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估计退货、销货退回和日后期间的总结
2011-09-15 19:54阅读：4,201
1、能估计退货率的情况：
（1）退货期满发生在日后事项期间时，实际退货小于估计退货率
借：库存商品（退回的商品成本）---退回商品成本
应交税费-应交增值税（销项）----实际退货价格*17%
预计负债
贷：银行存款-------实际退货的价格*1.17
以前年度损益调整理（多估退货的销售利润恢复报告年度）
表述：实际退货部分，冲减预计负债；低于估计退货部分，冲减预计负债，增加报告年度的营业收入和营业成本。
对所得税的影响：冲减全部预计负债对应的递延所得税收益，按实际退货减少利润调减报告年度应交所得税。
（2）退货期满在日后事项期间，实际退货大于估计退货率
借：存库商品
应交税费-应交增值税销项
预计负债
以前年度损益调整----（即高出估计退货率部分的销售利润）
贷：银行存款 ---实际退货价格*1.17
表述：原估计退货率部分的退回冲减预计负债，实际高出估计部分冲减报告年度的营业收入和营业成本。
对所得税影响：冲减全部预计负债对应的递延所得税收益，按实际退货减少的利润调减报告年度应交所得税。
（3）退货期满在报表批报之后，分日后事项期间发生的退货 报表报出后发生的退货两部分
A、日后事项期间发生的实际退货，没有超出估计退货率的，只需按此期间实际退货数冲减对应的预计负债；
对所得税的影响：按日后事项期间退回的数量，冲减报告年度对应的递延所得税资产，调减报告年度应交所得税。
对于报表批准报出后发生的退货：若总实际退货>估计退货，对报表报出以后发生的退货，在估计退货率范围为限，冲减对应的预计负债，超出估计退货率部分，冲减退货本年度的营业收入和营业成本。对所得税的影响：不影响报告年度的所得税，对期满本年度的所得税影响是，按本年冲减的预计负债减少对应的递延所得税资产，按实际退货量减少本年应交所得税。
对于报表批准报出后发生的退货：若总实际发生退货
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预计负债，低于估计部分，冲减高估的预计负债同时增加期满当年度的营业收入和营业成本。对所得税的影响：对期满本年度的所得税影响是，按本年冲减的预计负债减少对应的递延所得税资产，按实际退货量减少本年应交所得税。
B、日后事项期间发生的实际退货，超出估计退货率，冲减全部预计负债，超出部分冲减报告年度的营业收入和营业成本。若报表批准报出后也有退货，冲减期满本年度的营业收入和成本。
对所得税的影响：冲减报告年度全部预计负债对应的递延所得税资产，按日后期间实际退货量调减应交所得税；报表批准报出后发生的退货，直接调减本年的应交所得税。
2、对于不能估计退货率的情况
税法规定发出商品确认收入
借：银行存款
贷：预收账款
应交税费-应交增值税（销项）
借：发出商品
贷：库存商品
（1）退货期满在日后期间，此期间有发生退货
借：库存商品
贷：发出商品
借：预收账款
应交税费-应交增值税（销项）
贷：银行存款
借：预收账款
贷：发出商品
以前年度损益调整
表述：不能估计退货率，在发出商品时不确认收入和成本，应按发出商品的利润确认产生的可抵扣递延所得税资产；在日后期间，将退货期满没有退货的数量确认报告年度收入，结转报告年度成本。对所得税的影响是，按退货数量调减报告年度应交所得税，同时冲减之前确认的全部发出商品对应的递延所得税资产。
（2）退货期满在日后期间，此期间没发生退货
借：预收账款
贷：发出商品
以前年度损益调整
对所得税的影响：冲减之前确认的递延所得税资产。
这里需要注意，不能估计退货率时，您举例中预收货款其账面价值为预收金额，而税法允许确认收入，所以该负债税法允许将来全额扣除，其计税基础是0，即账面价值减去未可扣除金额，此时负债的账面价值大于其计税基础应确认递延所得税资产；对于发出商品，会计上账面价值为原来存货的账面价值，而税法已允许确认成本，即计税基础为0，资产的账面价值大于计税基础，应确认递延所得税负债。递延所得税资产和负债应分开确认，不能按差额确认；
另外，对于您说的以前年度损益调整，建议区分“以前年度损益调整——主营业务收入”“以前年度损益调整——主营业务成本”，这样看起来会更明了。当然，如果考试中没有要求写明细，而我们又拿不准的时候可以不写，但最好还是把分录分开：
借：预收账款
贷：以前年度损益调整
借：以前年度损益调整
贷：发出商品
这样可以看出是确认收入和结转成本。如果只按差额反映，无法反映确认收入结转成本。
（3）退货期满在报表批准报出后，日后事项期间有退货
借：库存商品
贷：发出商品
借：预收账款
应交税费-应交增值税（销项）
贷：银行存款
表述：日后期间，不确认报告年度收入和成本，在报表报出后的退货期满，在本年度对没有退货的确认本年度的收入和成本。
对所得税的影响：根据日后期间的退货，调减报告年度的应交所得税，冲减报告年度对应的递延所得税资产和负债。报表报出后，有退货的，调减本年度的应交所得税，冲减本年度的递延所得税资产和负债。
（4）退货期满在报表批准报出后，日后事项期间没退货
日后期间，不作处理。对报告年度所得税没影响。报表报出后，有退货，调减本年度的应交所得税，冲减全部递延所得税资产和递延所得税负债，在期满后确认没有退货的部分为本年度的收入和成本。
