中小企业应收账款风险的分析与防范
摘要：中小企业是社会经济发展中一只具有重要地位的经济力量。在我国改革开放以后，涌现出了一批批分布在各个行业的中小企业，他们在我国市场经济的海洋中，显示了强劲的生命力。随着我国市场经济的发展，市场竞争日益激烈，目前市场上基本都是供大于求的买方市场。为了扩大产品销售规模，提高市场占有率，增加销售收入，企业除了依靠产品质量、价格、售后服务扩大销售外，赊销也成为扩大销售的主要手段。赊销必然形成应收账款，赊销越多，应收账款占用的资金就越多，给企业正常经营带来的风险也会越大。强化应收账款的管理，完善应收账款的管理机制，对降低企业财务风险，提高经济效益具有重要的意义。
本文以中小企业的应收账款风险为研究对象，主要介绍了中小企业应收账款风险控制的研究背景以及我国中小企业的界定基本特征，并对中小企业应收账款风险的基本理论进行概述，同时针对我国企业应收账款的现状，对其存在的风险、形成原因进行简要分析，并提出几点防范与控制的措施。
关键词：中小企业； 应收账款风险； 风险防范； 风险控制
Abstract: Small and medium-sized enterprise is a social economic development only has the
important position of economic power. After the reform and open policy in China, emerged in a regular distribution industry of small and medium-sized enterprises, in the sea of the market economy of our country, showing the strong itality. Along with the development of market economy in China, the market competition is becoming increasingly fierce; on the market at present is the basic supply buyer's market. In order to expand product sales scale, improve market share, increasing sales income, enterprise besides relying on product quality, price, and service expand sales outside, sell on credit has become the main means to expand sales. Sell on credit will generate accounts receivable, the more credit sales, accounts receivable take up the more funds, to the enterprise to bring the greater the risk that the normal operation. Strengthen the accounts receivable management, perfect the mechanism of the management of accounts receivable, to reduce the enterprise financial risk, and improve the economic benefit to have the important meaning.
This paper to small and medium-sized enterprise accounts receivable risk as the research object,
mainly introduced the small and medium enterprise accounts receivable risk control the research background of small and medium-sized enterprises in China and the definition of the basic features of the business and the basic theory of account receivable risk were reviewed in this paper, considering the present situation of our country enterprise receivables, its risks, the forming reason is briefly analyzed, and puts forward some measures to prevent and control.
Key words: Small and medium-sized enterprise, Accounts receivable risk, Risk prevention, Risk control
引言
企业财务风险的控制是财务领域中的重要研究课题。财务风险是客观存在的，它严重影响着企业的运营和金融市场的稳定，甚至整个国家的经济安全。在我国，随着社会主义市场经济的建立，市场竞争日益激烈，企业财务风险问题日益突出。20世纪80年代后，企业的经营环境发生了巨大的变化。经济全球化、企业国际化经营、互联网的发展等环境因素都使企业必须面对着极其复杂而又不断变化的经营环境，企业因无法及时全面地掌握开展经营活动所需要的各种信息而使财务活动遭遇到更多的不确定性，使得经营的绩效风险性大大增加，企业也就一定有发生损失的可能，甚至可能倒闭。国内外企业每年由于遭受财务风险而陷入危机，最终破产的例子很多。例如：百富勤破产的直接原因就是其对财务风险防范和控制的软弱无力。
