2014年新版企业所得税申报表的填写方法与技巧 第一讲2014新版企业所得税申报表重大变化
主要内容
一、2014版申报表的制定过程背景
二、2014版申报表的主要特点
三、20142014版申报表的架构组成
四、2014版申报表给企业增加的风险分析
一、2014版申报表的制定过程背景
第一，差错率高，税收风险大。
第二，采集信息不足。
第三，不利于税务机关转变征管方式。
二、修订后申报表的主要特点
一是架构合理。
二是信息量丰富。
三是注重主题，繁简适度。
三、2014版申报表的架构组成
（一）基础信息表格
（二）主表
（三）收入费用明细表
(四)纳税调整表
（五）亏损弥补表
（六）税收优惠表
（七）汇总纳税表
四、2014版申报表给企业增加的风险分析
1. 新申请表加大了企业信息的采集量
2. 所得税征管模式的变化要求纳税人提高税法遵从度
3. 财务人员要掌握最新政策避免填报风险
第二讲：新企业所得税年度申报表的填报思路
一、总体把握的思路
（一） 了解申报表的构成
一套完整的2014年企业所得税年度纳税申报表，包括封面、表单选择表、企业机场信息表、中华人民共和国企业所得税年度纳税申报（A）类（主表）及其附表组成。
1. 必须填表的表单
2. 可以选择填报的表单
（二）39张附表的构成
（三）表单编号的构成
二、纳税调整的思路
第三讲：2014年度出台的重要企业所得税法规深度讲解
主要内容
资产划转、企业分立的选择的涉税处理及运用
需要增值税发票的风险与化解。
税前扣除的合法有效凭证？企业承担员工或第三方的税费税前扣除技巧。
小规模企业的税收优惠政策的运用及误区？
简并增值税征收率带来的减税效应及优惠政策的利用。
一 、资产划转、企业分立的选择
（一） 最新政策（国税总局2014年第29号公告）
第一条：企业接收政府划入资产的企业所得税处理
第二条：企业接收股东划入资产的企业所得税处理
（二） 企业接受资产划转的形式
1. 企业接收政府划入资产
2. 企业接收股东划入资产
（三）2014年第29号公告为何能引发新的避税方案
在现有政策框架下，资产从一个法人企业转移到另外一个法人企业，其税收待遇分成三种情况：
1. 一般交易
2. 国务院特批的“税转股”政策
3. 给予递延纳税待遇
目前资产从一个法人企业转移到另外一个法人企业的观点主要有一下几种：
第一种：视为捐赠，
第二种：视为销售
第三种：不构成交易说。
第四种：做减资、增资处理。
（四） 避税案例解析
【案例】甲公司于2014年1月28日通过竞标取得坐落于某市农科路5-53-1、2、3、4、5五宗地土地使用权。根据市旅游发证的需要甲公司在该地块内规划了一个占地92 426平方米的民族文化竞技中心，现和市旅游局达成公式该中心将以4A级旅游景区进行打造。经公司股东会、董事会研究为了更好的价钱运营管理决定将竞技中心用地划转到全资子公司乙旅游开发有限公司单独打造凯里民族文化竞技中心。（划转明细为：5-53-1地块面积为：39716平方米，原价值为56，700，000.00元元和5-53-2地块的B1地块面积为52710平方米，原价值为72，246，315.58元）划转时按公允价入账。
（五） 操作注意事项与风险化解办法
思考：如果存在企业向股东借款，可否将其转换成企业划接受股东划入的资产？
若企业划出资产是否要缴个人所得税？
二虚开增值税发票的风险与化解
（一） 政策解读
总局公告2014年第39号《关于纳税人对外开具增值税专业发票有关问题的公告》
（二） 放宽了对资金流的要求
（三） “先卖后买”运营模式
先卖后买是指：纳税人将货物销售给下家在前，从上家购买货物在后，即通常
所说的“以耗定销”的销售模式。
购货方或劳务接受方只需要业务完成时间满足39号公告的三个条件即可，三1. 2. 3. 4. 5.
个条件没有先后顺序。
1. 先卖后买。是货物流先发生，发票流及资金在后。
2. 发票流、货物及劳务流在前，资金流在后
3. 资金流、货物流在货物及劳务流前
（四） 挂靠营销模式
思考：如何区分“以被挂靠方名义”及以“自己的名义”
思考：被挂靠芳如何进行账务处理实施财务管理？
三、税前扣除凭证及税前扣除技巧
（一） 税前扣除凭证
合法有效的凭证是什么？
思考：甲物流公司向乙保险公司投保 由于当年没有出险，取得乙保险公司无赔偿奖励10万元，乙保险公司应向甲公司索要何种凭证作为入账凭证？从当地税务代开的发票是否正确？
思考：甲设备制造公司采用分期收款的方式销售一台设备给乙公司，销售价为468万，分四期于3月10日、5月10日、7月10日及9月10日收款（每期货款为100万，税款于第一期收回），合同约定若延迟一天付款罚1万，增值税专用发票于3月10日开具。乙公司第一期如期付款，第二期由于各种原因延迟到5月20日付款，并支付违约金20万，请问20万的违约金乙公司应取得何种合法有效凭证？
（二） 企业承担员工或第三方的税费税前扣除技巧
【案例】假设某高管的工资薪金为6000元，假设不考虑个人付的三险一金，请计算应代扣代缴的个人所得税是多少？如果由企业之处能否在税前扣除？如何进行会计处理。 思考：如何操作才能在所得税前扣除呢？
延伸思考：有一企业向职工借款，利率为20%，借款时约定利息的个税及营业税金及附加均又企业负担，如何做帐？
【案例】甲公司承租乙个人的房屋，假设双方约定相关税费由甲公司承担，乙个人净收M元，加色和根据税法规定的个人应负担的个人所得税、房产税、营业税金及附加为R，请分析何种情况甲公司应去代开发票？
四、小微企业的税收优惠政策的应用及误区？
（一） 增值税上的优惠
1. 财税（2013）52号
2. 财税（2014）71号
3. 公告2014年第57号
（二） 企业所得税优惠
财税（2014）34号《关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通
知》
总局公告2014年第23号《关于扩大小型微利企业减半征收企业所得税
范围有关问题的公告》
（三） 执行增值税优惠的相关误区
五、简并增值税征收率带来的减税效应及优惠的利用
（一） 相关政策解读
（二） 一般纳税人可以选择简易计税办法的事项
1. 一般纳税人生产环节可选择简易计税防范的情形
2. 一般纳税人流通环节可选择简易计税防范的情形
3. 一般纳税人选择简易办法3%征收率，可享受减按2%征收增值税的
优惠政策？
4. 一般纳税人提供的特定应税服务可以选择使用简易计税防范情况
（三） 采用简易计税办法可开具增值税专用发票的情形
（四） 销售使用过的固定资产适用简易计税办法要注意的事项
（五） 简易计税办法的运用
第四讲 2014年版41张企业所得税申报表填报技巧
主要内容
一、“基本情况表”的填报方式及注意事项
二、“主表”的填报方式及注意事项
三、“收入类调整项目表”的填报方式与注意事项
四、“扣除类调整项目表” 的填报方式与注意事项
五、“资产类调整项目表” 的填报方式与注意事项
六、“特殊事项类调整项目表” 的填报方式与注意事项
七、跨地区经营总分支机构汇总纳税表的填报方式及注意事项
八、“税收优惠待遇类调整项目表” 的填报方式与注意事项
一、“基本情况表”的填报方式及注意事项
纳税人在填报申报表前，首先填报基础信息表，为后续申报提供指引。基础信息表主要内容包括表头、基本信息、主要会计政策和估计、企业主要股东及对外投资情况等部分。
（一） 表头及基础信息部分
1、 纳税人根据具体情况选择“正常申报”、“更正申报”或“补充申报”。
2、 “101汇总纳税企业”：纳税人根据情况选择。纳税人为税总2012第57公告规
定的跨地区经营企业总机构的，选择“总机构”，选择的纳税人需填报表A109000
（跨地区汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表）和A109010（企业所得税汇
总纳税分支机构所得税分配表）；纳税人根据相关政策规定按比例交纳的总机构，
选择“按比例交纳总机构”；其他纳税人选择“否”。
3、 “102注册资本”：填报全体股东或发起人在公司等级机关依法登记的出自或认
缴的股本金额（单位：万元）。
4、 “103所属行业明细代码”：根据《国民经济行业分类》（GB/4754-2011）标准填
报纳税人的行业代码。
5、 “104从业人数”：填报纳税人全年平均从业人数，从业人数是指与企业建立劳
动关系的职工人数和企业接收的劳务派遣用工人数之和；从业人数指标，按企
业全年月平均值确定，具体计算公式如下：
月平均值=（月初值+月末值）/2
全年月平均值=全年各月平均值之和/12
全年从业人数=月平均值*12
