理论研讨中国市场2013年第33期（总第748期）
从“新大地”事件看注册会计师的
职业道德
董中超
（郑州航空工业管理学院，河南
［摘
郑州450015）
要］本文通过对“新大地”事件的剖析及对与注册会计师相关的法律法规进行探讨，阐述了注册会计师职业道德缺失的严重性，同时通过对相关准则的理解指出了目前注册会计师在职业道德与责任上所存在的问题，并从各方面分析了注册会计师职业道德缺失的原因，由此提出加强注册会计师职业道德建设的若干建议。
［关键词］新大地；注册会计师；职业道德；独立性
［中图分类号］F275
［文献标识码］A
［文章编号］1005－6432（2013）33－0180－02
1
1.1
对“新大地”事件的分析
“新大地”舞弊案件概述
第四，非法参股兼职。赵合宇作为新大地的验资签字
——大昂集团的总裁。注会，同时担任新大地第三大股东—
大昂集团持股633. 46万股，将因新大地上市获得数千万
甚至上亿元的财富增值，存在重大利益冲突；而赵合宇在挂靠立信会计师事务所执业的同时，竟兼任北京中兴新世纪会计师事务所负责人，这已涉嫌违反《会计法》禁止兼职执业和持股等相关条款的规定。
1.2从“新大地”事件看注册会计师执业中的问题1.2.1
审计造假
广东新大地生物科技股份有限公司（以下简称新大地）位于广东省平远县长田镇油茶工业园，始建于2004年，于2008年变更为广东新大地生物科技股份有限公司，是国家级高新技术企业。证监会通过为期十多天的深度调查，发现了大量与新大地招股书不符的事实，其涉嫌虚增利润、隐瞒关联交易、财务报表数据造假等现象。总的来说，包括以下几方面：
第一，财务造假。招股书披露新大地的茶油业务最近三年毛利率分别高达60. 66%、43. 50%和36. 19%，但据此计算得出的生产成本严重不足，甚至不够买油茶子、茶饼等主要原料的成本；2010年度、2011年度新大地有机肥耗用的茶粕分别只有64. 82吨和118. 14吨，而同期有机肥产量分别高达2555. 34吨、9254. 16吨，对应用于生产有机肥的茶粕占比分别仅为2. 54%和1. 28%，远远低于45%的技术工艺最低标准。
第二，关联交易。新大地最近三年前十大客户涉及的22家客户中，有近十家客户被查出包括关联交易、可能存在虚假交易等问题，甚至还指向了新大地董秘赵罡、验资签字注册会计师赵合宇以及实际控制人黄运江的多位亲
，北京属；作为连续三年贡献突出的北京市场“主力军”和风大地商贸有限责任公司等三家重要客户，则指向了赵
罡和赵合宇；作为连续三年贡献最为突出的一批核心客户，梅州志联实业有限公司、梅州市维顺农工贸发展有限公司和梅州市康之基农业科技发展有限公司等三家公司，。则指向了黄运江的亲戚黄娴娴及其背后的“马家军”
第三，自买自卖。作为连续三年贡献最为突出的核心客户和最大的茶油客户，梅州市曼陀神露山茶油专卖店2010年曾为黄运江的侄女黄双燕所持有，招股说明书却虚假记载。同时，这家专卖店的出资人邹琼，原来不过是没有决策权的新大地公司员工。
案例中验资签字注册会计师赵合宇职业道德沦丧，为了牟取暴利，视审计准则等相关法规为儿戏，与上市公司串通，积极配合企业提出的“目标”要求或是当地政府的指示，置职业道德而不顾，隐瞒被审计单位的真实资料，提供虚假的会计信息，出具不实的审计报告。主动参与造假帮助上市公司，欺骗广大投资者。这严重违反了注册会计师法第二十一条。1.2.2
不正当竞争
“新大地”事件中，公司选择的验资及审计会计师事务所并非是同一家事务所，且都与公司存在利益关系，并非由于事务所本身的业务水平而被选择的。为了追求审计收入，目前还有许多会计师事务所采取各种不正当的竞争。1.2.3
缺乏独立性
赵合宇在作为新大地验资签字注会的同时，还担任新
——大昂集团的总裁，这严重违反了注册大地第三大股东—
会计师独立性的原则。当公司利益与注册会计师息息相关