财务风险不仅威胁着大型企业，也给广大中小企业带来了更大的挑战。我国中小企业形成于20世纪80年代，经过二十多年的发展，如今占了中国经济总量半壁江山的中小企业，已成为支撑国民经济发展的一支重要力量。根据央行界定的标准，目前，我国约有99%的企业是小企业。中小企业对GDP的贡献超过60%，对税收的贡献超过50%，提供了75%以上的城镇就业岗位。然而，中小企业整体的存续期短，由于经营规模较小、资本和技术构成较低等因素，其风险防范和控制能力相对较弱，财务控制方面不容乐观。中小企业财务控制中存在的问题成为制约中小企业发展的瓶颈之一。
随着我国市场经济的发展，市场竞争日益激烈，目前市场上基本都是供大于求的买方市场。为了扩大产品销售规模，提高市场占有率，增加销售收入，企业除了依靠产品的质量、价格、售后服务扩大销售外，赊销也成为扩大销售的主要手段。赊销必然形成应收账款，赊销越多，应收账款占用的资金越多，给企业正常经营带来的风险越大。强化应收账款管理，完善应收账款的管理机制，对降低企业财务风险，提高经济效益具有重要意义。本文针对我国企业应收账款的现状，对其存在的风险、形成原因进行简要分析，并提出几点防范与控制的措施。
1.中小企业与应收账款风险一般理论
1.1中小企业的界定
中小企业是企业规模形态的概念，是大企业的对称，一般是指规模较小，在所处行业中不能起主导作用，不能对所处行业产生重大影响的企业。对于中小企业的界定，目前世界各国所设定的参照系各不相同，有的国家以法律形式规定中小企业的确认标准，也有的国家没有统一的确认标准，只是在制定相关政策时加以规定。
我国关于企业规模的划分标准有自己的特点。为了符合我国不同时期经济发展的特征，我国在不同的经济发展阶段上对中小企业有不同的界定，自建国以来，中小企业划分标准经历了六次调整：第一次是50年代，主要是以企业职工人数多少，作为企业规模划分标准；第二次是1962年，按固定资产价值数来划分企业规模；第三次是1978年，以综合生产能力为标准划分企业规模；第四次是1988年，对1978年标准进行了修改和补充，按不同行业的不同特点规定了参照系标准：第五次是1999年，划分标准是销售收入和资产总额；第六次是2003年，也就是目前正在执行的参照系标准。2003年2月19日，国家经贸委、国家计委、财政部、国家统计局共同研究制定的《中小企业标准暂行规定》从量上修改了对中小企业的划分标准。该规定从职工人数、销售额和资产总额三项指标明确了划分中小企业标准的上限，也就是大企业标准的下限。
1.2中小企业的基本特征
与大型企业相比，中小企业有许多特殊性，主要有：
(1)数量多，比重大，分布范围广
其实无论是发达国家还是发展中国家，中小企业在数量上都占有绝对优势。据不完全统计，我国目前有4200万中小企业，约占全国企业总数的99%。中小企业经营范围广泛，几乎涉及社会经济和生活的各方面，制造业、服务业、建筑业、运输业、批发零售业等竞争性领域无所不在。
(2)生产规模小
中小企业多集中于劳动密集型产业，其资本存量水平低，资信程度又不高，筹措资金相对困难，因此生产规模扩张缓慢，技术创新活动能力弱，生产规模相对较小，组织机构也没有大企业那样健全和完善。然而，随着科技的进步，技术方面的变化，出现了一些具有特色的高新技术产业的中小企业，技术含量得到了很大的提高。
(3)经营方式灵活多样
中小企业有投入少、见效快的特点，当经济波动时，有“船小好掉头”的优势，能跟上时代步伐，很快转向，适应市场的快速变化，比大型企业更具快速反应优势。
(4)竞争力弱，寿命短，停业破产率较高
中小企业所在行业大多为竞争性行业，生存环境严峻。一方面企业规模小，管理结构简单，内部控制制度不健全，使得企业的管理很不规范且随意性强。则另一方面中小企业普遍存在资金短缺，人力，物力资源贫乏，一旦经营失误，就可能亏损甚至破产。
1.3中小企业应收账款风险的概念及特征
应收账款风险的概念
应收账款风险是指由于企业应收账款所引起的坏账损失、资金成本和管理成本的增加。应收账款的风险与应收账款的规模成同比例增长，企业利用商业信用实现的销售额越大，所承受的应收账款风险就会越高。因此，对应收账款还进行有效风险控制，增强风险意识，制定防范措施，是现代企业经营与财务管理的一项重要内容。
应收账款风险的特征
中小企业的应收账款风险首先表现在企业应收账款余额不断增加，一方面使流动资金出现短缺；则另一方面又迫使企业不得不举债经营。为了维持经营，企业在高负债率的经营情况下，以大量的举债为生。这样不仅增加了企业的财务费用，也使企业的经济效益下降，而且也使企业迈向了资金不能抵债的边缘。 其次企业为了及时收回货款，大量的吸纳承兑汇票已成为可能。有的企业现款回收率不足10%，承兑汇票占了70%以上，因此为了及时变现应急，不得不承担高额的贴现息。 再次企业以物物相互抵账、抹账来清理应收账款实属企业间的无奈之举，多数以物抵债的价格都是在高出当前市场价格的40%以上。抵回的实物，企业一方面再以高价抵出，另一方面则根据需要用于生产或者以当前的市场价赔款销售，其结果是企业获取了维持基本生产所需要的资金，但同时也承担了巨额损失，出现了顾此失彼的局面。 最后在近一个时期以来企业的应收账款居高不下，有的月平均余额甚至达到了年销售收入的60%以上，为了求得生存，企业不得不借助一些“灵活”手段，将应收账款以15%～25%的巨额损失换取所谓的“贴点”换钱。此举虽然暂时缓解了企业的燃眉之急，但其恶果是不容忽视的，它不仅打乱了正常的经营秩序同时也助长了腐败之风并造成资产的流失。
2.中小企业应收账款产生的风险
2.1降低了企业的资金使用效率，使企业的综合效率下降
