税务筹划
我国实行“营改增”的若干思考
抚顺市第五医院李青倢
摘要:2011年11月，财政部、国家税务总局正式公布“营改增”试点
方案，之后逐步对部分行业在部分城市试点推开，2015年下半年，营业税将正式告别中国税坛。本文对“营改增”实施的必要性、主要内容及影响进行阐述和说明，并提出增值税改革的新思路，与各位有识之士共研讨。
关键词:营改增税负税制改革
营业税和增值税，是我国的两大主体税种，“营改增”在全国推开，经历了从2011年至2016年六年的从地区到行业的试点，营业税被增值税替代后，增值税制度将更加细化和完善。
一、“营改增”的必要性(一) 税制角度
增值税的抵扣链条应当是完整、连续的，但由于经济运行中的两大税种（营业税和增值税）分立并行，割裂了这种完整性和连续性，从而导致重复征税，营改增是科学的解决方法。
(二) 产业发展和经济结构角度
大部分第三产业都在营业税征税范围之内，营业税的全额征税对服务业造成了不利影响。由于营业税无法抵扣，导致服务行业成本大增，生存负担沉重，迫使企业生产内部化，不利于服务业的分工与协作细化发展。另外，营业税服务含税出口使我国的服务在国际竞争中处于劣势。
(三) 征管角度
两税制造成征管实践中的一些困境。现代市场经济中，商品和服务混合销售的行为越来越多，形式多样，二者界限难以界定，困难随之出现。
二、“营改增”的主要内容
营改增以消除制约服务业发展的税制障碍为目的，对服务业相关产业链的税负从总体上予以减轻。其主要内容包括以下几个方面：
(人从新旧税制转换之日起，2011一) 试点初期的主要内容
年11月试点地区从事交通运输业和部分现代服务业的纳税由缴纳营业税改为缴纳增值税。
6%在现行增值税税率13%和17%两档税率的基础上新增设11%和意、两档低税率；物流辅助和鉴证咨询等现代服务交通运输业适用11%的税率，6%的税率，研发和技术服务、有形动产租赁服务适文化创用17%税率。
试点纳税人原享受的技术转让等营业税减免税政策，调整为增值税免税或即征即退。
(大试点地区，2016二) 全面推行阶段主要内容
年5二是扩大行业范围，月全面推开营改增试点，将建筑业、基本内容是实行房地产业、“双扩”金融业、：一是扩生活服务业纳入营改增试点范围，现行营业税纳税人全部改征增值税。其中，建筑业和房地产业适用11%税率，金融业和生活服务业适用6%税率，对服务出口实行零税率或免税政策。
将不动产纳入抵扣范围。继上一轮增值税转型改革将企业购进机器设备纳入抵扣范围之后，本次改革又将不动产纳入抵扣范围，无论是制造业、商业等原增值税纳税人，还是营改增试点纳税人，都可抵扣新增不动产所含增值税。
本次改革延用增值税纳税人分类管理模式，发生应税行为的年应征增值税销售额超过500万的为一般纳税人，低于此标准的为小规模纳税人，月销售额小于3万元的小规模纳税人免征增值税。
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财经界Money China
三、推行“营改增”对各方的影响(一“营改增”) 对行业的影响
服务业课税企业成为一般纳税人后，可以对购买固定资产、货物和服务的进项税额进行抵扣，推动了服务行业发展。
原增值税课税企业能抵扣购买的服务业的进项税额，拓宽了合作渠道。
原来与国外有服务往来的企业通常会有5%的营业税，营改增后出口零税率和免税政策会使出口企业不发生任何相关增值税成本。
(二) 从企业规模划分上看影响对小规模纳税人的影响：除特殊情况外（如：不能取得抵扣发票的情况）小规模纳税人的税负有明显的下降。被划定为小规模的纳税人，税率可能从营业税的5%，下降到增值税3%的简易征收税率，税负下降百分比近半，且年销售额不足3万的免征增值税。