年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上
述相关指标。——小型微利企业的判断！
6、“105资产总额（万元）”：填报纳税人全年资产总额平均数，依据和计算方法同“从业人数”口径，资产总额单位为万元，小数点后保留2位小叔。——小型微利企业的判断！
7、“106境外中资控股居民企业”：根据国税发｛2009｝82号《国家税务总局关于
境外注册中资控股企业依据世纪管理机构标准认定为实际管理机构在中国境内的居民企业选择“是”，其他选择“否”。
8、“107从事国家非限制和禁止行业”：纳税人从事国家非限制和禁止行业，选择“是”，其他选择“否”。
9、“108境外关联交易”：纳税人存在境外关联交易，选择“是”，不存在选择“否”。
10、“109上市公司”：纳税人根据情况，在境内上市的选择“境内”；在境外（含香港）上市的选择“境外”；其他选择“否”。
（二）主要会计政策及会计估计
（三）企业主要股东及对外投资情况
二、“主表”的填报方式及注意事项
（一）应纳所得税款的计算步骤—以间接法为基础的设计原理
所得税年度申报表主表是以企业会计核算报表为基础，以税法规定为标准进行纳税间接调整，从而确定应纳税所得额：
具体步骤是：
1、 应纳税所得额=会计利润总额-境外所得±纳税调整额-免税、减计收入及加计扣除+境外
应税所得弥补境内亏损-所得减免-抵扣应纳税所得额-弥补以前年度亏损
2、 应纳所得税额=应纳税所得额*税率 第25行=第23行*24行
3、 应纳税额=应纳所得税额-减免所得税额-抵免所得税额
4、 实际应纳所得税额（第31行）=应纳税额+境外所得应纳所得税额-境外所得抵免所得税
额
5、 本年应补（退）的所得税额=实际应纳所得税额-本年累计实际已预缴的所得税额
（二） 所得税年度纳税申报表主体结构
第一部分 利润总额计算 第二部分 应纳税所得额的计算
第三部分 应纳税额的计算 第四部分 附列资料
（三） 应注意的事项
1、 新旧所得税申报表主表的差异分析
相同处：
不同处：
2、 境外所得的理解
【案例】甲企业2014年度境内应纳税所得额为1000万元，其中境内会计利润为900万元，纳税调整增加项目为100万元。适用25%的企业所得税税率。另外，该企业分别在甲、乙两国设有分支机构（已缔结避免双重征税规定），在甲国分支机构应纳税所得额为500万元，甲国税率为20%；在乙国的分支机构的应纳税所得额为300万元，乙国税率为30%。两个分支机构已在甲、乙两国分别缴纳了100万元和90万元的企业所得税。 思考：什么是境外所得？甲公司本期应纳税额是多少？
3、 应注意亏损的处理及填报
（1） 企业亏损界定问题
（2） 被投资企业亏损不能在投资方扣除
思考：合伙企业的合伙人能使法人合伙人吗？合伙企业的亏损能否用法人企业的盈利弥补吗？法人合伙人从合伙企业分得的利润能否递减法人企业的亏损？纳税地点在哪？
（3） 合并分立前的亏损不得结转弥补
（4） 应税项目与减免税项目的亏损不能相互弥补
（5） 筹建期不确认亏损
（6） A106000《企业所得税弥补亏损明细表》填表距离
【案例】某企业近5年的经纳税调整后的营利额或亏损额如下：2007年亏损额1000万元，2008年营利250万元，2009年亏损200万元，2010年营利350万元，2011年营利300万元，2012年营利150万元。请填报A106000《企业所得税弥补亏损明细表》
4、 以前年度多缴或少缴所得税调整
（1） 应扣未扣的所得税调整是通过附列资料第37行进行调整
（2） 以前年度应缴未缴的所得税在附列资料第38行进行调整
（一） 视同销售收入的风险化解：
1、 视同销售收入的内容
2、 视同销售的政策依据
国税函【2008】875号规定
企业所得税法实施条例第25条规定：
国税函【2008】828号《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》
规定：
思考：甲企业近期处置了一台设备，该设备是2008年10月分购进的，原值为
10万元，已提折旧为6万元，处置收入为3万元。此项收是否作为防洪提围费
或水利基金的计提依据？
思考：非关联方无偿借款，未收取利息是否征收营业税及所得税？关联方无偿
借款是否征收营业税及所得税？
思考：企业赠送礼品是否征收增值税及所得税？是否代扣个人所得税？
3、 业务举例
（1） 非货币性交易视同销售收入
【案例】甲企业以成本价2.5万元的A产品换取乙企业的B产品。乙企业的B产品成本价为3万元。甲企业换入的B产品作为固定资产使用，乙企业收入的A产品作为库存商品处理。二者的公允价值均为6万元，计税价格等于公允价值。增值税率17%。假设上市交易不均有商业实质，甲企业和乙企业都没有对上述商品提取减值准备。除增值税外，不考虑其他税费。
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问题：如何进行账务处理？如何申报？
申报：
（2）对外捐赠视同销售
【案例】2014年甲企业将产品一批捐赠给乙企业，成本价80万元，同类货物的售价100万元。增值税率17%。
思考 如何进行账务处理？如何申报？
【案例】甲房地产开发企业2013年开始预售房产，12月份预收一笔预收款100万，计税毛利率15%。所得税税率为25%，部分商品房在2014年10月确认收入80万，计税成本为50万，营业税税率为5%，城建税为7%，教育费附加为5%，土地增值税预征率为2%。请做出上述会计处理及所得税会计处理。
① 2010年12月预收房款时
② 预交营业税及其附加及土增税时的会计处理一般较为简单，预交土地增值税、营业税金
及附加税款时
③ 计算销售未完工产品预计毛利额
④ 房地产企业销售未完工开发产品特定业务计算的纳税调整额
⑤ 预交所得税
⑥ 年末对未达到收入确认条件的预收账款但已上缴的所得税进行会计处理
⑦ 假设2014年3月达到收入确认条件时
⑧ 结转开发成本50万
⑨ 年末递延资产转回的会计处理
税务处理：
① 营业额要预交。
② 土地增值税要预交。
③ 预交所得税。
1． 跨期收取的租金、利息、特许权使用费收入
（1） 会计准则规定
（2） 税法规定
（3） 差异分析
（4） 实例举证
【案例】甲企业2014年1月1日贷款100万给乙企业，年利率10%，使用2年。到期利息20万元。三种不同的合同签订方式：
第一种方式：乙方分期付息，每半年或一年付一次。
第二种方式：2年后一次性还本付息。
第三种方式：提前扣除2年利息20万，贷款时只给乙企业80万，还款时还100万。
思考：以上三种方式下，会计准则与税法是否存在差异，如何调整？
【案例】A企业2014年12月欲将一厂房租给B企业，拟定了三种租赁方案。方案一：2014年12月一次性收取了2015年至2017年三年的租金30万。方案二：分别于2014年、2015年、2016年12月1日收取次年租金10万。方案三：于2017年12月1日一次性 三年租金30万。
问题：如何确定营业税的纳税义务时间？
问题：如何确定所得税的纳税义务时间？
【案例】甲软件公司向乙软件公司转让某软件的使用权，合同约定特许使用费为3万元，三种合同签订方式：
第一种：一次性收取3万元，不提供后续服务。
第二种：分三年每年各收取使用费1万，三年合计收取3万。
第三种：一次性收取3万元，提供后续服务。
思考 这三种方式会计与税法是否有差异？
（5） 特许使用权与设计费的涉税风险
【案例】甲公司于今年年初与英国一家设计公司签订了设计合同，合同涉税内容中规定：设计成果作为知识产权归设计方所有，甲公司只有使用权，设计费是税后的，即境内税费由甲公司承担，所有设计工作均在英国完成，设计人负责支付在英国的企业所得税。
按中英税收协定，此类情况被认定为特许权使用费，但中英税收协定规定：第十二条特许权使用费中规定：发生于缔约国一方而支付给缔约国另一方的居民的特许使用费，可以在缔约国另一方征税。
经与税局沟通，认定甲公司设计费属特权使用费，需由甲公司按10%代扣代缴所得税。甲公司则认为设计人在合同中明确了所得税由劳务提供方在英国缴纳，也不要求甲方向英方提交任何完税资料，在国内交什么税与他们无关，既然设计人会足额在英国缴纳企业所得税，根据税不重征的税收协定原则，甲方就可以免于在境内代扣代缴所得税。
——设计费与特许使用费的区别
——特许权使用费的涉税处理
思考： 此例中若作为设计费不在合同中约定设计成果的归属问题，是否代扣增值税及所得税？
思考： 境内支付高额工资的转换处理？
【案例】江苏甲公司若支付给某外籍个人6万多美元的工资薪金，想降低税负，如何操作？
2.分期确认收入
