我国标准成本制度应用研究
张琦
【摘 要】标准成本制度是目标管理的一个重要组成部分。随着市场经济的不断发展和完善，标准成本制度在企业中发挥着日益重要的作用。标准成本制度不仅是企业计算损益的依据，而且为各个阶层的管理人员提供了完整真实的信息，使管理者能够做出有效的决策，为企业增效益。标准成本制度在我国企业的应用和推广无疑对企业自身的发展具有重大意义，符合企业追求效益最大化的目标，提升企业在经济市场中的竞争力。
【关键词】标准成本；标准成本制度
一、标准成本制度的概念和特点
标准成本制度是一种对企业成本实施全过程管理的制度，事前用来规划企业未来的经济活动，为管理者决策分析提供依据；日常用来控制和调节实际发生的经济业务，若发现重大问题，能反馈给有关业务部门，迅速采取有效措施，及时加以纠正，以保证企业预定目标的实现；事后通过对成本差异进行分析，用以评定考核有关部门和人员的业绩，分清经济责任，评价工作质量和经济活动的效果。
标准成本制度有三个基本特点：
第一，标准成本制度实行严格的标准化而且具有科学性。标准成本基本上排除了不应该发生的“浪费”，其中标准考虑了料工费等基本耗费，既考虑了过去较长时期的实际平均数值，又考虑了要消除企业在生产经营活动中的异常情况，并估计到了未来的生产发展趋势。 第二，标准成本制度具有整合性和差异针对性。标准成本项目划分到成本费用的归集、成本费用的分配和报表的输出，它们不是分散、零落地各自分成一个个互不关联的小系统，而是一个有机的整体。因此，标准成本具有一体性。另外，针对产生的各项差异，标准成本能够有效地控制差异并分配差异，并寻找产生差异的原因。
第三，标准成本制度实施具有多样性。标准成本制度由于具有数据处理方面的很多内容，因此应借助于计算机系统。手动与电算化相结合，主观分析与客观分析相结合。
二、标准成本制度在我国企业中应用的可行性
现代企业管理要求企业会计制度不仅要具有核算、监督的职能，而且要有控制、管理的职能。标准成本制度既是一种成本计算方法，具有核算和监督成本过程的职能，又是一种管理会计方法，具有控制与管理的职能。因此可以说标准成本制度是财务会计和管理会计的有机结合，它所具有的核算、监督、控制、管理的职能，是符合现代企业管理要求的，标准成本制度在企业中是可以被广泛应用的，具有可行性。
三、标准成本制度在我国的应用现状及其原因
（一）标准成本制度在我国的应用现状
标准成本制度在20世纪的70至80年代才传入我国，它是一种先进的成本管理方法。标准成本制度在成本差异分析上具有明显的优点，因此逐渐引起了企业的重视。我国的成本管理实践借鉴西方的先进成本管理模式，取得了一些成效，如宝钢、波尔公司等。
宝钢是中国一家特大型钢铁企业集团，为使成本管理水平再上新台阶，争创国际一流水平，在1993年宝钢决定推行国际上大型钢铁企业普遍采用的标准成本制度，从1995年开始着手推进标准成本制度，1996年正式采用标准成本制度，包括标准成本的核算体系和管理体系。通过十几年的不断推进，宝钢的标准成本制度不断发展，形成了比较完整的标准成本制度。宝钢标准成本制度实施以来，每年为公司实现数以亿元计的降本增效业绩。宝钢的标准成本
制度具有以下几个特点：第一，组织体系构造完善，保持绩效管理的一贯性；第二，计划值（标准成本制定的基础数据源）系统的引入，促使绩效提高更具操作性；第三，运用鱼骨图等工具进行系统性分析；第四，奖惩制度设计考虑全面，激励具有实时性。宝钢的战略目标是成为全球最具竞争力的钢铁企业，这种竞争力主要体现在成本、品质、服务和响应能力等方面。它通过每个年度的经营总目标的规划和实施，不断地逼近战略目标。而标准成本管理是实现年度经营目标和获取低成本竞争优势的基础，其中的标准成本制度考核有力地促进了标准成本制度的推行，使标准成本制度成为控制覆盖范围广、机制健全、“全员参与式”降本文化氛围浓厚的管理手段。