对一般纳税人的影响：税改前只能抵扣购进原材料和公路内河运输部分的增值税进项税额，营改增后可抵扣成为一般纳税人的服务企业的进项税额，抵扣的范围扩大了，税负随之减轻。
对“营改增”之后企业税负降低情况的分析，应区分不同企业，依据实际情况进行分析，减税的幅度和效果会因企业外购产品与服务的价格和购买比例不同而有所差异。“企业税收负担的最终变化情况，取决于减税效应和增税效应两者叠加在一起所产生的净效应。”
(三“营改增”) 对税收征管和税负上的影响
不需再对营业税和增值税的混合销售行为进行划分，简化了判定标准。
总体上减轻了税负，避免了税款的重复征收，有利于保证增值税抵扣链条的连续和完整，促进二三产业整合发展。
由于增值税的出口税负优惠，改善了我国出口税收环境，在一定程度上增强了出口劳务和货物在国际市场上的竞争力。
四、“营改增”后税制改革设想
(一) 增值税中的小规模纳税人制度是否应取消“营改增”后，我国增值税法规定小规模纳税人，按全部销售额作为税基计算缴纳增值税，3%小规模纳税人被多重征税的情况依然存在。
，除税率较低外，不存在增值税的其它优势，无法抵扣外购项目的进项税额，随着购销环节的增多，目前的税率为小规模纳税人与一般纳税人的交易受到限制。一般纳税人选择同小规模纳税人进行产品或劳务的交易，在销售时要按17%、13%或11%等的比率纳税，而抵扣小规模纳税人的进项税额只有3%；如此对比，就不如同一般纳税人进行交易划算得多，小规模纳税人的市场空间势必会缩小。
因此，小规模纳税人的存在导致了多重征税的问题，阻碍了小规模企业与大规模企业之间的业务往来，扭曲了市场的资源配置。所以，取消小规模纳税人应是继“营改增”之后的另一项改革，应将其并入增值税正常抵扣链条内，对达不到标准的低收入经营者，仍可实行免税政策。
(二) 是否可用增值税来替代所得税避免重复征收
由于个人所得税和企业所得税的计算税基都源于企业商品销售的利润，所以不论是个人所得税还是企业所得税，都存在重复征税的情况。
国家对企业的销售额征收了增值税后，在年底又把被征收过增值税后的净收益，做为企业所得征收企业所得税，企业利润被重复征税。
股息与红利所得被重复征税。个人的股息和红利收入来自利润分
税务筹划
配，这部分利润在商品流转过程中被征过增值税；企业留下的税后利润，被征收企业所得税；进行利润分配时，股息或红利发给股东的时候，又会被征收20%的个人所得税。
这种重复性征收可用增值税替代，进行一次性征收，对于超过一定档位的增值额，可用税率高低进行调节。
(三) 增值税是否能取代其他税负，使增值税基本全覆盖增值税作为一种比较成熟的税种，最大的优势就是差额纳税。全面实行增值税，带领我们走出了营业税重复征税的阴霾。
我国正处在经济转型的关键时期，税种纷繁杂，税负较重，如加以改变，以重产业，轻税负来扶植企业、振兴经济则是一种简单易行的方法。我们把增值税应用到所有行业，取代其他税种，取消消费税、城镇土地增值税等间接税。同时把企业所得纳入商品增值的范畴统一考虑，使用小差别分档税率对其进行调节，适当调低税率。
其次，个税针对个人的收入征税，由民众直接缴纳，税率分档，自然
会使纳税人关心公共事务，关注税款使用，既起到了监管的作用，又使
纳税人意识到责任所在。
第三，个税计征中应把商品销售中的人力成本从增值计税部分移除，这样薪金和劳务报酬不再被征增值税，只是缴了一次个税。
增值税“全覆盖”具有“低税率、宽税基”的特点，是经济良性循环的开端，易于征管，能最大限度地消除重复征税，利于经济增长和国家繁荣，符合税收中性原则，减少对经济的扭曲，又能满足国家的财政需要，保证必要的公共产品的供给。综上所述，增值税非常符合最优税制的特点。“营改增”是结构性税改第一刀，期待接下来的第二刀、第三刀会使我国的税制更科学，更完善。