由于企业赊销商品产生了一些没有现金流入的销售业务，因此会占用大量的流动资金。企业因大量的流动资金沉淀在非生产环节上，必将影响资金的周转，从而导致企业的现金短缺，进而影响了企业的正常经营，也就无法实现企业既定的效益目标。如果企业无法及时将盈利转变为可供支配的现金流动，就会因无法把握投资机会而降低资金的使用效率，并限制了企业的发展，甚至会影响到企业的生存。为了维持正常的生产经营，企业不得不利用向银行贷款等手段来补充流动资金，从而导致财务费用增加，融资风险加大，同时加重企业的负担。例如，2001年，长虹公司为实现海外战略，提高销售额，迫不及待地想打开美国市场，在数次赴美考察之后，长虹向当时在美国市场有一定影响力的APEX公司在美国直接提货。奇怪的是，一车的彩电运出去却没能为长虹换回大把的美元。长虹2003年的年报与2004年半年报都显示，APEX公司拖欠长虹应收账款将近40亿元。正是由于这些应收账款长期不能回收，导致长虹流动资金出现紧张，最终影响长虹的股票价格大幅度的降低，公司利润也相对减少。
2.2应收账款夸大了企业经营成果，使企业存在着潜亏或损失
我国的企业以权责发生制为记账基础，发生的赊销全部记入当期收入，使得企业的账面利润增加。因此，企业应收账款的大量存在，在一定程度上是虚增了账面的销售收入，夸大了企业的经营成果。较高数额的应收账款将直接导致企业现金流动量的减少，出现有利润而无资金、财务状况不错却资金匮乏的局面。赊销虽然可以增加利润，但因为本期的现金收入并未实现，反而会增加企业的现金流出，因此企业不得不垫付资金来缴纳各种税金和支付费用。例如，赊销量越大，以销售收入为计算依据的流转税和以利润为依据的企业所得税也就越大，企业依法清缴税款必然会加大现金流出，加重资金压力。对于因企业出口而形成的应收账款，还存在着汇率风险。
2.3增加了企业管理成本和机会成本
应收账款的增加还会造成管理费用和机会成本的增加。企业要充分认识和估算应收账款的成本同时进行科学管理。
首先，被应收账款占用的资金，客观上要求在经营中加速周转并得到回报，但由于应收账款的大量存在，特别是逾期应收账款的比例的不断上升，导致被占用在应收账款上的资金丧失了它的时间价值。
其次，因为应收账款的引起在催收过程中，迫使企业不得不投入大量的人力、物力和财力，加大了催收成本。同时，因大量资金被沉淀，借款时间被延长，所以增加了利息费用。由于各种管理费用的加大，使得资金丧失了赢利机会，增加了资金的机会成本。
2.4产生坏账损失
企业有了应收账款，也就有了坏账损失的可能。企业的应收账款发生以后，只要是经过了对客户正常的信用评估，履行了严格的赊销审批程序，应收账款就应该能按时收回。但由于市场竞争激烈，市场情况有时难以预料，应收账款形成的销售收入并未给企业带来实际的现金流入，如果不能及时催收与清理，就会出现账龄老化，形成呆账、坏账，使企业蒙受巨大的经济损失。
3.中小企业应收账款风险的产生的原因
3.1盲目赊销, 缺乏风险防范意识
在竞争激烈的市场条件下，企业为了扩大市场占有率，不仅要在产品的种类、价格、成本上下功夫，而且必须灵活运用商业信用手段。但是，某些企业的风险防范意识不强，为了扩大产品销售，在事先未对付款人资信情况作深入调查、对应收账款风险进行正确评估的情况下，盲目地采用赊销策略去争夺市场，采用较宽松的信用政策，只重视账面的高利润，忽视了大量被客户拖欠、占用的流动资金能否及时收回的问题。导致企业流动资金周转受阻，出现潜在的财务风险，给企业经营带来隐患，从而成为应收账款风险加大的主要原因。
3.2信用管理机制与应收账款信用政策不健全
在现代社会激烈的竞争机制下，企业为了扩大市场占有率，不但要在成本、价格上下功夫，而且必须大量地运用商业信用促销。企业对往来客户的资信状况进行科学分析与评估是从源头上扼制应收账款增加和形成坏账的重要途径。客户的信用风险是客户不良的信用对应收账款产生的风险。目前企业授予客户的信用是在主观决策控制下运作的，为了占领市场，往往缺少自我保护意识，缺乏有效的信用决策系统，企业没有统一的客户资信管理制度和客户授信制度，客户的信用档案不完整。对客户履行偿债义务的可能性多
大，客户偿债能力如何，缺乏必要的科学分析和评估。对客户的财务实力和财务状况不予重视，更不可能针对不同的往来客户制定不同的信用政策。
3.3企业缺乏有效而完善的内部控制制度
（1）有些企业对应收账款的管理缺乏规章制度，或有章不循，形同虚设。企业应收账款要及时回笼，要求销售部门和财务部门必须紧密而有效的配合，两个部门应相互监督、相互合作。销售部门将收到的账款交给财务部门及时入账，使财务部门准确掌握应收账款偿还情况，做好客户还款记录；财务部门及时将客户还款请款反馈给销售部门，使销售部门能正确选择赊销对象。但在实际工作中，财务部门与销售部门往往缺乏沟通核对，各行其是，严重脱节。造成出现问题就是部门之间互相推诿，问题不能及时暴露，得到尽快解决，致使一些企业应收账款逐年递增。
（2）企业没有设置专门管理企业信用的信用管理部门，一般是由财务部门兼任这一职责。虽然财务部门通过对应收账款的记录分析可以适当了解到客户的资信状况，但由于信用管理是一项专业性、技术性和综合性较强的工作，需要专业人员进行大量的调查、分析和专业化管理。若这些工作不规范，企业信用政策制定不合理，追讨欠款工作不力等都有可能是企业自身蒙受风险和损失。设立独立的信用管理部门，同时也能够有力加强企业内部各部门之间的监督与控制，防止舞弊。 （3）赊销审批程序不够完善。业务交易上，实行赊销交易审批程序的经办人员没有经过有效审批人员批准，便办理赊销业务。造成出现了某一员工单独控制业务的情形，并且对交易审批程序的执行情况没有进行定期或不定期监督检查。
3.4企业内部激励机制不完善
很多企业缺乏有效、完善的激励机制，过度强调占有市场，将工资报酬与销售任务挂钩，而忽略了产生坏账的可能性，未将应收账款纳入考核体系。用销售发货开票指标考核业务部门的工作业绩，致使销售人员为了追求个人利益，只关心销售任务的完成，往往采用赊销方式，而无心考察购货方的偿债能力。最后虽然提高了个人销售指标，却导致企业应收账款大幅度上升，从而使应收账款状况日趋恶化。对这部分应收账款，企业没有采取有效措施要求有关部门和经销人员全权负责追款，致使应收账款大量沉积下来。如此恶性循环，企业的坏账风险与费用开支不断扩大，给企业经营背上了沉重的包袱。
3.5企业法律保护意识薄弱