波尔公司是在1995年由香港富特公司、恒城公司、五星啤酒有限公司三方投资成立的。1999年由美国财富500强之一的美国波尔集团购买全部股份，投资总额达3000万美元。波尔公司拥有全亚洲线速最快的易拉罐生产线，年生产能力超过10亿只。供应客户包括可口可乐、百事可乐、青岛啤酒、顶津、哇哈哈、美国AB集团等国外名牌饮料啤酒企业。波尔公司结合实际初步建立了以标准成本制度为基础的成本管理体系。波尔公司的标准成本制度是管理层应用预算对企业实施控制的制度。标准成本每年制定一次。波尔公司把每个部门作为一个成本中心，明确各部门的成本管理责任。公司各部门的成本管理责任如下：销售部门进行全年的产品销售预测，生产控制部门根据销售预测做出公司全年的生产计划，采购部门随之做出相应的采购计划；由生产工程师和品控工程师根据最佳生产流程和品质标准，制定废品率、各项原材料耗用等标准；采购部门和品控部门提供各项材料的规格和采购价格；工程部门制定机器维修成本、模具耗用成本、动力耗用标准、固定资产新增项目和预算金额；人力资源部门提供各岗位员工人数、薪资增加百分比、国家规定交纳的“三险一金”等。各部门提供本部门的差旅费、办公费、通讯费等下一年度各项费用支出。
（二）应用现状的原因分析
宝钢公司和波尔公司应用标准成本制度均取得了比较良好的效果，究其原因，是因为标准成本制度不仅作为一种记账核算的方法，具有使成本计算更合理、简便的优点，更重要的是作为一种成本控制和管理的先进手段易于企业经营者和财会人员掌握和运用。管理会计在我国企业中推广应用效果不明显的另一个重要原因是管理会计所提供的信息一般来说要有一定的投入（成本），且这种投入能给企业带来多大的经济效益（信息的价值），对大多数企业经营者来说在短时间内很难受益，所以对这种投入企业经营者持慎之又慎的态度，或者说干脆就不投入。而标准成本提供的信息不需要投入或投入很少，信息成本低。加上标准成本制度与我国企业在计划经济时期实行的计划成本、定额成本、目标成本有许多相同之处，比较符合我国企业传统管理的一些观念和做法，企业经营者和财会人员容易接受和掌握。我国大多数企业由于管理上的原因，设备的利用率还不高，生产效率低，人工费在产品成本中所占比重较高。而标准成本制度的目的就在于提高人和设备的效率来降低成本，从而获得较高的利润，所以说在我国企业中实施标准成本制度能够取得较好的效果。
四、标准成本制度在应用中存在的问题及其解决措施
（一）标准成本制度在应用中存在的问题
企业要想做大做强，就要有一套标准成本制度。但是在现阶段企业的标准成本制度还存在一些不足。存在的问题表现在以下几个方面：
1.标准成本的制定不合理
成本是一个综合性指标，涉及企业各个部门要做好企业内部的组织协调工作，调动各方面的积极性。标准既要有先进性，又要有实际可行性，必须掌握一整套比较科学的预测方法。标准成本是根据平均先进水平制定的，它应该是大多数职工通过努力后可以达到的。只有这样才能起到控制标准的作用。而在实务中标准成本要么高不可攀，要么太低。这是标准成本制度中最致命的一个环节。
2.对成本核算的重视程度不够和信息反馈不及时
许多企业的标准成本控制制度的实施只是流于形式，运用中并未领会其真正内涵。发现偏差只是手段，关键目的在于纠正偏差，但企业内部没有建立良好的信息反馈系统，不能把偏差信息及时反馈给成本发生部门，这就使成本的事中控制落后于事后分析。
3.责任中心不明确
成本相关数据格式不一，并且未得到集中管理和分析处理。责任中心（或生产单位）预算口径不统一，各项费用性质划分及其计算标准不尽相同：各单位成本定额和历史数据不完整，缺乏成本的纵向和横向的统计分析。
4.标准成本的配套设施运转效率低，相关激励机制效果不佳
现在的数据资料未得到充分的利用，还不可能保证数据间的连贯性与其转换的有效性。但是大多企业对标准成本在成本计算中的使用也仅限于数字间的转换，标准成本在产品成本计算中的优越性并未完全体现出来。
（二) 对标准成本制度在应用中问题的解决措施
成本管理的关键在于对成本有效的日常控制。依靠科技进步，是有效实施标准成本控制的关键。为了使更多企业推行标准成本制度，并不断发展和完善，就要针对存在的问题提出切实可行的解决措施。具体来说，有如下三个：
1.增强全体企业人员的标准成本意识
为了使全体企业人员具有成本意识，作业长进行成本指标分解做到“人人有指标”的同时，应根据指标制定一系列奖惩制度。使全员能够对成本管理与成本落实具有真正的理解，并积极配合。作业长应使班组长了解标准成本，从管理思路上引导作业长带动员工来降低工序成本。标准成本的执行应当是企业的全员参与。