参考文献:
[1]李青倢. 我国实行增值税转型的若干思考[J].经济研究导刊,2009[2]黄凯平. 从重复征税看中国税制[J].经济观査报,2012
性，促进其主动学习《会计法》、《会计基础工作规范》等法律法规。同时，单位还应当定期组织相关业务知识继续教育培训，使其能够掌握最新会计业务处理办法，能够完成在基建工程决算之后及时将资产并入大账等操作以提高单位会计信息的准确性、真实性、完整性。
(三) 加大对基建项目的监督管理力度首先，单位应当加强财务部门与工程部门之间的沟通交流，可以通过定期开研讨会等方式来促进两个部门交流工作，协调和解决工作中出现的问题，尽可能地实现项目实施与财务管理工作相一致。同时，单位可以投入一定资金用于基建项目管理平台建设，使财务管理部门能够准确、及时获取基建工作相关信息并针对项目所存在的风险及时向领导进行反馈，确保资金使用效率的提高；其次，单位应当给予基建财务管理人员一定权力，使财务管理人员有权利抽取和检查投资项目相关数据信息，为财务管理人员顺利开展工作提供一定保障；最后，单位财务管理还应当尽可能地实现基建项目事前事中事后全方位监督，不仅要在事前对项目计划的可行性和科学性进行测评和考证，而且还要
在项目实施过程中对资金使用情况进行控制，对于资金使用超预算等情况要及时向领导反馈，以便及时控制和防范风险的发生。项目完成之后财务部门还要对项目实际完成情况进行调查并做出检查报告，将所存在的风险和问题一一列出，为单位决策的制定提供一定理论基础。
参考文献:
[1]赵小刚. 开发行政事业单位内控评价系统破解管理瓶颈[J].会计之友,2016(08)
[2]朱文. 浅谈事业单位会计如何做好基建财务工作[J].财经界(学术版),2014(16)
[3]刘美琴. 浅谈加强事业单位基建财务管理的对策分析[J].经营管理者,2014(4)
[4]白晓莲. 对优化行政事业单位基建财务管理的思考[J].行政事业资产与财务,2013(14)
会计人员多学习，同时我国财政部也应当将行政事业单位会计准则内容进一步细化，出台对具体业务的指导意见。这样能更好地规范和促进基层政府部门会计核算工作发展。
总之，预算会计与政府部门财务会计结合下权责发生制的引入，是一个渐进性的、需要严格贯彻落实的过程，目前相关会计制度已经做好了顶层设计工作，但是在具体事实上，还应当在一些会计处理难点上，出台进一步的操作指南。政府部门也应做好包括资产负债价值清查核实、财务系统的人力资源建设、预决算信息系统建设在内的措施，以更好地促进我国综合财务报告改革的实施进程。
参考文献:
[1]娄洪. 扎实推进权责发生制政府综合财务报告制度改革[J].预算管理与会计.2015(08)
[2]吕长敏. 权责发生制政府综合财务报告编制方法探索[J].预算管理与会计.2015(08)
悉，应当加强对政府会计人员的业务培训，以提高政府会计人员的业务水平。本文建议政府会计人员加强对企业会计准则和企业会计体系内容的学习，企业会计体系已经是以完全的权责发生制作为核算基础，各种资产折旧、摊销方法；负债中实际利率法的计算方法；甚至公允价值的计量方法等，都能够为政府会计人员提供丰富的理论和技术指导，有利于政府会计人员尽快掌握权责发生制下会计工作的理念及处理方法，以更好地胜任我国权责发生制下综合政府财务报告改革的要求。
加强信息系统建设可以在部门决算软件中整合部门财务报表系统，也可以在部门财务软件中，按照政府综合财务报告改革的要求，加入决算报告系统，使这两套财务信息系统数据间能够相互勾稽，相互校验，并提供调整抵消功能以自动形成合并财务报表，并具有一定的财务分析功能。