为保障市场经济的健康发展，国家制定了一系列的法律规章制度，为保护经营者的合法权益，提供了法律武器，对回收困难的款项，在法律时效内及时提请诉讼，企业的经济利益可以得到保护。一方面企业为了拥有一定的客户资源，在发现客户信用状况出现问题后，不愿意尽早通过法律手段维护自己的合法权益，导致丧失诉讼的最佳时机。诉讼的时间长、成本高，即使是胜诉了，法院执行困难，也使企业坐视自己的应收账款变成呆账、坏账。另一方面，企业管理者缺乏一定的相关法律知识，对其不予以重视。销售合同管理不够完善，导致无效合同或者因未签合同及合同权利义务不明确，而引起经济纠纷。没有建立健全合同签审制度，对每项经济业务严格把关。尤其是财务部门没有对应收账款认真审查有关结算条款，了解和审核对方的财务状况，是否能独立的承担民事责任，有无经济偿还能力，信用情况如何，向业务部门提供可否订立的参考意见。
4.中小企业应收账款风险的防范措施
现代社会中赊销是很常见的企业行为，由于应收账款产生于“赊销”，也就是企业在销货之后并没有收到现金，相当于对购货方提供了商业信用。既然是信用就必然会产生货款到期无法收回的风险。风险的大小取决于企业对应收账款的管理能力，也直接关系到企业资金的周转，甚至关系到企业的生存和发展。所以任何一个企业都应加强应收账款的管理，防范应收账款的风险。
4.1制定合理的信用政策。
信用政策就是应收账款的管理政策，是指企业对应收账款进行规划与控制而确立的基本原则与行为规范，包括信用标准、信用条件和收账方针等三部分内容。企业制定或选择信用标准时须考虑以下因素：（1）同行竞争对手的情况。根据对手的强弱制定相对宽松或严格的信用标准；（2）企业承受违约风险的能力。企业如果有较强的违约风险承受能力，那么就可以用较低的信用标准提高竞争力，争取尽可能多的客户，并扩大销售；企业如果没有较强的违约风险承受能力，就应该以稳健的策略，选择较严格的信用标准，尽可能降低违约风险的程度；（3）客户的资信程度。企业在制定信用标准的时候必须对客户的资信程度进行调查、分析。
4.2 加强应收账款的监控。
应收账款的监督包括个别客户监控和总额监控。个别客户监控是通过付款记录、账龄分析及平均收账期来判断个别账户是否存在账款拖欠问题。如果不能对所有客户进行单独管理，可侧重总额监控。总额监控是对已产生的应收账款要定期与对方单位进行核对，并且要对应收账款进行管理和分析。其中应收账款的分析方法主要有应收账款追踪分析法和应收账款账龄分析法。通过分析，企业财务管理部门可以掌握以下信息：（1）有多少客户在折扣期内付款；（2）有多少客户在信用期内付款；（3）有多少客户在信用期外付款
（4）有多少应收账款拖欠太久，可能成为坏账。
4.3 建立合理的激励机制。
企业销售人员对每一项销售业务应从签订合同到回收资金进行全过程负责，强化业务人员“完全推销”、“收款第一”的理念，将企业的兴衰与业务人员的利益息息相关的意识强化到每一个业务人员，并培养业务人员的收款礼仪和方法。对于收款速度快、收款比例高、呆账金额少的业务员进行及时奖励，从而促进业务人员形成争先恐后的收款氛围。
4.4 部门分工、权责分明。
健全的岗位责任制，做到销售要与收款挂钩、收款要与工资挂钩。企业应收账款的管理，涉及到企业财务部门和销售部门，在应收账款的发生、回收和清理过程中各部门要分工具体、责任明确、互相配合，哪个环节与部门出了问题，就要承担相应的责任，以促使各部门各负其责，各尽其职。
4.5 加强应收账款具体业务的管理。
首先实行限额管理。应收账款的数额与商品的销售额具有相关性。一般来讲，商品销售量增加，应收账款发生量也随之增加；反之，则随之减少。但它并不是等比增长关系，而是应收账款的增长低于销售额的增长。其次，建立科学的收账程序。企业将采用的收账程序结合起来，就可以确定总的收账政策，它决定了企业应收账款的规模和质量。在应收账款发生后，企业就应实施其收账程序，但企业过早地采用收账程序，很有可能激怒那些由于某种原因不能在到期日付款的较好客户，这就需要对应收账款客户进行分类，区别不同情况采取不同的收账程序，但无论如何，都应该建立一套完整的收账程序，从而减少企业的坏账损失。一定要注意的是法律诉讼的时效问题，按现行法律规定，超过2 年追溯期
的债权不受法律保护，所以要保存与客户的收账记录，催收记录。最后，加强应收账款的日常管理：（1）调查客户信用。（2）评价客户信用。（3）催收应收账款。对于快到期的应收账款，发信函通知对方单位付款日期；对于过期的应收账款，企业可通过制定相应的应收账款政策加以控制。严格的收账策略可以使企业尽快回收大量现金，减少资金占用与坏账损失；但同时企业也会付出较多的催账费用，还可能由此影响到企业与客户间的关系。所以企业必须对收账政策带来的收益与成本进行比较分析，然后制定出一套比较合理的收账政策。（4）建立应收账款的坏账准备金制度。按现行制度规定，确定坏账损失的标准主要有：第一、因债务人破产或死亡，依照民事诉讼法以其破产财产或遗产（包括债务担保人的财产）清偿后，确实无法收回的应收款项；第二、经主管财税机关核准的债务人逾期未履行偿债义务超过三年仍无法收回的款项。既然应收账款的坏账损失无法避免，因此遵循谨慎性原则，对坏账损失的可能进行预先估计，并建立弥补坏账损失的准备制度，提取应收账款减值准备，以减轻坏账损失对企业正常经营造成的冲击，并正确反映各期财务成果的真实水平，而且对于加速企业资金周转，降低损失程度也有极其重要的作用。
总之，合理有效地防范与控制应收账款的风险应作为企业一项重要的管理工作，应引起各级领导的高度重视。经营部门应树立全新的营销观念，加强客户信用管理，明确有关部门和人员职责。财务部门应加强监督，确保内部控制制度的有效实施，使企业应收账款的风险降低到最低程度。
结束语：
中小企业是国民经济发展的重要推动力量，金融危机是有周期性的，而在每次金融危机的冲击下，中小企业尤其是外贸企业面临着巨大的财务风险，企业的生存与发展受到威胁。辨识中小企业财务风险并采取措施进行有效的控制是中小企业得以生存和发展的重要保障，本文就是在此基础上，总结中小企业财务风险中的应收账款风险的分析。本文采用理论联系实际的方法，认识到目前我国中小企业确实面临着巨大的财务风险控制问题。在认识到问题的严峻性后，通过对应收账款风险的分析，找到其风险产生的原因并根据原因阐述相应的防范措施。
参考文献
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中小企业应收账款风险的分析与防范