（1）分期收款方式销售货物收入
①税法规定
②会计准则规定
【案例】2014年1月1日，A公司采用分期收款方式向B公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为2000万元（不含税），分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为1560万元，在现销方式下，该大型设备的销售价格为1600万元。
① 销售时
② 结转成本
③ 第1年末
申报：
（2）持续时间超过12个月的建造合同收入
会计准则：
税法规定：
3.政府补助递延收入
（1）政策依据
①税法规定：
②会计准则规定：
——与收益相关的政府补助
——与资产相关的政府补助
（2）申报填列
【案例】甲公司按照有关规定为其自主创新项目申报政府财政贴息。项目投资额2000万，已投入资金600万，尚需新增投资1400万，项目期为2.5年，已申请贷款800万。2014年
10月收到政府财政贴息30万。请做出会计处理及所得税申报填列。
① 2014年10月实际收到财政贴息30万元时
② 2014年10月起在项目期按月分配递延收益（共三个月）
申报：
【案例】乙公司需购置一台环保设备预计需要资金500万，因资金不足，按规定向有关部门提出补助210万申请，2014年3月申请获得批准并收到210万的补助。2014年4月10日企业购进480万的设备，使用寿命为10年。请做出财税处理。
① 2014年3月收到政府补助时
② 2014年4月10日购入设备时
③ 2014年5月起每个资产负债表日计提折旧及分摊收益
申报：
（三）按权益法核算长期股权投资对初识投资成本调整确认收益
【案例】甲公司于2014年1月支付价款1000万元取得某地乙公司30%的股权，对乙公司有重大影响。取得投资时，乙公司可辨认净资产公允价值4000万元。甲公司采用权益法核算长期股权投资。甲公司应如何进行账务处理？如何申报？
分析：
申报：
（四）投资收益纳税调整明细表A105030
主要调整的是交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、衍生工具、交易性金融负债、长期股权投资、短期投资、长期债券投资在持有期间的持有收益及处置时产生的投资收益在会计与税法上的差异。
注意：
【案例】承上例，假定被投资公司乙公司2014年实现净利润300万元，2015年3月宣告分配现金股利60万元。甲公司依其持股比例30%于5月取得现金股利18万元。2015年甲公司将持有乙公司的30%股权全部转售给丙公司，转让净收入为1400万。
思考 甲公司如何进行账务处理？如何填列所得税申报表？
① 甲公司按持股比例计算的投资收益=300*30%=90万
② 甲公司应确认的应收股利=60*30%=18万
③ 收到现金股利时18万元时
④ 股权转让是取得转让收入1400万
分析：
申报：
（五）交易性金融资产初始投资调整
会计准则规定：
企业所得税实施条例第五十六条：
【案例】甲公司2014年6月1日以每股15元价格（其中每股含已宣告未发放现金股利0.2元）通过上海证券交易所购买乙公司流通股20万股，支付交易相关税费12000元，甲公司确认为交易性金融资产核算。
（六）公允价值变动净损益
1.填报：
2.会计与税法的差异：
【案例】甲公司2014年12月12日购入交易金融资产的成本为100万，至2014年12月31日，公允价值为110万。
申报：
（七）不征税收入
1.作为不征税收入，首先要符合财税（2011）70号文件的三个条件。
2.作为不征税收入是可以选择作为应税收入的。
3.将不征税收入用于支出的涉税风险化解。
4.申报表处理要点。
【案例】某企业2014年4月取得县财政局用于技改的专项资金拨款300万，企业于2014年6月3日购置一台研发用设备150万，该设备使用年限为5年，无残值，采用年平均折旧法。7月又发生了各类费用化支出150万。
思考：上述如何进行会计核算？
（八）销售折让、销售折扣及退回
1.商业折扣、销售折让、现金折扣、销售退回的税法规定
① 商业折扣
② 销售折让
③ 现金折扣
④ 销售退回
思考：销售折让与质量赔偿金有何区别？
思考：销售退回开具篮子增值税发票与红字发票税务处理结果相同吗？
思考：销售折让若不开具红字发票如何处理？
⑤ 平销返利
思考：平销返利若不开具红字发票如何处理？
1.工资薪金支出
（1）工资费用与劳务费的区别
思考：如何区分“临时工工资”与“劳务报酬”？
思考：如何进行临时工工资的财税管理及风险防范？
（2）税前扣除工资费用的基本要求
（3）税法与新会计准则的差异分析
（4）涉税风险的化解
① 母公司招人子公司用人的涉税问题。
【案例】甲公司与乙公司是母子公司，员工与母公司签订劳动合同，但没有与子公司签订劳动合同。由于工作需要，甲公司向其乙公司派遣员工，母子公司均向派遣员工支付工资及奖金、补贴。思考：乙公司支付的工资及奖金、补贴能否在所得税前扣除？被派遣员工的个人所得税如何缴纳？
②接受劳务派遣人员如何开票？
2.职工福利费的税前扣除
（1）职工福利费列支范围
（2）税前扣除职工福利费的基本要求
（3）涉税风险的化解
①关注工资表的列支名目
②实报实销的通讯费
③食堂经费的核算问题
3.职工教育经费的税前扣除
（1）税前扣除基本要求
（2）所得税前申报抵扣注意事项
4.工会经费
（1）工会经费申报扣除的基本要求
（2）工会经费税前扣除的注意事项
5.社保、住房公积金、补充养老、补充医疗保险
（1）税前扣除的基本要求
（2）税前扣除注意事项
（二）业务招待费
1.准确把握业务招待费的范围
思考：是否所有的餐饮发票均应列为业务招待费？
思考：房地产企业项目部的业务招待费能否计入开发成本
2.业务招待费与业务宣传费有哪些区别
3.筹建期间业务招待费的税前扣除
（三）广告费和业务宣传费支出（填写A105060）
1.广告费和业务费宣传费的确认
（1）广告费的确认
思考：广告设计是否是广告服务业？广告设计及广告代理是否征收文化建设事业费？
（2）业务宣传费的确认
2.税前扣除的基本要求与风险化解
业务宣传费及广告费基本规定：
（1）要注意广宣费与业务招待费的区别
思考：某电力公司为了搞好企业与用户之间的关系，将外购的一批电磁炉（上印有XX电力公司字样）送给了下游用电企业。某乳品生产企业开展业务营销，外购购物袋（印有企业名称），买一箱牛奶就送一个购物袋。某民营电力企业外购一批价值20万的羊绒衫送给他人。上述业务事项哪些是广宣费？
（2）要注意非广告性质赞助支出与广宣费的区别
【案例】甲企业赞助某市运动会，共支付了20万元，未取得相关的合法有效凭证。这项支出能否在税前扣除？
3.特定企业广告费和业务宣传费的税前扣除
财税（2012）48号《关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知》
4.筹建期间广告费和业务宣传费的税前扣除
5.所得税申报
【案例】甲服装销售公司2014年度主营业务收入4000万元，其他业务收入1900万元，视同销售收入100万元；实际发生广告费和业务宣传费1200万元，其中不符合规定的广告费、业务宣传费支出100万元。2015年度主营业务收入5000万元，其他业务收入2000万元，实际发生的广告费和业务宣传费1100万元，其中不符合规定的广告费、业务宣传费支出200万元。
问题 根据上述资料填报2014及2015年度的所得税申报表
（四）捐赠支出（填写A105070）
1.接受捐赠资产的政策解析
①《企业所得税实施条例》第二十五条：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 ②《增值税实施细则》第四条第（八）款：将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。
③国税函（2008）0875号文第三条规定：企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品公允价值的比列来分摊确认各项的销售收入。
2.捐赠的流转税处理要点
①企业捐赠应征收营业税范围的劳务
【案例】甲企业属于应征收营业税的餐饮服务行业，该企业无偿为灾区群众提供免费食物，共向灾区提供一万份套餐，每份套餐日常销售价格为10元，成本为5元。
思考：此项劳务是否征收营业税？
②企业捐赠自产的货物或增值税应税劳务
【案例】乙公司是一家生产企业，本月捐赠给灾区的帐篷对外销售价为100万元，生产该批帐篷的原材料进价为30万元，成本60万元。是否计提销项税额?