三、结论
政府会计工作引入权责发生制进行会计核算仍然存在着经验不足，很多具体业务实践缺乏会计准则指导和参照等问题，这就需要政府税纳税意识和加强财务部门在增值税发票方面的管理对于企业的税务筹划有着重要的影响作用。只有企业任职做好财务和涉税管理的筹划工作，才能真正落实营改增后各项税惠政策在企业经营管理中的应用，减少由于税制改革的衔接给企业带来的不必要的损失。
(三) 市场的进一步开拓对于科技服务公司来讲，在营改增后由于企业税负压力的减小，企业的发展获得了更加广阔的空间。为了降低服务成本，增加企业的净现金流入和净利润，全面提升科技服务公司的经营和管理能力，就要公司的经营范围了、业务领域和市场定位进行进一步的开拓与发展，从而促进公司经营成果的发展。一方面，固定资产进项税额抵扣大大节约了固定资产的投资成本，企业规模扩大的环境更新在企业的经营中将会带来更大的利润。同时经营规模的扩大可以加速科技服务公司也随
的转型与发展，从而为科技服务公司开拓更为广阔的市场提供硬件上的基础与保障。
另一方面，营改增后境外业务税惠减免政策极大程度的鼓励了科技服务公司积极开拓境外市场、扩大业务服务领域的发展。科技服务公司依托于现代科技的发展和网络信息技术的提高，因此，海外市场的开拓与交流将为我国本土科技服务公司提供更多更好的经营理念和科技发展方向，从而突破了国内科技服务行业发展的局限。
参考文献:
[1]胡庆“营改增”. 对我国现代服务业的影响研究[D].西南财经大学,2013
[2]李新玲, 胡亚利“营改增”. 对科技服务企业的影响及应对策略研究[J].中国管理信息化,2016
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我国实行“营改增”的若干思考
抚顺市第五医院李青倢
摘要:2011年11月，财政部、国家税务总局正式公布“营改增”试点
方案，之后逐步对部分行业在部分城市试点推开，2015年下半年，营业税将正式告别中国税坛。本文对“营改增”实施的必要性、主要内容及影响进行阐述和说明，并提出增值税改革的新思路，与各位有识之士共研讨。
关键词:营改增税负税制改革
营业税和增值税，是我国的两大主体税种，“营改增”在全国推开，经历了从2011年至2016年六年的从地区到行业的试点，营业税被增值税替代后，增值税制度将更加细化和完善。
一、“营改增”的必要性(一) 税制角度
增值税的抵扣链条应当是完整、连续的，但由于经济运行中的两大税种（营业税和增值税）分立并行，割裂了这种完整性和连续性，从而导致重复征税，营改增是科学的解决方法。
(二) 产业发展和经济结构角度
大部分第三产业都在营业税征税范围之内，营业税的全额征税对服务业造成了不利影响。由于营业税无法抵扣，导致服务行业成本大增，生存负担沉重，迫使企业生产内部化，不利于服务业的分工与协作细化发展。另外，营业税服务含税出口使我国的服务在国际竞争中处于劣势。
(三) 征管角度
两税制造成征管实践中的一些困境。现代市场经济中，商品和服务混合销售的行为越来越多，形式多样，二者界限难以界定，困难随之出现。
二、“营改增”的主要内容
营改增以消除制约服务业发展的税制障碍为目的，对服务业相关产业链的税负从总体上予以减轻。其主要内容包括以下几个方面：
(人从新旧税制转换之日起，2011一) 试点初期的主要内容
年11月试点地区从事交通运输业和部分现代服务业的纳税由缴纳营业税改为缴纳增值税。
6%在现行增值税税率13%和17%两档税率的基础上新增设11%和意、两档低税率；物流辅助和鉴证咨询等现代服务交通运输业适用11%的税率，6%的税率，研发和技术服务、有形动产租赁服务适文化创用17%税率。