2.严格成本中心与成本责任
要明确各部门人员的责任，设定成本责任核心。成本中心是收集成本的基本单位，由一种活动或数种类似的活动组成，它有三个特点：最小的责任成本区域；在一个主管的责任管理之下；责任界限划分清楚。成本中心可以划分为生产中心、服务中心与辅助中心等。了解成本核算中本区域所包含的所有明细成本项目。不同的区域所包含的明细成本项目不尽相同，但基本上都是包括以下五大类：直接原材料、直接辅料、直接燃动力、直接人工和制造费用。在此基础上，将成本中心的费用与其责任相互联系，提高其运行的效率与效果。
3.加强成本控制并突出重点
成本中心的建立为成本控制提供了基础，成本控制作业长应该在本作业区找出用量大或是单价高或是浪费严重的项目作为重点控制项目，确保降低成本目标得以实现。对重点控制项目应指定专人负责，抓科技攻关、合理化建议、自主管理，按月跟踪项目进度及取得的效益。组织成立标准成本推进网络，以高效快捷地反映成本信息，进行故障损失统计测算，不断提高对于差异的分析的科学性与准确性。
四、综述
标准成本制度在我国还没有被广泛采用，但随着采用企业的增多，其对产品成本发生的有效控制、准确核算，对推动企业内部控制制度的完善，对促进企业财务人员、各级管理及负责人员自身素质的提高等方面的独特功能将逐渐显现，更多的企业将重视成本在企业管理中的作用，而运用标准成本制度无疑会使企业对自身发展具有重大意义，符合企业追求效益最大化的目标，迅速提升企业在经济市场中的竞争力。
【参考文献】
[1]张磊，浅议标准成本制度及其应用，中国市场，2010-7.
[2]王瑜，对企业推进标准成本的思考，冶金财会，2009-7.
[3]孟德彬，浅谈标准成本制度的特点及在我国的应用，黑龙江金融，2008-8.
[4]刘强，建立标准成本制度提升经营管理水平，会计之友(上旬刊)，2008-5.
[5]王程，浅析企业标准成本制度，商情(教育经济研究)，2007-12.
[6]郝德仁，标准成本制度：日本的经验与启示，财经科学，2007-5.
我国标准成本制度应用研究
张琦
【摘 要】标准成本制度是目标管理的一个重要组成部分。随着市场经济的不断发展和完善，标准成本制度在企业中发挥着日益重要的作用。标准成本制度不仅是企业计算损益的依据，而且为各个阶层的管理人员提供了完整真实的信息，使管理者能够做出有效的决策，为企业增效益。标准成本制度在我国企业的应用和推广无疑对企业自身的发展具有重大意义，符合企业追求效益最大化的目标，提升企业在经济市场中的竞争力。
【关键词】标准成本；标准成本制度
一、标准成本制度的概念和特点
标准成本制度是一种对企业成本实施全过程管理的制度，事前用来规划企业未来的经济活动，为管理者决策分析提供依据；日常用来控制和调节实际发生的经济业务，若发现重大问题，能反馈给有关业务部门，迅速采取有效措施，及时加以纠正，以保证企业预定目标的实现；事后通过对成本差异进行分析，用以评定考核有关部门和人员的业绩，分清经济责任，评价工作质量和经济活动的效果。
标准成本制度有三个基本特点：
第一，标准成本制度实行严格的标准化而且具有科学性。标准成本基本上排除了不应该发生的“浪费”，其中标准考虑了料工费等基本耗费，既考虑了过去较长时期的实际平均数值，又考虑了要消除企业在生产经营活动中的异常情况，并估计到了未来的生产发展趋势。 第二，标准成本制度具有整合性和差异针对性。标准成本项目划分到成本费用的归集、成本费用的分配和报表的输出，它们不是分散、零落地各自分成一个个互不关联的小系统，而是一个有机的整体。因此，标准成本具有一体性。另外，针对产生的各项差异，标准成本能够有效地控制差异并分配差异，并寻找产生差异的原因。
第三，标准成本制度实施具有多样性。标准成本制度由于具有数据处理方面的很多内容，因此应借助于计算机系统。手动与电算化相结合，主观分析与客观分析相结合。
二、标准成本制度在我国企业中应用的可行性
现代企业管理要求企业会计制度不仅要具有核算、监督的职能，而且要有控制、管理的职能。标准成本制度既是一种成本计算方法，具有核算和监督成本过程的职能，又是一种管理会计方法，具有控制与管理的职能。因此可以说标准成本制度是财务会计和管理会计的有机结合，它所具有的核算、监督、控制、管理的职能，是符合现代企业管理要求的，标准成本制度在企业中是可以被广泛应用的，具有可行性。
