何合理使用和配置资源正是成本管理的内容。
1.1.4 成本体系文件
成本体系需要用成本体系文件来描述。其内容一般包括:
（1）成本手册 即是阐明组织的成本方针描述其成本体系的文件。包括:目的、方针、目标组织结构、机构设置、职责权限、控制与核算方法各类过程的成本活动要求各类文件编制要求、文件目录等。
（2）程序文件 是为落实成本手册要求而规定的实施细则。内容包括:有关规章制度、管理标准、工作标准各过程的控制程序、流程、实施办法等。规定5W1H（What，Who，When，Where，Why，How）即何事、何人、何时、何地、何故、何控。
（3）各类作业指导书、相关规程、规定 这些是属于技术性程序文件是直接指导操作人员完成成本活动的文件。
（4）成本记录 是对已完成的成本活动提供客观证据的文件。包括各类信息文件、单据、传票、报表、数据文件等。
1.2 建立施工项目成本管理体系的步骤
建立项目成本管理体系可概括为两个阶段步骤即建立各层次的组织机构和制定各层次的目标、制度及管理实施细则或程序文件3个层次即公司层次、项目层次和岗位层次[3]。
（1）公司层次 包括工程部门技术部门财务部门预算部门材料部门劳资部门审计部门策划部门。主要职责:确定项目施工责任成本制定监督、管理措施实施过程控制开展或组织项目施工成本核算奖罚兑现。
（2）项目层次 包括成本核算组预算统计组物资供应组工程施工组。主要职责:制定成本目标和成本计划、实施项目施工成本核算供应物资、机具进行施工管理成本控制成本核算、报表。
（3）岗位层次 包括成本会计预算统计员施工员材料员。主要职责:负责具体工作对分解的责任目标负责接受项目部的管理和监督。
而作为责任中心的施工项目经理部其内部成员各自的岗位职责:
（1）项目经理 项目谈判、制订项目计划书、签订项目合同、挑选项目负责人、制订项目管理书、项目经费预算、项目进度监控、各方沟通协调、项目评审组织、项目经费结算、项目后评价等。
（2）项目负责人 负责挑选项目成员、组建项目组、成员工作分工、监控施工及成本工作、审核成本文件、进行成果汇报等。
（3）预算员 编制预算办理项目增减账负责外包和对外结算提供分部完成实物工程量统计表。进行工程变更的成本控制。
（4）技术人员 参与编制施工组织设计、优化施工方案负责落实各项技术节约措施提供技术措施节约实物量报表。
（5）劳动定额员 验收施工任务单严格控制定额用工提供人工分析表核发工资、奖金、外包应付账单等。
（6）施工员 编制各类施工进度计划签发施工任务单控制施工工期和负责做好项目统计工作。
（7）机管员 负责编制各类机械台班使用计划提供各类机械实际使用台班资料提高机械完好、利用率。负责外来机械的租赁费的控制。
（8）材料员 编制各类材料合作计划负责限额发料、进料验收及台账记录负责提供材料耗用月报、周转材料租赁单及各类供料的验收资料控制材料采购成本。
（9）技术监督员 负责质量检查、验收工作控制质量成本提供为提高质量而发生的实物量统计表及返修、奖惩资料。
（10）行政事务员 项目行政事务工作包括行政报销、办公、生活等方面工作以及文书档案管理。
（11）安全场容管理员 负责保持场容整洁检查班组落实清理工作落实修旧利废、节约代用等降低成本措施。负责安全宣传教育落实安全措施预防事故发生。
（12）成本员 负责编制项目目标成本成本计划。正确、及时核算项目实际成本及时提供成本资料进行分部、分阶段的三算分析编制成本报表。
（13）构件员 负责构配件使用的加工计划申请、验收包括甲方提供的构配件按月提供构配件耗用表以及现场构配件的合理堆放保管。
2 施工项目成本管理体系的优化
2.1 建立施工项目成本管理体系应注意的问题[3]
企业建立施工项目成本管理体系要在符合经济管理客观需要和施工企业特点和实际情况的条件下设置成本管理部门和岗位同时须正确处理项目施工成本管理体系中企业层次与项目层次的关系项目层次与劳务、分包层次的关系完善施工项目成本管理的内部配套工作配套完善其他的管理系统。
2.2 施工项目成本管理体系的优化
以往的成本管理过多重视对成本本身的控制和管理忽视对成本的形成规律和管理因素的研究和控制。优化的项目施工成本管理体系可以通过对形成成本的要素的监督、调节和限制健全管理和控制成本
的管理体系形成标准化、规范化的过程控制程序。这主要有管理控制程序和指标控制程序。其中管理控制程序是为规范施工项目成本的管理行为而制定的约束和激励机制是对成本进行过程控制的基础指标控制程序则是成本进行过程控制的重点。两个程序既相互独立又相互联系既相互补充又相互制约。成本管理体系的优化如图2所示。
图2 项目施工成本管理体系优化
进行成本管理控制程序的基础是分别建立了施工项目成本管理体系的评审组织和评审程序以及管理体系运行的评审组织和评审程序并进行目标检查考核及时制定对策纠正偏差。管理控制程序如图3所示。
图3 管理控制程序
施工项目的成本目标是成本管理的目的为此成本指标控制程序是:首先确定施工项目成本目标及月度成本目标然后收集成本数据监
测成本形成过程再分析偏差原因制定对策最后用成本指标考核管理行为用管理行为来保证成本指标。如图4所示。
是
图4 成本指标控制程序
3 实际应用情况
目前施工项目成本管理体系在实际工程中的应用很不普遍但从某些工程应用的状况来看效果还不错。文献[4]作者对在三峡工程施工中从事成本管理工作的实际分析施工成本管理体系的效应表明在施工阶段成本控制实际工作最多难度最大应通过建立成本管理体系使实际成本控制在成本控制线以内并尽可能控制在目标成本线以下而得到最大利润。对于普通的施工项目应用成本管理体系同样可以取得满意的结果文献5对某公寓楼施工成本管理的实践表明无论施工项目工作量大小工作内容是否复杂如能贯穿成本管理这个主线按成本管理体系的要求做好施工项目成本目标责任制的分解严格按照施
工项目成本管理程序控制成本并对管理过程中出现的情况及时进行反馈和目标优化就一定能够实现项目目标。笔者以为从我国实际出发施工企业应提高成本管理人员的理论素质坚持在实际工作中应用成本管理体系模式来管理项目则一定可以改善企业的经济效益和经营状况。