3.捐赠的所得税处理要点
4.捐赠与组合销售的区别
5.申报填列
【案例】甲公司2014年共发生两笔捐赠业务，一笔是向受地震灾害影响的地区红十字会捐赠了10万元。另一笔业务是向乙公司捐赠了5万元，该公司2014年会计利润为50万。
（五）利息支出
1.资本化与非资本化问题
2.企业向金融机构借款
3.企业向非金融企业及个人借款
①《企业所得税法实施条例》第三十八条规定：企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。
思考：什么是同类金融机构的贷款利率？
②企业向个人的借款利息支出（国税函[2009]777号）
4.关联债资比例的计算及风险提示
①根据《企业所得税》及《企业所得税法实施条例》规定：
②根据财税（2008）0121号文件规定：
关联方借款要注意的事项：
5.统借统贷方式操作注意点
①国税函（2002）0837号
②国税发（2009）31号
③财税字（2000）07号
6.企业现金池管理的税务风险及化解
①企业现金池需要缴纳营业税
②应注意在税前列支的合法凭证
7.假股权真债权的投资风险
8.填表举例
【案例】甲企业流动资金不足，2014年1月1日向关联企业乙企业（乙企业对甲企业投入的注册资金为100万元）借款300万元，年利率10%，借款期限3年；同一天又向无关联的丙企业借入资金400万元，年利率9%，借款期限2年。同期金融机构贷款年利率8%。根据以上资料分析甲企业2014年度所得税申报时对利息支出如何调整？
（六）不可在税前抵扣及与收入无关的支出
1.不可在企业所得税税前扣除的支出
2.与收入无关的支出
（1）准予扣除的支出是与取得收入“直接相关”的支出
（2）“与收入直接相关”中的“收入”应理解为应税收入
（3）具体业务把控
①企业承担员工或第三方的税费税前扣除技巧
【案例】假设某高管的工资薪金为6000元，假设不考虑个人支付的三险一金，请计算应代扣代缴的个人所得税是多少？如果由企业支出能否在税前扣除？如何在所得税扣除？如何转换？
②有偿借入资金，无偿借出款项的处理。
③将房屋借与他人使用折旧税前扣除的处理。
（七）佣金和手续费支出
1.相关政策解析
（1）根据财税（2009）29号《关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》的规定，企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。
（2）国税发（2009）31号《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》第二十规定：企业委托境外机构销售开发产品的，其支付境外机构的销售费用（含佣金或手续费）不超过委托销售收入10%的部分，准予据实扣除。
（3）总局（2012）15号公告《关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》
（4）总局公告2013年第59号《电信企业手续费及佣金支出税前扣除问题的公告》
2.注意事项
①中间机构的资质证明文件，支付方式是否符合要求
②服务费、业务提成、进场费是否与佣金有清晰的界限。
3.填报说明
【案例】甲公司系房地产开发企业2014年委托乙房地产销售公司销售商品房1000万元，合同约定按销售款的6%支付销售公司佣金60万。
申报：
（八）跨期扣除项目
1.计提的维简费、安全生产费用不能再税前扣除
2.预提费用、预计负债的纳税调整
预提的费用可以在税前抵扣主要有以下几种情况
3.填报说明
【案例】甲企业销售了手机，按收入计提了维修费用10万元
申报：
五、“资产类调整项目表”的填报方式及注意事项
（一）资产折旧、摊销（填写A105080）
1.相关政策解析
（1）计税基础
（2）固定资产折旧方法及净残值
（3）折旧年限
思考：固定资产与低值易耗品的区别在哪？办公家具是固定资产还是低值易耗品？
2.固定资产折旧财税差异比较
（1）会计折旧年限短于税法折旧年限
（2）会计折旧年限长于税法折旧年限
3.企业加速折旧的税务管理与要求
（1）可以加速折旧的范围
（2）不同情况的固定资产应分别进行加速折旧
（3）加速折旧的具体方法
（4）加速折旧需要备案并报送的资料
（5）中央推出固定资产加速折旧优惠新政 财税2014年75号
4.填报举例
【案例】甲公司系生物药品制造业。2010年12月1日自建一幢厂房，单位价值1600万元，会计预计使用寿命16年，税法规定的最短折旧年限为20年，会计与税法均无残值。2012年12月购入一批办公家具10套，单位价值为4000元，已提折旧8000元。2014年3月购一台价值120万元经营用的设备，采缩短折旧年限的方法计提折旧，折旧年限为6年。同时，该企业将单位价值在5000元以下的办公家具的折余价值一次性计入了管理费用。
请分析填报A105081《固定资产加速折旧、扣除明细表》及A105080《资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》
分析：
（二）资产减值准备金
（三）资产损失（填写A105090）
1.资产损失中“资产”的范围
思考：质量赔偿是否属于资产损失？
2.如何判断实际资产损失还是法定资产损失？
（1）实际资产损失
（2）法定资产损失
（3）资产损失扣除的时间限制
3.追补以前资产损失扣除的操作步骤
4.涉税风险的化解
（1）资产损失申报的涉税风险及纠正调整
①申报期限
②申报形式
（2）跨地区经营的汇总纳税企业资产损失的申报
（3）资产损失证据的涉税风险及纠正调整
①具有法律效力的外部证据
②特定事项的企业内部证据
（4）常见资产损失问题提醒
①常见入账依据缺失或证明不充分
②损失申报主体资格不明确
③不符合损失确认原则或证明损失形成的要件缺失。
④损失金额确认不准确或证明材料不充分
⑤损失确认年度不准确
5.实例分析
【案例】甲公司2014年发生下列资产损失，并已经进行了会计处理：①按公允价值处置存货产生损失10万元；②清理已达到使用年限的固定资产发生损失20万元；③因在证券市场上处置基金而产生损失5万元；④因假币被银行没收而产生0.1万元；⑤发生存货盘亏损失10万元；⑥因债务人破产，发生坏账损失5万元；⑦因被投资单位注销，发生投资损失10万元。
问题 上述所列举的哪些需清单申报？哪些需专项申报？
1、一般性重组税务处理办法
2、特殊性重组税务处理办法
3、重组的涉水风险防范
（1）合并亏损企业的税收风险：合并企业弥补了被合并企业的亏损。
（2）非居民企业股权转让滥用特殊重组优惠。
（3）适用特殊重组的事项没有及时的备案
4、填报距离
【案例】甲企业与乙公司达成债务重组协议，甲以一批库存商品抵偿所欠乙公司一年前发生的债务180.8万元，该批库存商品的账面成本为130万元，市场不含稅销售价为140万元。 分析：
申报：
【案例】家公司将100%持股的某子公司股权全部转让，取得股权对价238.5万元，取得现金对价26.5万元。该笔股权的历史成本为180万元，转让时的公允价值为265万元。该子公司的留存收益为50万元。此项重组业务办理了特殊重组备案手续。计算上述业务的纳税调整额。
申报：
（二）政策性搬迁（填写A105110）
1、相关政策解析
2、涉水风险化解
第一，准确理解政策性搬迁的概念，避免与商业性搬迁混淆。
第二，单独建账核算搬迁业务。
第三，注意政策性搬迁的其他税种免征申请。
3、填报举例
【案例】2013年10月，甲企业发生政策性搬迁业务，当地政府因搬迁安置给予180万元的经济补偿，甲企业变卖机器设备（原价100万元，已计提折旧70万元）取得变卖收入10万元，处置存货（成本9万元）取得收入11.7万元。2014年发生搬迁设备拆卸、运输、安装费用10万元，发生职工安置费20万元，用搬迁补偿资金重置固定资产120万元，2013年完成搬迁。假设以前年度均营利，暂不考虑各项税费。
七、跨地区经营总分支机构汇总纳税表的填报风险及风险化解
（一）跨地区经营分支机构应注意的风险点
1、就地预缴的企业不与就地预缴的风险点
2、三因素的确定的时间为上年度
3、明确在何种情况下非法人分支机构视同独立纳税人
4、当年撤销的分支机构自办理注销税务登记之日起不参与分摊，不在从第二年起才不参与分摊。（第五条）
5、采用会计准则的表述和口径
（二）填报举例
【案例】假设甲企业为跨地区经营汇总纳税企业，其总机构在广州，2014年度有A\B\C三个分支机构，其中A分支机构所在地为广州，适用税率25%；B分支机构所在地为南宁且主营业务符合《西部地区鼓励类产业目录》，其当年度主营业务收入占企业收入总额70%以上。适用税率为15%，C分支机构在福州适用税率为25%。
甲公司有一家直接管理的E项目部已在当地按收入的0.2%预分了所得税5万。其中，总机构已分摊所得税额100万，财政集中已分配所得税额100万，总机构所属分支机构已分摊所得税额200万元，2014年总机构实际应纳所得税额505万。
2013年各分支机构的收入、职工薪酬、资产分别为：
1、 计算各分支机构分摊比例：
A机构的分摊比例=
B机构的分摊比例=
C机构的分摊比例=
2、 注意总机构计算的应纳税额是已经扣除了见面所得税额
3、 西部分支机构减免所得税额的计算
八、“税收优惠待遇类调整项目表“的填报方式及注意事项
（一）免税收入、减计收入及加计扣除的税收优惠
1、表间关系
（1）主表第17行“减：免税、减计收入及加计扣除”——A107010《免税、减计收入及加计扣除》第27行——《免税、减计收入及加计扣除》有四个附表（共五张）
