第六章 营业税纳税筹划案例分析
案例一
一、案例名称：酒店兼营行为的税收筹划
二、案例适用：“兼营行为的税收筹划”
三、案例内容：
某集团下属的一个酒店是集住宿、饮食、购物和娱乐为一体的服务企业，该酒店是小规模纳税人，征收率为4%，2004年7月份发生以下业务：
（1）客房部收取客房收入80000元；
（2）为某公司提供办公用房（每月作价6000元），条件是该公司为酒店提供价值相当的灯具和装饰画，合同期半年；
（3）集团公司召开会议，租用宾馆会议室、客房5天，租金作价10000元，酒店将其冲减应上交集团公司的管理费；
（4）餐饮部收取餐饮服务收入60000元，其中附设的外卖点销售烟酒、饮料收入20000元；
（5）洗衣房为旅客洗衣收费2000元，与客房部内部结算洗床被款10000元；
（6）一楼商品部出售百货收入90000元；
（7）二楼供外商合资企业经营游乐项目，合同规定客房按月固定收取收益50000元；
（8）代客预定飞机票、火车票手续费收入4000元；
（9）收取桑拿浴门票收入30000元；
（10）收取舞场门票收入20000元。
请问该酒店应如何进行核算可减轻税负？
案例二
一、案例名称：建筑业的税收筹划
二、案例适用：“建筑业的税收筹划”
三、案例内容：
（1）建设单位A建造一栋商业大楼，以包工不包料的形式出包给施工企业B，工程总承包价为3000万元，另工程所用的主要材料由建设单位A供应，材料价款为2100万元。价款结清后施工企业B应纳营业税额=（3000+2100）×3%=153（万元）。如何进行税收筹划，使得企业B缴纳的营业税税负减少？
（2）安装企业B承包制造企业A设备的安装工程，经双方协商，设备由安装企业B提供并负责安装，工程总价款为400万元（其中安装费60万元）。价款结清后，B企业应纳营业税额=400×3%=12（万元）。B企业应如何节税？
（3）建设单位A有一工程需找一施工单位承建。在工程承包公司B的组织安排下，施工单位C承建了该项工程。A与C签订了承包合同，合同金额为425万元。此外，C还支付给B公司25万元的服务费用。此时工程承包公司B应纳营业税额=25×5%=1.25（万元）。如何进行纳税筹划，使得B的税收负担减轻？
案例三
一、案例名称：从业务模式变换中寻找筹划空间
二、案例适用：“转让无形资产与销售不动产的税收筹划”
三、案例内容：
东方集团是国内知名企业、“东方”已成为知名品牌，集团位于中原腹地，不断整合和优化电机研发、制造、销售的价值链，在国内拥有多家生产销售子公司、分公司及办事处。现东方集团（文中称甲方）与沃马商贸公司（文中称乙方）就甲方拥有的一座商务大楼的经营租赁达成合作协议草案。为了规避相关财税风险，更好地发挥资产的经营效益，集团聘请税务专家对该项目进行分析评价。经过细致分析和实地调研，税务专家为东方集团设计了两个不同的纳税方案：
方案一：资产租赁经营方案。
甲乙双方签订资产租赁合同，在资产租赁经营合同中应严格界定双方的权利义务，具体条款安排如下：
（1）主体资产所涉及的合同价款为租赁收入，甲方按照租赁业务开具发票给乙方。
（2）为了保证经营过程中资产的完整性，甲方向乙方收取资产经营押金，并约定所委托资产的维修费用（包括对房屋、电梯、供电设施定期安全检查，电梯、房屋主体结构、给排水设施等维修费用）由乙方负担。为了便利操作，甲乙双方就维修费设立定额制。
（3）为了保证资产的合理使用，所委托经营资产的物业费应由乙方负担。乙方还须承担经营期内的水、电、空调、通讯及而产生的费用，并按单如期缴纳。
（4）出于管理的需要，甲方派驻管理人员协助乙方对委托经营资产进行管理，由乙方负担该派驻管理人员的办公费用及相关费用。