时，注册会计师为了谋取自身利益，很难公正的进行验资。“新大地”事件的发生，很大程度上是由于注册或审计
会计师不独立，完全丧失了其应该有的义务和功能，沦为为企业上市造假的工具。1.2.4
执业不规范
新大地公司的招股书上显示：验资机构为立信会计师
2013. 9
董中超：从“新大地”事件看注册会计师的职业道德
事务所，经办注册会计师为赵合宇、王海滨；审计机构为大华会计师事务所，经办注册会计师为王海滨、刘春奎。验资机构和审计机构并不是同一家会计师事务所，但是负责签字的注册会计师却是同一人。同时，作为中兴新世纪负责人的赵合宇却以立信会计师事务所的注会名义签字，
，注册会这严重违反了《中华人民共和国注册会计师法》计师不得同时在两个或者两个以上的会计师事务所执行业
务，并且验资报告需要由会计师事务所审计。由于自身利益的关系，注册会计师在执业过程中往往会带有很大的随意性和依赖性。不能保持独立、客观、公正的立场，无视职业道德的约束。
理论研讨
3
3.1
相关建议
完善注册会计师职业道德规范体系
只有完善的注册会计师法律责任体系作为保障，才能提高注册会计师的职业道德水平。我们可以从民事责任、行政责任和刑事责任三个方面来进行完善。就民事责任而言，目前我国注册会计师行业基本不承担对民事赔偿的责任，这一现状要改变。导致投资者遭受巨额损失的部分是由于发布的虚假信息，无论是出具虚假审计报告的会计师事务所还是提供财务报表的上市公司，都应承担相应的民事责任，不能让法律规定失去意义。就行政责任而言，为加大其违法违规成本，要使处罚影响到会计师事务所和注册会计师的个人资产以及后续执业。3.2
加强注册会计师职业道德监管
对注册会计师职业道德执行情况的监管，是提高注册会计师职业道德水平的强制性因素。在我国，目前监管措施较为简单，大都以年检、整顿清理为主。为了确保监管部门的专业性和权威性，有必要聘请来自实务界和理论界的专业人士在中国及地方注册会计师协会设立职业道德监管机构。同时，建立有效的责任追究机制，加大惩处力度，从而起到对从业单位和人员的震慑作用，加大违规者的违规成本，使之远远大于通过违规为他们带来的违规收益。
3.3加强对注册会计师个人的执业胜任能力及职业道德教育建设
一是加强注册会计师个人职业道德教育，提高从业人员的素质。首先，政策法规教育是职业道德教育的基本内容。具体地说，必须尽快在注册会计师职业道德教育中开展有关注册会计师法、注册会计师职业道德基本准则、会计法、证券法、经济法等法规教育，为注册会计师养成良好的职业道德创造条件。同时应建立和完善注册会计师职业道德教育的监督和考核制度，加强注册会计师职业道德的后续教育，尤其是那些违反执业准则的注册会计师。二是加强注册会计师技能和专业知识培训，提高注册会计师的执业水平。注册会计师执业范围广，这就要求注册会计师必须具备扎实的理论知识和较宽的知识面。一方面，我们应完善以中注协、地方协会、事务所为主体的分层次培训体系；另一方面，我们应充分利用国家会计学院的培训资源。科学地、有组织地进行执业人员的培训。
参考文献：
［1］陈少华，章早立．论注册会计师的职业道德与法律责任［J ］．中国审计，2001（11）：55－56．
［2］倪元春．财务造假与注册会计师的职业道德问题［J ］．经济师，2004（10）：197．
［3］李雪，邵金鹏．注册会计师审计职业道德的失范与重塑［J ］．科技广场，2003（4）：37－38．
［4］王志华．注册会计师职业道德问题的探讨［J ］．科技情报开发与经济，2007，17（23）：147－148．
［5］郎永建．论加强注册会计师职业道德建设的重要性［J ］．企业经济，2003（3）：137－138．
2
2.1
注册会计师职业道德缺失的原因
外部执业环境差
一是行业的垄断性和与执业对象的关系使得注册会计