试点纳税人原享受的技术转让等营业税减免税政策，调整为增值税免税或即征即退。
(大试点地区，2016二) 全面推行阶段主要内容
年5二是扩大行业范围，月全面推开营改增试点，将建筑业、基本内容是实行房地产业、“双扩”金融业、：一是扩生活服务业纳入营改增试点范围，现行营业税纳税人全部改征增值税。其中，建筑业和房地产业适用11%税率，金融业和生活服务业适用6%税率，对服务出口实行零税率或免税政策。
将不动产纳入抵扣范围。继上一轮增值税转型改革将企业购进机器设备纳入抵扣范围之后，本次改革又将不动产纳入抵扣范围，无论是制造业、商业等原增值税纳税人，还是营改增试点纳税人，都可抵扣新增不动产所含增值税。
本次改革延用增值税纳税人分类管理模式，发生应税行为的年应征增值税销售额超过500万的为一般纳税人，低于此标准的为小规模纳税人，月销售额小于3万元的小规模纳税人免征增值税。
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三、推行“营改增”对各方的影响(一“营改增”) 对行业的影响
服务业课税企业成为一般纳税人后，可以对购买固定资产、货物和服务的进项税额进行抵扣，推动了服务行业发展。
原增值税课税企业能抵扣购买的服务业的进项税额，拓宽了合作渠道。
原来与国外有服务往来的企业通常会有5%的营业税，营改增后出口零税率和免税政策会使出口企业不发生任何相关增值税成本。
(二) 从企业规模划分上看影响对小规模纳税人的影响：除特殊情况外（如：不能取得抵扣发票的情况）小规模纳税人的税负有明显的下降。被划定为小规模的纳税人，税率可能从营业税的5%，下降到增值税3%的简易征收税率，税负下降百分比近半，且年销售额不足3万的免征增值税。
对一般纳税人的影响：税改前只能抵扣购进原材料和公路内河运输部分的增值税进项税额，营改增后可抵扣成为一般纳税人的服务企业的进项税额，抵扣的范围扩大了，税负随之减轻。
对“营改增”之后企业税负降低情况的分析，应区分不同企业，依据实际情况进行分析，减税的幅度和效果会因企业外购产品与服务的价格和购买比例不同而有所差异。“企业税收负担的最终变化情况，取决于减税效应和增税效应两者叠加在一起所产生的净效应。”
(三“营改增”) 对税收征管和税负上的影响
不需再对营业税和增值税的混合销售行为进行划分，简化了判定标准。
总体上减轻了税负，避免了税款的重复征收，有利于保证增值税抵扣链条的连续和完整，促进二三产业整合发展。
由于增值税的出口税负优惠，改善了我国出口税收环境，在一定程度上增强了出口劳务和货物在国际市场上的竞争力。
四、“营改增”后税制改革设想
(一) 增值税中的小规模纳税人制度是否应取消“营改增”后，我国增值税法规定小规模纳税人，按全部销售额作为税基计算缴纳增值税，3%小规模纳税人被多重征税的情况依然存在。
，除税率较低外，不存在增值税的其它优势，无法抵扣外购项目的进项税额，随着购销环节的增多，目前的税率为小规模纳税人与一般纳税人的交易受到限制。一般纳税人选择同小规模纳税人进行产品或劳务的交易，在销售时要按17%、13%或11%等的比率纳税，而抵扣小规模纳税人的进项税额只有3%；如此对比，就不如同一般纳税人进行交易划算得多，小规模纳税人的市场空间势必会缩小。
因此，小规模纳税人的存在导致了多重征税的问题，阻碍了小规模企业与大规模企业之间的业务往来，扭曲了市场的资源配置。所以，取消小规模纳税人应是继“营改增”之后的另一项改革，应将其并入增值税正常抵扣链条内，对达不到标准的低收入经营者，仍可实行免税政策。