（5）甲方拥有大楼顶部部分广告位所有权，但甲方对外出租大楼顶部部分广告位时，须征求乙方意见。乙方有权提出有偿使用该部分广告位，并享有优先权，所需费用双方协商确定。凡涉及该广告位有偿使用的，须另行签订独立协议约定。
（6）甲方人员对乙方在经营、销售、管理等方面为乙方提供劳务或其他帮助的，乙方应以劳务费或佣金的形式支付相关报酬。反之，乙方人员对甲方在经营、销售、管理等方面为甲方提供劳务或其他帮助的，甲方也应以劳务费或佣金的形式支付相关报酬。
（7）甲乙双方在资产委托经营中出现争议的，可以友好协商途径，并可通过调整交易价款和交易条件的办法予以解决。若确实无法协商解决的，可以诉诸法律。
方案二：内部承包经营模式
甲方在项目前期运作的基础上，对于不动产物业部分进行剥离，注册成立一家独立运作的商业公司，然后对该商业公司采取内部承包经营方式，即签订内部承包经营合同，并使出包方收取的承包费同时符合以下3个条件：（1）承包方以出包方名义对外经营，由出包方承担相关的法律责任；（2）承包方的经营收支全部纳入出包方的财务会计核算；（3）出包方与承包方的利益分配是以出包方的利润为基础。最后经过运作，乙方经过一定程序后成为承包方。
要求：（1）试对上述两个方案进行评析；
（2）站在东方集团的角度，该如何对上述方案作出选择？是否还有更好的方案？ 案例四
一、案例名称：捆绑式销售 巧纳税多获利
二、案例适用：“销售方式的税收筹划”
三、案例内容：
每一个流通领域的小老板都想尽可能多的提高自己的销售业绩，同时还希望尽可能多的减少纳税负担。
赵源是广州的一家服装品牌店的小老板，闲时总爱到广州各大商场“游逛”，以调查各个商场服装的销售情况和促销手段。2005年11月，赵源在中华广场手机专卖区又见到某大型
移动电信公司“1元购机”活动，该电信公司打出了“1元手机＋1年话费＝话费同等价值手机”的广告语，只要是该公司的银卡以上用户在预存话费后，可以最低1元的价格购机。
赵源使用的手机通信网络正是该运营商的，频频使用手机联络业务的他早已经是该移动电信公司的“金卡”用户，预缴话费又能获得低价手机这么超值的活动吸引了赵源的眼光。当时赵源看中了一部索尼爱立信S700C，其市场价格为3967元，金卡用户预存3720元话费后可以1元购买，购机预存的话费分12个月平均返还，每月必须消费310元，如果当月消费不足，仍按规定金额收取。以市场价九折的价格买下该手机，又可以获得与手机价格相当的话费，可谓是手机、话费两兼得，而赵源一个月的手机费远远要超过该规定数额，这便十分划算。在调查市场的同时，赵源又买下一部超值手机，他心里十分愉悦。
但是，赵源在买下该手机后又想了这么一个问题：为何该电信移动公司要采用捆绑式的销售方式来促进销售？精明的商家肯定会计算好促销时的得失，但商家的算盘是怎么打的呢？
（1）试从纳税筹划的角度，帮助赵源释疑解难。
（2）服装品牌店的老板赵源，是否能够采用该移动电信公司销售的手段，对其服装实行“买一送一”，对需缴纳的增值税进行筹划呢？
案例五
一、案例名称：融资租赁期满、设备所有权不转让可能节税
二、案例适用：“租赁业计税依据的税收筹划”
三、案例内容：
甲公司为商品流通企业（一般纳税人），兼营融资租赁业务(未经中国人民银行批准)。2003年1月份，甲公司按照乙公司所要求的规格、型号、性能等条件购入一台大型设备，取得的增值税发票上注明的价款是500万元，增值税额85万元，该设备的预计使用年限为10年。(营业税率5%,城市维护建设税适用税率7%、教育费附加3%)。
方案1：租期10年，租赁期满后，设备的所有权归乙公司，租金总额1 000万元，乙公司于每年年初支付租金100万元。
方案2：租期8年，租赁期满，甲公司将设备收回，假定收回设备的可变现净值为200万元。租金总额800万元，乙公司于每年年初支付租金100万元。
试分析：该企业（甲公司）选择哪种方案可以降低营业税税负？