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1、能估计退货率的情况：
（1）退货期满发生在日后事项期间时，实际退货小于估计退货率
借：库存商品（退回的商品成本）---退回商品成本
应交税费-应交增值税（销项）----实际退货价格*17%
预计负债
贷：银行存款-------实际退货的价格*1.17
以前年度损益调整理（多估退货的销售利润恢复报告年度）
表述：实际退货部分，冲减预计负债；低于估计退货部分，冲减预计负债，增加报告年度的营业收入和营业成本。
对所得税的影响：冲减全部预计负债对应的递延所得税收益，按实际退货减少利润调减报告年度应交所得税。
（2）退货期满在日后事项期间，实际退货大于估计退货率
借：存库商品
应交税费-应交增值税销项
预计负债
以前年度损益调整----（即高出估计退货率部分的销售利润）
贷：银行存款 ---实际退货价格*1.17
表述：原估计退货率部分的退回冲减预计负债，实际高出估计部分冲减报告年度的营业收入和营业成本。
对所得税影响：冲减全部预计负债对应的递延所得税收益，按实际退货减少的利润调减报告年度应交所得税。
（3）退货期满在报表批报之后，分日后事项期间发生的退货 报表报出后发生的退货两部分
A、日后事项期间发生的实际退货，没有超出估计退货率的，只需按此期间实际退货数冲减对应的预计负债；
对所得税的影响：按日后事项期间退回的数量，冲减报告年度对应的递延所得税资产，调减报告年度应交所得税。
对于报表批准报出后发生的退货：若总实际退货>估计退货，对报表报出以后发生的退货，在估计退货率范围为限，冲减对应的预计负债，超出估计退货率部分，冲减退货本年度的营业收入和营业成本。对所得税的影响：不影响报告年度的所得税，对期满本年度的所得税影响是，按本年冲减的预计负债减少对应的递延所得税资产，按实际退货量减少本年应交所得税。
对于报表批准报出后发生的退货：若总实际发生退货
加载中...
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预计负债，低于估计部分，冲减高估的预计负债同时增加期满当年度的营业收入和营业成本。对所得税的影响：对期满本年度的所得税影响是，按本年冲减的预计负债减少对应的递延所得税资产，按实际退货量减少本年应交所得税。
B、日后事项期间发生的实际退货，超出估计退货率，冲减全部预计负债，超出部分冲减报告年度的营业收入和营业成本。若报表批准报出后也有退货，冲减期满本年度的营业收入和成本。
对所得税的影响：冲减报告年度全部预计负债对应的递延所得税资产，按日后期间实际退货量调减应交所得税；报表批准报出后发生的退货，直接调减本年的应交所得税。
2、对于不能估计退货率的情况
税法规定发出商品确认收入
借：银行存款
贷：预收账款
应交税费-应交增值税（销项）
借：发出商品
贷：库存商品
（1）退货期满在日后期间，此期间有发生退货
借：库存商品
贷：发出商品
借：预收账款
应交税费-应交增值税（销项）
贷：银行存款
借：预收账款
贷：发出商品
以前年度损益调整
表述：不能估计退货率，在发出商品时不确认收入和成本，应按发出商品的利润确认产生的可抵扣递延所得税资产；在日后期间，将退货期满没有退货的数量确认报告年度收入，结转报告年度成本。对所得税的影响是，按退货数量调减报告年度应交所得税，同时冲减之前确认的全部发出商品对应的递延所得税资产。
（2）退货期满在日后期间，此期间没发生退货
借：预收账款
贷：发出商品
以前年度损益调整
对所得税的影响：冲减之前确认的递延所得税资产。
这里需要注意，不能估计退货率时，您举例中预收货款其账面价值为预收金额，而税法允许确认收入，所以该负债税法允许将来全额扣除，其计税基础是0，即账面价值减去未可扣除金额，此时负债的账面价值大于其计税基础应确认递延所得税资产；对于发出商品，会计上账面价值为原来存货的账面价值，而税法已允许确认成本，即计税基础为0，资产的账面价值大于计税基础，应确认递延所得税负债。递延所得税资产和负债应分开确认，不能按差额确认；
另外，对于您说的以前年度损益调整，建议区分“以前年度损益调整——主营业务收入”“以前年度损益调整——主营业务成本”，这样看起来会更明了。当然，如果考试中没有要求写明细，而我们又拿不准的时候可以不写，但最好还是把分录分开：
借：预收账款
贷：以前年度损益调整
借：以前年度损益调整
贷：发出商品
这样可以看出是确认收入和结转成本。如果只按差额反映，无法反映确认收入结转成本。
（3）退货期满在报表批准报出后，日后事项期间有退货
借：库存商品
贷：发出商品
借：预收账款
应交税费-应交增值税（销项）
贷：银行存款
表述：日后期间，不确认报告年度收入和成本，在报表报出后的退货期满，在本年度对没有退货的确认本年度的收入和成本。
对所得税的影响：根据日后期间的退货，调减报告年度的应交所得税，冲减报告年度对应的递延所得税资产和负债。报表报出后，有退货的，调减本年度的应交所得税，冲减本年度的递延所得税资产和负债。
（4）退货期满在报表批准报出后，日后事项期间没退货
日后期间，不作处理。对报告年度所得税没影响。报表报出后，有退货，调减本年度的应交所得税，冲减全部递延所得税资产和递延所得税负债，在期满后确认没有退货的部分为本年度的收入和成本。
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