(二) 是否可用增值税来替代所得税避免重复征收
由于个人所得税和企业所得税的计算税基都源于企业商品销售的利润，所以不论是个人所得税还是企业所得税，都存在重复征税的情况。
国家对企业的销售额征收了增值税后，在年底又把被征收过增值税后的净收益，做为企业所得征收企业所得税，企业利润被重复征税。
股息与红利所得被重复征税。个人的股息和红利收入来自利润分
税务筹划
配，这部分利润在商品流转过程中被征过增值税；企业留下的税后利润，被征收企业所得税；进行利润分配时，股息或红利发给股东的时候，又会被征收20%的个人所得税。
这种重复性征收可用增值税替代，进行一次性征收，对于超过一定档位的增值额，可用税率高低进行调节。
(三) 增值税是否能取代其他税负，使增值税基本全覆盖增值税作为一种比较成熟的税种，最大的优势就是差额纳税。全面实行增值税，带领我们走出了营业税重复征税的阴霾。
我国正处在经济转型的关键时期，税种纷繁杂，税负较重，如加以改变，以重产业，轻税负来扶植企业、振兴经济则是一种简单易行的方法。我们把增值税应用到所有行业，取代其他税种，取消消费税、城镇土地增值税等间接税。同时把企业所得纳入商品增值的范畴统一考虑，使用小差别分档税率对其进行调节，适当调低税率。
其次，个税针对个人的收入征税，由民众直接缴纳，税率分档，自然
会使纳税人关心公共事务，关注税款使用，既起到了监管的作用，又使
纳税人意识到责任所在。
第三，个税计征中应把商品销售中的人力成本从增值计税部分移除，这样薪金和劳务报酬不再被征增值税，只是缴了一次个税。
增值税“全覆盖”具有“低税率、宽税基”的特点，是经济良性循环的开端，易于征管，能最大限度地消除重复征税，利于经济增长和国家繁荣，符合税收中性原则，减少对经济的扭曲，又能满足国家的财政需要，保证必要的公共产品的供给。综上所述，增值税非常符合最优税制的特点。“营改增”是结构性税改第一刀，期待接下来的第二刀、第三刀会使我国的税制更科学，更完善。
参考文献:
[1]李青倢. 我国实行增值税转型的若干思考[J].经济研究导刊,2009[2]黄凯平. 从重复征税看中国税制[J].经济观査报,2012
性，促进其主动学习《会计法》、《会计基础工作规范》等法律法规。同时，单位还应当定期组织相关业务知识继续教育培训，使其能够掌握最新会计业务处理办法，能够完成在基建工程决算之后及时将资产并入大账等操作以提高单位会计信息的准确性、真实性、完整性。
(三) 加大对基建项目的监督管理力度首先，单位应当加强财务部门与工程部门之间的沟通交流，可以通过定期开研讨会等方式来促进两个部门交流工作，协调和解决工作中出现的问题，尽可能地实现项目实施与财务管理工作相一致。同时，单位可以投入一定资金用于基建项目管理平台建设，使财务管理部门能够准确、及时获取基建工作相关信息并针对项目所存在的风险及时向领导进行反馈，确保资金使用效率的提高；其次，单位应当给予基建财务管理人员一定权力，使财务管理人员有权利抽取和检查投资项目相关数据信息，为财务管理人员顺利开展工作提供一定保障；最后，单位财务管理还应当尽可能地实现基建项目事前事中事后全方位监督，不仅要在事前对项目计划的可行性和科学性进行测评和考证，而且还要
在项目实施过程中对资金使用情况进行控制，对于资金使用超预算等情况要及时向领导反馈，以便及时控制和防范风险的发生。项目完成之后财务部门还要对项目实际完成情况进行调查并做出检查报告，将所存在的风险和问题一一列出，为单位决策的制定提供一定理论基础。
参考文献:
[1]赵小刚. 开发行政事业单位内控评价系统破解管理瓶颈[J].会计之友,2016(08)