第六章 营业税纳税筹划案例分析
案例一
一、案例名称：酒店兼营行为的税收筹划
二、案例适用：“兼营行为的税收筹划”
三、案例内容：
某集团下属的一个酒店是集住宿、饮食、购物和娱乐为一体的服务企业，该酒店是小规模纳税人，征收率为4%，2004年7月份发生以下业务：
（1）客房部收取客房收入80000元；
（2）为某公司提供办公用房（每月作价6000元），条件是该公司为酒店提供价值相当的灯具和装饰画，合同期半年；
（3）集团公司召开会议，租用宾馆会议室、客房5天，租金作价10000元，酒店将其冲减应上交集团公司的管理费；
（4）餐饮部收取餐饮服务收入60000元，其中附设的外卖点销售烟酒、饮料收入20000元；
（5）洗衣房为旅客洗衣收费2000元，与客房部内部结算洗床被款10000元；
（6）一楼商品部出售百货收入90000元；
（7）二楼供外商合资企业经营游乐项目，合同规定客房按月固定收取收益50000元；
（8）代客预定飞机票、火车票手续费收入4000元；
（9）收取桑拿浴门票收入30000元；
（10）收取舞场门票收入20000元。
请问该酒店应如何进行核算可减轻税负？
案例二
一、案例名称：建筑业的税收筹划
二、案例适用：“建筑业的税收筹划”
三、案例内容：
（1）建设单位A建造一栋商业大楼，以包工不包料的形式出包给施工企业B，工程总承包价为3000万元，另工程所用的主要材料由建设单位A供应，材料价款为2100万元。价款结清后施工企业B应纳营业税额=（3000+2100）×3%=153（万元）。如何进行税收筹划，使得企业B缴纳的营业税税负减少？
（2）安装企业B承包制造企业A设备的安装工程，经双方协商，设备由安装企业B提供并负责安装，工程总价款为400万元（其中安装费60万元）。价款结清后，B企业应纳营业税额=400×3%=12（万元）。B企业应如何节税？
（3）建设单位A有一工程需找一施工单位承建。在工程承包公司B的组织安排下，施工单位C承建了该项工程。A与C签订了承包合同，合同金额为425万元。此外，C还支付给B公司25万元的服务费用。此时工程承包公司B应纳营业税额=25×5%=1.25（万元）。如何进行纳税筹划，使得B的税收负担减轻？
案例三
一、案例名称：从业务模式变换中寻找筹划空间
二、案例适用：“转让无形资产与销售不动产的税收筹划”
三、案例内容：
东方集团是国内知名企业、“东方”已成为知名品牌，集团位于中原腹地，不断整合和优化电机研发、制造、销售的价值链，在国内拥有多家生产销售子公司、分公司及办事处。现东方集团（文中称甲方）与沃马商贸公司（文中称乙方）就甲方拥有的一座商务大楼的经营租赁达成合作协议草案。为了规避相关财税风险，更好地发挥资产的经营效益，集团聘请税务专家对该项目进行分析评价。经过细致分析和实地调研，税务专家为东方集团设计了两个不同的纳税方案：
方案一：资产租赁经营方案。
甲乙双方签订资产租赁合同，在资产租赁经营合同中应严格界定双方的权利义务，具体条款安排如下：
（1）主体资产所涉及的合同价款为租赁收入，甲方按照租赁业务开具发票给乙方。
（2）为了保证经营过程中资产的完整性，甲方向乙方收取资产经营押金，并约定所委托资产的维修费用（包括对房屋、电梯、供电设施定期安全检查，电梯、房屋主体结构、给排水设施等维修费用）由乙方负担。为了便利操作，甲乙双方就维修费设立定额制。
（3）为了保证资产的合理使用，所委托经营资产的物业费应由乙方负担。乙方还须承担经营期内的水、电、空调、通讯及而产生的费用，并按单如期缴纳。
（4）出于管理的需要，甲方派驻管理人员协助乙方对委托经营资产进行管理，由乙方负担该派驻管理人员的办公费用及相关费用。