（2）A107011《符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表》第10行第16列——A107010《免税、减税收入及加计扣除》第3行。——免税收入
（3）A107012《综合利用资源生产产品取得的收入优惠明细表》第10行第10列——A107010《免税、减计收入及加计扣除》第16行。——减计收入
（4）A107013《金融、保险等机构取得的涉农利息、保费收入优惠明细表》第13行——A107010《免税、减计收入及加计扣除》第18行。——减计收入
（5）A107014《研发费用加计扣除优惠明细表》第10行第19列——A107010《免税、减计收入及加计扣除》第22行。——加计
2、注意免税收入与不征税收入、应税收入的区别
3、注意减计收入优惠适用条件
4、注意研发费用加计扣除范围
5、注意减资与股权转让的区别与运用
6、注意清算的税务处理
（二）应纳税所得额减免
主表第20行“减：所得减免”——A107020《所得减免优惠明细表》第40行第7列。
（1） 农、林、牧、渔业项目；（2）国家重点扶持的公共基础设备项目；（3）符合条件的
环境保护、节能节水项目；（4）符合条件的技术转让项目；（5）其他专项优惠项目。 填报举例：甲企业2014年转让一项技术，取得技术转让输入1000万，转让直接成
本为200万；本年度应税收入为9000万，期间费用为200万。转让所得=1000-200=800万。
500万的部分免征（填34行，调减）
300万的部分减半征收：调减150万元。
【案例】甲公司2014年纳税调整后所得为1000万，所得税免为200万，无以前年度亏损。本年投资的未上市的中小高薪计税企业的投资额为1000万，已大道2年以上。 分析：
（四）减免所得额
1.表间关系
主表第26行“减：减免所得税额”----------A107040《减免所得税优惠明细表》第29行。------------①符合条件的小型微利企业；②国家需要重点扶持的高新科技企业；③减免地方分享所得税的民族自治地方企业；④其他专项优惠。
A107040《减免所得税优惠明细表》有二张明细表。
A107040《减免所得税优惠明细表》第2行--- A107041《高新计税企业优惠情况及明细表》第29行。
A107040《减免所得税优惠明细表》第18行或20行--- A107042《软件、集成电路企业优惠情况及明细表》第41行
（五）抵免所得税额（A107050）
1.表间关系
主表第27行“减：减免所得税额”----------A107050《减免所得税优惠明细表》第7行第11列---环保、节能节水、安全生成设备的投资额的10%。
2.政策依据
2014年新版企业所得税申报表的填写方法与技巧 第一讲2014新版企业所得税申报表重大变化
主要内容
一、2014版申报表的制定过程背景
二、2014版申报表的主要特点
三、20142014版申报表的架构组成
四、2014版申报表给企业增加的风险分析
一、2014版申报表的制定过程背景
第一，差错率高，税收风险大。
第二，采集信息不足。
第三，不利于税务机关转变征管方式。
二、修订后申报表的主要特点
一是架构合理。
二是信息量丰富。
三是注重主题，繁简适度。
三、2014版申报表的架构组成
（一）基础信息表格
（二）主表
（三）收入费用明细表
(四)纳税调整表
（五）亏损弥补表
（六）税收优惠表
（七）汇总纳税表
四、2014版申报表给企业增加的风险分析
1. 新申请表加大了企业信息的采集量
2. 所得税征管模式的变化要求纳税人提高税法遵从度
3. 财务人员要掌握最新政策避免填报风险
第二讲：新企业所得税年度申报表的填报思路
一、总体把握的思路
（一） 了解申报表的构成
一套完整的2014年企业所得税年度纳税申报表，包括封面、表单选择表、企业机场信息表、中华人民共和国企业所得税年度纳税申报（A）类（主表）及其附表组成。
1. 必须填表的表单
2. 可以选择填报的表单
（二）39张附表的构成
（三）表单编号的构成
二、纳税调整的思路
第三讲：2014年度出台的重要企业所得税法规深度讲解
主要内容
资产划转、企业分立的选择的涉税处理及运用
需要增值税发票的风险与化解。
税前扣除的合法有效凭证？企业承担员工或第三方的税费税前扣除技巧。
小规模企业的税收优惠政策的运用及误区？
简并增值税征收率带来的减税效应及优惠政策的利用。
一 、资产划转、企业分立的选择
（一） 最新政策（国税总局2014年第29号公告）
第一条：企业接收政府划入资产的企业所得税处理
第二条：企业接收股东划入资产的企业所得税处理
（二） 企业接受资产划转的形式
1. 企业接收政府划入资产
2. 企业接收股东划入资产
（三）2014年第29号公告为何能引发新的避税方案
在现有政策框架下，资产从一个法人企业转移到另外一个法人企业，其税收待遇分成三种情况：
1. 一般交易
2. 国务院特批的“税转股”政策
3. 给予递延纳税待遇
目前资产从一个法人企业转移到另外一个法人企业的观点主要有一下几种：
第一种：视为捐赠，
第二种：视为销售
第三种：不构成交易说。
第四种：做减资、增资处理。
（四） 避税案例解析
【案例】甲公司于2014年1月28日通过竞标取得坐落于某市农科路5-53-1、2、3、4、5五宗地土地使用权。根据市旅游发证的需要甲公司在该地块内规划了一个占地92 426平方米的民族文化竞技中心，现和市旅游局达成公式该中心将以4A级旅游景区进行打造。经公司股东会、董事会研究为了更好的价钱运营管理决定将竞技中心用地划转到全资子公司乙旅游开发有限公司单独打造凯里民族文化竞技中心。（划转明细为：5-53-1地块面积为：39716平方米，原价值为56，700，000.00元元和5-53-2地块的B1地块面积为52710平方米，原价值为72，246，315.58元）划转时按公允价入账。
（五） 操作注意事项与风险化解办法
思考：如果存在企业向股东借款，可否将其转换成企业划接受股东划入的资产？
若企业划出资产是否要缴个人所得税？
二虚开增值税发票的风险与化解
（一） 政策解读
总局公告2014年第39号《关于纳税人对外开具增值税专业发票有关问题的公告》
（二） 放宽了对资金流的要求
（三） “先卖后买”运营模式
先卖后买是指：纳税人将货物销售给下家在前，从上家购买货物在后，即通常
所说的“以耗定销”的销售模式。
购货方或劳务接受方只需要业务完成时间满足39号公告的三个条件即可，三1. 2. 3. 4. 5.
个条件没有先后顺序。
1. 先卖后买。是货物流先发生，发票流及资金在后。
2. 发票流、货物及劳务流在前，资金流在后
3. 资金流、货物流在货物及劳务流前
（四） 挂靠营销模式
思考：如何区分“以被挂靠方名义”及以“自己的名义”
思考：被挂靠芳如何进行账务处理实施财务管理？
三、税前扣除凭证及税前扣除技巧
（一） 税前扣除凭证
合法有效的凭证是什么？
思考：甲物流公司向乙保险公司投保 由于当年没有出险，取得乙保险公司无赔偿奖励10万元，乙保险公司应向甲公司索要何种凭证作为入账凭证？从当地税务代开的发票是否正确？
思考：甲设备制造公司采用分期收款的方式销售一台设备给乙公司，销售价为468万，分四期于3月10日、5月10日、7月10日及9月10日收款（每期货款为100万，税款于第一期收回），合同约定若延迟一天付款罚1万，增值税专用发票于3月10日开具。乙公司第一期如期付款，第二期由于各种原因延迟到5月20日付款，并支付违约金20万，请问20万的违约金乙公司应取得何种合法有效凭证？
（二） 企业承担员工或第三方的税费税前扣除技巧
【案例】假设某高管的工资薪金为6000元，假设不考虑个人付的三险一金，请计算应代扣代缴的个人所得税是多少？如果由企业之处能否在税前扣除？如何进行会计处理。 思考：如何操作才能在所得税前扣除呢？
延伸思考：有一企业向职工借款，利率为20%，借款时约定利息的个税及营业税金及附加均又企业负担，如何做帐？
【案例】甲公司承租乙个人的房屋，假设双方约定相关税费由甲公司承担，乙个人净收M元，加色和根据税法规定的个人应负担的个人所得税、房产税、营业税金及附加为R，请分析何种情况甲公司应去代开发票？
四、小微企业的税收优惠政策的应用及误区？
（一） 增值税上的优惠
1. 财税（2013）52号
2. 财税（2014）71号
3. 公告2014年第57号
（二） 企业所得税优惠
财税（2014）34号《关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通
知》
总局公告2014年第23号《关于扩大小型微利企业减半征收企业所得税
范围有关问题的公告》
（三） 执行增值税优惠的相关误区
五、简并增值税征收率带来的减税效应及优惠的利用
（一） 相关政策解读
（二） 一般纳税人可以选择简易计税办法的事项
1. 一般纳税人生产环节可选择简易计税防范的情形
2. 一般纳税人流通环节可选择简易计税防范的情形
3. 一般纳税人选择简易办法3%征收率，可享受减按2%征收增值税的
优惠政策？
4. 一般纳税人提供的特定应税服务可以选择使用简易计税防范情况
（三） 采用简易计税办法可开具增值税专用发票的情形
（四） 销售使用过的固定资产适用简易计税办法要注意的事项
（五） 简易计税办法的运用
第四讲 2014年版41张企业所得税申报表填报技巧
主要内容
一、“基本情况表”的填报方式及注意事项
二、“主表”的填报方式及注意事项