师的独立原则大打折扣。独立性是注册会计师职业赖以存在并得以发展的信条和灵魂。注册会计师职业一旦丧失了独立性，其审计结果的客观性和公正性就会受到人们的怀疑。二是缺乏外部压力。我国的市场经济体制尚处于逐步确立与完善阶段。资本市场的运作还不规范，社会公众对会计报表不够重视。利用程度也不高，对注册会计师职业的重视程度不高。三是我国注册会计师行业基本上还处于中小会计师事务所各自为政的阶段。四是注册会计师行业的作用更多是在宏观上规范市场秩序，在短期内不能给当地政府带来更多的就业机会和经济效益。2.2注册会计师制度存在缺陷
目前，我国注册会计师制度还不完善，法制观念还未完全渗入到人们心中，同时没有一套完整的、有效的机制来考评注册会计师职业道德的水准。如：目前的职业道德基本准则不够灵活，职业道德规范不具体；现行的注册会计师聘任制度有待于改进；相关的法律法规不完善；不能严格的查处违反案件，这会提高犯罪行为的发生率；没有有效的监管机制、职业道德教育机制和考核评价机制等。2.3
监管薄弱出现不正当竞争
在注册会计师行业中，同样存在着竞争，但我国目前
的审计关系失衡，对注册会计师执业行为监管力度不大。为适应这种失衡状况，在同业竞争中一些会计师事务所通常是通过降低收费、给他人以回扣、减少审计步骤等手段来招揽客户和保住客户，有些甚至出具虚假“审计报，帮助被审单位弄虚作假、掩盖事实等。这种“竞告”
争”的结果导致那些遵守法规、公平公正、业务水平较高的事务所慢慢失去优势，甚至由于拒绝提供虚假信息或无法满足一些地方政府官员要求的审计意见而发生经营危机。2.4
注册会计师自身方面的原因
注册会计师在执业过程中自身也存在着许多不足，如自身素质不高，缺乏职业谨慎；年龄结构不合理，专业胜任能力不强；缺乏职业道德教育；受多元化利益的驱动，严重违背注册会计师职业道德等。
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理论研讨中国市场2013年第33期（总第748期）
从“新大地”事件看注册会计师的
职业道德
董中超
（郑州航空工业管理学院，河南
［摘
郑州450015）
要］本文通过对“新大地”事件的剖析及对与注册会计师相关的法律法规进行探讨，阐述了注册会计师职业道德缺失的严重性，同时通过对相关准则的理解指出了目前注册会计师在职业道德与责任上所存在的问题，并从各方面分析了注册会计师职业道德缺失的原因，由此提出加强注册会计师职业道德建设的若干建议。
［关键词］新大地；注册会计师；职业道德；独立性
［中图分类号］F275
［文献标识码］A
［文章编号］1005－6432（2013）33－0180－02
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1.1
对“新大地”事件的分析
“新大地”舞弊案件概述
第四，非法参股兼职。赵合宇作为新大地的验资签字
——大昂集团的总裁。注会，同时担任新大地第三大股东—
大昂集团持股633. 46万股，将因新大地上市获得数千万
甚至上亿元的财富增值，存在重大利益冲突；而赵合宇在挂靠立信会计师事务所执业的同时，竟兼任北京中兴新世纪会计师事务所负责人，这已涉嫌违反《会计法》禁止兼职执业和持股等相关条款的规定。
1.2从“新大地”事件看注册会计师执业中的问题1.2.1
审计造假
广东新大地生物科技股份有限公司（以下简称新大地）位于广东省平远县长田镇油茶工业园，始建于2004年，于2008年变更为广东新大地生物科技股份有限公司，是国家级高新技术企业。证监会通过为期十多天的深度调查，发现了大量与新大地招股书不符的事实，其涉嫌虚增利润、隐瞒关联交易、财务报表数据造假等现象。总的来说，包括以下几方面：
第一，财务造假。招股书披露新大地的茶油业务最近三年毛利率分别高达60. 66%、43. 50%和36. 19%，但据此计算得出的生产成本严重不足，甚至不够买油茶子、茶饼等主要原料的成本；2010年度、2011年度新大地有机肥耗用的茶粕分别只有64. 82吨和118. 14吨，而同期有机肥产量分别高达2555. 34吨、9254. 16吨，对应用于生产有机肥的茶粕占比分别仅为2. 54%和1. 28%，远远低于45%的技术工艺最低标准。