[2]朱文. 浅谈事业单位会计如何做好基建财务工作[J].财经界(学术版),2014(16)
[3]刘美琴. 浅谈加强事业单位基建财务管理的对策分析[J].经营管理者,2014(4)
[4]白晓莲. 对优化行政事业单位基建财务管理的思考[J].行政事业资产与财务,2013(14)
会计人员多学习，同时我国财政部也应当将行政事业单位会计准则内容进一步细化，出台对具体业务的指导意见。这样能更好地规范和促进基层政府部门会计核算工作发展。
总之，预算会计与政府部门财务会计结合下权责发生制的引入，是一个渐进性的、需要严格贯彻落实的过程，目前相关会计制度已经做好了顶层设计工作，但是在具体事实上，还应当在一些会计处理难点上，出台进一步的操作指南。政府部门也应做好包括资产负债价值清查核实、财务系统的人力资源建设、预决算信息系统建设在内的措施，以更好地促进我国综合财务报告改革的实施进程。
参考文献:
[1]娄洪. 扎实推进权责发生制政府综合财务报告制度改革[J].预算管理与会计.2015(08)
[2]吕长敏. 权责发生制政府综合财务报告编制方法探索[J].预算管理与会计.2015(08)
悉，应当加强对政府会计人员的业务培训，以提高政府会计人员的业务水平。本文建议政府会计人员加强对企业会计准则和企业会计体系内容的学习，企业会计体系已经是以完全的权责发生制作为核算基础，各种资产折旧、摊销方法；负债中实际利率法的计算方法；甚至公允价值的计量方法等，都能够为政府会计人员提供丰富的理论和技术指导，有利于政府会计人员尽快掌握权责发生制下会计工作的理念及处理方法，以更好地胜任我国权责发生制下综合政府财务报告改革的要求。
加强信息系统建设可以在部门决算软件中整合部门财务报表系统，也可以在部门财务软件中，按照政府综合财务报告改革的要求，加入决算报告系统，使这两套财务信息系统数据间能够相互勾稽，相互校验，并提供调整抵消功能以自动形成合并财务报表，并具有一定的财务分析功能。
三、结论
政府会计工作引入权责发生制进行会计核算仍然存在着经验不足，很多具体业务实践缺乏会计准则指导和参照等问题，这就需要政府税纳税意识和加强财务部门在增值税发票方面的管理对于企业的税务筹划有着重要的影响作用。只有企业任职做好财务和涉税管理的筹划工作，才能真正落实营改增后各项税惠政策在企业经营管理中的应用，减少由于税制改革的衔接给企业带来的不必要的损失。
(三) 市场的进一步开拓对于科技服务公司来讲，在营改增后由于企业税负压力的减小，企业的发展获得了更加广阔的空间。为了降低服务成本，增加企业的净现金流入和净利润，全面提升科技服务公司的经营和管理能力，就要公司的经营范围了、业务领域和市场定位进行进一步的开拓与发展，从而促进公司经营成果的发展。一方面，固定资产进项税额抵扣大大节约了固定资产的投资成本，企业规模扩大的环境更新在企业的经营中将会带来更大的利润。同时经营规模的扩大可以加速科技服务公司也随
的转型与发展，从而为科技服务公司开拓更为广阔的市场提供硬件上的基础与保障。
另一方面，营改增后境外业务税惠减免政策极大程度的鼓励了科技服务公司积极开拓境外市场、扩大业务服务领域的发展。科技服务公司依托于现代科技的发展和网络信息技术的提高，因此，海外市场的开拓与交流将为我国本土科技服务公司提供更多更好的经营理念和科技发展方向，从而突破了国内科技服务行业发展的局限。
参考文献:
[1]胡庆“营改增”. 对我国现代服务业的影响研究[D].西南财经大学,2013
[2]李新玲, 胡亚利“营改增”. 对科技服务企业的影响及应对策略研究[J].中国管理信息化,2016
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