三、标准成本制度在我国的应用现状及其原因
（一）标准成本制度在我国的应用现状
标准成本制度在20世纪的70至80年代才传入我国，它是一种先进的成本管理方法。标准成本制度在成本差异分析上具有明显的优点，因此逐渐引起了企业的重视。我国的成本管理实践借鉴西方的先进成本管理模式，取得了一些成效，如宝钢、波尔公司等。
宝钢是中国一家特大型钢铁企业集团，为使成本管理水平再上新台阶，争创国际一流水平，在1993年宝钢决定推行国际上大型钢铁企业普遍采用的标准成本制度，从1995年开始着手推进标准成本制度，1996年正式采用标准成本制度，包括标准成本的核算体系和管理体系。通过十几年的不断推进，宝钢的标准成本制度不断发展，形成了比较完整的标准成本制度。宝钢标准成本制度实施以来，每年为公司实现数以亿元计的降本增效业绩。宝钢的标准成本
制度具有以下几个特点：第一，组织体系构造完善，保持绩效管理的一贯性；第二，计划值（标准成本制定的基础数据源）系统的引入，促使绩效提高更具操作性；第三，运用鱼骨图等工具进行系统性分析；第四，奖惩制度设计考虑全面，激励具有实时性。宝钢的战略目标是成为全球最具竞争力的钢铁企业，这种竞争力主要体现在成本、品质、服务和响应能力等方面。它通过每个年度的经营总目标的规划和实施，不断地逼近战略目标。而标准成本管理是实现年度经营目标和获取低成本竞争优势的基础，其中的标准成本制度考核有力地促进了标准成本制度的推行，使标准成本制度成为控制覆盖范围广、机制健全、“全员参与式”降本文化氛围浓厚的管理手段。
波尔公司是在1995年由香港富特公司、恒城公司、五星啤酒有限公司三方投资成立的。1999年由美国财富500强之一的美国波尔集团购买全部股份，投资总额达3000万美元。波尔公司拥有全亚洲线速最快的易拉罐生产线，年生产能力超过10亿只。供应客户包括可口可乐、百事可乐、青岛啤酒、顶津、哇哈哈、美国AB集团等国外名牌饮料啤酒企业。波尔公司结合实际初步建立了以标准成本制度为基础的成本管理体系。波尔公司的标准成本制度是管理层应用预算对企业实施控制的制度。标准成本每年制定一次。波尔公司把每个部门作为一个成本中心，明确各部门的成本管理责任。公司各部门的成本管理责任如下：销售部门进行全年的产品销售预测，生产控制部门根据销售预测做出公司全年的生产计划，采购部门随之做出相应的采购计划；由生产工程师和品控工程师根据最佳生产流程和品质标准，制定废品率、各项原材料耗用等标准；采购部门和品控部门提供各项材料的规格和采购价格；工程部门制定机器维修成本、模具耗用成本、动力耗用标准、固定资产新增项目和预算金额；人力资源部门提供各岗位员工人数、薪资增加百分比、国家规定交纳的“三险一金”等。各部门提供本部门的差旅费、办公费、通讯费等下一年度各项费用支出。
（二）应用现状的原因分析
宝钢公司和波尔公司应用标准成本制度均取得了比较良好的效果，究其原因，是因为标准成本制度不仅作为一种记账核算的方法，具有使成本计算更合理、简便的优点，更重要的是作为一种成本控制和管理的先进手段易于企业经营者和财会人员掌握和运用。管理会计在我国企业中推广应用效果不明显的另一个重要原因是管理会计所提供的信息一般来说要有一定的投入（成本），且这种投入能给企业带来多大的经济效益（信息的价值），对大多数企业经营者来说在短时间内很难受益，所以对这种投入企业经营者持慎之又慎的态度，或者说干脆就不投入。而标准成本提供的信息不需要投入或投入很少，信息成本低。加上标准成本制度与我国企业在计划经济时期实行的计划成本、定额成本、目标成本有许多相同之处，比较符合我国企业传统管理的一些观念和做法，企业经营者和财会人员容易接受和掌握。我国大多数企业由于管理上的原因，设备的利用率还不高，生产效率低，人工费在产品成本中所占比重较高。而标准成本制度的目的就在于提高人和设备的效率来降低成本，从而获得较高的利润，所以说在我国企业中实施标准成本制度能够取得较好的效果。
四、标准成本制度在应用中存在的问题及其解决措施