摘要：中小企业是社会经济发展中一只具有重要地位的经济力量。在我国改革开放以后，涌现出了一批批分布在各个行业的中小企业，他们在我国市场经济的海洋中，显示了强劲的生命力。随着我国市场经济的发展，市场竞争日益激烈，目前市场上基本都是供大于求的买方市场。为了扩大产品销售规模，提高市场占有率，增加销售收入，企业除了依靠产品质量、价格、售后服务扩大销售外，赊销也成为扩大销售的主要手段。赊销必然形成应收账款，赊销越多，应收账款占用的资金就越多，给企业正常经营带来的风险也会越大。强化应收账款的管理，完善应收账款的管理机制，对降低企业财务风险，提高经济效益具有重要的意义。
本文以中小企业的应收账款风险为研究对象，主要介绍了中小企业应收账款风险控制的研究背景以及我国中小企业的界定基本特征，并对中小企业应收账款风险的基本理论进行概述，同时针对我国企业应收账款的现状，对其存在的风险、形成原因进行简要分析，并提出几点防范与控制的措施。
关键词：中小企业； 应收账款风险； 风险防范； 风险控制
Abstract: Small and medium-sized enterprise is a social economic development only has the
important position of economic power. After the reform and open policy in China, emerged in a regular distribution industry of small and medium-sized enterprises, in the sea of the market economy of our country, showing the strong itality. Along with the development of market economy in China, the market competition is becoming increasingly fierce; on the market at present is the basic supply buyer's market. In order to expand product sales scale, improve market share, increasing sales income, enterprise besides relying on product quality, price, and service expand sales outside, sell on credit has become the main means to expand sales. Sell on credit will generate accounts receivable, the more credit sales, accounts receivable take up the more funds, to the enterprise to bring the greater the risk that the normal operation. Strengthen the accounts receivable management, perfect the mechanism of the management of accounts receivable, to reduce the enterprise financial risk, and improve the economic benefit to have the important meaning.
This paper to small and medium-sized enterprise accounts receivable risk as the research object,
mainly introduced the small and medium enterprise accounts receivable risk control the research background of small and medium-sized enterprises in China and the definition of the basic features of the business and the basic theory of account receivable risk were reviewed in this paper, considering the present situation of our country enterprise receivables, its risks, the forming reason is briefly analyzed, and puts forward some measures to prevent and control.
Key words: Small and medium-sized enterprise, Accounts receivable risk, Risk prevention, Risk control
引言
企业财务风险的控制是财务领域中的重要研究课题。财务风险是客观存在的，它严重影响着企业的运营和金融市场的稳定，甚至整个国家的经济安全。在我国，随着社会主义市场经济的建立，市场竞争日益激烈，企业财务风险问题日益突出。20世纪80年代后，企业的经营环境发生了巨大的变化。经济全球化、企业国际化经营、互联网的发展等环境因素都使企业必须面对着极其复杂而又不断变化的经营环境，企业因无法及时全面地掌握开展经营活动所需要的各种信息而使财务活动遭遇到更多的不确定性，使得经营的绩效风险性大大增加，企业也就一定有发生损失的可能，甚至可能倒闭。国内外企业每年由于遭受财务风险而陷入危机，最终破产的例子很多。例如：百富勤破产的直接原因就是其对财务风险防范和控制的软弱无力。