三、“收入类调整项目表”的填报方式与注意事项
四、“扣除类调整项目表” 的填报方式与注意事项
五、“资产类调整项目表” 的填报方式与注意事项
六、“特殊事项类调整项目表” 的填报方式与注意事项
七、跨地区经营总分支机构汇总纳税表的填报方式及注意事项
八、“税收优惠待遇类调整项目表” 的填报方式与注意事项
一、“基本情况表”的填报方式及注意事项
纳税人在填报申报表前，首先填报基础信息表，为后续申报提供指引。基础信息表主要内容包括表头、基本信息、主要会计政策和估计、企业主要股东及对外投资情况等部分。
（一） 表头及基础信息部分
1、 纳税人根据具体情况选择“正常申报”、“更正申报”或“补充申报”。
2、 “101汇总纳税企业”：纳税人根据情况选择。纳税人为税总2012第57公告规
定的跨地区经营企业总机构的，选择“总机构”，选择的纳税人需填报表A109000
（跨地区汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表）和A109010（企业所得税汇
总纳税分支机构所得税分配表）；纳税人根据相关政策规定按比例交纳的总机构，
选择“按比例交纳总机构”；其他纳税人选择“否”。
3、 “102注册资本”：填报全体股东或发起人在公司等级机关依法登记的出自或认
缴的股本金额（单位：万元）。
4、 “103所属行业明细代码”：根据《国民经济行业分类》（GB/4754-2011）标准填
报纳税人的行业代码。
5、 “104从业人数”：填报纳税人全年平均从业人数，从业人数是指与企业建立劳
动关系的职工人数和企业接收的劳务派遣用工人数之和；从业人数指标，按企
业全年月平均值确定，具体计算公式如下：
月平均值=（月初值+月末值）/2
全年月平均值=全年各月平均值之和/12
全年从业人数=月平均值*12
年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上
述相关指标。——小型微利企业的判断！
6、“105资产总额（万元）”：填报纳税人全年资产总额平均数，依据和计算方法同“从业人数”口径，资产总额单位为万元，小数点后保留2位小叔。——小型微利企业的判断！
7、“106境外中资控股居民企业”：根据国税发｛2009｝82号《国家税务总局关于
境外注册中资控股企业依据世纪管理机构标准认定为实际管理机构在中国境内的居民企业选择“是”，其他选择“否”。
8、“107从事国家非限制和禁止行业”：纳税人从事国家非限制和禁止行业，选择“是”，其他选择“否”。
9、“108境外关联交易”：纳税人存在境外关联交易，选择“是”，不存在选择“否”。
10、“109上市公司”：纳税人根据情况，在境内上市的选择“境内”；在境外（含香港）上市的选择“境外”；其他选择“否”。
（二）主要会计政策及会计估计
（三）企业主要股东及对外投资情况
二、“主表”的填报方式及注意事项
（一）应纳所得税款的计算步骤—以间接法为基础的设计原理
所得税年度申报表主表是以企业会计核算报表为基础，以税法规定为标准进行纳税间接调整，从而确定应纳税所得额：
具体步骤是：
1、 应纳税所得额=会计利润总额-境外所得±纳税调整额-免税、减计收入及加计扣除+境外
应税所得弥补境内亏损-所得减免-抵扣应纳税所得额-弥补以前年度亏损
2、 应纳所得税额=应纳税所得额*税率 第25行=第23行*24行
3、 应纳税额=应纳所得税额-减免所得税额-抵免所得税额
4、 实际应纳所得税额（第31行）=应纳税额+境外所得应纳所得税额-境外所得抵免所得税
额
5、 本年应补（退）的所得税额=实际应纳所得税额-本年累计实际已预缴的所得税额
（二） 所得税年度纳税申报表主体结构
第一部分 利润总额计算 第二部分 应纳税所得额的计算
第三部分 应纳税额的计算 第四部分 附列资料
（三） 应注意的事项
1、 新旧所得税申报表主表的差异分析
相同处：
不同处：
2、 境外所得的理解
【案例】甲企业2014年度境内应纳税所得额为1000万元，其中境内会计利润为900万元，纳税调整增加项目为100万元。适用25%的企业所得税税率。另外，该企业分别在甲、乙两国设有分支机构（已缔结避免双重征税规定），在甲国分支机构应纳税所得额为500万元，甲国税率为20%；在乙国的分支机构的应纳税所得额为300万元，乙国税率为30%。两个分支机构已在甲、乙两国分别缴纳了100万元和90万元的企业所得税。 思考：什么是境外所得？甲公司本期应纳税额是多少？
3、 应注意亏损的处理及填报
（1） 企业亏损界定问题
（2） 被投资企业亏损不能在投资方扣除
思考：合伙企业的合伙人能使法人合伙人吗？合伙企业的亏损能否用法人企业的盈利弥补吗？法人合伙人从合伙企业分得的利润能否递减法人企业的亏损？纳税地点在哪？
（3） 合并分立前的亏损不得结转弥补
（4） 应税项目与减免税项目的亏损不能相互弥补
（5） 筹建期不确认亏损
（6） A106000《企业所得税弥补亏损明细表》填表距离
【案例】某企业近5年的经纳税调整后的营利额或亏损额如下：2007年亏损额1000万元，2008年营利250万元，2009年亏损200万元，2010年营利350万元，2011年营利300万元，2012年营利150万元。请填报A106000《企业所得税弥补亏损明细表》
4、 以前年度多缴或少缴所得税调整
（1） 应扣未扣的所得税调整是通过附列资料第37行进行调整
（2） 以前年度应缴未缴的所得税在附列资料第38行进行调整
（一） 视同销售收入的风险化解：
1、 视同销售收入的内容
2、 视同销售的政策依据
国税函【2008】875号规定
企业所得税法实施条例第25条规定：
国税函【2008】828号《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》
规定：
思考：甲企业近期处置了一台设备，该设备是2008年10月分购进的，原值为
10万元，已提折旧为6万元，处置收入为3万元。此项收是否作为防洪提围费
或水利基金的计提依据？
思考：非关联方无偿借款，未收取利息是否征收营业税及所得税？关联方无偿
借款是否征收营业税及所得税？
思考：企业赠送礼品是否征收增值税及所得税？是否代扣个人所得税？
3、 业务举例
（1） 非货币性交易视同销售收入
【案例】甲企业以成本价2.5万元的A产品换取乙企业的B产品。乙企业的B产品成本价为3万元。甲企业换入的B产品作为固定资产使用，乙企业收入的A产品作为库存商品处理。二者的公允价值均为6万元，计税价格等于公允价值。增值税率17%。假设上市交易不均有商业实质，甲企业和乙企业都没有对上述商品提取减值准备。除增值税外，不考虑其他税费。
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问题：如何进行账务处理？如何申报？
申报：
（2）对外捐赠视同销售
【案例】2014年甲企业将产品一批捐赠给乙企业，成本价80万元，同类货物的售价100万元。增值税率17%。
思考 如何进行账务处理？如何申报？
【案例】甲房地产开发企业2013年开始预售房产，12月份预收一笔预收款100万，计税毛利率15%。所得税税率为25%，部分商品房在2014年10月确认收入80万，计税成本为50万，营业税税率为5%，城建税为7%，教育费附加为5%，土地增值税预征率为2%。请做出上述会计处理及所得税会计处理。
① 2010年12月预收房款时
② 预交营业税及其附加及土增税时的会计处理一般较为简单，预交土地增值税、营业税金
及附加税款时
③ 计算销售未完工产品预计毛利额
④ 房地产企业销售未完工开发产品特定业务计算的纳税调整额
⑤ 预交所得税
⑥ 年末对未达到收入确认条件的预收账款但已上缴的所得税进行会计处理
⑦ 假设2014年3月达到收入确认条件时
⑧ 结转开发成本50万
⑨ 年末递延资产转回的会计处理
税务处理：
① 营业额要预交。
② 土地增值税要预交。
③ 预交所得税。
1． 跨期收取的租金、利息、特许权使用费收入
（1） 会计准则规定
（2） 税法规定
（3） 差异分析
（4） 实例举证
【案例】甲企业2014年1月1日贷款100万给乙企业，年利率10%，使用2年。到期利息20万元。三种不同的合同签订方式：
第一种方式：乙方分期付息，每半年或一年付一次。
第二种方式：2年后一次性还本付息。
第三种方式：提前扣除2年利息20万，贷款时只给乙企业80万，还款时还100万。
思考：以上三种方式下，会计准则与税法是否存在差异，如何调整？
【案例】A企业2014年12月欲将一厂房租给B企业，拟定了三种租赁方案。方案一：2014年12月一次性收取了2015年至2017年三年的租金30万。方案二：分别于2014年、2015年、2016年12月1日收取次年租金10万。方案三：于2017年12月1日一次性 三年租金30万。
问题：如何确定营业税的纳税义务时间？
问题：如何确定所得税的纳税义务时间？
【案例】甲软件公司向乙软件公司转让某软件的使用权，合同约定特许使用费为3万元，三种合同签订方式：
第一种：一次性收取3万元，不提供后续服务。
第二种：分三年每年各收取使用费1万，三年合计收取3万。
第三种：一次性收取3万元，提供后续服务。
思考 这三种方式会计与税法是否有差异？
（5） 特许使用权与设计费的涉税风险
【案例】甲公司于今年年初与英国一家设计公司签订了设计合同，合同涉税内容中规定：设计成果作为知识产权归设计方所有，甲公司只有使用权，设计费是税后的，即境内税费由甲公司承担，所有设计工作均在英国完成，设计人负责支付在英国的企业所得税。