第二，关联交易。新大地最近三年前十大客户涉及的22家客户中，有近十家客户被查出包括关联交易、可能存在虚假交易等问题，甚至还指向了新大地董秘赵罡、验资签字注册会计师赵合宇以及实际控制人黄运江的多位亲
，北京属；作为连续三年贡献突出的北京市场“主力军”和风大地商贸有限责任公司等三家重要客户，则指向了赵
罡和赵合宇；作为连续三年贡献最为突出的一批核心客户，梅州志联实业有限公司、梅州市维顺农工贸发展有限公司和梅州市康之基农业科技发展有限公司等三家公司，。则指向了黄运江的亲戚黄娴娴及其背后的“马家军”
第三，自买自卖。作为连续三年贡献最为突出的核心客户和最大的茶油客户，梅州市曼陀神露山茶油专卖店2010年曾为黄运江的侄女黄双燕所持有，招股说明书却虚假记载。同时，这家专卖店的出资人邹琼，原来不过是没有决策权的新大地公司员工。
案例中验资签字注册会计师赵合宇职业道德沦丧，为了牟取暴利，视审计准则等相关法规为儿戏，与上市公司串通，积极配合企业提出的“目标”要求或是当地政府的指示，置职业道德而不顾，隐瞒被审计单位的真实资料，提供虚假的会计信息，出具不实的审计报告。主动参与造假帮助上市公司，欺骗广大投资者。这严重违反了注册会计师法第二十一条。1.2.2
不正当竞争
“新大地”事件中，公司选择的验资及审计会计师事务所并非是同一家事务所，且都与公司存在利益关系，并非由于事务所本身的业务水平而被选择的。为了追求审计收入，目前还有许多会计师事务所采取各种不正当的竞争。1.2.3
缺乏独立性
赵合宇在作为新大地验资签字注会的同时，还担任新
——大昂集团的总裁，这严重违反了注册大地第三大股东—
会计师独立性的原则。当公司利益与注册会计师息息相关
时，注册会计师为了谋取自身利益，很难公正的进行验资。“新大地”事件的发生，很大程度上是由于注册或审计
会计师不独立，完全丧失了其应该有的义务和功能，沦为为企业上市造假的工具。1.2.4
执业不规范
新大地公司的招股书上显示：验资机构为立信会计师
2013. 9
董中超：从“新大地”事件看注册会计师的职业道德
事务所，经办注册会计师为赵合宇、王海滨；审计机构为大华会计师事务所，经办注册会计师为王海滨、刘春奎。验资机构和审计机构并不是同一家会计师事务所，但是负责签字的注册会计师却是同一人。同时，作为中兴新世纪负责人的赵合宇却以立信会计师事务所的注会名义签字，
，注册会这严重违反了《中华人民共和国注册会计师法》计师不得同时在两个或者两个以上的会计师事务所执行业
务，并且验资报告需要由会计师事务所审计。由于自身利益的关系，注册会计师在执业过程中往往会带有很大的随意性和依赖性。不能保持独立、客观、公正的立场，无视职业道德的约束。
理论研讨
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3.1
相关建议
完善注册会计师职业道德规范体系
只有完善的注册会计师法律责任体系作为保障，才能提高注册会计师的职业道德水平。我们可以从民事责任、行政责任和刑事责任三个方面来进行完善。就民事责任而言，目前我国注册会计师行业基本不承担对民事赔偿的责任，这一现状要改变。导致投资者遭受巨额损失的部分是由于发布的虚假信息，无论是出具虚假审计报告的会计师事务所还是提供财务报表的上市公司，都应承担相应的民事责任，不能让法律规定失去意义。就行政责任而言，为加大其违法违规成本，要使处罚影响到会计师事务所和注册会计师的个人资产以及后续执业。3.2
加强注册会计师职业道德监管
对注册会计师职业道德执行情况的监管，是提高注册会计师职业道德水平的强制性因素。在我国，目前监管措施较为简单，大都以年检、整顿清理为主。为了确保监管部门的专业性和权威性，有必要聘请来自实务界和理论界的专业人士在中国及地方注册会计师协会设立职业道德监管机构。同时，建立有效的责任追究机制，加大惩处力度，从而起到对从业单位和人员的震慑作用，加大违规者的违规成本，使之远远大于通过违规为他们带来的违规收益。