财务风险不仅威胁着大型企业，也给广大中小企业带来了更大的挑战。我国中小企业形成于20世纪80年代，经过二十多年的发展，如今占了中国经济总量半壁江山的中小企业，已成为支撑国民经济发展的一支重要力量。根据央行界定的标准，目前，我国约有99%的企业是小企业。中小企业对GDP的贡献超过60%，对税收的贡献超过50%，提供了75%以上的城镇就业岗位。然而，中小企业整体的存续期短，由于经营规模较小、资本和技术构成较低等因素，其风险防范和控制能力相对较弱，财务控制方面不容乐观。中小企业财务控制中存在的问题成为制约中小企业发展的瓶颈之一。
随着我国市场经济的发展，市场竞争日益激烈，目前市场上基本都是供大于求的买方市场。为了扩大产品销售规模，提高市场占有率，增加销售收入，企业除了依靠产品的质量、价格、售后服务扩大销售外，赊销也成为扩大销售的主要手段。赊销必然形成应收账款，赊销越多，应收账款占用的资金越多，给企业正常经营带来的风险越大。强化应收账款管理，完善应收账款的管理机制，对降低企业财务风险，提高经济效益具有重要意义。本文针对我国企业应收账款的现状，对其存在的风险、形成原因进行简要分析，并提出几点防范与控制的措施。
1.中小企业与应收账款风险一般理论
1.1中小企业的界定
中小企业是企业规模形态的概念，是大企业的对称，一般是指规模较小，在所处行业中不能起主导作用，不能对所处行业产生重大影响的企业。对于中小企业的界定，目前世界各国所设定的参照系各不相同，有的国家以法律形式规定中小企业的确认标准，也有的国家没有统一的确认标准，只是在制定相关政策时加以规定。
我国关于企业规模的划分标准有自己的特点。为了符合我国不同时期经济发展的特征，我国在不同的经济发展阶段上对中小企业有不同的界定，自建国以来，中小企业划分标准经历了六次调整：第一次是50年代，主要是以企业职工人数多少，作为企业规模划分标准；第二次是1962年，按固定资产价值数来划分企业规模；第三次是1978年，以综合生产能力为标准划分企业规模；第四次是1988年，对1978年标准进行了修改和补充，按不同行业的不同特点规定了参照系标准：第五次是1999年，划分标准是销售收入和资产总额；第六次是2003年，也就是目前正在执行的参照系标准。2003年2月19日，国家经贸委、国家计委、财政部、国家统计局共同研究制定的《中小企业标准暂行规定》从量上修改了对中小企业的划分标准。该规定从职工人数、销售额和资产总额三项指标明确了划分中小企业标准的上限，也就是大企业标准的下限。
1.2中小企业的基本特征
与大型企业相比，中小企业有许多特殊性，主要有：
(1)数量多，比重大，分布范围广
其实无论是发达国家还是发展中国家，中小企业在数量上都占有绝对优势。据不完全统计，我国目前有4200万中小企业，约占全国企业总数的99%。中小企业经营范围广泛，几乎涉及社会经济和生活的各方面，制造业、服务业、建筑业、运输业、批发零售业等竞争性领域无所不在。
(2)生产规模小
中小企业多集中于劳动密集型产业，其资本存量水平低，资信程度又不高，筹措资金相对困难，因此生产规模扩张缓慢，技术创新活动能力弱，生产规模相对较小，组织机构也没有大企业那样健全和完善。然而，随着科技的进步，技术方面的变化，出现了一些具有特色的高新技术产业的中小企业，技术含量得到了很大的提高。
(3)经营方式灵活多样
中小企业有投入少、见效快的特点，当经济波动时，有“船小好掉头”的优势，能跟上时代步伐，很快转向，适应市场的快速变化，比大型企业更具快速反应优势。
(4)竞争力弱，寿命短，停业破产率较高
中小企业所在行业大多为竞争性行业，生存环境严峻。一方面企业规模小，管理结构简单，内部控制制度不健全，使得企业的管理很不规范且随意性强。则另一方面中小企业普遍存在资金短缺，人力，物力资源贫乏，一旦经营失误，就可能亏损甚至破产。
1.3中小企业应收账款风险的概念及特征
应收账款风险的概念
应收账款风险是指由于企业应收账款所引起的坏账损失、资金成本和管理成本的增加。应收账款的风险与应收账款的规模成同比例增长，企业利用商业信用实现的销售额越大，所承受的应收账款风险就会越高。因此，对应收账款还进行有效风险控制，增强风险意识，制定防范措施，是现代企业经营与财务管理的一项重要内容。
应收账款风险的特征
中小企业的应收账款风险首先表现在企业应收账款余额不断增加，一方面使流动资金出现短缺；则另一方面又迫使企业不得不举债经营。为了维持经营，企业在高负债率的经营情况下，以大量的举债为生。这样不仅增加了企业的财务费用，也使企业的经济效益下降，而且也使企业迈向了资金不能抵债的边缘。 其次企业为了及时收回货款，大量的吸纳承兑汇票已成为可能。有的企业现款回收率不足10%，承兑汇票占了70%以上，因此为了及时变现应急，不得不承担高额的贴现息。 再次企业以物物相互抵账、抹账来清理应收账款实属企业间的无奈之举，多数以物抵债的价格都是在高出当前市场价格的40%以上。抵回的实物，企业一方面再以高价抵出，另一方面则根据需要用于生产或者以当前的市场价赔款销售，其结果是企业获取了维持基本生产所需要的资金，但同时也承担了巨额损失，出现了顾此失彼的局面。 最后在近一个时期以来企业的应收账款居高不下，有的月平均余额甚至达到了年销售收入的60%以上，为了求得生存，企业不得不借助一些“灵活”手段，将应收账款以15%～25%的巨额损失换取所谓的“贴点”换钱。此举虽然暂时缓解了企业的燃眉之急，但其恶果是不容忽视的，它不仅打乱了正常的经营秩序同时也助长了腐败之风并造成资产的流失。
2.中小企业应收账款产生的风险
2.1降低了企业的资金使用效率，使企业的综合效率下降