按中英税收协定，此类情况被认定为特许权使用费，但中英税收协定规定：第十二条特许权使用费中规定：发生于缔约国一方而支付给缔约国另一方的居民的特许使用费，可以在缔约国另一方征税。
经与税局沟通，认定甲公司设计费属特权使用费，需由甲公司按10%代扣代缴所得税。甲公司则认为设计人在合同中明确了所得税由劳务提供方在英国缴纳，也不要求甲方向英方提交任何完税资料，在国内交什么税与他们无关，既然设计人会足额在英国缴纳企业所得税，根据税不重征的税收协定原则，甲方就可以免于在境内代扣代缴所得税。
——设计费与特许使用费的区别
——特许权使用费的涉税处理
思考： 此例中若作为设计费不在合同中约定设计成果的归属问题，是否代扣增值税及所得税？
思考： 境内支付高额工资的转换处理？
【案例】江苏甲公司若支付给某外籍个人6万多美元的工资薪金，想降低税负，如何操作？
2.分期确认收入
（1）分期收款方式销售货物收入
①税法规定
②会计准则规定
【案例】2014年1月1日，A公司采用分期收款方式向B公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为2000万元（不含税），分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为1560万元，在现销方式下，该大型设备的销售价格为1600万元。
① 销售时
② 结转成本
③ 第1年末
申报：
（2）持续时间超过12个月的建造合同收入
会计准则：
税法规定：
3.政府补助递延收入
（1）政策依据
①税法规定：
②会计准则规定：
——与收益相关的政府补助
——与资产相关的政府补助
（2）申报填列
【案例】甲公司按照有关规定为其自主创新项目申报政府财政贴息。项目投资额2000万，已投入资金600万，尚需新增投资1400万，项目期为2.5年，已申请贷款800万。2014年
10月收到政府财政贴息30万。请做出会计处理及所得税申报填列。
① 2014年10月实际收到财政贴息30万元时
② 2014年10月起在项目期按月分配递延收益（共三个月）
申报：
【案例】乙公司需购置一台环保设备预计需要资金500万，因资金不足，按规定向有关部门提出补助210万申请，2014年3月申请获得批准并收到210万的补助。2014年4月10日企业购进480万的设备，使用寿命为10年。请做出财税处理。
① 2014年3月收到政府补助时
② 2014年4月10日购入设备时
③ 2014年5月起每个资产负债表日计提折旧及分摊收益
申报：
（三）按权益法核算长期股权投资对初识投资成本调整确认收益
【案例】甲公司于2014年1月支付价款1000万元取得某地乙公司30%的股权，对乙公司有重大影响。取得投资时，乙公司可辨认净资产公允价值4000万元。甲公司采用权益法核算长期股权投资。甲公司应如何进行账务处理？如何申报？
分析：
申报：
（四）投资收益纳税调整明细表A105030
主要调整的是交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、衍生工具、交易性金融负债、长期股权投资、短期投资、长期债券投资在持有期间的持有收益及处置时产生的投资收益在会计与税法上的差异。
注意：
【案例】承上例，假定被投资公司乙公司2014年实现净利润300万元，2015年3月宣告分配现金股利60万元。甲公司依其持股比例30%于5月取得现金股利18万元。2015年甲公司将持有乙公司的30%股权全部转售给丙公司，转让净收入为1400万。
思考 甲公司如何进行账务处理？如何填列所得税申报表？
① 甲公司按持股比例计算的投资收益=300*30%=90万
② 甲公司应确认的应收股利=60*30%=18万
③ 收到现金股利时18万元时
④ 股权转让是取得转让收入1400万
分析：
申报：
（五）交易性金融资产初始投资调整
会计准则规定：
企业所得税实施条例第五十六条：
【案例】甲公司2014年6月1日以每股15元价格（其中每股含已宣告未发放现金股利0.2元）通过上海证券交易所购买乙公司流通股20万股，支付交易相关税费12000元，甲公司确认为交易性金融资产核算。
（六）公允价值变动净损益
1.填报：
2.会计与税法的差异：
【案例】甲公司2014年12月12日购入交易金融资产的成本为100万，至2014年12月31日，公允价值为110万。
申报：
（七）不征税收入
1.作为不征税收入，首先要符合财税（2011）70号文件的三个条件。
2.作为不征税收入是可以选择作为应税收入的。
3.将不征税收入用于支出的涉税风险化解。
4.申报表处理要点。
【案例】某企业2014年4月取得县财政局用于技改的专项资金拨款300万，企业于2014年6月3日购置一台研发用设备150万，该设备使用年限为5年，无残值，采用年平均折旧法。7月又发生了各类费用化支出150万。
思考：上述如何进行会计核算？
（八）销售折让、销售折扣及退回
1.商业折扣、销售折让、现金折扣、销售退回的税法规定
① 商业折扣
② 销售折让
③ 现金折扣
④ 销售退回
思考：销售折让与质量赔偿金有何区别？
思考：销售退回开具篮子增值税发票与红字发票税务处理结果相同吗？
思考：销售折让若不开具红字发票如何处理？
⑤ 平销返利
思考：平销返利若不开具红字发票如何处理？
1.工资薪金支出
（1）工资费用与劳务费的区别
思考：如何区分“临时工工资”与“劳务报酬”？
思考：如何进行临时工工资的财税管理及风险防范？
（2）税前扣除工资费用的基本要求
（3）税法与新会计准则的差异分析
（4）涉税风险的化解
① 母公司招人子公司用人的涉税问题。
【案例】甲公司与乙公司是母子公司，员工与母公司签订劳动合同，但没有与子公司签订劳动合同。由于工作需要，甲公司向其乙公司派遣员工，母子公司均向派遣员工支付工资及奖金、补贴。思考：乙公司支付的工资及奖金、补贴能否在所得税前扣除？被派遣员工的个人所得税如何缴纳？
②接受劳务派遣人员如何开票？
2.职工福利费的税前扣除
（1）职工福利费列支范围
（2）税前扣除职工福利费的基本要求
（3）涉税风险的化解
①关注工资表的列支名目
②实报实销的通讯费
③食堂经费的核算问题
3.职工教育经费的税前扣除
（1）税前扣除基本要求
（2）所得税前申报抵扣注意事项
4.工会经费
（1）工会经费申报扣除的基本要求
（2）工会经费税前扣除的注意事项
5.社保、住房公积金、补充养老、补充医疗保险
（1）税前扣除的基本要求
（2）税前扣除注意事项
（二）业务招待费
1.准确把握业务招待费的范围
思考：是否所有的餐饮发票均应列为业务招待费？
思考：房地产企业项目部的业务招待费能否计入开发成本
2.业务招待费与业务宣传费有哪些区别
3.筹建期间业务招待费的税前扣除
（三）广告费和业务宣传费支出（填写A105060）
1.广告费和业务费宣传费的确认
（1）广告费的确认
思考：广告设计是否是广告服务业？广告设计及广告代理是否征收文化建设事业费？
（2）业务宣传费的确认
2.税前扣除的基本要求与风险化解
业务宣传费及广告费基本规定：
（1）要注意广宣费与业务招待费的区别
思考：某电力公司为了搞好企业与用户之间的关系，将外购的一批电磁炉（上印有XX电力公司字样）送给了下游用电企业。某乳品生产企业开展业务营销，外购购物袋（印有企业名称），买一箱牛奶就送一个购物袋。某民营电力企业外购一批价值20万的羊绒衫送给他人。上述业务事项哪些是广宣费？
（2）要注意非广告性质赞助支出与广宣费的区别
【案例】甲企业赞助某市运动会，共支付了20万元，未取得相关的合法有效凭证。这项支出能否在税前扣除？
3.特定企业广告费和业务宣传费的税前扣除
财税（2012）48号《关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知》
4.筹建期间广告费和业务宣传费的税前扣除
5.所得税申报
【案例】甲服装销售公司2014年度主营业务收入4000万元，其他业务收入1900万元，视同销售收入100万元；实际发生广告费和业务宣传费1200万元，其中不符合规定的广告费、业务宣传费支出100万元。2015年度主营业务收入5000万元，其他业务收入2000万元，实际发生的广告费和业务宣传费1100万元，其中不符合规定的广告费、业务宣传费支出200万元。
问题 根据上述资料填报2014及2015年度的所得税申报表
（四）捐赠支出（填写A105070）
1.接受捐赠资产的政策解析
①《企业所得税实施条例》第二十五条：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 ②《增值税实施细则》第四条第（八）款：将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。
③国税函（2008）0875号文第三条规定：企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品公允价值的比列来分摊确认各项的销售收入。
2.捐赠的流转税处理要点
①企业捐赠应征收营业税范围的劳务
【案例】甲企业属于应征收营业税的餐饮服务行业，该企业无偿为灾区群众提供免费食物，共向灾区提供一万份套餐，每份套餐日常销售价格为10元，成本为5元。
思考：此项劳务是否征收营业税？
②企业捐赠自产的货物或增值税应税劳务
【案例】乙公司是一家生产企业，本月捐赠给灾区的帐篷对外销售价为100万元，生产该批帐篷的原材料进价为30万元，成本60万元。是否计提销项税额?