3.3加强对注册会计师个人的执业胜任能力及职业道德教育建设
一是加强注册会计师个人职业道德教育，提高从业人员的素质。首先，政策法规教育是职业道德教育的基本内容。具体地说，必须尽快在注册会计师职业道德教育中开展有关注册会计师法、注册会计师职业道德基本准则、会计法、证券法、经济法等法规教育，为注册会计师养成良好的职业道德创造条件。同时应建立和完善注册会计师职业道德教育的监督和考核制度，加强注册会计师职业道德的后续教育，尤其是那些违反执业准则的注册会计师。二是加强注册会计师技能和专业知识培训，提高注册会计师的执业水平。注册会计师执业范围广，这就要求注册会计师必须具备扎实的理论知识和较宽的知识面。一方面，我们应完善以中注协、地方协会、事务所为主体的分层次培训体系；另一方面，我们应充分利用国家会计学院的培训资源。科学地、有组织地进行执业人员的培训。
参考文献：
［1］陈少华，章早立．论注册会计师的职业道德与法律责任［J ］．中国审计，2001（11）：55－56．
［2］倪元春．财务造假与注册会计师的职业道德问题［J ］．经济师，2004（10）：197．
［3］李雪，邵金鹏．注册会计师审计职业道德的失范与重塑［J ］．科技广场，2003（4）：37－38．
［4］王志华．注册会计师职业道德问题的探讨［J ］．科技情报开发与经济，2007，17（23）：147－148．
［5］郎永建．论加强注册会计师职业道德建设的重要性［J ］．企业经济，2003（3）：137－138．
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注册会计师职业道德缺失的原因
外部执业环境差
一是行业的垄断性和与执业对象的关系使得注册会计
师的独立原则大打折扣。独立性是注册会计师职业赖以存在并得以发展的信条和灵魂。注册会计师职业一旦丧失了独立性，其审计结果的客观性和公正性就会受到人们的怀疑。二是缺乏外部压力。我国的市场经济体制尚处于逐步确立与完善阶段。资本市场的运作还不规范，社会公众对会计报表不够重视。利用程度也不高，对注册会计师职业的重视程度不高。三是我国注册会计师行业基本上还处于中小会计师事务所各自为政的阶段。四是注册会计师行业的作用更多是在宏观上规范市场秩序，在短期内不能给当地政府带来更多的就业机会和经济效益。2.2注册会计师制度存在缺陷
目前，我国注册会计师制度还不完善，法制观念还未完全渗入到人们心中，同时没有一套完整的、有效的机制来考评注册会计师职业道德的水准。如：目前的职业道德基本准则不够灵活，职业道德规范不具体；现行的注册会计师聘任制度有待于改进；相关的法律法规不完善；不能严格的查处违反案件，这会提高犯罪行为的发生率；没有有效的监管机制、职业道德教育机制和考核评价机制等。2.3
监管薄弱出现不正当竞争
在注册会计师行业中，同样存在着竞争，但我国目前
的审计关系失衡，对注册会计师执业行为监管力度不大。为适应这种失衡状况，在同业竞争中一些会计师事务所通常是通过降低收费、给他人以回扣、减少审计步骤等手段来招揽客户和保住客户，有些甚至出具虚假“审计报，帮助被审单位弄虚作假、掩盖事实等。这种“竞告”
争”的结果导致那些遵守法规、公平公正、业务水平较高的事务所慢慢失去优势，甚至由于拒绝提供虚假信息或无法满足一些地方政府官员要求的审计意见而发生经营危机。2.4
注册会计师自身方面的原因
注册会计师在执业过程中自身也存在着许多不足，如自身素质不高，缺乏职业谨慎；年龄结构不合理，专业胜任能力不强；缺乏职业道德教育；受多元化利益的驱动，严重违背注册会计师职业道德等。
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