由于企业赊销商品产生了一些没有现金流入的销售业务，因此会占用大量的流动资金。企业因大量的流动资金沉淀在非生产环节上，必将影响资金的周转，从而导致企业的现金短缺，进而影响了企业的正常经营，也就无法实现企业既定的效益目标。如果企业无法及时将盈利转变为可供支配的现金流动，就会因无法把握投资机会而降低资金的使用效率，并限制了企业的发展，甚至会影响到企业的生存。为了维持正常的生产经营，企业不得不利用向银行贷款等手段来补充流动资金，从而导致财务费用增加，融资风险加大，同时加重企业的负担。例如，2001年，长虹公司为实现海外战略，提高销售额，迫不及待地想打开美国市场，在数次赴美考察之后，长虹向当时在美国市场有一定影响力的APEX公司在美国直接提货。奇怪的是，一车的彩电运出去却没能为长虹换回大把的美元。长虹2003年的年报与2004年半年报都显示，APEX公司拖欠长虹应收账款将近40亿元。正是由于这些应收账款长期不能回收，导致长虹流动资金出现紧张，最终影响长虹的股票价格大幅度的降低，公司利润也相对减少。
2.2应收账款夸大了企业经营成果，使企业存在着潜亏或损失
我国的企业以权责发生制为记账基础，发生的赊销全部记入当期收入，使得企业的账面利润增加。因此，企业应收账款的大量存在，在一定程度上是虚增了账面的销售收入，夸大了企业的经营成果。较高数额的应收账款将直接导致企业现金流动量的减少，出现有利润而无资金、财务状况不错却资金匮乏的局面。赊销虽然可以增加利润，但因为本期的现金收入并未实现，反而会增加企业的现金流出，因此企业不得不垫付资金来缴纳各种税金和支付费用。例如，赊销量越大，以销售收入为计算依据的流转税和以利润为依据的企业所得税也就越大，企业依法清缴税款必然会加大现金流出，加重资金压力。对于因企业出口而形成的应收账款，还存在着汇率风险。
2.3增加了企业管理成本和机会成本
应收账款的增加还会造成管理费用和机会成本的增加。企业要充分认识和估算应收账款的成本同时进行科学管理。
首先，被应收账款占用的资金，客观上要求在经营中加速周转并得到回报，但由于应收账款的大量存在，特别是逾期应收账款的比例的不断上升，导致被占用在应收账款上的资金丧失了它的时间价值。
其次，因为应收账款的引起在催收过程中，迫使企业不得不投入大量的人力、物力和财力，加大了催收成本。同时，因大量资金被沉淀，借款时间被延长，所以增加了利息费用。由于各种管理费用的加大，使得资金丧失了赢利机会，增加了资金的机会成本。
2.4产生坏账损失
企业有了应收账款，也就有了坏账损失的可能。企业的应收账款发生以后，只要是经过了对客户正常的信用评估，履行了严格的赊销审批程序，应收账款就应该能按时收回。但由于市场竞争激烈，市场情况有时难以预料，应收账款形成的销售收入并未给企业带来实际的现金流入，如果不能及时催收与清理，就会出现账龄老化，形成呆账、坏账，使企业蒙受巨大的经济损失。
3.中小企业应收账款风险的产生的原因
3.1盲目赊销, 缺乏风险防范意识
在竞争激烈的市场条件下，企业为了扩大市场占有率，不仅要在产品的种类、价格、成本上下功夫，而且必须灵活运用商业信用手段。但是，某些企业的风险防范意识不强，为了扩大产品销售，在事先未对付款人资信情况作深入调查、对应收账款风险进行正确评估的情况下，盲目地采用赊销策略去争夺市场，采用较宽松的信用政策，只重视账面的高利润，忽视了大量被客户拖欠、占用的流动资金能否及时收回的问题。导致企业流动资金周转受阻，出现潜在的财务风险，给企业经营带来隐患，从而成为应收账款风险加大的主要原因。
3.2信用管理机制与应收账款信用政策不健全
在现代社会激烈的竞争机制下，企业为了扩大市场占有率，不但要在成本、价格上下功夫，而且必须大量地运用商业信用促销。企业对往来客户的资信状况进行科学分析与评估是从源头上扼制应收账款增加和形成坏账的重要途径。客户的信用风险是客户不良的信用对应收账款产生的风险。目前企业授予客户的信用是在主观决策控制下运作的，为了占领市场，往往缺少自我保护意识，缺乏有效的信用决策系统，企业没有统一的客户资信管理制度和客户授信制度，客户的信用档案不完整。对客户履行偿债义务的可能性多
大，客户偿债能力如何，缺乏必要的科学分析和评估。对客户的财务实力和财务状况不予重视，更不可能针对不同的往来客户制定不同的信用政策。
3.3企业缺乏有效而完善的内部控制制度
（1）有些企业对应收账款的管理缺乏规章制度，或有章不循，形同虚设。企业应收账款要及时回笼，要求销售部门和财务部门必须紧密而有效的配合，两个部门应相互监督、相互合作。销售部门将收到的账款交给财务部门及时入账，使财务部门准确掌握应收账款偿还情况，做好客户还款记录；财务部门及时将客户还款请款反馈给销售部门，使销售部门能正确选择赊销对象。但在实际工作中，财务部门与销售部门往往缺乏沟通核对，各行其是，严重脱节。造成出现问题就是部门之间互相推诿，问题不能及时暴露，得到尽快解决，致使一些企业应收账款逐年递增。
（2）企业没有设置专门管理企业信用的信用管理部门，一般是由财务部门兼任这一职责。虽然财务部门通过对应收账款的记录分析可以适当了解到客户的资信状况，但由于信用管理是一项专业性、技术性和综合性较强的工作，需要专业人员进行大量的调查、分析和专业化管理。若这些工作不规范，企业信用政策制定不合理，追讨欠款工作不力等都有可能是企业自身蒙受风险和损失。设立独立的信用管理部门，同时也能够有力加强企业内部各部门之间的监督与控制，防止舞弊。 （3）赊销审批程序不够完善。业务交易上，实行赊销交易审批程序的经办人员没有经过有效审批人员批准，便办理赊销业务。造成出现了某一员工单独控制业务的情形，并且对交易审批程序的执行情况没有进行定期或不定期监督检查。
3.4企业内部激励机制不完善
很多企业缺乏有效、完善的激励机制，过度强调占有市场，将工资报酬与销售任务挂钩，而忽略了产生坏账的可能性，未将应收账款纳入考核体系。用销售发货开票指标考核业务部门的工作业绩，致使销售人员为了追求个人利益，只关心销售任务的完成，往往采用赊销方式，而无心考察购货方的偿债能力。最后虽然提高了个人销售指标，却导致企业应收账款大幅度上升，从而使应收账款状况日趋恶化。对这部分应收账款，企业没有采取有效措施要求有关部门和经销人员全权负责追款，致使应收账款大量沉积下来。如此恶性循环，企业的坏账风险与费用开支不断扩大，给企业经营背上了沉重的包袱。
3.5企业法律保护意识薄弱