3.捐赠的所得税处理要点
4.捐赠与组合销售的区别
5.申报填列
【案例】甲公司2014年共发生两笔捐赠业务，一笔是向受地震灾害影响的地区红十字会捐赠了10万元。另一笔业务是向乙公司捐赠了5万元，该公司2014年会计利润为50万。
（五）利息支出
1.资本化与非资本化问题
2.企业向金融机构借款
3.企业向非金融企业及个人借款
①《企业所得税法实施条例》第三十八条规定：企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。
思考：什么是同类金融机构的贷款利率？
②企业向个人的借款利息支出（国税函[2009]777号）
4.关联债资比例的计算及风险提示
①根据《企业所得税》及《企业所得税法实施条例》规定：
②根据财税（2008）0121号文件规定：
关联方借款要注意的事项：
5.统借统贷方式操作注意点
①国税函（2002）0837号
②国税发（2009）31号
③财税字（2000）07号
6.企业现金池管理的税务风险及化解
①企业现金池需要缴纳营业税
②应注意在税前列支的合法凭证
7.假股权真债权的投资风险
8.填表举例
【案例】甲企业流动资金不足，2014年1月1日向关联企业乙企业（乙企业对甲企业投入的注册资金为100万元）借款300万元，年利率10%，借款期限3年；同一天又向无关联的丙企业借入资金400万元，年利率9%，借款期限2年。同期金融机构贷款年利率8%。根据以上资料分析甲企业2014年度所得税申报时对利息支出如何调整？
（六）不可在税前抵扣及与收入无关的支出
1.不可在企业所得税税前扣除的支出
2.与收入无关的支出
（1）准予扣除的支出是与取得收入“直接相关”的支出
（2）“与收入直接相关”中的“收入”应理解为应税收入
（3）具体业务把控
①企业承担员工或第三方的税费税前扣除技巧
【案例】假设某高管的工资薪金为6000元，假设不考虑个人支付的三险一金，请计算应代扣代缴的个人所得税是多少？如果由企业支出能否在税前扣除？如何在所得税扣除？如何转换？
②有偿借入资金，无偿借出款项的处理。
③将房屋借与他人使用折旧税前扣除的处理。
（七）佣金和手续费支出
1.相关政策解析
（1）根据财税（2009）29号《关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》的规定，企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。
（2）国税发（2009）31号《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》第二十规定：企业委托境外机构销售开发产品的，其支付境外机构的销售费用（含佣金或手续费）不超过委托销售收入10%的部分，准予据实扣除。
（3）总局（2012）15号公告《关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》
（4）总局公告2013年第59号《电信企业手续费及佣金支出税前扣除问题的公告》
2.注意事项
①中间机构的资质证明文件，支付方式是否符合要求
②服务费、业务提成、进场费是否与佣金有清晰的界限。
3.填报说明
【案例】甲公司系房地产开发企业2014年委托乙房地产销售公司销售商品房1000万元，合同约定按销售款的6%支付销售公司佣金60万。
申报：
（八）跨期扣除项目
1.计提的维简费、安全生产费用不能再税前扣除
2.预提费用、预计负债的纳税调整
预提的费用可以在税前抵扣主要有以下几种情况
3.填报说明
【案例】甲企业销售了手机，按收入计提了维修费用10万元
申报：
五、“资产类调整项目表”的填报方式及注意事项
（一）资产折旧、摊销（填写A105080）
1.相关政策解析
（1）计税基础
（2）固定资产折旧方法及净残值
（3）折旧年限
思考：固定资产与低值易耗品的区别在哪？办公家具是固定资产还是低值易耗品？
2.固定资产折旧财税差异比较
（1）会计折旧年限短于税法折旧年限
（2）会计折旧年限长于税法折旧年限
3.企业加速折旧的税务管理与要求
（1）可以加速折旧的范围
（2）不同情况的固定资产应分别进行加速折旧
（3）加速折旧的具体方法
（4）加速折旧需要备案并报送的资料
（5）中央推出固定资产加速折旧优惠新政 财税2014年75号
4.填报举例
【案例】甲公司系生物药品制造业。2010年12月1日自建一幢厂房，单位价值1600万元，会计预计使用寿命16年，税法规定的最短折旧年限为20年，会计与税法均无残值。2012年12月购入一批办公家具10套，单位价值为4000元，已提折旧8000元。2014年3月购一台价值120万元经营用的设备，采缩短折旧年限的方法计提折旧，折旧年限为6年。同时，该企业将单位价值在5000元以下的办公家具的折余价值一次性计入了管理费用。
请分析填报A105081《固定资产加速折旧、扣除明细表》及A105080《资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》
分析：
（二）资产减值准备金
（三）资产损失（填写A105090）
1.资产损失中“资产”的范围
思考：质量赔偿是否属于资产损失？
2.如何判断实际资产损失还是法定资产损失？
（1）实际资产损失
（2）法定资产损失
（3）资产损失扣除的时间限制
3.追补以前资产损失扣除的操作步骤
4.涉税风险的化解
（1）资产损失申报的涉税风险及纠正调整
①申报期限
②申报形式
（2）跨地区经营的汇总纳税企业资产损失的申报
（3）资产损失证据的涉税风险及纠正调整
①具有法律效力的外部证据
②特定事项的企业内部证据
（4）常见资产损失问题提醒
①常见入账依据缺失或证明不充分
②损失申报主体资格不明确
③不符合损失确认原则或证明损失形成的要件缺失。
④损失金额确认不准确或证明材料不充分
⑤损失确认年度不准确
5.实例分析
【案例】甲公司2014年发生下列资产损失，并已经进行了会计处理：①按公允价值处置存货产生损失10万元；②清理已达到使用年限的固定资产发生损失20万元；③因在证券市场上处置基金而产生损失5万元；④因假币被银行没收而产生0.1万元；⑤发生存货盘亏损失10万元；⑥因债务人破产，发生坏账损失5万元；⑦因被投资单位注销，发生投资损失10万元。
问题 上述所列举的哪些需清单申报？哪些需专项申报？
1、一般性重组税务处理办法
2、特殊性重组税务处理办法
3、重组的涉水风险防范
（1）合并亏损企业的税收风险：合并企业弥补了被合并企业的亏损。
（2）非居民企业股权转让滥用特殊重组优惠。
（3）适用特殊重组的事项没有及时的备案
4、填报距离
【案例】甲企业与乙公司达成债务重组协议，甲以一批库存商品抵偿所欠乙公司一年前发生的债务180.8万元，该批库存商品的账面成本为130万元，市场不含稅销售价为140万元。 分析：
申报：
【案例】家公司将100%持股的某子公司股权全部转让，取得股权对价238.5万元，取得现金对价26.5万元。该笔股权的历史成本为180万元，转让时的公允价值为265万元。该子公司的留存收益为50万元。此项重组业务办理了特殊重组备案手续。计算上述业务的纳税调整额。
申报：
（二）政策性搬迁（填写A105110）
1、相关政策解析
2、涉水风险化解
第一，准确理解政策性搬迁的概念，避免与商业性搬迁混淆。
第二，单独建账核算搬迁业务。
第三，注意政策性搬迁的其他税种免征申请。
3、填报举例
【案例】2013年10月，甲企业发生政策性搬迁业务，当地政府因搬迁安置给予180万元的经济补偿，甲企业变卖机器设备（原价100万元，已计提折旧70万元）取得变卖收入10万元，处置存货（成本9万元）取得收入11.7万元。2014年发生搬迁设备拆卸、运输、安装费用10万元，发生职工安置费20万元，用搬迁补偿资金重置固定资产120万元，2013年完成搬迁。假设以前年度均营利，暂不考虑各项税费。
七、跨地区经营总分支机构汇总纳税表的填报风险及风险化解
（一）跨地区经营分支机构应注意的风险点
1、就地预缴的企业不与就地预缴的风险点
2、三因素的确定的时间为上年度
3、明确在何种情况下非法人分支机构视同独立纳税人
4、当年撤销的分支机构自办理注销税务登记之日起不参与分摊，不在从第二年起才不参与分摊。（第五条）
5、采用会计准则的表述和口径
（二）填报举例
【案例】假设甲企业为跨地区经营汇总纳税企业，其总机构在广州，2014年度有A\B\C三个分支机构，其中A分支机构所在地为广州，适用税率25%；B分支机构所在地为南宁且主营业务符合《西部地区鼓励类产业目录》，其当年度主营业务收入占企业收入总额70%以上。适用税率为15%，C分支机构在福州适用税率为25%。
甲公司有一家直接管理的E项目部已在当地按收入的0.2%预分了所得税5万。其中，总机构已分摊所得税额100万，财政集中已分配所得税额100万，总机构所属分支机构已分摊所得税额200万元，2014年总机构实际应纳所得税额505万。
2013年各分支机构的收入、职工薪酬、资产分别为：
1、 计算各分支机构分摊比例：
A机构的分摊比例=
B机构的分摊比例=
C机构的分摊比例=
2、 注意总机构计算的应纳税额是已经扣除了见面所得税额
3、 西部分支机构减免所得税额的计算
八、“税收优惠待遇类调整项目表“的填报方式及注意事项
（一）免税收入、减计收入及加计扣除的税收优惠
1、表间关系
（1）主表第17行“减：免税、减计收入及加计扣除”——A107010《免税、减计收入及加计扣除》第27行——《免税、减计收入及加计扣除》有四个附表（共五张）
（2）A107011《符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表》第10行第16列——A107010《免税、减税收入及加计扣除》第3行。——免税收入
（3）A107012《综合利用资源生产产品取得的收入优惠明细表》第10行第10列——A107010《免税、减计收入及加计扣除》第16行。——减计收入
（4）A107013《金融、保险等机构取得的涉农利息、保费收入优惠明细表》第13行——A107010《免税、减计收入及加计扣除》第18行。——减计收入
（5）A107014《研发费用加计扣除优惠明细表》第10行第19列——A107010《免税、减计收入及加计扣除》第22行。——加计
2、注意免税收入与不征税收入、应税收入的区别
3、注意减计收入优惠适用条件
4、注意研发费用加计扣除范围
5、注意减资与股权转让的区别与运用
6、注意清算的税务处理
（二）应纳税所得额减免
主表第20行“减：所得减免”——A107020《所得减免优惠明细表》第40行第7列。
（1） 农、林、牧、渔业项目；（2）国家重点扶持的公共基础设备项目；（3）符合条件的
环境保护、节能节水项目；（4）符合条件的技术转让项目；（5）其他专项优惠项目。 填报举例：甲企业2014年转让一项技术，取得技术转让输入1000万，转让直接成
本为200万；本年度应税收入为9000万，期间费用为200万。转让所得=1000-200=800万。
500万的部分免征（填34行，调减）
300万的部分减半征收：调减150万元。
【案例】甲公司2014年纳税调整后所得为1000万，所得税免为200万，无以前年度亏损。本年投资的未上市的中小高薪计税企业的投资额为1000万，已大道2年以上。 分析：
（四）减免所得额
1.表间关系
主表第26行“减：减免所得税额”----------A107040《减免所得税优惠明细表》第29行。------------①符合条件的小型微利企业；②国家需要重点扶持的高新科技企业；③减免地方分享所得税的民族自治地方企业；④其他专项优惠。
A107040《减免所得税优惠明细表》有二张明细表。
A107040《减免所得税优惠明细表》第2行--- A107041《高新计税企业优惠情况及明细表》第29行。
A107040《减免所得税优惠明细表》第18行或20行--- A107042《软件、集成电路企业优惠情况及明细表》第41行
（五）抵免所得税额（A107050）
1.表间关系
主表第27行“减：减免所得税额”----------A107050《减免所得税优惠明细表》第7行第11列---环保、节能节水、安全生成设备的投资额的10%。
2.政策依据