（一）标准成本制度在应用中存在的问题
企业要想做大做强，就要有一套标准成本制度。但是在现阶段企业的标准成本制度还存在一些不足。存在的问题表现在以下几个方面：
1.标准成本的制定不合理
成本是一个综合性指标，涉及企业各个部门要做好企业内部的组织协调工作，调动各方面的积极性。标准既要有先进性，又要有实际可行性，必须掌握一整套比较科学的预测方法。标准成本是根据平均先进水平制定的，它应该是大多数职工通过努力后可以达到的。只有这样才能起到控制标准的作用。而在实务中标准成本要么高不可攀，要么太低。这是标准成本制度中最致命的一个环节。
2.对成本核算的重视程度不够和信息反馈不及时
许多企业的标准成本控制制度的实施只是流于形式，运用中并未领会其真正内涵。发现偏差只是手段，关键目的在于纠正偏差，但企业内部没有建立良好的信息反馈系统，不能把偏差信息及时反馈给成本发生部门，这就使成本的事中控制落后于事后分析。
3.责任中心不明确
成本相关数据格式不一，并且未得到集中管理和分析处理。责任中心（或生产单位）预算口径不统一，各项费用性质划分及其计算标准不尽相同：各单位成本定额和历史数据不完整，缺乏成本的纵向和横向的统计分析。
4.标准成本的配套设施运转效率低，相关激励机制效果不佳
现在的数据资料未得到充分的利用，还不可能保证数据间的连贯性与其转换的有效性。但是大多企业对标准成本在成本计算中的使用也仅限于数字间的转换，标准成本在产品成本计算中的优越性并未完全体现出来。
（二) 对标准成本制度在应用中问题的解决措施
成本管理的关键在于对成本有效的日常控制。依靠科技进步，是有效实施标准成本控制的关键。为了使更多企业推行标准成本制度，并不断发展和完善，就要针对存在的问题提出切实可行的解决措施。具体来说，有如下三个：
1.增强全体企业人员的标准成本意识
为了使全体企业人员具有成本意识，作业长进行成本指标分解做到“人人有指标”的同时，应根据指标制定一系列奖惩制度。使全员能够对成本管理与成本落实具有真正的理解，并积极配合。作业长应使班组长了解标准成本，从管理思路上引导作业长带动员工来降低工序成本。标准成本的执行应当是企业的全员参与。
2.严格成本中心与成本责任
要明确各部门人员的责任，设定成本责任核心。成本中心是收集成本的基本单位，由一种活动或数种类似的活动组成，它有三个特点：最小的责任成本区域；在一个主管的责任管理之下；责任界限划分清楚。成本中心可以划分为生产中心、服务中心与辅助中心等。了解成本核算中本区域所包含的所有明细成本项目。不同的区域所包含的明细成本项目不尽相同，但基本上都是包括以下五大类：直接原材料、直接辅料、直接燃动力、直接人工和制造费用。在此基础上，将成本中心的费用与其责任相互联系，提高其运行的效率与效果。
3.加强成本控制并突出重点
成本中心的建立为成本控制提供了基础，成本控制作业长应该在本作业区找出用量大或是单价高或是浪费严重的项目作为重点控制项目，确保降低成本目标得以实现。对重点控制项目应指定专人负责，抓科技攻关、合理化建议、自主管理，按月跟踪项目进度及取得的效益。组织成立标准成本推进网络，以高效快捷地反映成本信息，进行故障损失统计测算，不断提高对于差异的分析的科学性与准确性。
四、综述
标准成本制度在我国还没有被广泛采用，但随着采用企业的增多，其对产品成本发生的有效控制、准确核算，对推动企业内部控制制度的完善，对促进企业财务人员、各级管理及负责人员自身素质的提高等方面的独特功能将逐渐显现，更多的企业将重视成本在企业管理中的作用，而运用标准成本制度无疑会使企业对自身发展具有重大意义，符合企业追求效益最大化的目标，迅速提升企业在经济市场中的竞争力。
【参考文献】
[1]张磊，浅议标准成本制度及其应用，中国市场，2010-7.
[2]王瑜，对企业推进标准成本的思考，冶金财会，2009-7.
[3]孟德彬，浅谈标准成本制度的特点及在我国的应用，黑龙江金融，2008-8.
[4]刘强，建立标准成本制度提升经营管理水平，会计之友(上旬刊)，2008-5.
[5]王程，浅析企业标准成本制度，商情(教育经济研究)，2007-12.
[6]郝德仁，标准成本制度：日本的经验与启示，财经科学，2007-5.