为保障市场经济的健康发展，国家制定了一系列的法律规章制度，为保护经营者的合法权益，提供了法律武器，对回收困难的款项，在法律时效内及时提请诉讼，企业的经济利益可以得到保护。一方面企业为了拥有一定的客户资源，在发现客户信用状况出现问题后，不愿意尽早通过法律手段维护自己的合法权益，导致丧失诉讼的最佳时机。诉讼的时间长、成本高，即使是胜诉了，法院执行困难，也使企业坐视自己的应收账款变成呆账、坏账。另一方面，企业管理者缺乏一定的相关法律知识，对其不予以重视。销售合同管理不够完善，导致无效合同或者因未签合同及合同权利义务不明确，而引起经济纠纷。没有建立健全合同签审制度，对每项经济业务严格把关。尤其是财务部门没有对应收账款认真审查有关结算条款，了解和审核对方的财务状况，是否能独立的承担民事责任，有无经济偿还能力，信用情况如何，向业务部门提供可否订立的参考意见。
4.中小企业应收账款风险的防范措施
现代社会中赊销是很常见的企业行为，由于应收账款产生于“赊销”，也就是企业在销货之后并没有收到现金，相当于对购货方提供了商业信用。既然是信用就必然会产生货款到期无法收回的风险。风险的大小取决于企业对应收账款的管理能力，也直接关系到企业资金的周转，甚至关系到企业的生存和发展。所以任何一个企业都应加强应收账款的管理，防范应收账款的风险。
4.1制定合理的信用政策。
信用政策就是应收账款的管理政策，是指企业对应收账款进行规划与控制而确立的基本原则与行为规范，包括信用标准、信用条件和收账方针等三部分内容。企业制定或选择信用标准时须考虑以下因素：（1）同行竞争对手的情况。根据对手的强弱制定相对宽松或严格的信用标准；（2）企业承受违约风险的能力。企业如果有较强的违约风险承受能力，那么就可以用较低的信用标准提高竞争力，争取尽可能多的客户，并扩大销售；企业如果没有较强的违约风险承受能力，就应该以稳健的策略，选择较严格的信用标准，尽可能降低违约风险的程度；（3）客户的资信程度。企业在制定信用标准的时候必须对客户的资信程度进行调查、分析。
4.2 加强应收账款的监控。
应收账款的监督包括个别客户监控和总额监控。个别客户监控是通过付款记录、账龄分析及平均收账期来判断个别账户是否存在账款拖欠问题。如果不能对所有客户进行单独管理，可侧重总额监控。总额监控是对已产生的应收账款要定期与对方单位进行核对，并且要对应收账款进行管理和分析。其中应收账款的分析方法主要有应收账款追踪分析法和应收账款账龄分析法。通过分析，企业财务管理部门可以掌握以下信息：（1）有多少客户在折扣期内付款；（2）有多少客户在信用期内付款；（3）有多少客户在信用期外付款
（4）有多少应收账款拖欠太久，可能成为坏账。
4.3 建立合理的激励机制。
企业销售人员对每一项销售业务应从签订合同到回收资金进行全过程负责，强化业务人员“完全推销”、“收款第一”的理念，将企业的兴衰与业务人员的利益息息相关的意识强化到每一个业务人员，并培养业务人员的收款礼仪和方法。对于收款速度快、收款比例高、呆账金额少的业务员进行及时奖励，从而促进业务人员形成争先恐后的收款氛围。
4.4 部门分工、权责分明。
健全的岗位责任制，做到销售要与收款挂钩、收款要与工资挂钩。企业应收账款的管理，涉及到企业财务部门和销售部门，在应收账款的发生、回收和清理过程中各部门要分工具体、责任明确、互相配合，哪个环节与部门出了问题，就要承担相应的责任，以促使各部门各负其责，各尽其职。
4.5 加强应收账款具体业务的管理。
首先实行限额管理。应收账款的数额与商品的销售额具有相关性。一般来讲，商品销售量增加，应收账款发生量也随之增加；反之，则随之减少。但它并不是等比增长关系，而是应收账款的增长低于销售额的增长。其次，建立科学的收账程序。企业将采用的收账程序结合起来，就可以确定总的收账政策，它决定了企业应收账款的规模和质量。在应收账款发生后，企业就应实施其收账程序，但企业过早地采用收账程序，很有可能激怒那些由于某种原因不能在到期日付款的较好客户，这就需要对应收账款客户进行分类，区别不同情况采取不同的收账程序，但无论如何，都应该建立一套完整的收账程序，从而减少企业的坏账损失。一定要注意的是法律诉讼的时效问题，按现行法律规定，超过2 年追溯期
的债权不受法律保护，所以要保存与客户的收账记录，催收记录。最后，加强应收账款的日常管理：（1）调查客户信用。（2）评价客户信用。（3）催收应收账款。对于快到期的应收账款，发信函通知对方单位付款日期；对于过期的应收账款，企业可通过制定相应的应收账款政策加以控制。严格的收账策略可以使企业尽快回收大量现金，减少资金占用与坏账损失；但同时企业也会付出较多的催账费用，还可能由此影响到企业与客户间的关系。所以企业必须对收账政策带来的收益与成本进行比较分析，然后制定出一套比较合理的收账政策。（4）建立应收账款的坏账准备金制度。按现行制度规定，确定坏账损失的标准主要有：第一、因债务人破产或死亡，依照民事诉讼法以其破产财产或遗产（包括债务担保人的财产）清偿后，确实无法收回的应收款项；第二、经主管财税机关核准的债务人逾期未履行偿债义务超过三年仍无法收回的款项。既然应收账款的坏账损失无法避免，因此遵循谨慎性原则，对坏账损失的可能进行预先估计，并建立弥补坏账损失的准备制度，提取应收账款减值准备，以减轻坏账损失对企业正常经营造成的冲击，并正确反映各期财务成果的真实水平，而且对于加速企业资金周转，降低损失程度也有极其重要的作用。
总之，合理有效地防范与控制应收账款的风险应作为企业一项重要的管理工作，应引起各级领导的高度重视。经营部门应树立全新的营销观念，加强客户信用管理，明确有关部门和人员职责。财务部门应加强监督，确保内部控制制度的有效实施，使企业应收账款的风险降低到最低程度。
结束语：
中小企业是国民经济发展的重要推动力量，金融危机是有周期性的，而在每次金融危机的冲击下，中小企业尤其是外贸企业面临着巨大的财务风险，企业的生存与发展受到威胁。辨识中小企业财务风险并采取措施进行有效的控制是中小企业得以生存和发展的重要保障，本文就是在此基础上，总结中小企业财务风险中的应收账款风险的分析。本文采用理论联系实际的方法，认识到目前我国中小企业确实面临着巨大的财务风险控制问题。在认识到问题的严峻性后，通过对应收账款风险的分析，找到其风险产生的原因并根据原因阐述相应的防范措施。
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