（5）甲方拥有大楼顶部部分广告位所有权，但甲方对外出租大楼顶部部分广告位时，须征求乙方意见。乙方有权提出有偿使用该部分广告位，并享有优先权，所需费用双方协商确定。凡涉及该广告位有偿使用的，须另行签订独立协议约定。
（6）甲方人员对乙方在经营、销售、管理等方面为乙方提供劳务或其他帮助的，乙方应以劳务费或佣金的形式支付相关报酬。反之，乙方人员对甲方在经营、销售、管理等方面为甲方提供劳务或其他帮助的，甲方也应以劳务费或佣金的形式支付相关报酬。
（7）甲乙双方在资产委托经营中出现争议的，可以友好协商途径，并可通过调整交易价款和交易条件的办法予以解决。若确实无法协商解决的，可以诉诸法律。
方案二：内部承包经营模式
甲方在项目前期运作的基础上，对于不动产物业部分进行剥离，注册成立一家独立运作的商业公司，然后对该商业公司采取内部承包经营方式，即签订内部承包经营合同，并使出包方收取的承包费同时符合以下3个条件：（1）承包方以出包方名义对外经营，由出包方承担相关的法律责任；（2）承包方的经营收支全部纳入出包方的财务会计核算；（3）出包方与承包方的利益分配是以出包方的利润为基础。最后经过运作，乙方经过一定程序后成为承包方。
要求：（1）试对上述两个方案进行评析；
（2）站在东方集团的角度，该如何对上述方案作出选择？是否还有更好的方案？ 案例四
一、案例名称：捆绑式销售 巧纳税多获利
二、案例适用：“销售方式的税收筹划”
三、案例内容：
每一个流通领域的小老板都想尽可能多的提高自己的销售业绩，同时还希望尽可能多的减少纳税负担。
赵源是广州的一家服装品牌店的小老板，闲时总爱到广州各大商场“游逛”，以调查各个商场服装的销售情况和促销手段。2005年11月，赵源在中华广场手机专卖区又见到某大型
移动电信公司“1元购机”活动，该电信公司打出了“1元手机＋1年话费＝话费同等价值手机”的广告语，只要是该公司的银卡以上用户在预存话费后，可以最低1元的价格购机。
赵源使用的手机通信网络正是该运营商的，频频使用手机联络业务的他早已经是该移动电信公司的“金卡”用户，预缴话费又能获得低价手机这么超值的活动吸引了赵源的眼光。当时赵源看中了一部索尼爱立信S700C，其市场价格为3967元，金卡用户预存3720元话费后可以1元购买，购机预存的话费分12个月平均返还，每月必须消费310元，如果当月消费不足，仍按规定金额收取。以市场价九折的价格买下该手机，又可以获得与手机价格相当的话费，可谓是手机、话费两兼得，而赵源一个月的手机费远远要超过该规定数额，这便十分划算。在调查市场的同时，赵源又买下一部超值手机，他心里十分愉悦。
但是，赵源在买下该手机后又想了这么一个问题：为何该电信移动公司要采用捆绑式的销售方式来促进销售？精明的商家肯定会计算好促销时的得失，但商家的算盘是怎么打的呢？
（1）试从纳税筹划的角度，帮助赵源释疑解难。
（2）服装品牌店的老板赵源，是否能够采用该移动电信公司销售的手段，对其服装实行“买一送一”，对需缴纳的增值税进行筹划呢？
案例五
一、案例名称：融资租赁期满、设备所有权不转让可能节税
二、案例适用：“租赁业计税依据的税收筹划”
三、案例内容：
甲公司为商品流通企业（一般纳税人），兼营融资租赁业务(未经中国人民银行批准)。2003年1月份，甲公司按照乙公司所要求的规格、型号、性能等条件购入一台大型设备，取得的增值税发票上注明的价款是500万元，增值税额85万元，该设备的预计使用年限为10年。(营业税率5%,城市维护建设税适用税率7%、教育费附加3%)。
方案1：租期10年，租赁期满后，设备的所有权归乙公司，租金总额1 000万元，乙公司于每年年初支付租金100万元。
方案2：租期8年，租赁期满，甲公司将设备收回，假定收回设备的可变现净值为200万元。租金总额800万元，乙公司于每年年初支付租金100万元。
试分析：该企业（甲公司）选择哪种方案可以降低营业税税负？